Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 2

Giáo trình Kế toán doanh nghiệp gồm có những nội dung chính sau: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; kế toán thành phẩm, hàng hóa, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh; kế toán nguồn vốn chủ sỡ hữu và nợ phải trả; kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu; báo cáo tài chính trong doanh nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo để biết thêm các nội dung chi tiết.

Chương 1: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Chi phí sản xuất 1.1.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất Khái niệm Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hố mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Nói cách khác, chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí mà doanh nghiệp tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nhiều loại khác Mỗi loại có nội dung, tính chất, tác dụng khác trình kinh doanh Căn theo nội dung kinh tế : chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Căn theo khoản mục giá thành: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Ngồi chi phí sản xuất cịn phân loại thành chi phí bất biến chi phí khả biến, chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.1.2 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất Kế tốn phải tổ chức theo dõi cho đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí a Đối với chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất sản phẩm Các loại nguyên vật liệu xuất từ kho để sử dụng mua để sử dụng b Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí liên quan đến phận lao động trực tiếp sản xuất tiền lương, tiền công, khoản trích theo lương tính vào chi phí theo quy định cho nhân viên trực tiếp sản xuất c Đối với chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý sản xuất gắn liền với phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung chi phí tổng hợp gồm khoản: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu dụng cụ dùng phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền phân xưởng… Biên soạn: Ngơ Thị Phương Ngun Chi phí sản xuất chung tập hợp theo phân xưởng sản xuất phận sản xuất kinh doanh Việc tập hợp thực hàng tháng cuối tháng tiến hành phân bổ kết chuyển vào đối tượng hạch tốn chi phí Nếu phân xưởng sản xuất loại sản phẩm tồn chi phí chung phát sinh phân xưởng kết chuyển tồn vào chi phí sản xuất sản phẩm Nếu phân xưởng sản xuất hai loại sản phẩm trở lên tổ chức theo dõi riêng chi phí sản xuất cho loại sản phẩm chi phí sản xuất chung phân bổ cho loại sản phẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm Để tiến hành phân bổ, sử dụng tiêu thức: tỷ lệ tiền lương công nhân sản xuất, tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp, tỷ lệ nguyên vật liệu, tỷ lệ cho sẵn… 1.1.3 Chứng từ sổ sách sử dụng - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Hóa đơn GTGT - Bảng tốn tiền lương - Bảng trích khấu hao TSCĐ… 1.2 Giá thành sản phẩm 1.2.1 Khái niệm đối tượng giá thành sản phẩm Khái niệm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm, lao vụ hồn thành khơng kể chi phí phát sinh thời điểm Các loại giá thành Giá thành xem xét nhiều góc độ khác nhau, phạm vi tính chất khác Tuỳ theo yêu cầu quản lý mà kế toán thực phân loại giá thành theo tiêu thức khác * Căn vào thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành chia thành ba loại: - Giá thành kế hoạch giá thành xác định trước tiến hành hoạt động kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất sản phẩm xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thường vào ngày đầu tháng), nên giá tsưhành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt q trình sản xuất sản phẩm - Giá thành thực tế giá thành xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở chi phí phát sinh kỳ Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên * Theo phạm vi phát sinh chi phí giá thành sản phẩm chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ - Giá thành sản xuất (hay giá thành công xưởng) tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm 1.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm Phương pháp tính giá thành sản phẩm cách thức để kế tốn tính tổng giá thành giá thành đơn vị cho sản phẩm lao vụ hồn thành vào chi phí sản xuất tập hợp Các khoản mục chi phí dùng để tính giá thành bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Cơng thức Z= Chi phí sản phẩm dở + Chi phí phát sinh chi phí sản phẩm dở dang đầu kì kì dang cuối kì Z đơn vị = Tổng Z sản phẩm Số sản phẩm hoàn thành Việc lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm phải phù hợp với: - Đặc điểm tổ chức quy trình sản xuất - Tính chất quy trình cơng nghệ - Trình độ đội ngủ kế toán - Yêu cầu quản lý - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành lựa chọn - Các quy định hành 1.2.3 Chứng từ sổ sách sử dụng - Bảng tính giá thành sản phẩm 1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Nếu chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ khơng có sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ tổng chi phí tổng giá thành Giá thành sản phẩm phản ánh lượng giá trị hao phí lao động sống lao động vật hoá thực chi cho sản xuất tiêu thụ sản phẩm, bao gồm tất chi phí phát sinh kỳ, kỳ trước chuyển sang chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Chi phí sản xuất kỳ khơng tính nhập hết vào giá thành sản phẩm hồn thành kỳ có phận chi phí nằm giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chi phí chi cịn nằm chờ phân bổ Tổng giá Chi phí sản xuất thành = dở dang đầu kì sản phẩm Chi phí sản xuất phát + sinh kì Chi phí sản - xuất dở dang CK 1.4 Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến cịn nằm q trình sản xuất Như vậy, chi phí sản xuất tập hợp kỳ không liên quan đến sản phẩm, cơng việc hồn thành kỳ mà cịn kiên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ Để tính xác giá thành sản phẩm, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kù tính tốn xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định xác khối lượng sản phẩm dở dang thực có thời điểm, thời gian thống doanh nghiệp Có số liệu khơng bị trùng sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang Tùy thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng chi phí tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế tốn áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc theo nguyên vật liệu chính) Theo phương pháp tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ngun vật liệu chính, cịn chi phí khác tính cho thành phẩm chịu Cơng thức tính: Chi phí Chi phí phát sản phẩm dở + NVLTT phát Chi phí Khối lượng dang đầu kỳ sinh kỳ sản phẩm = x SP dở dang dở dang Khối lượng SP Khối lượng SP cuối kỳ cuối kỳ hoàn thành + dở dang cuối kỳ Trường hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản phẩm dơ dang giai đoạn công Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên nghệ sau đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn cơng nghệ trước Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có ưu điểm tính tốn đơn giản, khối lượng cơng việc Tuy nhiên phương pháp có nhược điểm kết khơng xác cao có khoản chi phí Do vậy, phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang khơng biến động nhiều cuối kỳ với đầu kỳ Ví dụ:Tại nhà máy A có quy trình cơng nghệ sản xuất kiểu song song, quy trình sản xuất tiến hành qua phân xưởng sản xuất liên tục Sản phẩm làm dở đầu tháng đánh giá phân xưởng 300.000.000 đồng, phân xưởng 250.000.000 đồng Chi phí sản xuất tháng tập hợp sau: Tại phân xưởng 1: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 700.000.000 đồng Chi phí sản xuất khác : 200.000.000 đồng Tại phân xưởng 2: Nửa thành phẩm phân xưởng chuyển sang : 1.000.000.000 đồng Chi phí sản xuất khác : 210.000.000 đồng Kết sản xuất tháng sau: Tại phân xưởng sản xuất 80 nửa thành phẩm chuyển sang phân xưởng để tiếp tục sản xuất, lại 20 sản phẩm làm dở Tại phân xưởng sản xuất 70 thành phẩm, lại 30 sản phẩm làm dở Hãy xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xưởng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Giá trị SPDD cuối kỳ PX1 Giá trị SPDD cuối kỳ PX2 300.000.000 + 700.000.000 = x 20 = 200.000.000 (80 + 20) 250.000.000 + 1.000.000.000 = (70 + 30) x 30 = 375.000.000 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp ước tính sản phẩm hồn thành tương đương Theo phương pháp sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn chi phí sản xuất kỳ theo mức độ hồn thành Phương pháp tính sau: Biên soạn: Ngơ Thị Phương Nguyên - Đối với chi phí bỏ dần q trình sản xuất chi phí vật liệu phụ, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hồn thành Chi phí vật liệu dở dang cuối kỳ Chi phí Chi phí vật vật liệu + liệu dở dang đầu phát sinh kỳ kỳ = Khối lượng Khối lượng SP SP hồn thành + dở dang Chi phí Chi phí vật liệu vật liệu phụ + phụ dở dang đầu phát sinh kỳ kỳ Chi phí vật liệu phụ dở dang cuối kỳ Khối lượng SP hoàn thành tương x đương = Khối lượng Khối lượng SP SP hồn thành + hồn thành tương đương Chi phí nhân cơng = dở dang cuối kỳ Chi phí nhân Chi phí nhân cơng cơng dở dang + phát sinh đầu kỳ kỳ = Khối lượng sản phẩm x hoàn thành Khối lượng Khối lượng SP tương đương SP hồn thành + hồn thành tương đương Chi phí sản Chi phí sản xuất xuất chung dở + chung dang đầu kỳ phát sinh kỳ Chi phí sản xuất chung DD cuối kỳ Khối lượng x SP dở dang Khối lượng sản phẩm x hoàn thành KL SP hoàn KL SP hoàn thành tương đương thành + tương đương Trong đó: Biên soạn: Ngơ Thị Phương Ngun Khối lượng sản phẩm hoàn Khối lượng SP thành tương đương = dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ chế biến hoàn thành Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương có ưu điểm kết xác khối lượng tính tốn nhiều Do phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn tồn chi phí sản xuất Thí dụ: Tại doanh nghiệp P tiến hành sản xuất loại sản phẩm A Sản phẩm làm dở đầu tháng, chi phí sản xuất tháng tập hợp theo khoản mục chi phí sau: (Đơn vị tính : 1.000 đồng) Khoản mục Chi phí nguyên vật liệu Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phát SPDD đầu tháng sinh tháng 580.000 3.920.000 Chi phí vật liệu phụ 149.000 523.000 3.Chi phí nhân cơng trực tiếp 352.350 1.454.750 92.100 361.500 4.Chi phí sản xuất chung 1.153.450 6.259.250 Cộng Kết sản xuất tháng sau: Hồn thành nhập kho 400 thành phẩm, cịn lại 50 sản phẩm làm dở mức độ hoàn thành 40% Biết chi phí nguyên vật liệu bỏ vào lần ban đầu, cịn chi phí khác bỏ vào dần theo mức độ gia công sản xuất Hãy xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp ước tính sản lượng hồn thành tương đương Sản phẩm dở dang cuối kỳ tính quy đổi theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương = 50 x 40% = 20 Chi phí NVL tính cho SPDD = cuối kỳ 580.000 + 3.920.000 Chi phí NVL phụ tính cho SPDD cuối kỳ 149.000 + 523.000 = Chi phí NC trực tiếp tính cho SPDD cuối kỳ = 400 +50 x 50 = 500.000 x 20 = 32.000 x 20 = 85.100 638.700 x 20 = 21.600 400 +20 332.350 + 1.454.750 400 +20 Chi phí SX 92.100 + 361.500 tính cho Giá trịchung sản phẩm dở dang= cuối kỳ = SPDD cuối kỳ 400 +20 Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuât định mức Theo phương pháp kế toán khối lượng sản phẩm dở dang chi phí sản xuất định mức cho đơn vị sản phẩm phân xưởng, giai đoạn để tính chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất = Chi phí sản xuất x Số lượng sản làm dở cuối kỳ định mức phẩm làm dở cơng đoạn cơng đoạn Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN 2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất sản phẩm Đối với nguyên vật liệu xuất dùng liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt sản phẩm, phân xưởng kế tốn tập hợp trực tiếp cho đối tượng Trường hợp vật liệu xuất dùng liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí khơng xác định cách trực tiếp cho đối tượng phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp Tiêu thức phân bổ lựa chọn theo định mức tiêu hao, theo trọng lượng, theo số lượng Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng TK 621 "Chi phí ngun vật liệu trực tiếp" TK 621 phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm Bên nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm thực dịch vụ, lao vụ kỳ kế tốn Bên có: Trị giá ngun vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho, khoản ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản tính giá thành (TK 154) TK 621 cuối kỳ khơng có số dư TK 621 mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Phương pháp kế toán - Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ dịch vụ: Nợ TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Có TK 152 "Nguyên vật liệu" - Các loại vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm: Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Nợ TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Có TK 152 "Nguyên vật liệu" - Trường hợp nhận vật liệu không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay thực lao vụ dịch vụ, vào giá thực tế xuất dùng: Nợ TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp " (Chi tiết theo đối tượng) Nợ TK 133:Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331,111, 112 - Trị giá vật liệu dùng không hết nhập lại kho Nợ TK 152 "Nguyên vật liệu" Có TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" - Cuối tháng có nguyên vật liệu sử dụng chưa hết để lại tháng sau vào phiếu báo vật tư cịn lại cuối tháng chưa sử dụng, kế tốn ghi bút tốn đỏ: Nợ TK 621 "Chi phí ngun vật liệu trực tiếp" Có TK 152 "Nguyên vật liệu" - Cuối kỳ, xác định chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tượng tính giá thành Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" (Chi tiết theo đối tượng) 2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) Tài khoản sử dụng TK 622 dùng để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ Bên nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lương khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định Bên có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK tính giá thành (TK 154, TK 631) TK 622 cuối kỳ khơng có số dư TK 622 mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Phương pháp kế tốn - Tính tổng số tiền cơng, tiền lương phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm Nợ TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 334 "Phải trả người lao động Có TK 331: Tiền cơng th ngồi - Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập CNV Nợ TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" (Phần tính vào chi phí) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên - Với doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ, phần tiền lương tính trước vào chi phí khoản tiền lương trích trước khác (ngừng sản xuất theo kế hoạch) Nợ TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 335 "Các khoản phải trả" - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK tính giá thành theo đối tượng tập hợp chi phí Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" ( Chi tiết theo đối tượng) Có TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" (Chi tiết theo đối tượng) Ví dụ: Có tài liệu doanh nghiệp chế biến A sau: Để sản xuất loại sản phẩm A kỳ xí nghiệp sử dụng: Nguyên vật liệu 2.400.000 đ, vật liệu phụ 480.000 đ, nhiên liệu 720.000đ (Tổng hợp số liệu phiếu xuất kho vật tư ) Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 12.000.000đ Các khoản trích theo lương theo tỉ lệ qui định Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp u cầu: định khoản kế tốn nghiệp vụ 2.3 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất Sản phẩm hỏng sản phẩm trình sản xuất sản xuất xong có sai phạm mặt tiêu chuẩn kỹ thuật liên quan đến chất lượng, mẫu mã, quy cách Những sai phạm nguyên nhân liên quan đến trình độ lành nghề, chất liệu, tình hình trang bị kỹ thuật, việc chấp hành kỷ luật lao động… a Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa Tùy sản phẩm hỏng nằm định mức định mức mà chi phí sữa chữa hạch tốn vào khoản mục chi phí phù hợp - Tập hợp chi phí sửa chữa phát sinh Nợ TK 621, 622 Có TK liên quan - Kết chuyển để tổng hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh Nợ TK 154 (sản phẩm hỏng) Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 ( Nếu có phân bổ chi phí sản xuất chung) - Căn vào kết xử lý để phản ánh Nợ TK 154 (nếu tính vào giá thành sản phẩm chính) Nợ TK 1388 (nếu bắt bồi thường) Nợ TK 811 (nếu tính vào chi phí khác) Có TK 154 (sp hỏng) b Đối với sản phẩm hỏng không sửa chữa - Căn vào giá sản phẩm hỏng, ghi Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên 10 trước thay đổi vốn lưu động ” tổng số dư cuối kỳ lớn tổng số dư đầu kỳ ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn(…) Tiền lãi vay trả(Mã số 13): Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán Tài khoản “Tiền mặt””Tiền gửi ngân hàng””Tiền chuyển”(Phần chi trả lãi tiền vay) để trả khoản lãi tiền vay, sổ kế toán Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”(số tiền thu nợ chuyển trả trực tiếp lãi tiền vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn TK 142 “Chi phí trả trước ” TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”, TK 635 “Chi phí tài chính”, TK 241”Xây dựng dở dang”, TK 627”Chi phí sản xuất chung”và TK 335“Chi phí phải trả” (Chi tiết số tiền lãi vay trả trước, tiền lãi vay phát sinh trả kỳ số tiền lãi vay phát sinh kỳ trước trả kỳ này) Số liệu tiêu trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ” tổng số dư cuối kỳ lớn tổng số dư đầu kỳ ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn(…) Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp(Mã số 14): Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán Tài khoản “Tiền mặt””Tiền gửi ngân hàng””Tiền chuyển”(Phần chi tiền nộp thuế TNDN) sổ kế toán Tài khoản 131“Phải thu khách hàng”(Phần nộp thuế TNDN từ tiền thu khoản phải thu khách hàng) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nước”(phần thuế TNDN nộp kỳ báo cáo) Số liệu tiêu trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ” tổng số dư cuối kỳ lớn tổng số dư đầu kỳ ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn(…) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh(Mã số 15) Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản khác nêu Mã số từ 01 đến 14, như: Tiền thu nhận ký cược, ký quỹ, tiền thu hồi khoản đưa ký cược, ký quỹ; Tiền thu từ nguồn kinh phí nghiệp, dự án (nếu có); Tiền tổ chức cá nhân bên ngồi thưởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ doanh nghiệp; Tiền nhận ghi tăng quỹ cấp cấp cấp nộp… kỳ báo cáo Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán Tài khoản “Tiền mặt””Tiền gửi ngân hàng””Tiền chuyển” sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ” Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh(Mã số 16): Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản khác nêu Mã số từ 01 đến 14, như: Tiền đưa ký cược, ký quỹ, tiền trả lại khoản nhận ký cược, ký quỹ; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu; Tiền chi trực Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên 155 tiếp nguồn kinh phí nghiệp, dự án; Tiền chi nộp quỹ lên cấp hay cấp cho cấp dưới,… Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán Tài khoản 111,112,113 sau đối chiếu với sổ kế tốn Tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ” Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh(Mã số 20): Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu tính tổng cộng tiêu có mã số từ Mã số 08 đến Mã số 16 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ghi ngoặc đơn(…) Mã số 20= Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11+ Mã số 12+ Mã số 13+ Mã số 14 + Mã số 15+ Mã số 16 Phần II: Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: (như lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp) Phần III: Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: (như lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp) - Thuyết minh báo cáo tài I- Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp 1- Hình thức sở hữu vốn 2- Lĩnh vực kinh doanh 3- Ngành nghề kinh doanh 4- Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến báo cáo tài II- Kỳ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán 1- Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) 2- Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III- Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng 1- Chế độ kế toán áp dụng 2- Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế tốn 3- Hình thức kế tốn áp dụng IV- Các sách kế tốn áp dụng 1- Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền Phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán 2- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho; Biên soạn: Ngơ Thị Phương Nguyên 156 - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3- Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính); - Phương pháp khấu hao TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính) 4- Ngun tắc ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư - Nguyên tắc ghi nhận bất động sản đầu tư; - Phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư 5- Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài chính: - Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát; - Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn; - Các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác; - Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn 6- Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay: - Ngun tắc ghi nhận chi phí vay; - Tỷ lệ vốn hóa sử dụng để xác định chi phí vay vốn hóa kỳ; 7- Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí khác: - Chi phí trả trước; - Chi phí khác; - Phương pháp phân bổ chi phí trả trước ; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại 8- Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả 9- Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả 10- Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá - Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối 11- Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hoạt động tài chính; - Doanh thu hợp đồng xây dựng 12 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài 13 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 14- Các nghiệp vụ dự phòng rủi ro hối đoái 15- Các nguyên tắc phương pháp kế toán khác V- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn (Đơn vị tính: ) 01- Tiền Cuối năm Đầu năm - Tiền mặt - Tiền gửi ngân hàng - Tiền chuyển Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên 157 Cộng 02- Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: - Chứng khốn đầu tư ngắn hạn - Đầu tư ngắn hạn khác - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Cuối năm Đầu năm Cộng 03- Các khoản phải thu ngắn hạn khác - Phải thu cổ phần hoá - Phải thu cổ tức lợi nhuận chia - Phải thu người lao động - Phải thu khác Cộng Cuối năm Đầu năm 04- Hàng tồn kho - Hàng mua đường - Nguyên liệu, vật liệu - Công cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm - Hàng hóa - Hàng gửi bán - Hàng hoá kho bảo thuế - Hàng hoá bất động sản Cộng giá gốc hàng tồn kho Cuối năm Đầu năm * Giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ phải trả:…… * Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm:.… * Các trường hợp kiện dẫn đến phải trích thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho:… 05- Thuế khoản phải thu Nhà nước - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa - ………………… - Các khoản khác phải thu Nhà nước: Cộng 06- Phải thu dài hạn nội - Cho vay dài hạn nội - - Phải thu dài hạn nội khác Cộng 07- Phải thu dài hạn khác - Ký quỹ, ký cược dài hạn - Các khoản tiền nhận uỷ thác - Cho vay khơng có lãi Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Cuối năm Đầu năm … Cuối năm … Đầu năm 158 - Phải thu dài hạn khác … Cộng … 08 - Tăng, giảm tài sản cố định hữu hình: Nhà cửa, Máy Phương TSCĐ Khoản mục vật kiến móc, tiện vận hữu Tổng trúc thiết tải, truyền hình cộng bị dẫn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình Số dư đầu năm - Mua năm - Đầu tư XDCB hoàn thành - Tăng khác - Chuyển sang bất động sản đầu ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) tư ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Thanh lý, nhượng bán ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Tăng khác - Chuyển sang bất động sản đầu ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) tư ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Thanh lý, nhượng bán ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị lại TSCĐ hữu hình - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm - Giá trị lại cuối năm TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay: - Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng: - Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý: - Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai: - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình: 09- Tăng, giảm tài sản cố định thuê tài chính: Nhà Máy Phương Khoản mục cửa, vật móc, tiện vận kiến thiết tải, truyền trúc bị dẫn Nguyên giá TSCĐ thuê tài Biên soạn: Ngơ Thị Phương Ngun TSCĐ hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình 159 Tổng cộng Số dư đầu năm - Thuê tài năm Mua lại TSCĐ thuê tài Tăng khác ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Trả lại TSCĐ thuê tài ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Mua lại TSCĐ thuê tài - Tăng khác - Trả lại TSCĐ thuê tài ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) - Giảm khác ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Số dư cuối năm Giá trị lại TSCĐ thuê tài - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm * Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí năm: * Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm: * Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản: 10- Tăng, giảm tài sản cố định vơ hình: Quyền Khoản mục sử dụng đất Ngun giá TSCĐ vơ hình Số dư đầu năm - Mua năm Tạo từ nội doanh nghiệp Tăng hợp kinh doanh - Tăng khác - Thanh lý, nhượng bán (…) - Giảm khác (…) Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế (…) (…) (…) (…) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) TSCĐ vơ hình khác Tổng cộng (…) (…) (…) (…) (…) (…) 160 - Khấu hao năm - Tăng khác - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm (…) (…) (…) (…) (…) (…) * Thuyết minh số liệu giải trình khác: 11- Chi phí xây dựng dở dang: - Tổng số chi phí XDCB dở dang: Trong (Những cơng trình lớn): + Cơng trình………… + Cơng trình………… +…………………….… 12- Tăng, giảm bất động sản đầu tư: Khoản mục Nguyên giá bất động sản đầu tư - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị hao mòn lũy kế - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị lại bất động sản đầu tư - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Số đầu năm (…) (…) (…) (…) Cuối năm Đầu năm Tăng năm (…) (…) Giảm năm Số cuối năm * Thuyết minh số liệu giải trình khác: - - Đầu tư cổ phiếu - Đầu tư trái phiếu Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Cuối năm 161 Đầu năm - Đầu tư tín phiếu, kỳ phiếu - Cho vay dài hạn - Đầu tư dài hạn khác Cộng 14- Chi phí trả trước dài hạn - Chi phí trả trước thuê hoạt động TSCĐ - Chi phí thành lập doanh nghiệp - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn - Chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình - Cộng 15- Vay nợ ngắn hạn - Vay ngắn hạn - Nợ dài hạn đến hạn trả Cộng 16- Thuế khoản phải nộp nhà nước - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất tiền thuê đất - Các loại thuế khác - Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác Cộng 17- Chi phí phải trả - Trích trước chi phí tiền lương thời gian nghỉ phép - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Chi phí thời gian ngừng kinh doanh -… Cộng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác - Tài sản thừa chờ giải - Kinh phí cơng đồn - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế - Phải trả cổ phần hoá - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn - Doanh thu chưa thực - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng Phải trả dài hạn nội - Vay dài hạn nội Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm Cuối năm Đầu năm Đầu năm Cuối năm Cuối năm Đầu năm Đầu năm 162 - - Phải trả dài hạn nội khác Cộng 20- Vay nợ dài hạn a - Vay dài hạn - Vay ngân hàng - Vay đối tượng khác - Trái phiếu phát hành b - Nợ dài hạn - Thuê tài - Nợ dài hạn khác Cộng Cuối năm Đầu năm c- Các khoản nợ thuê tài Thời hạn Tổng khoản tốn tiền th tài Năm Trả tiền lãi thuê Trả nợ gốc Tổng khoản tốn tiền th tài Năm trước Trả tiền lãi thuê Trả nợ gốc Từ năm trở xuống Trên năm đến năm Trên năm 21- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng Khoản hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cuối năm … … … … … … … … … b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cuối năm Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch … tạm thời chịu thuế Khoản hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi … nhận từ năm trước Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên Đầu năm … Đầu năm … … 163 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 22- Vốn chủ sở hữu a- Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Vốn đầu Thặng Vốn tư dư khác chủ sở vốn chủ hữu cổ sở hữu phần A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn ớc - Lãi năm trước Tăng khác ảm vốn ớc Lỗ năm trước Giảm khác Số dư cuối năm trước Số dư đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác ối năm … Cổ phiếu quỹ Chênh Chênh lệch ồn vốn lệch tỷ giá đầu tư đánh giá ối đoái XDCB lại tài sản b- Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu - Vốn góp Nhà nước - Vốn góp đối tượng khác - Cộng * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu năm * Số lượng cổ phiếu quỹ: Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên … Cuối năm Đầu năm 164 Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia Năm lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia d- Cổ tức - Cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: đ- Cổ phiếu - Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành - Số lượng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu mua lại + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi Cuối năm Năm trước Đầu năm * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : e- Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ dự phịng tài - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu * Mục đích trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp g- Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế tốn cụ thể 23- Nguồn kinh phí Năm Năm trước - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp ( ) ( ) - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm 24- Tài sản th ngồi Biên soạn: Ngơ Thị Phương Nguyên Cuối năm Đầu năm 165 (1)- Giá trị tài sản thuê - TSCĐ thuê - Tài sản khác thuê Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống - Trên năm đến năm - Trên năm VI- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tính: ) 25- Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Trong đó: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu hợp đồng xây dựng (Đối với doanh nghiệp có hoạt động xây lắp) + Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập báo cáo tài chính; 26- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Trong đó: - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT phải nộp (phương pháp trực tiếp) - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất 27- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa - Doanh thu trao đổi dịch vụ 28- Giá vốn hàng bán (Mã số 11) - Giá vốn hàng hóa bán - Giá vốn thành phẩm bán - Giá vốn dịch vụ cung cấp - Giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư bán - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư - Hao hụt, mát hàng tồn kho - Các khoản chi phí vượt mức bình thường - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên (Đơn vị Năm Năm trước Năm ( ) Năm trước ( ) 166 Cộng 29- Doanh thu hoạt động tài (Mó s 21) - Lói tiền gửi, tiền cho vay - Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận chia - Lãi bán ngoại tệ - Lãi chênh lệch tỷ giá thực - Lãi chênh lệch t giỏ cha thc hin - LÃi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng Năm Năm trước 30- Chi phí tài (Mã số 22) - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Lỗ bán ngoại tệ - Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực - Dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Chi phí tài khác Cộng Năm Năm trước 31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Năm … Năm trước … … … … … 32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Mã số 52) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Năm … Năm trước … … … (…) (…) (…) (…) (…) (…) … … 33- Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí nguyên liệu, vật liệu Năm Năm trước Biên soạn: Ngơ Thị Phương Ngun 167 - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Cộng VII- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Đơn vị tính:…………… ) 34- Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng Năm Năm trước a- Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài chính: - Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu: … … - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu: … … b- Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ báo cáo - Tổng giá trị mua lý; … … - Phần giá trị mua lý toán … … tiền khoản tương đương tiền; - Số tiền khoản tương đương tiền thực có … … cơng ty đơn vị kinh doanh khác mua lý; … … - Phần giá trị tài sản (Tổng hợp theo loại tài sản) nợ phải trả tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ c- Trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực VIII- Những thông tin khác 1- Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ……………………… 2- Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:………………………………………… 3- Thơng tin bên liên quan:……………………………………………………………………… 4- Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(2): ……………… … 5- Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin báo cáo tài niên độ kế tốn trước): Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên 168 ………………………………………………………………………………………… …… 6- Thông tin hoạt động liên tục: …………………………………… ……………………………… 7- Những thông tin khác (3) Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Bài tập vận dụng Tại DN có số dư đầu kì sau: Tiền mặt: 200.000.000đ Tiền gửi ngân hàng : 300.000.000đ Hàng hóa: 150.000.000đ Phải thu khách hàng: 250.000.000đ Tài sản cố định: 1.000.000.000đ (nguyên giá 1.200.000.000đ, hao mòn 200.000.000) Vay ngắn hạn: 120.000.000đ Phải trả người bán: 180.000.000đ Vốn chủ sỡ hữu: 1.600.000.000đ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kì: Mua hàng nhập kho trị giá 200.000.000đ, thuế GTGT 10%, trả chuyển khoản 50% Tính lương phận bán hàng 20.000.000đ, phận quản lý doanh nghiệp 10.000.000đ Xuất hàng bán kho 210.000.000đ, giá bán 330.000.000đ (gồm 10% thuế GTGT), thu tiền mặt Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng 20.000.000, phận quản lý doanh nghiệp 20.000.000đ Dùng tiền mặt để trả nợ vay ngắn hạn 90.000.000đ, lãi vay ngắn hạn 5.000.000đ Nhận giấy báo có 100.000.000 khoản khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp Thanh lý TSCĐ có nguyên giá 80.000.000đ, hao mòn hết, thu 5.000.000đ tiền mặt Khách hàng B ứng trước tiền cho doanh nghiệp chuyển khoản 25.000.000đ Yêu cầu: Định khoản, xác định kết kinh doanh, lập bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ Biên soạn: Ngô Thị Phương Nguyên 169 ... 48 sốt, cơng ty liên kết hay đầu tư vào công ty khác doanh nghiệp nắm giữ 20 % quyền kiểm soát Nợ TK 22 2, 22 3, 22 8: Giá trị vốn góp ghi nhận Nợ TK 21 4: Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ góp vốn Nợ TK... ghi: Nợ TK 821 1– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.1 Nội dung phương pháp xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh (Lợi... khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 821 1 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Tài khoản 821 2 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Kết