Giáo trình nghiệp vụ kế toán (ngành kế toán) cđ kinh tế kỹ thuật TP HCM

Giáo trình nghiệp vụ kế toán (ngành kế toán) cđ kinh tế kỹ thuật TP HCM Giáo trình nghiệp vụ kế toán (ngành kế toán) cđ kinh tế kỹ thuật TP HCM Giáo trình nghiệp vụ kế toán (ngành kế toán) cđ kinh tế kỹ thuật TP HCM Giáo trình nghiệp vụ kế toán (ngành kế toán) cđ kinh tế kỹ thuật TP HCM

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: NGHIỆP VỤ KẾ TỐN NGÀNH: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTKT ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh) Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: NGHIỆP VỤ KẾ TỐN NGÀNH: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP THƠNG TIN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI Họ tên: Đinh Thị Hoàng Nguyên Học vị: Thạc sỹ Kế toán Đơn vị: Khoa Kế tốn Tài Email: dinhthihoangnguyen1985@gmail.com TRƯỞNG KHOA TỔ TRƯỞNG BỘ MÔN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI HIỆU TRƯỞNG DUYỆT Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Giáo trình Nghiệp vụ kế tốn biên soạn nhằm đáp ứng yêu cầu đổi nội dung, chương trình giảng dạy mục tiêu đào tạo Trường Cao đẳng Kinh tế kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh Giáo trình gồm chương thể kiến thức kế toán, nội dung giáo trình gồm: Chương 1: Tổng quan nghiệp vụ kế toán Chương 2: Kế toán quỹ Chương 3: Kế toán hàng tồn kho Chương 4: Kế toán tài sản cố định Chương 5: Kế toán khoản toán Chương 6: Kế Tốn doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh Chương 7: Báo cáo kế tốn Giáo trình hội đồng khoa học trường Cao đẳng Kinh tế kỹ thuật đánh giá cho phép lưu hành nội để làm tài liệu phục vụ công tác giảng dạy học tập trường, đồng thời tài liệu tham khảo thiết thực cho giảng viên, sinh viên – học sinh Trong trình nghiên cứu, biên soạn, tác giả có cố gắng để giáo trình đảm bảo tính khoa học, đại gắn liền với thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên giáo trình chắn khó tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Nhà trường tác giả mong nhận ý kiến đóng góp giảng viên sinh viên trình sử dụng để xây dựng hoàn thiện TP.HCM, ngày tháng năm Chủ biên Đinh Thị Hồng Ngun Diệp Tiên KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN 1.1 Bộ máy kế toán 1.1.2 Kế toán phần hành 1.1.3 Kế toán tổng hợp 14 1.1.4 Kế toán trưởng 16 1.2 Mơ hình tổ chức kế toán doanh nghiệp 19 1.2.1 Bộ máy kế toán tập trung 19 1.2.2 Bộ máy kế toán phân tán 20 1.2.2 Bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán 21 1.3 Chứng từ kế toán 22 1.3.1 Khái niệm, ý nghĩa chứng từ kế toán 22 1.3.2 Nội dung chứng từ kế toán 22 1.3.3 Phân loại chứng từ 25 1.3.4 Nguyên tắc lập chứng từ 30 1.3.5 Trình tự xử lý, sử dụng, bảo quản luân chuyển chứng từ kế tốn 30 1.4 Hình thức kế toán 33 1.4.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 33 1.4.2 Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ 46 1.4.3 Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ 51 1.4.4 Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái 53 1.4.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 57 1.5 Sổ kế toán 58 1.5.1 Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán 58 1.5.2 Phân loại sổ kế toán 59 1.5.3 Quy trình ghi sổ kế tốn 60 1.5.4 Các phương pháp sửa sai ghi sổ kế toán 61 CHƯƠNG : KẾ TOÁN QUỸ 64 2.1 Nghiệp vụ kế toán tiền mặt .64 2.1.1 Hướng dẫn lập quy trình luân chuyển chứng từ .664 2.1.2 Ghi sổ kế toán .69 2.2 Nghiệp vụ kế toán tiền gửi ngân hàng 71 2.2.1 Hướng dẫn lập Quy trình luân chuyển chứng từ 71 2.2.2 Ghi sổ kế toán .75 2.3 Bài tập tổng hợp chương .78 CHƯƠNG : KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 80 3.1 Hướng dẫn lập quy trình luân chuyển chứng từ 80 3.1.1 Hướng dẫn lập chứng từ liên quan 80 3.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ 86 3.2 Ghi sổ kế toán 89 3.2.1 Sổ, thẻ chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa 89 3.2.2 Sổ kế toán tổng hợp .93 3.3 Bài tập tổng hợp chương .96 CHƯƠNG : KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 98 4.1 Hướng dẫn lập luân chuyển chứng từ 98 4.1.1 Hướng dẫn lập chứng từ liên quan 98 4.1.2 Luân chuyển chứng từ 103 4.2.1 Sổ, thẻ chi tiết TSCĐ .103 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 4.2.2 Sổ tổng hợp 103 4.3 Bài tập tổng hợp chương .110 CHƯƠNG : KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN .112 5.1 Hướng dẫn lập luân chuyển chứng từ 112 5.1.1 Hướng dẫn lập chứng từ liên quan 113 5.1.2 Quy trình Luân chuyển chứng từ 121 5.2 Ghi sổ kế toán 125 5.2.1 Sổ chi tiết toán với người mua (người bán), tiền vay 125 5.2.2 Sổ kế toán tổng hợp .125 5.3 Bài tập tổng hợp chương .128 CHƯƠNG : KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .131 6.1 Kế toán doanh thu bán hàng .131 6.1.1 Hướng dẫn lập luân chuyển chứng từ .131 6.1.2 Ghi sổ kế toán 138 6.2 Kế tốn chi phí (641., 642) .143 6.2.1 Hướng dẫn lập luân chuyển chứng từ .143 6.2.2 Ghi sổ kế toán 144 6.3 Kế toán xác định kết kinh doanh 145 6.3.1 Hướng dẫn lập luân chuyển chứng từ .145 6.3.2 Ghi sổ kế toán 147 6.4 Bài tập tổng hợp chương .148 CHƯƠNG : BÁO CÁO KẾ TOÁN 149 7.1 Ý nghĩa, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài 149 7.2 Nội dung, kết cấu, sở, phương pháp lập báo cáo tài 153 7.3 Hướng dẫn lập báo cáo kế toán 153 7.3.1 Lập bảng cân đối tài khoản 153 KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 7.3.2 Lập Bảng cân đối kế toán .154 7.3.3 Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 184 7.4 Bài tập tổng hợp chương .194 TÀI LIỆU THAM KHẢO KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Nghiệp vụ kế tốn Mã môn học: MĐ2104061 Đơn vị quản lý môn học: Khoa Kế tốn Tài - Vị trí: mơn học nghiệp vụ kế tốn mơn học ngành tài doanh nghiệp cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, mơn chuyên ngành bắt buộc, học sau môn nguyên lý kế tốn, kế tốn tài Nghiệp vụ kế tốn mơn tổng hợp cho sản phẩm cuối cơng tác kế tốn - Tính chất: mơn học nghiệp vụ kế tốn cung cấp kiến thức, kỹ nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp - Về kiến thức: + Trình bày máy kế tốn, mơ hình tổ chức kế tốn doanh nghiệp, Hình thức sổ kế tốn, khái niệm, ý nghĩa, nội dung, phân loại, nguyên tắc, trình tự xử lý, sử dụng, bảo quản luân chuyển chứng từ kế tốn sổ kế tốn, quy trình ghi sổ kế tốn + Trình bày phương pháp sửa sai ghi sổ kế tốn + Trình bày ý nghĩa, yêu cầu, nguyên tắc lập , nội dung, kết cấu, sở, phương pháp lập báo cáo tài - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán liên quan đến kế toán kế toán quỹ, kế toán hàng tồn kho, khoản toán, doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh + Ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp kế toán quỹ, kế toán hàng tồn kho, khoản tốn, doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh nội dung kinh tế phát sinh + Lập tiêu bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Người học tiếp nhận nghiên cứu nội dung giảng, rèn luyện kỹ trình bày tóm tắt nội dung chương KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH + Rèn luyện tư logic hình thành phương pháp học chủ động, nghiêm túc, nhớ lâu phương pháp tính tốn, cách xử lý tình từ ví dụ, tập KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế tốn - Chỉ tiêu khơng bao gồm loại thuế gián thu, thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường loại thuế, phí gián thu khác ➢ Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng hưởng phải nộp NSNN (được kế toán ghi giảm doanh thu sổ kế toán TK 511) khoản chất khoản thu hộ Nhà nước, không nằm cấu doanh thu không coi khoản giảm trừ doanh thu ➢ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10): Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02 ➢ Giá vốn hàng bán (Mã số 11): Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp, chi phí khác tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ ➢ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tư cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11 ➢ Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21): KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 185 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Nợ Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ ➢ Chi phí tài (Mã số 22): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản chi phí tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ ➢ Chi phí lãi vay (Mã số 23): Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay phải trả tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635 ➢ Chi phí bán hàng (Mã số 25): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm bán, dịch vụ cung cấp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo ➢ Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo ➢ Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính tốn sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 186 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26 ➢ Thu nhập khác (Mã số 31): Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác, phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT cao giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ ➢ Chi phí khác (Mã số 32): Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản chi phí khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ ➢ Lợi nhuận khác (Mã số 40): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 ➢ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50): Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo doanh nghiệp trước trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 ➢ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51): KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 187 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế tốn Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) sổ kế tốn chi tiết TK 8211) ➢ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52): Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thu nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8212, vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) sổ kế toán chi tiết TK 8212) ➢ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60): Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh năm báo cáo Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51+ Mã số 52) ➢ Lãi cổ phiếu (Mã số 70): Chỉ tiêu phản ánh lãi cổ phiếu, chưa tính đến cơng cụ phát hành tương lai có khả pha loãng giá trị cổ phiếu Chỉ tiêu trình bày Báo cáo tài cơng ty cổ phần doanh nghiệp độc lập Đối với công ty mẹ công ty cổ phần, tiêu trình bày Báo cáo tài hợp nhất, khơng trình bày Báo cáo tài riêng công ty mẹ Trường hợp Quỹ khen thưởng, phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu xác định theo công thức sau: Lợi nhuận lỗ phân bổ cho Lãi cổ phiếu cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng Số trích quỹ - khen thưởng, phúc lợi = Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 188 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán Việc xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng số lượng bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành theo hướng dẫn Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay ➢ Lãi suy giảm cổ phiếu (Mã số 71) Chỉ tiêu phản ánh lãi suy giảm cổ phiếu, có tính đến tác động công cụ tương lai chuyển đổi thành cổ phiếu pha loãng giá trị cổ phiếu Chỉ tiêu trình bày Báo cáo tài cơng ty cổ phần doanh nghiệp độc lập Đối với công ty mẹ công ty cổ phần, tiêu trình bày Báo cáo tài hợp nhất, khơng trình bày Báo cáo tài riêng công ty mẹ Lãi suy giảm cổ phiếu xác định sau Lợi nhuận lỗ phân bổ cho Lãi suy giảm cổ phiếu cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng Số trích quỹ - khen thưởng, phúc lợi = Số bình quân gia quyền cổ phiếu + Số lượng cổ phiếu phổ thông phổ thông lưu hành kỳ dự kiến phát hành thêm Xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông để tính lãi suy giảm cổ phiếu Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu = Lợi nhuận lỗ sau thuế TNDN Các khoản + điều chỉnh giảm Các khoản điều chỉnh tăng phổ thông Trường hợp cơng ty trình bày lãi cổ phiếu Báo cáo tài hợp lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp tính sở thơng tin hợp Trường hợp cơng ty trình bày Báo cáo tài riêng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế riêng cơng ty KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 189 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán a Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp để tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông xác định lãi suy giảm cổ phiếu a1 Cổ tức cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính sau: Cổ tức cổ phiếu = ưu đãi Tỷ lệ cổ tức x cổ phiếu ưu đãi Mệnh giá phiếu ưu đãi cổ - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản tốn khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc - Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; - Các khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; - Các yếu tố khác làm giảm lợi nhuận sau thuế chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm thành cổ phiếu phổ thơng.Ví dụ, khoản chi phí để chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ b Xác định khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp: - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu - Các yếu tố làm tăng lợi nhuận sau thuế chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm thành cổ phiếu phổ thơng Ví dụ, chuyển đổi trái phiếu KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 190 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng doanh nghiệp giảm chi phí lãi vay liên quan tới trái phiếu chuyển đổi việc làm tăng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu xác định số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ cộng (+) với số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng phát hành thêm trường hợp tất cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông a Việc xác định số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành theo hướng dẫn Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay b Xác định số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông phát hành thêm kỳ Cổ phiếu phổ thông phát hành thêm kỳ coi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động làm suy giảm lãi cổ phiếu; gồm: - Quyền chọn mua chứng quyền công cụ tương đương; - Cơng cụ tài chuyển đổi; - Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện; - Hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền; - Các quyền chọn mua; - Quyền chọn bán phát hành Việc xác định số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành thêm theo quy định Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu” KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 191 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: CHỈ TIÊU số Thuyết Năm minh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Mã Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 (10= 01-02) Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 20 (20=10 - 11) Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 25 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 192 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán Mã CHỈ TIÊU số 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 Thuyết Năm minh Năm trước 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 18 Lãi cổ phiếu (x) 70 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (x) 71 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 193 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán Bài tập chương Bài 1: Tại cơng ty Mộc Miên vào ngày 31/12/Ncó tình sau ĐVT: 1.000 đồng TT Chỉ tiêu Số tiền TT Chỉ tiêu Số tiền Thành phẩm 616.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 2.240.000 Tiền gửi ngân hàng 504.000 Nguyên vật liệu 252.000 Vay nợ thuê tài 714.000 Quỹ đầu tư phát triển X Phải trả khác 476.000 Phải trả người bán 280.000 Phải thu khách hàng 518.000 10 Nhà xưởng 1.960.000 Trong tháng năm N+1 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Chủ sở hữu bổ sung nguồn vốn lô nguyên vật liệu trị giá 200.000 Khách hàng trả nợ TGNH: 30.000 Dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ cho người bán 50.000, phải trả khác 100.000 Vay ngắn hạn mua lô Công cụ dụng cụ nhập kho trị giá 40.000 Chuyển quỹ đầu tư phát triển sang Nguồn vốn đầu tư xây dựng 20.000 Yêu cầu: Xác định giá trị X Lập bảng cân đối kế toán công ty Mộc Miên vào ngày 31/01/N+1 Bài 2: Tại cơng ty Việt Quang vào ngày 31/12/N có tình sau: (ĐVT: 1.000đ) TT Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền Hàng hóa 330,000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 1,200,000 Tiền gửi ngân hàng 270,000 10 Tiền mặt X Vay nợ thuê tài 300,000 11 Quỹ đầu tư phát triển 40,000 Tài sản cố định hữu hình 750,000 12 Nguồn vốn đầu tư xây 30,000 dựng KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH TT 194 Nghiệp vụ kế toán Chương 7: Báo cáo kế toán Phải trả khác 50,000 13 Tạm ứng 10,000 Công cụ dụng cụ 20,000 14 Phải trả người lao động 70,000 Phải trả người bán 200,000 15 Phải nộp ngân sách nhà 30,000 nước Phải thu khách hàng 280,000 16 Tài sản cố định vơ hình 190,000 Trong tháng 1/N Cơng ty có nghiệp vụ phát sinh sau: Rút TGNH nhâp quỹ tiền mặt 60.000 Mua nhập kho lô CCDC 30.000, chưa trả tiền cho người bán Chủ sở hữu bổ sung nguồn vốn tài sản cố định hữu hình trị giá 400.000 Thu nợ khách hàng BC tiền gửi ngân hàng: 140.000 Dùng TGNH nộp ngân sách nhà nước 20.000, trả nợ vay ngân hàng 110.000 Dùng TGNH mua TSCĐ vơ hình trị giá 80.000 Khách hàng trả nợ TGNH 60.000, tiền mặt: 20.000 Dùng TM trả nợ cho người bán 40.000 Vay ngắn hạn ngân hàng mua hàng hóa nhập kho trị giá 60.000 (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) 10 Chi tạm ứng cho Ông Vân TM 10.000 Yêu cầu: Xác định giá trị X Lập bảng cân đối kế toán vào ngày 31/1/N+1 Bài 3: Tại công ty Minh Tuấn năm N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (ĐVT: 1000 đồng) Bán thành phẩm 200.000 Sp, giá bán 50/SP cho công ty Minh An, tốn tồn số tiền chuyển khoản Giá vốn 45/SP Dùng TGNH tốn chi phí tiền thuê nhà làm văn phòng năm N: 32.000 Chiết khấu toán phát sinh kỳ 2.500 Chiết khấu thương mại phát sinh kỳ 1% doanh thu KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 195 Nghiệp vụ kế toán Chương 7: Báo cáo kế toán Thuế tiêu thụ đặt biệt phát sinh kỳ 24.000 Dùng TGNH tốn chi phí tiền th cửa hàng năm N: 44.000 Xuất kho lô công cụ dùng cho phận: + Bộ phận bán hàng: 10.000 + Bộ phận Quản lý doanh nghiệp: 15.000 Tiền lương phải trả cho phận: + Bộ phận bán hàng: 280.000 + Bộ phận Quản lý doanh nghiệp: 350.000 Chi phí khác chi TGNH phát sinh kỳ: 25.000 10 Chi phí tài chi TGNH phát sinh kỳ: 50.000 11 Lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh kỳ thu TGNH: 38.000 12 Thu nhập khác phát sinh kỳ: 80.000 Yêu cầu: Hãy lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm N, biết thuế suất thuế TNDN 20% 2.4.7 Tại cơng ty Hồng Ngun năm N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (ĐVT: 1000 đồng) Dùng TGNH toán chi phí tiền th nhà làm văn phịng năm N 150.000 Bán hàng nước 150.000 SP với giá bán 200/SP Giá vốn 190/SP Xuất lơ hàng hóa 20.000 với bán 2,5 USD/SP, Giá vốn 47/SP Thuế xuất 5% Tỷ giá thực tế 22/USD Khoản giảm giá kỳ, 1% doanh thu Chi phí tiền thuê cửa hàng năm N: 140.000 Xuất kho lô công cụ dùng cho phận: + Bộ phận bán hàng: 20.000 + Bộ phận Quản lý doanh nghiệp: 25.000 Chi phí khác chi TGNH phát sinh kỳ: 15.000 Chi phí tài chi TGNH phát sinh kỳ: 26.000 Lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh kỳ thu TGNH: 14.000 KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 196 Nghiệp vụ kế tốn Chương 7: Báo cáo kế toán 10 Thu nhập khác phát sinh kỳ: 50.000 Yêu cầu: Hãy lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm N, biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 197 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, 2014, thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 việc ban hành chế độ kế toán Doanh nghiệp Bộ Tài chính, Hướng Dẫn Thực Hành Chế Độ Kế Tốn Doanh Nghiệp, NXB Kinh tế, 2017 Trần Mạnh Dũng (Chủ biên), Nguyễn Thị Xuân Hồng, Hướng Dẫn Thực Hành Sổ Kế Tốn Và Lập Báo Cáo Tài Chính, NXB Tài chính, 2019 Nguyễn Thị Xuân Hồng, Hướng dẫn thực hành sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, NXB Tài chính, 2018 Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế toán sổ kế toán, NXB Tài chính, 2010 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐTK Bảng cân đối tài khoản BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BH Bán hàng BTC Bộ tài CCDV Cung cấp dịch vụ CP Chi phí DNSX Doanh nghiệp sản xuất DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng KQKD Kết kinh doanh NVKT Nghiệp vụ kinh tế SD Số dư SPS Số phát sinh TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TM Tiền mặt TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TT Thơng tư VCSH Vốn chủ sở hữu ... chứng từ kế toán liên quan đến kế toán kế toán quỹ, kế toán hàng tồn kho, khoản toán, doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh + Ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp kế toán quỹ, kế toán hàng... chứng từ kế toán sau: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài Chứng từ kế tốn phải... CHÍNH 21 Nghiệp vụ kế toán Chương : Tổng quan nghiệp vụ kế toán 1.3 Chứng từ kế toán 1.3.1 Khái niệm, ý nghĩa chứng từ kế toán Khái niệm Theo điều Luật Kế toán số 88/2015/QH13, chứng từ kế toán giấy