Mời các bạn sinh viên cùng tham khảo Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 6: Quy trình kiểm toán và báo cáo kiểm toán để nắm chi tiết nội dung cơ bản quy trình kiểm toán, phân biệt được các dạng báo cáo kiểm toán.
BÀI 6: QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN TS Phạm Thanh Thủy Giảng viên Học viện Ngân hàng v2.0017109212 Tình khởi động • Hàng tồn kho có sai sót số lơ hàng kho ghi nhận bán trước ngày kết thúc kỳ kế toán với giá vốn 100 triệu đồng, giá bán 150 triệu đồng Tổng giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 80 triệu đồng, chiếm 35% giá trị tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế kỳ Công ty 65 triệu đồng Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khơng điều chỉnh sai sót Sai sót coi trọng yếu có ảnh hưởng lan rộng đến nhiều khoản mục báo cáo tài chính, đặc biệt lợi nhuận trước thuế • Đặt câu hỏi: Theo anh (chị) trường hợp kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán dạng nào? v2.0017109212 Mục tiêu học 01 Trình bày nội dung quy trình kiểm tốn 02 Phân biệt dạng báo cáo kiểm toán v2.0017109212 Cấu trúc học 6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 6.2 Giai đoạn thực kiểm toán 6.3 Giai đoạn hồn tất lập báo cáo kiểm tốn v2.0017109212 6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 6.1.1 Khái niệm, mục tiêu vai trò 6.1.2 Chiến lược kiểm toán tổng thể 6.1.3 Kế hoạch kiểm toán v2.0017109212 6.1.1 Khái niệm, mục tiêu vai trò Khái niệm Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: • Chiến lược kiểm toán tổng thể; • Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Mục tiêu: Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu v2.0017109212 6.1.1 Khái niệm, mục tiêu vai trị Vai trị • Kế hoạch kiểm tốn phù hợp đem lại lợi ích cho việc kiểm tốn báo cáo tài chính; • Trợ giúp kiểm tốn viên việc quan tâm mức đến phần quan trọng kiểm tốn; • Trợ giúp kiểm tốn viên xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời; • Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách thời hạn có hiệu quả; • Hỗ trợ việc lựa chọn nhóm kiểm tốn có khả chun mơn phù hợp để giải rủi ro xác định trước, phân công công việc phù hợp cho thành viên; • Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc họ; • Hỗ trợ phối hợp cơng việc kiểm toán viên khác chuyên gia thực v2.0017109212 6.1.2 Chiến lược kiểm toán tổng thể Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình định hướng kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán v2.0017109212 6.1.2 Chiến lược kiểm toán tổng thể Nội dung chiến lược kiểm tốn tổng thể: • Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động, yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến doanh nghiệp; • Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng, tìm hiểu chu trình khóa sổ, lập trình bày báo cáo tài chính; • Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu: Phân tích sơ báo cáo tài xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện); • • • • Đánh giá kiểm sốt nội cấp độ tồn doanh nghiệp; Trao đổi với ban Giám đốc cá nhân liên quan gian lận; Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu; Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn v2.0017109212 6.1.3 Kế hoạch kiểm tốn • Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thực • Kế hoạch kiểm tốn bước cơng việc cụ thể thiết lập nhằm nâng cao tính hiệu cơng việc kiểm tốn (hướng tới rủi ro), tạo điều kiện cho kiểm tốn viên kiểm soát thủ tục kiểm toán cần thực thực soát xét thủ tục kiểm toán thực 10 v2.0017109212 6.2.2 Nội dung • Thực nội dung kế hoạch kiểm toán: Kiểm tra kiểm soát nội bộ, áp dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn, thực thử nghiệm bản… • Trao đổi với nhân viên, thành viên ban lãnh đạo đơn vị để tìm hiểu thơng tin, thơng báo sai phạm phát được, tìm hiểu nguyên nhân sai phạm, trao đổi nhận xét, đánh giá kiểm toán viên • Phân tích, đánh giá chứng kiểm toán thu được, đưa kết luận bước, thủ tục kiểm tốn • Ghi chép lại q trình thực thủ tục kiểm tốn, kết kiểm tốn • Trao đổi với ban quản lý đơn vị để đưa kết luận thống đối tượng kiểm tốn • Lập dự thảo báo cáo kiểm tốn 14 v2.0017109212 6.3 Giai đoạn hồn tất lập báo cáo kiểm tốn 6.3.1 Nội dung cơng việc 6.3.2 Báo cáo kiểm toán 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm tốn 15 v2.0017109212 6.3.1 Nội dung cơng việc • Kiểm tốn viên chính, nhóm trưởng kiểm tra đánh giá lại tồn cơng việc kiểm tốn thực hiện, nhằm mục đích: Đảm bảo kế hoạch kiểm tốn thực cách có hiệu quả; Xem xét ý kiến, phát kiểm tốn viên có xác, đầy đủ sở, chứng hay khơng (bằng chứng có thích hợp đầy đủ); Đánh giá mục tiêu kiểm toán đạt hay chưa • • • • Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài Phân tích tổng quát báo cáo tài đơn vị Soát xét Cuối lập báo cáo kiểm tốn 16 v2.0017109212 6.3.2 Báo cáo kiểm tốn • Khái niệm • Báo cáo kiểm tốn văn kiểm tốn viên soạn thảo để trình bày ý kiến • thức tính trung thực hợp lý thơng tin kiểm tốn • → Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối cơng việc kiểm tốn có vai trị • quan trọng 17 v2.0017109212 6.3.2 Báo cáo kiểm tốn Vai trị báo cáo kiểm tốn • Đối với người sử dụng thơng tin kiểm tốn: Báo cáo kiểm toán để đưa định kinh tế, định quản lý quan trọng • Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán sản phẩm họ cung cấp cho xã hội, định uy tín, vị kiểm toán viên họ phải chịu trách nhiệm ý kiến • Đối với đơn vị kiểm tốn: Tăng vị thế, uy tín đơn vị; Cung cấp thông tin tin cậy cho nhà quản lý 18 v2.0017109212 6.3.2 Báo cáo kiểm toán Nội dung báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán cho kiểm toán thực theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tham chiếu theo VSA 700 Nội dung 21, A15 Tiêu đề báo cáo kiểm toán 22, A16 Người nhận báo cáo kiểm toán 23, A17-A19 Mở đầu báo cáo kiểm toán 24-27, A20-A23 Trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài 28-33, A24-A26 Trách nhiệm kiểm tốn viên 34-37, A27-A33 Ý kiến kiểm toán viên 38-39, A34-A36 Các trách nhiệm báo cáo khác 40, A37 Chữ ký kiểm toán viên 41, A38-A41 42 Ngày ký báo cáo kiểm toán Tên địa doanh nghiệp kiểm toán 19 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm tốn Thuật ngữ liên quan • Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung: Là khn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng nhằm thỏa mãn nhu cầu chung thơng tin tài số đơng người sử dụng • Khn khổ lập trình bày báo cáo tài là: Khn khổ trình bày hợp lý; Khn khổ tuân thủ 20 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm tốn • Lan tỏa: Là thuật ngữ sử dụng, điều kiện có sai sót, để mơ tả ảnh hưởng sai sót báo cáo tài mơ tả ảnh hưởng sâu, rộng có sai sót chưa phát (nếu có) báo cáo tài kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài ảnh hưởng mà theo xét đoán kiểm toán viên: Những ảnh hưởng không giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; Kể ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng báo cáo tài chính; Những ảnh hưởng trường hợp liên quan đến thuyết minh, vấn đề để người sử dụng hiểu báo cáo tài 22 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm tốn Ý kiến chấp nhận tồn phần (VSA 700) Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Ý kiến kiểm toán Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần (VSA 705) Ý kiến kiểm toán trái ngược Từ chối đưa ý kiến 22 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần (VSA 700) Ý kiến kiểm tốn chấp nhận toàn phần ý kiến đưa kiểm tốn viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Khn khổ trình bày hợp lý: Khuôn khổ tuân thủ: “Báo cáo tài phản ánh trung thực “Báo cáo tài lập, khía hợp lý, khía cạnh trọng yếu, cạnh trọng yếu, phù hợp với (khuôn khổ … phù hợp với (khuôn khổ lập trình lập trình bày báo cáo tài bày báo cáo tài áp dụng)” áp dụng)” 23 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần (VSA 705) • Kiểm tốn viên phải đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến sửa đổi) báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 trường hợp: (a) Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận tổng thể báo cáo tài cịn sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A2 - A7 Chuẩn mực này); (b) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu 24 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần (VSA 705) • Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” khi: Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài chính; Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài 25 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm tốn Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần (VSA 705) • Ý kiến kiểm toán trái ngược Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn trái ngược” dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài 26 v2.0017109212 6.3.3 Các loại ý kiến kiểm tốn Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần (VSA 705) • Từ chối đưa ý kiến Kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài 27 v2.0017109212 Tổng kết học Các nội dung nghiên cứu: • Quy trình kiểm tốn • Báo cáo kiểm tốn • Các dạng ý kiến báo cáo kiểm tốn 28 v2.0017109212 ... A 16 Người nhận báo cáo kiểm toán 23, A17-A19 Mở đầu báo cáo kiểm toán 2 4-2 7, A20-A23 Trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài 2 8-3 3, A24-A 26 Trách nhiệm kiểm toán viên 3 4-3 7, A27-A33 Ý kiến kiểm toán. .. v2.0017109212 6. 3.2 Báo cáo kiểm toán Nội dung báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán cho kiểm toán thực theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tham chiếu theo VSA 700 Nội dung 21, A15 Tiêu đề báo cáo kiểm toán. .. hoạch kiểm toán 6. 2 Giai đoạn thực kiểm tốn 6. 3 Giai đoạn hồn tất lập báo cáo kiểm toán v2.0017109212 6. 1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 6. 1.1 Khái niệm, mục tiêu vai trị 6. 1.2 Chiến lược kiểm