Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 5: Phương pháp kiểm toán và kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán trình bày được khái niệm cơ bản về phương pháp kiểm toán; phân biệt các kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán để làm giảm rủi ro lấy mẫu.
BÀI 5: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN TS Phạm Thanh Thủy Giảng viên Học viện Ngân hàng v2.0017109212 Tình khởi động • Liên quan đến vụ án Huỳnh Thị Huyền Như không Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương (nơi Huyền Như làm việc trực tiếp tạo gian lận), Ngân hàng thương mại khác có liên quan đến việc ủy thác cho nhân viên gửi tiền (với tư cách khách hàng cá nhân) Vietinbank bị Huyền Như chiếm đoạt, gồm: Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu, Ngân hàng thương mại cổ phần Quốc tế, Ngân hàng thương mại cổ phần Nam Việt Ngân hàng thương mại cổ phần Quốc tế Nam Việt với số tiền gửi ủy thác 180 200 tỷ đồng ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần, khơng có đoạn nhấn mạnh hay vấn đề lưu ý Báo cáo kiểm toán Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương hay Á Châu với ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh hay vấn đề lưu ý nhấn mạnh việc chờ phán tòa án vụ “đại tham nhũng” bị phát trình điều tra xử lý mà kết việc thu thập chứng kiểm tốn viên • Đặt câu hỏi: Theo anh (chị) công ty kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán báo cáo tài ngân hàng khơng phát gian lận phát hành ý kiến kiểm tốn dạng chấp nhận tồn phần? v2.0017109212 Mục tiêu học 01 Trình bày khái niệm phương pháp kiểm toán 02 Phân biệt kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán để làm giảm rủi ro lấy mẫu v2.0017109212 Cấu trúc học 5.1 Phương pháp kiểm toán 5.2 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán v2.0017109212 5.1 Phương pháp kiểm toán 5.1.1 Khái niệm 5.1.2 Thử nghiệm kiểm soát 5.1.3 Thử nghiệm v2.0017109212 5.1 Khái niệm • Phương pháp kiểm tốn: Là kết hợp có hệ thống thủ tục kiểm toán để thu thập hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị có kiểm sốt nội bộ, nhằm xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu Bao gồm: Phương pháp kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài Phương pháp kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu v2.0017109212 5.1 Khái niệm Phương pháp kiểm toán rủi ro có sai phạm trọng yếu cấp độ báo cáo tài chính: • Nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp • Bổ nhiệm thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm có kỹ chun mơn đặc biệt, sử dụng chuyên gia • Tăng cường giám sát • Kết hợp yếu tố khơng thể dự đoán trước lựa chọn thủ tục kiểm tốn cần thực • Thực thay đổi chung nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn • Đánh giá tính hữu hiệu mơi trường kiểm sốt đơn vị kiểm toán v2.0017109212 5.1 Khái niệm Phương pháp kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu bao gồm: • Thử nghiệm kiểm sốt • Thử nghiệm v2.0017109212 5.1.2 Thử nghiệm kiểm soát Khái niệm Thử nghiệm kiểm soát: Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độcơ sở dẫn liệu v2.0017109212 5.1.3 Thử nghiệm Khái niệm • Thử nghiệm bản: Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độcơ sở dẫn liệu Các thử nghiệm bao gồm: Thủ tục phân tích bản; Kiểm tra chi tiết (các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh) 10 v2.0017109212 5.2 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán 5.2.1 5.2.2 Khái niệm Các kỹ thuật chọn mẫu 11 v2.0017109212 5.2.1 Khái niệm • Lấy mẫu kiểm toán: Là việc áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận tồn tổng thể (Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm tốn”) • Tổng thể: Là tồn liệu mà từ kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút kết luận tồn liệu • Phân nhóm (phân tổ): Là việc phân chia tổng thể thành tổng thể con, tổng thể nhóm đơn vị lấy mẫu có tính chất (thường tiêu giá trị) Việc phân tổ đảm bảo cho mẫu chọn gồm phần tử không bị trùng tiêu thức, tăng khả đại diện mẫu chọn 12 v2.0017109212 5.2.1 Khái niệm • Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm tốn viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm tốn Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai sau: Kết luận kiểm sốt có hiệu cao so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm soát), kết luận khơng có sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết): thường làm tăng rủi ro kiểm toán; Kết luận kiểm sốt có hiệu so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết): thường làm tăng chi phí kiểm tốn • Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai ngun nhân khơng liên quan đến rủi ro lấy mẫu 13 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu • Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu có đặc điểm sau: Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu • Lấy mẫu thống kê cách chọn khách quan theo phương pháp xác định, bảo đảm cho phần tử cấu thành tổng thể có khả việc hình thành mẫu chọn • Lấy mẫu phi thống kê: Là phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm phía Đây cách chọn mang tính chủ quan, khơng dựa theo phương pháp máy móc Kiểm tốn viên thường sử dụng xét đốn chun mơn để lựa chọn phần tử mẫu 14 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu Lấy mẫu thống kê • Chọn theo bảng số ngẫu nhiên Lấy mẫu phi thống kê • Lựa chọn theo hệ thống • Chọn mẫu theo khối • Chọn mẫu xác suất theo tỷ lệ • Lựa chọn phần tử đặc biệt với cỡ mẫu • Chọn mẫu phân tầng Kỹ thuật lấy mẫu nghệ thuật kiểm toán viên 15 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu • Lựa chọn ngẫu nhiên: Sử dụng số chương trình chọn số ngẫu nhiên, ví dụ, bảng số ngẫu nhiên • Lựa chọn theo hệ thống: Trong số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu 50, sau xác định điểm xuất phát phần tử cách 50 phần tử chọn phần tử vào mẫu Mặc dù điểm xuất phát xác định bất kỳ, mẫu thường có nhiều khả thực ngẫu nhiên xác định cách sử dụng chương trình chọn số ngẫu nhiên máy tính bảng số ngẫu nhiên Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định đơn vị lấy mẫu tổng thể không xếp cho khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với kiểu xếp định tổng thể 16 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu • Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ: Là phương pháp lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn cỡ mẫu, việc lựa chọn đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị • Lựa chọn bất kỳ: Trong kiểm tốn viên chọn mẫu không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan (ví dụ tránh phần tử khó tìm hay ln chọn tránh phần tử nằm dịng dịng cuối trang) đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn Lựa chọn khơng phải phương pháp thích hợp lấy mẫu thống kê 17 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu • Lựa chọn mẫu theo khối: Là việc lựa chọn hay nhiều khối phần tử liên tiếp tổng thể Lựa chọn mẫu theo khối sử dụng lấy mẫu kiểm toán hầu hết tổng thể kết cấu cho phần tử chuỗi có chung tính chất khác với phần tử khác tổng thể Mặc dù số trường hợp, kiểm tra khối phần tử thủ tục kiểm tốn thích hợp, phương pháp thường không sử dụng để lựa chọn phần tử mẫu kiểm toán viên dự tính đưa kết luận tồn tổng thể dựa mẫu 18 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu • Lựa chọn tồn bộ: Kiểm tốn viên định kiểm tra tồn phần tử cấu thành số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ Kiểm tra 100% thích hợp số trường hợp sau: Những tổng thể có phần tử giá trị phần tử lớn; Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao phương pháp khác khơng thể cung cấp đầy đủ chứng thích hợp; Khi việc tính tốn thường lặp lại quy trình tính tốn khác thực hệ thống máy vi tính làm cho việc kiểm tra 100% có hiệu mặt chi phí; Đơn vị kiểm tốn có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp; Theo yêu cầu khách hàng 19 v2.0017109212 5.2.2 Các kỹ thuật chọn mẫu • Lựa chọn phần tử đặc biệt: Các phần tử có giá trị lớn quan trọng; Tất phần tử có giá trị từ khoản tiền trở lên; Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thơng tin; Các phần tử cho mục đích kiểm tra thủ tục 20 v2.0017109212 Câu hỏi trắc nghiệm Câu 1: Tỷ lệ sai phạm mẫu cao tỷ lệ sai phạm thực tế tổng thể dẫn đến: A- Tăng chi phí kiểm tốn B- Giảm chi phí kiểm tốn C- Tăng rủi ro kiểm toán D- Giảm rủi ro kiểm toán Đáp án là: A- Tăng chi phí kiểm tốn Vì: Khi tỷ lệ sai phạm mẫu cao tỷ lệ sai phạm thực tế tổng thể dẫn đến kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm toán, thực thủ tục kiểm toán bổ sung để hạn chế việc bỏ sót sai phạm, dẫn đến tăng chi phí kiểm tốn 21 v2.0017109212 Câu hỏi trắc nghiệm Câu 2: Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán viên áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Đáp án là: Sai Vì: Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phối kết hợp kỹ thuật chọn mẫu để giảm rủi ro lấy mẫu VD: Áp dụng đồng thời kỹ thuật chọn mẫu theo khối, lựa chọn phần tử đặc biệt chọn mẫu theo hệ thống 22 v2.0017109212 Tổng kết học Các nội dung nghiên cứu: • • • • Phương pháp kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Thử kiểm Lấy mẫu kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 23 v2.0017109212 ... rủi ro kiểm toán D- Giảm rủi ro kiểm toán Đáp án là: A- Tăng chi phí kiểm tốn Vì: Khi tỷ lệ sai phạm mẫu cao tỷ lệ sai phạm thực tế tổng thể dẫn đến kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm toán, ... phương pháp kiểm toán 02 Phân biệt kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán để làm giảm rủi ro lấy mẫu v2.0017109212 Cấu trúc học 5. 1 Phương pháp kiểm toán 5. 2 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán v2.0017109212 5. 1 Phương... 10 v2.0017109212 5. 2 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán 5. 2.1 5. 2.2 Khái niệm Các kỹ thuật chọn mẫu 11 v2.0017109212 5. 2.1 Khái niệm • Lấy mẫu kiểm tốn: Là việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100%