Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Thuế - Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt để nắm chi tiết các kiến thức về khái niệm và các đặc trưng cơ bản của thuế tiêu thụ đặc biệt; đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế và đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt; cách tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp; qui định về miễn giảm, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt.
BÀI THUẾ Ế TIÊU Ê THỤ ĐẶC Ặ BIỆT Ệ Th Nguyễn Ths N ễ Minh Mi h Đức Đứ v1.0013103225 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Cơng ty Việt Nga tiến hành nộp thuế nhập cho lô hàng 500 chai rượu vang Pháp Ngoài số thuế nhập phải nộp Cơng ty cịn phải nộp thêm thuế tiêu thụ đặc biệt biệt Vậy số thuế tiêu thụ đặc biệt xác định nào? Sau làm đầy đủ thủ tục nhận hàng cơng ty định bán tồn lơ hàng cho Công ty cổ phần thương mại Harpro Công ty có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bán không? Qua nghiên cứu thị trường nhà quản trị Cơng ty có kế hoạch sản xuất rượu ượ chai t ên sở nguyên ng ên vật ật liệu liệ rượu ượ trắng t ắng nhập khẩu, khẩ thuế tiêu thụ đặc biệt xác định nào? Nội dung giúp giải câu hỏi công ty Việt Nga hiểu rõ vấn đề xoay quanh thuế tiêu thụ đặc biệt v1.0013103225 MỤC TIÊU BÀI HỌC • Nắm khái niệm đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt • Nắm đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt • Biết cách tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp • Nắm qui định miễn giảm, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt biệt v1.0013103225 HƯỚNG DẪN HỌC • Ơn lại kiến thức học trọng nội dung yếu tố cấu thành sắc thuế qui định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Nghiên g cứu nội ộ dung g g giảng gp powerpoint p để nắm vấn đề sắc thuế • Nghiên cứu văn qui định việc thực thuế tiêu thụ đặc biệt • Làm tập ập trả lời câu hỏi • Tìm đọc tình thực tế thuế tiêu thụ đặc biệt tự đưa phương án giải sở kiến thức học trước xem phần trả lời quan thuế v1.0013103225 NỘI DUNG BÀI HỌC • Khái niệm, đặc điểm, vai trị: 1.1 Khái niệm; 1.2 Đặ Đặc điể điểm; 1.3 Vai trị • Nội dung luật thuế TTĐB hành: Hệ thống văn hành thuế TTĐB; Đối tượng ợ g chịu ị thuế;; Đối tượng không chịu thuế; Đối tượng nộp thuế; Cách tính; Đăng ký, kê khai, nộp toán thuế; Miễn Miễ giảm iả hoàn h thuế th ế v1.0013103225 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ THUẾ TTĐB 1.1 KHÁI NIỆM THUẾ TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt nằm danh mục Nhà nước qui định nhằm điều tiết sản xuất tiêu dùng dùng v1.0013103225 1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • Là loại thuế gián thu nên có đặc trưng thuế gián thu thu • Chỉ thu khâu sản xuất, nhập hàng hóa cung ứng dịch vụ • Thường có thuế suất cao • Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng nhiều, phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội • Bổ sung cho h thuế th ế tiêu tiê dùng dù nhằm hằ giảm iả tính tí h chất hất luỹ l ỹ thoái th ủ chúng hú v1.0013103225 1.3 VAI TRÒ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • Đảm bảo số thu cho Ngân sách nhà nước • Hướng dẫn sản xuất tiêu dùng • Phân phối thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội v1.0013103225 2.NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT TTĐB HIỆN HÀNH 2.1 CÁC VĂN BẢN QUY ĐỊNH VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008 • Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt • TT 64/2009/TT-BTC ngày 27 tháng 03 năm ă 2009 v1.0013103225 2.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Hàng hố: hố • Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc lá; • Rượu; Rượ • Bia; • Xe tơ 24 chỗ ngồi; • Xe mơ tơ bánh, xe mơ tơ bánh có dung tích xi lanh 125cm3; • Tàu bay; • Du thuyền; • Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm để pha chế hế xăng; ă • Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; • Bài lá; • Vàng mã, hàng mã Dịch Dị h vụ: • Kinh doanh vũ trường; • Kinh doanh mát xa,, karaoke;; • Kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng; • Kinh doanh đặt cược; • Kinh doanh golf; • Kinh doanh xổ số 10 v1.0013103225 VÍ DỤ Trở lại slide 14 Công ty A nhập 100 điều hịa cơng suất 18.000 BTU Giá mua hóa đơn thương mại 50 USD/chiếc USD/chiếc Chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 2.500 USD Thuế suất thuế nhập điều hòa 20% Tỷ giá USD = 17.500 VNĐ Lời giải: Thuế Nhập = (100x50 + 2.500)x20% x 17.500=26.250.000 VNĐ Giá tính thuế TTĐB = (100x50+2500x17.500)+ (100x50+2500x17 500)+ 26.250.000=157.000.000 26 250 000 157 000 000 VNĐ 17 v1.0013103225 VÍ DỤ Trở lại slide 14 Công ty A chuyển 2.000 lít rượu trắng cho cơng ty B Để cơng g tyy B g gia cơng g sản xuất đóng g chai thành rượu màu Chi phí gia cơng 8.000 đ/chai Định mức tiêu hao lít/chai Hiện công ty A bán rượu màu với giá chưa thuế GTGT 32.000 đ/chai Tháng sản xuất, bàn giao 2.000 chai Thuế suất thuế TTĐB rượu 45% Tính 45% Tí h thuế th ế TTĐB công ô ty t phải hải nộp? ộ ? Lời giải: Cơng ty B phải tính nộp thuế TTĐB cho 2.000 chai: Giá tính thuế = 32.000 + 45% = 22.069 đ 18 v1.0013103225 Trở lại slide 14 VÍ DỤ Cơng ty Toyota Thăng Long bán xe Civic theo phương thức: Trả tiền 630.000.000 đ/xe (chưa bao gồm 10% Thuế GTGT) Trả góp năm: Tổng số tiền tốn 675.000 đ/xe Thuế suất thuế TTĐB xe ôtô 45% 45% Giá tính thuế xe bán trả góp = 630.000.000 = 434.482.759 1+45% 19 v1.0013103225 Trở lại slide 14 VÍ DỤ Cơng ty sổ xố A tháng bán 12 000 vé 12.000 é thu h ề tổng ổ số ố tiền iề 4.200.000.000đ (đã bao gồm thuế GTGT ) 10% 381.818.818 đ) Xác định giá tính thuế TTĐB hoạt động kinh doanh sổ xố công ty A Biết thuế suất thuế TTĐB sổ xố 15% 15% Giá tính thuế TTĐB kinh doanh sổ xố tháng = 4.200.0000.000 - 381.818.818 8 88 1+15% = 3.320.157.550đ 20 v1.0013103225 Trở lại slide 14 VÍ DỤ Thực kế hoạch tổ chức hội nghị khách hàng, Công ty A chuyên sản xuất bia xuất 250 két bia làm quà tặng cho khách hàng Loại bia công ty bán 157.000 đ/két Đã bao gồm thuế GTGT 10% 14.272 đồng Giá tính Thuế TTĐB 250 két bia = 250 x 157.000 – 14.272 1+45% = 24.608.275 đ 21 v1.0013103225 2.5.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT • Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt không phân biệt hàng sản xuất nước hay hàng nhập • Rượu thuốc: Phải có giấy phép sản xuất, ấ giấy ấ chứng ứ nhận ậ tên, ê mác, nhãn ã hiệu… quan y tế quan có quyền y cấp, p, rượu ợ thuốc thẩm q nhập phải quan y tế quan có thẩm quyền xác định, cấp giấy phép nhập khẩu • Hàng mã thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em dùng để trang trí 22 v1.0013103225 2.5.3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐƯỢC KHẤU TRỪ Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sản xuất nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ trừ Thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa xuất kho tiêu thụ kỳ Thuế TTĐB nộp cho NL Th ế TTĐB Thuế khấu trừ = mua vào chịu thuế TTĐB Số lượng NL mua vào Số lượng ợ g NL xuất kho để x sản xuất HH chịu thuế TTĐB tiêu thụ kỳ chịu thuế TT ĐB 23 v1.0013103225 2.6 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ Đăng ký thuế: • Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (kể nhánh, sở phụ thuộc) phải đăng ký thuế nơi sản xuất kinh doanh • C Cơ sở sản ả xuất ất hàng hà hoá h chịu hị th thuế ế tiêu tiê thụ th đặc đặ biệt có ó sử dụng d nhãn hã hiệu hiệ hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu với quan thuế nơi sở sản xuất kinh doanh Kê khai thuế: Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải hải kê khai kh i thuế th ế tiêu tiê thụ th đặc đặ biệt hàng hà tháng thá tiêu tiê thụ th hàng hà hóa hó dịch dị h vụ, trả hàng gia công, trao đổi, khuyến mại, tiêu dùng nội Thời hạn nộp ộp tờ khai chậm ậ không gq ngày g y 20 tháng g tiếp p theo 24 v1.0013103225 2.6 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ (tiếp theo) Kê khai thuế (tiếp) • Cơ sở sản xuất bán hàng qua chi nhánh, nhánh cửa hàng phụ thuộc, thuộc đại lý bán giá hưởng hoa hồng, sở sản xuất kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho toàn số hàng nơi sở sản xuất đăng ký kê khai nộp thuế • Nếu sở phụ thuộc khác địa phương kê khai vào hoá đơn xuất ất hàng hà ủ sở sản ả xuất, ất ết toán t thuế th ế theo th doanh d h số ố thực thự tế chi nhánh, sở trực thuộc bán • Đối với hàng hóa gia cơng: có chênh lệch giá bán sở đưa gia công với giá bán làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt sở nhận gia cơng sở đưa gia công phải kê khai nộp bổ sung phần chênh h lệch lệ h ề thuế th ế tiêu tiê thụ th đặc đặ biệt ủ hàng hà đ đưa gia i công ô th giá theo iá thực tế sở bán 25 v1.0013103225 2.6 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ (tiếp theo) Kê khai thuế (tiếp) • Cơ sở nhập hàng hóa: Kê khai thuế theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nhập • Trường hợp nhập uỷ thác, sở nhập uỷ thác kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt • Cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa, kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có mức thuế suất khác nhau, phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mức thuế suất Nếu sở không xác định theo mức thuế suất, phải tính nộp thuế theo mức thuế cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất kinh doanh • Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng để xuất không xuất mà bán nước phải kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho sở sản xuất Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở kinh doanh xuất xuất chưa thuế tiêu thụ đặc biệt 26 v1.0013103225 2.6 ĐĂNG KÝ KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ (tiếp theo) Nộp thuế: • Cơ sở sản xuất, xuất gia cơng hàng hóa, hóa kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nơi sản xuất, gia cơng hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chậm không ngày 20 tháng • Cơ sở nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo lần nhập nơi kê khai thuế nhập khẩu, thời hạn nộp thuế thực theo thời hạn nộp thuế nhập Quyết toán thuế: • Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải tốn thuế với quan thuế • Năm tốn tính theo năm dương lịch, thời hạn nộp tốn khơng q 90 ngày kể từ 31/12 năm tốn tốn 27 v1.0013103225 2.7 MIỄN, GIẢM THUẾ, HỒN THUẾ Miễn, giảm • Cơ sở sản xuất hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt năm bị lỗ thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ không 30% số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp năm không giá trị tài sản bị thiệt hại (sau bồi thường) g) • Trường hợp bị thiệt hại nặng xét miễn thuế 28 v1.0013103225 2.7 MIỄN, GIẢM THUẾ, HỒN THUẾ Hồn H thuế th ế • Hoàn thuế hàng nhập khẩu: Hàng tạm nhập - tái xuất nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sau tái nhập khẩu; Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo khai báo thực tế ế nhập ậ ẩ í hơn; Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trình nhập bị hư hỏng, hỏng mát có lý xác đáng; Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhập chưa phù hợp với chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập ậ khẩu; ẩ Hàng tạm nhập để tham dự hội chợ, triển lãm nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sau tái xuất; Hàng nhập doanh nghiệp Việt Nam phép nhập để làm đại lý giao bán hàng cho nước nộp thuế tiêu ệ thụ đặc biệt 29 v1.0013103225 2.7 MIỄN, GIẢM THUẾ, HỒN THUẾ (Tiếp theo) • Cơ sở sản xuất kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản,… có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa • C Cơ sở sản ả xuất ấ kinh ki h doanh d h đ h thuế hoàn h ế tiêu iê thụ h đặc đặ biệt biệ theo h định quan có thẩm quyền 30 v1.0013103225 TĨM LƯỢC BÀI Thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh phạm vi hẹp sở kinh doanh sắc thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ nằm danh mục Nhà nước qui định định Khi nghiên cứu sắc thuế cần ý vấn đề sau: • Thứ nhất, theo qui định hành có 11 loại hàng hóa loại dịch vụ chịu thuế ế Trong nhiều ề trường hợp hàng hoá, dịch vụ đối tượng khơng chịu thuế • Thứ hai, hai chủ thể nộp thuế sở sản xuất, xuất nhập hàng hóa cung ứng dịch vụ chịu thuế Các sở kinh doanh hàng hố khơng phải đối tượng nộp thuế • Thứ ứ ba, giá tính í thuế ế qui định cụ thể ể trường hợp theo nguyên tắc chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt • Thứ tư, tư khái niệm khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng trường hợp nguyên liệu mua vào chịu thuế dùng cho sản xuất hàng hóa chịu thuế 31 v1.0013103225 ... ơtơ 45 % 45 % Giá tính thuế xe bán trả góp = 630.000.000 = 43 4 .48 2.759 1 +45 % 19 v1.0013103225 Trở lại slide 14 VÍ DỤ Công ty sổ xố A tháng bán 12 000 vé 12.000 é thu h ề tổng ổ số ố tiền iề 4. 200.000.000đ... 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008 • Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt • TT 64/ 2009/TT-BTC ngày 27 tháng... Loại bia công ty bán 157.000 đ/két Đã bao gồm thuế GTGT 10% 14. 272 đồng Giá tính Thuế TTĐB 250 két bia = 250 x 157.000 – 14. 272 1 +45 % = 24. 608.275 đ 21 v1.0013103225 2.5.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ