Bài giảng Thuế - Bài 3: Thuế giá trị gia tăng được biên soạn nhằm cung cấp đến các bạn những kiến thức về khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế giá trị gia tăng; nội dung cơ bản của luật thuế hiện hành.
BÀI À THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ths Nguyễn Minh Đức v1.0013103225 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP • Trong 2, tính thuế nhập lô hàng gồm 500 chai rượu vang mà Công ty cổ phần đầu tư Việt Nga nhập trực tiếp từ Pháp Câu hỏi đặt Công ty phải nộp thuế nhập lô hàng hay phải nộp thuế khác Câu trả lời Cơng ty cịn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng • Vậy thuế giá trị gia tăng gì? Tại lô hàng nhập chịu thuế nhập lại phải chịu thuế giá trị gia tăng nữa? Khi công ty cổ phần đầu tư Việt Nga bán tồn lơ hàng trên, Cơng ty lại phải tính thuế giá trị gia tăng lần nữa Vậy có tượng trùng lắp thuế khơng? • Các câu trả lời trình bày qua nội dung Thuế giá trị gia tăng, tăng sắc thuế có phạm vi tác động tất sở sản xuất kinh doanh v1.0013103225 MỤC TIÊU BÀI HỌC Sau học xong này, học viên có khả năng: • Hiểu chất, đặc trưng thuế giá trị gia tăng tăng • Xác định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, đối tượng không chịu thuế theo qui định hành hành • Nắm phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng • Nắm qui định hoàn thuế, đăng ký, kê khai, nộp thuế Giá trị gia tăng v1.0013103225 NỘI DUNG BÀI HỌC 3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng tăng 3.2 Nội dung luật thuế h ệ hành hà h v1.0013103225 HƯỚNG DẪN BÀI HỌC • Ơn lại kiến thức học 1, trọng nội dung yếu tố cấu thành sắc thuế qui định đăng ký kê khai thuế phần ầ quản ả lýý thuế ế • Nghiên cứu nội dung giảng powerpoint để nắm vấn đề sắc thuế • Nghiên cứu văn qui định việc thực thuế giá trị gia tăng • Làm tập trả lời câu hỏi • Tìm đọc tình thực tế thuế giá trị gia tăng tăng v1.0013103225 3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ THUẾ GTGT 3.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng Vai trò thuế giá trị gia tăng 3.1.2 tăng v1.0013103225 3.1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT • Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng • Đặc điểm thuế giá trị gia tăng: Thuế gián thu; Thuế luỹ thối; Thuế đánh nhiều giai đoạn, khơng trùng lắp; Tính trung lập cao; Tính lãnh thổ v1.0013103225 3.1.2 VAI TRÒ CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG • Điều tiết thu nhập • Là nguồn thu quan trọng ngân sách h nhà hà nước ướ (khoảng (kh ả t ê 20% tổng thu từ thuế, phí lệ phí) • Khuyến khích sản xuất, kinh doanh, đầu ầ tư, xuất ấ ẩ • Thúc đẩy thực chế độ hạch tốn kế tốn, sử dụng hóa đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng • Góp phần hồn thiện hệ thống p hợp ợp với thơng g lệ ệ sách thuế cho phù quốc tế v1.0013103225 3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ HIỆN HÀNH 3.2.1 Đối tượng chịu thuế nộp thuế; 3.2.2 Đối tượng không chịu thuế; 3 Giá tính thuế; 3.2.3 3.2.4 Thuế suất; 3.2.5 Phương pháp tính thuế; 3.2.6 Hồn thuế; 3.2.7 Đăng ký, kê khai, nộp thuế Văn quy phạm pháp luật: • Luật thuế GTGT số 13/2008 – QH12 • Nghị định số 123/2008/NĐ – CP • Thơng tư số 129/2008/TT-BTC v1.0013103225 3.2.1 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ Đối tượng tượ chịu hị thuế: th ế Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm ả hàng hà hó dịch hóa, dị h vụ mua ủ tổ ổ chức, cá nhân nước ngồi) trừ đối tượng khơng chịu thuế theo quy định hành Đối tượng nộp thuế: • Các tổ chức, chức cá nhân sản xuất, xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng; • Tổ chức, chức cá nhân nhập hàng hóa, hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng 10 v1.0013103225 Trở lại trang 22 THUẾ GTGT ĐẦU RA Thuế giá trị gia tăng đầu = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ, chịu thuế bán X Thuế suất thuế giá trị gia tăng Hàng hóa, hóa dịch vụ • Cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo PP khấu trừ phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng bán hàng hóa dịch vụ • Hoá đơn giá trị gia tăng phải ghi đầy đủ yếu tố hố đơn • Trường hợp doanh nghiệp kê khai sai mức thuế suất hoá đơn, đơn quan thuế kiểm tra, phát hiện: Mức thuế suất cao qui định: Tính theo mức cao hơn; Mức thuế suất thấp qui định: Tính theo mức qui định định 24 v1.0013103225 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ • Thuế giá trị gia tăng đầu vào: Tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động chịu thuế giá trị gia i tăng ă ghi hi ê hoá h đơn, đ chứng từ sau: Hoá đơn giá trị gia tăng (ghi qui định); Chứng g từ nộp ộp thuế g giá trịị g gia tăng g khâu nhập ập khẩu;; Chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngồi; Chứng từ đặc thù • Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: Có chứng từ hợp pháp phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu vào; Có chứng từ toán qua Ngân hàng trừ giao dịch có giá trị 20 triệu (theo giá có thuế giá trị gia tăng ) 25 v1.0013103225 VÍ DỤ Tháng 9/N, cơng ty A tập hợp Thuế giá trị gia tăng đầu vào hóa đơn chứng từ mua vào 54 triệu Trong có hóa đơn: • Hóa đơn 1: Giá chưa thuế 15 triệu, thuế giá trị gia tăng 1,5 triệu • Hóa đơn 2: Giá chưa thuế 20 triệu, thuế giá trị gia tăng triệu Thanh toán qua ngân hàng • Hóa đơn 3: Giá chưa thuế 30 triệu; thuế giá trị gia tăng triệu triệu Thanh tốn ½ tiền mặt; ½ tiền gửi ngân hàng Xác định thuế giá trị gia tăng khấu trừ hợp đồng Lời giải: Hợp đồng 1: Được khấu trừ hết Hợp đồng 2: Được khấu trừ hết Hợp đồng 3: Được khấu trừ ½ x3=1,5 triệu 26 v1.0013103225 NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH VAT ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ • Hàng hóa dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế giá trị gia tăng • Hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng : Hạch toán riêng thuế đầu vào g khấu trừ; khấu trừ khơng Nếu khơng hạch tốn riêng: khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số chịu thuế giá trịị g g gia tăng g so với tổng g doanh số bán 27 v1.0013103225 NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH VAT ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ (tiếp theo) • Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai bị sai sót kê khai khấu trừ bổ sung, tối ố đa đ tháng há kể từ thời hờ điểm đ ể phát há sinh h sai sót ó • Thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ tồn • Một số trường hợp đặc biệt sau không khấu trừ: Tài sản cố định chuyên dùng để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ an ninh, quốc phịng; Nhà làm trụ sở văn phòng, thiết bị chuyên dùng cho hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, dụng cơng ty bảo hiểm, hiểm cơng ty kinh doanh chứng khoán, bệnh viện, trường học; Tài sản cố định ơtơ cho người có chỗ ngồi trở xuống (trừ oto sử dụng vào kinh doanh vận chuyển) có giá trị 1,6 tỷ số thuế giá trị gia tăng đầu vào tương ứng với phần giá trị vượt 1,6 tỷ không 28 khấu trừ v1.0013103225 NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH VAT ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ (tiếp theo) Ví dụ: Cơng ty A tháng 9/N, có tài liệu sau: • Doanh thu bán xe đạp 1000 triệu • Doanh thu bán xe lăn 200 triệu • Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào: Dùng cho sản xuất xe đạp 75 triệu; Dùng cho xe lăn 10 triệu; Dùng cho hai mặt hàng triệu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 75+6x 1000 1000+200 000 00 = 80 triệu 29 v1.0013103225 3.2.5.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT • Đối tượng ợ g áp p dụng: ụ g Cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam; Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt nam chưa thực đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ; Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ • Cơng Cơ thức thứ tính: tí h Thuế GTGT = GTGT HH, DV x TS thuế GTGT phải nộp GTGT = chịu thuế HH, DV Doanh số - Giá vốn HH, DV HH DV bán HH, bán • Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra: Giá thực tế bên mua phải toán cho bên bán bao gồm thuế giá trị gia tăng • Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán ra: Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào bao gồm thuế giá trị gia tăng dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, 30 dịch vụ chịu thuế bán v1.0013103225 3.2.5.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (Tiếp theo) Doanh nghiệp A tháng 9/N mua 30 xe máy Future neo Honda Giá toán 23,5 triệu/chiếc Trong tháng tiêu thụ 12 ế với giá 26 triệu/chiếc ệ ế Doanh nghiệp ệ ế định khuyến ế mại cho khách hàng phí đăng ký 1,2 triệu/chiếc Xác định thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp phải nộp Lời giải: Thuế GTGT phải nộp = 12x(26 – 23,5)x10% = (triệu) 31 v1.0013103225 3.2.5.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) • Chú ý: Khi bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hố đơn thơng thường; Khơng tính giá trị tài sản cố định vào doanh số hàng hóa, hóa dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng • Cách xác định giá trị gia tăng sở kinh doanh: C Cơ sở kinh ki h doanh d h có ó sổ ổ sách h kế toán, hoá h đơn, đ chứng từ: Xác Xá định giá trị gia tăng vào hoá đơn mua, bán hàng Cơ sở kinh doanh có hố đơn, chứng từ bán hàng khơng đủ hố đơn mua hàng: GTGT = DT x tỷ lệ (%) GTGT DT Cơ sở kinh doa doanh cchưa ưa tthực ực ệ đầy đủ hoá oá đơn mua, ua, bá bán hàng: g GTGT = DT ấn định x Tỷ lệ (%) GTGT DT 32 v1.0013103225 3.2.5.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Hóa đơn, chứng từ: • Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cung ứng hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng (trừ trường hợp phép sử dụng hoá đơn đặc thù), ghi đầy đủ yếu tố hoá đơn • Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp cung ứng hàng hóa, dịch vụ sử dụng hố đơn bán hàng, giá hố đơn giá tốn có thuế giá trị gia tăng • Cơ sở kinh doanh sử dụng hoá đơn khác với mẫu qui định chung phải đăng ký với Bộ Tài (Tổng Cục thuế) sử dụng có đồng ý văn • Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, hóa dịch vụ có giá trị thấp mức qui định phải lập hoá đơn, người mua yêu cầu phải lập hoá đơn theo qui định Trường hợp khơng lập hố đơn phải lập bảng kê bán lẻ 33 v1.0013103225 3.2.6 HỒN THUẾ GTGT • Cơ sở kinh ki h doanh d h nộp ộ thuế th ế theo th phương hươ pháp há khấu trừ có: Thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết hế tháng há liê tục trở liên lên lê (không phân biệt niên độ kế toán); Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng xuất ẩ phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng • Cơ sở kinh doanh đầu tư mới, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chưa vào hoạt động: Đầu tư từ năm trở lên: xét hoàn thuế theo năm; Số thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên: xét hồn thuế theo q v1.0013103225 34 3.2.6 HỒN THUẾ GTGT (tiếp theo) • Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia tách, giải thể, ể phá sản… có thuế nộp thừa chưa khấu trừ hết • Cơ sở kinh doanh hồn thuế theo định quan có thẩm quyền • Hồn thuế giá trị gia tăng trả dự án sử dụng vốn ODA • Hồn thuế giá trị gia tăng tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại nước để mua hàng Việt nam có hóa đơn giá trị gia tăng • Hồn thuế giá trị gia tăng đối tượng hưởng ưu đãi, đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng Việt Nam có hóa đơn giá trị gia tăng 35 v1.0013103225 3.2.6 HỒN THUẾ GTGT (tiếp theo) Hồn thuế dự án ODA: • Chủ dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại mua hàng hóa nước có thuế giá trị gia tăng để sử dụng cho dự án • Nhà thầu nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án sử dụng vốn ODA không theo g giá không g thuế g giá trịị g gia tăng g hoàn lại • Các chủ dự án sử dụng vốn ODA vay vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng ngân sách đầu tư (khơng hồn trả tồn phần) mua hàng hóa, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng • Nhà thầu nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA vay thuộc diện ngân sách cấp phát (một phần toàn bộ) theo giá khơng có thuế giá trị gia tăng 36 v1.0013103225 3.2.7 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ • Đăng ký thuế: Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với quan thuế quản lý địa phương theo mẫu qui định • Kê khai kh i thuế: th ế Cơ sở kinh doanh phải lập tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng gửi quan thuế; Thời gian nộp tờ khai: Không ngày 20 tháng • Nộp thuế: Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế phải nộp thuế cho quan thuế Thời hạn: Không ngày 20 tháng tiếp theo; Tổ chức, chức cá nhân nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Thực nộp thuế theo thông báo quan thuế Thời hạn: Không ngày 20 tháng 37 v1.0013103225 TÓM LƯỢC BÀI Thuế g giá trịị g gia tăng g sắc thuế có tính trung g lập ập cao khơng g chịu ị ảnh hưởng g tính chất, qui mơ, lĩnh vực hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hầu hết doanh nghiệp đối tượng nộp loại thuế Khi nghiên giá trịị g gia tăng g cần tập ập trung g vấn đề sau: cứu thuế g • Thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước, ngoại trừ 26 nhóm hàng hố, dịch vụ • Phương pháp khấu trừ phương pháp áp dụng chủ yếu, yếu cách tính phương pháp giá tính thuế thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ yếu tố cần quan tâm • Chỉ có sở kinh doanh tính, tính nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoàn thuế Việc hoàn thuế áp dụng sở xây dựng chưa vào hoạt động • Việc sử dụng hố đơn chứng từ kê khai thuế giá trị gia tăng qui định cụ thể cho trường hợp đặc biệt 38 v1.0013103225 ... v1.00 131 032 25 3. 2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ HIỆN HÀNH 3. 2.1 Đối tượng chịu thuế nộp thuế; 3. 2.2 Đối tượng không chịu thuế; 3 Giá tính thuế; 3. 2 .3 3.2.4 Thuế suất; 3. 2.5 Phương pháp tính thuế; 3. 2.6... tính 42.000 vé xổ số? Lời giải: Giá tính thuế 42 000 vé xổ số 42.000 3. 500 = 42.000x 1+10% = 133 . 636 .36 3 đồng 20 v1.00 131 032 25 3. 2.4 THUẾ SUẤT 0% HHDV xuất coi xuất 5% HHDV thiết yếu phục vụ trực... Giá trị gia tăng v1.00 131 032 25 NỘI DUNG BÀI HỌC 3. 1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng tăng 3. 2 Nội dung luật thuế h ệ hành hà h v1.00 131 032 25 HƯỚNG DẪN BÀI HỌC • Ôn lại kiến thức