Bài giảng Thuế - Bài 6: Thuế thu nhập cá nhân được biên soạn để thông tin đến người học khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập cá nhân; nội dung cơ bản của luật thuế thu nhập cá nhân. Mời các bạn cùng tham khảo bài giảng để nắm chi tiết hơn nội dung kiến thức.
BÀI À THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ths Nguyễn Minh Đức v1.0 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Cơng ty cổ phần đầu tư Việt Nga định chi thưởng cho nhân viên kết kinh doanh năm khả quan vượt mức kế hoạch hội đồng quản trị đề Giám đốc Công ty, ông Nguyễn ễ Mạnh Tuấn thưởng mức cao tháng lương tương đương 80 triệu Khoản tiền thưởng chi trả hình thức tiền mặt 40%, cổ phiếu 60% Do ông Tuấn người miền Nam mời làm việc Hà nội, năm Công ty hỗ trợ cho ông Tuấn 300 triệu để ông Tuấn mua nhà với cam kết gắn bó với Công ty từ năm trở lên lên Theo kế tốn thu nhập từ tiền thưởng ơng Tuấn chịu thuế thu nhập cá nhân khoản tiền hỗ trợ khơng phải tính vào thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân Ý kiến bạn cách xử lý thuế trường hợp nào? Sau nghiên cứu nội dung bạn trả lời câu hỏi v1.0 MỤC TIÊU • Nắm khái niệm đặc ặ trưng g thuế thu nhập cá nhân • Nắm đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân • Biết cách tính số thuế thu nhập ập cá nhân phải nộp • Nắm qui định miễn giảm, giảm hoàn thuế thu nhập cá nhân v1.0 HƯỚNG DẪN HỌC • Ôn lại kiến thức học trọng nội dung yếu tố cấu ấ thành hà h ộ sắc ắ thuế h ế quii định đị h đăng đă ký kê khai kh i thuế h ế phần quản lý thuế • Nghiên cứu nội dung giảng powerpoint để nắm vấn đề sắc thuế • Nghiên cứu văn qui định việc thực thuế thu nhập cá nhân hâ • Làm tập trả lời câu hỏi • Tìm đọc tình thực tế tế v1.0 NỘI DUNG BÀI • Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân • Nội ộ dung ả ủ luật ậ thuế ế thu nhập ậ cá nhân: Hệ thống văn hành thuế thu nhập cá nhân; Đối tượng nộp thuế; Các khoản thu nhập chịu thuế; Các khoản thu nhập miễn thuế; Giảm Giả thuế; th ế Cách tính; Kỳ tính thuế; Đăng ký, khấu trừ, kê khai, nộp, tốn hồn thuế v1.0 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN • Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh thu nhập nhận cá nhân khoảng thời gian định (thường năm) lần phát sinh sinh • Đặc điểm: Là loại thuế chuyển gánh nặng thuế cho người khác người chịu thuế đồng thời người nộp thuế; Có độ nhạy cảm cao; Mang tính lũy thuế cao; Khơng bóp méo giá hàng hóa • Vai V i trò t ò thuế th ế thu th nhập hậ cá nhân: hâ Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước; Đảm bảo công phân phối thu thu nhập; Là công cụ điều tiết, hướng dẫn tiêu dùng, tiết kiệm, đầu tư; Góp pp phần bù đắp p tính lũyy thoái thuế g gián thu v1.0 2.1 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN HIỆN HÀNH VỀ THUẾ TNCN • Luật L ật thuế th ế thu th nhập hậ cá nhân hâ số ố 04/2007/QH12 ban b hà h ngày hành 21 tháng 11 năm 2007 • Nghị định số 100/2008/NĐ-CP 100/2008/NĐ CP ngày 08/9/2008 Chính phủ • Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài • Thơng Thơ tư số ố 62/2009/TT-BTC 62/2009/TT BTC ngày 27/03/2008 ủ Bộ Tài hí h v1.0 2.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Đối tượng nộp thuế bao gồm: • Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cá nhân cử cơng tác, lao động, học tập nước ngồi có thu nhập chịu thuế • Cá nhân người khơng mang quốc tịch Việt Nam có thu nhập chịu thuế, bao gồm: Người nước làm việc Việt Nam, người nước ngồi khơng diện Việt Nam có thu nhập chịu th ế phát thuế hát sinh i h t i Việt Nam N Cá nhân cư trú; Cá nhân không cư trú v1.0 2.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ (tiếp theo) Đối tượng nộp thuế trường hợp đặc biệt là: Từng cá nhân đứng tên đăng ký kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh Cá nhân thực kinh doanh trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh Từng cá nhân đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất cho thuê nhà, cho thuê mặt không đăng ký kinh doanh Từng cá nhân đồng sở hữu bất động sản chuyển nhượng bất động sản đồng sở hữu Từng cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả hưởng thu nhập từ việc chuyển chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng bảo hộ th Luật theo L ật Sở hữu hữ trí t í tuệ, t ệ Luật L ật Chuyển Ch ể giao i công ô nghệ hệ t t ườ hợp trường hợ đồng sở hữu đối tượng bảo hộ Từng cá nhân hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại trường hợp nhiều cá nhân tham gia nhượng quyền v1.0 2.3 CÁC KHOẢN THU NHẬP CHỊU THUẾ Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ quyền Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập trúng thưởng 10 v1.0 2.4 CÁC KHOẢN THU NHẬP MIỄN THUẾ (tiếp theo) Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản ả phẩm hẩ khác h ặ hỉ qua sơ chế hế thông thô thường th với ới điều điề kiện: kiệ • Có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất trực tiếp tham gia lao động sản xuất • Thực tế cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nghiệp, hiệ lâm lâ nghiệp, hiệ làm muối, ối nuôi ôi trồng, tồ đá h bắt thuỷ đánh th ỷ sản ả Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất 31 v1.0 2.4 CÁC KHOẢN THU NHẬP MIỄN THUẾ (tiếp theo) Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, dụng lãi từ hợp đồng BH nhân thọ thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương g làm việc ệ ban đêm,, làm thêm g ợ trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10.Tiền lương hưu BHXH chi trả 11 Thu nhập ậ từ học bổng: ổ • Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước bao gồm: Học bổng Bộ Giáo dục Đào tạo, tạo Sở Giáo dục Đào tạo, tạo trường công lập loại học bổng khác có nguồn từ ngân sách nhà nước • Học bổng nhận từ tổ chức nước nhà nước theo chương trình ì hỗ ỗ trợ khuyến ế học ủ tổ ổ chức ứ ó 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ; tiền bồi thường tai nạn lao động; khoản bồi thường Nhà nước khoản bồi thường khác 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan Nhà nước có thẩm ề cho phép é thành lập ậ công ô nhận, ậ hoạt động ộ vìì mục đích í từ quyền thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 32 v1.0 2.5 GIẢM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn ảnh hưởng đến khả nộp thuế hì đ xét é giảm iả thuế h ế tương ứng ứ với ới mức ứ độ thiệt hiệ hại h i h khô không vượt số thuế phải nộp: • Do thiên tai, hoả hoạn; • Do bị tai nạn; • Do bị bệnh hiểm nghèo 33 v1.0 2.6 CÁCH TÍNH • Đối với cá nhân cư trú • Đối với ới cá nhân hâ không khô cư trú tú 34 v1.0 2.6.1 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: Thu nhập tính thuế = Thu nhập từ hoạt động kinh doanh – Các khoản đóng góp BHXH, BHYT, BHTN, BHNN – Giảm trừ gia cảnh từ thiện Thuế thu nhập cá nhân phải nộp vào thu nhập tính thuế biểu ể thuế luỹ tiến phần Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng: Thu nhập tính thuế = Thu nhập từ tiền lương tiền cơng – Các khoản đóng góp BHXH, BHXH BHYT, BHYT BHTN, BHTN BHNN – Giảm trừ gia cảnh từ thiện Thuế thu nhập cá nhân phải nộp vào thu nhập tính thuế biểu thuế luỹ tiến phần Thu nhập từ đầu tư vốn: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 5% Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 20% Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá trị chuyển nhượng x 0,1% Thu nhập từ chuyển ể nhượng chứng khoán: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 20% Thuế thu nhập cá nhân phải nộp y nhượng ợ g x 0,1% , = Giá trịị chuyển 35 v1.0 2.6.1 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ (tiếp theo) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 25% Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá trị chuyển nhượng x 2% Thu nhập từ quyền: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 5% 5% Thu nhập từ nhượng quyền thương mại: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 5% Thu nhập từ trúng thưởng: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 10% 10.Thu 10 Th nhập hậ từ thừa thừ kế, kế quà tặng: tặ Th ế thu Thuế th nhập hậ cá nhân hâ phải hải nộp ộ = Thu nhập tính thuế x 10% 36 v1.0 BIỂU THUẾ LỸ TIẾN TỪNG PHẦN Bậc thuế TN tính thuế/năm TN tính thuế/tháng Tsuất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 37 v1.0 VÍ DỤ Anh Tuấn trưởng phịng cơng ty liên doanh có mức lương hàng tháng 15 triệu đồng Trong tháng 9/N anh thưởng lễ 2/9: triệu thưởng g q quýý triệu ệ Song g song g với công g việc ệ ệ anh Tuấn có tham g gia điều hành dự án đầu tư, hưởng mức thù lao 10 triệu/tháng Tháng anh có chuyển nhượng hộ đứng tên vợ chồng trị giá 1,2 tỷ Xác định Xá đị h thuế th ế thu th nhập hậ chịu hị thuế th ế mà anh h Tuấn T ấ phải hải nộp ộ tháng thá biết ằ anh Tuấn đăng ký có người phụ thuộc BHXH, BHYT 6% tính lương cố định hàng tháng 38 v1.0 VÍ DỤ (Tiếp theo) • Thu nhập từ tiền lương, tiền thù lao tháng 9: 1.5 triệu +1 triệu + triệu + 10 triệu = 31 triệu • Thu nhập tính thuế từ tiền lương, thù lao 31 triệu – 6% x 15 triệu – triệu – x 1.6 triệu = 22.9 triệu • Thuế Th ế thu th nhập hậ cá nhân hâ phải hải nộp ộ ới tiền tiề lương, lươ thù lao: l Bậc 1: triệu *x 5% = 0.25 triệu Bậc 2: ( 10 triệu – triệu) x 10 % = 0.5 triệu Bậc 3: ( 18 triệu – 10 triệu) x 15 % = 1.2 triệu Bậc ậ 4: ( 22.9 triệu ệ – 18 triệu) ệ ) x 20 % = 0.98 triệu ệ Tổng cộng: 2.93 triệu Thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính gía trị chuyển nhượng hộ: ộ 50% x 1.2 tỷỷ x 2% = 12 triệu ệ ( Giá trị chuyển nhượng tính chia đơi cho vợ chồng) 39 v1.0 2.6.2 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Thu Th nhập hậ từ hoạt h t động độ kinh ki h doanh: d h • Thu nhập tính thuế = Thu nhập từ hoạt động kinh doanh • Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất theo ngành nghề • 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa • 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ • 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động khác khác Thu nhập từ tiền lương, tiền công: • Thu nhập tính thuế = Thu nhập từ tiền lương, lương tiền cơng cơng • Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x 20% 40 v1.0 2.6.2 ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ (tiếp theo) Thu nhập từ đầu tư vốn: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 5% Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Th ế thu Thuế h nhập hậ cá nhân hâ phải hải nộp ộ = Giá trịị chuyển h ể nhượng h x 0,1% 1% Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá trị chuyển nhượng x 0,1% 1% Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Thuế thu nhập ập cá nhân p phải nộp ộp = Giá trịị chuyển y nhượng ợ g x 2% Thu nhập từ quyền: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 5% Thu nhập từ nhượng quyền thương mại: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 5% Thu Th nhập hậ từ trúng ú thưởng: h Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 10% 10 Thu nhập từ thừa kế, 10 kế quà tặng: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x 10% v1.0 41 VÍ DỤ • Ơng John chun gia mời sang tư vấn kỹ thuật cho công ty cổ phần X lương hàng tháng ông John 3.500 USD Công ty thuê hộ triệu/tháng xe ô tô 15 triệu/tháng để phục vụ chuyên gia Thời hờ gian Ông Ô John h làm việc ệ từ T4/N / đến đế hết hế tháng há T8/N 8/ Trong thời hờ gian ơng có tham gia nói chuyện theo đề tài cho trung tâm, mức thù lao ợ hưởng g 500 USD/lần / tính số thuế mà Ơng g John p phải nộp biết tỷ giá USD = 18.000 VNĐ • Đáp án: Ơ John Ơng h có ó thời hờ gian Việt ệ Nam 153 ngày Đối tượng không cư trú Thu nhập Ông John thuộc loại thu nhập từ tiền lương, lương tiền công công Tổng thu nhập là: 3.500 x 18.000 + triệu + 15 triệu + 500 x 18.000 = 92 triệu ệ Thuế thu nhập cá nhân = 92 triệu x 20 % = 18.4 triệu 42 v1.0 2.7 KỲ TÍNH THUẾ Kỳỳ tính thuế cá nhân cư trú: a) Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; b) Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bả quyền; ề thu h nhập hậ từ nhượng h quyền ề thương h mại; thu h nhập hậ từ thừa kế, quà tặng; c) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm Áp dụng kỳ tính thuế theo năm: đăng ký từ đầu năm với quan thuế Đối với cá nhân khơng cư trú: Kỳ tính thuế tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập cá nhân Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng cư trú có địa điểm kinh doanh cố định cửa hàng, quầy hàng kỳ tính thuế áp dụng cá hâ cư trú ú có ó thu h nhập hậ từ kinh ki h doanh d h nhân 43 v1.0 2.8 ĐĂNG KÝ, KHẤU TRỪ, KÊ KHAI, NỘP, QUYẾT TỐN, HỒN THUẾ a Đă Đăng ký • Các tổ chức chi trả thu nhập • Các cá nhân có thu nhập Phải đăng ký nộp thuế thu nhập cá nhân b Khấu trừ: Các tổ chức chi trả thu nhập cho cá nhân phải tiến hành khấu trừ thuế thu nhập cá nhân c Kê khai • Đối với tổ chức chi trả thu nhập • Đối với cá nhân trực tiếp kê khai d Nộp thuế Chậm ngày cuối tháng kê khai theo tháng; ngày cuối quý kê khai theo quý e Quyết toán thuế Việc kê khai toán thuế thực tổ chức chi trả thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thuế f Hồn thuế Các cá nhân có số thuế nộp lớn số phải nộp; có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế hoàn thuế trường hợp khác hồn theo định quan có thẩm quyền 44 v1.0 TÓM LƯỢC BÀI Thuế Th ế thu th nhập hậ cá nhân hâ sắc ắ thuế th ế tác tá động độ trực t ự tiếp tiế đến đế thu th nhập hậ ủ mọii cá nhân kinh tế Việc áp dụng sắc thuế không cá nhân quan tâm mà chủ thể trả thu nhập phải lưu ý Khi nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân cần ý vấn đề sau: • Chủ thể nộp thuế không cá nhân có thu nhập chịu thuế mà cịn sở trả thu nhập; • Cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có cách tính thuế loại thu nhập chịu thuế khác nhau; • Chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng thu nhập từ sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản giảm trừ gia cảnh; • Ngoại trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ sản xuất kinh doanh kê khai, tạm nộp theo tháng khoản thu nhập khác kê khai, nộp theo lần phát sinh 45 v1.0 ... 2007 • Nghị định số 100/2008/NĐ-CP 100/2008/NĐ CP ngày 08/9/2008 Chính phủ • Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài • Thông Thô tư số ố 62 /2009/TT-BTC 62 /2009/TT BTC ngày 27/03/2008... x 10% 36 v1.0 BIỂU THUẾ LỸ TIẾN TỪNG PHẦN Bậc thuế TN tính thuế/năm TN tính thuế/tháng Tsuất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 2 16 Trên 10 đến 18 15 Trên 2 16 đến 384... Trên 10 đến 18 15 Trên 2 16 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 62 4 Trên 32 đến 52 25 Trên 62 4 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 37 v1.0 VÍ DỤ Anh Tuấn trưởng phịng cơng ty liên doanh