Bài giảng Kế toán thuế - Chương 1: Kế toán thuế được biên soạn nhằm cung cấp các kiến thức bao gồm kế toán thuế giá trị gia tăng; kế toán các khoản thuế khác (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp); kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp; trình bày thông tin trên báo cáo tài chính.
Chương 1: Kế toán Thuế Mục tiêu Vận dụng phương pháp kế toán để kế toán thuế giá trị gia tăng Vận dụng phương pháp kế toán để kế toán khoản thuế khác (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) Vận dụng phương pháp kế toán để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp TS Nguyễn Thị Kim Cúc Nội dung Kế toán thuế giá trị gia tăng Kế toán khoản thuế khác (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Trình bày thơng tin BCTC VAT (1) T.TTĐB(2) T.Nhập khẩu(3) T.Xuất khẩu(4) Thuế gián thu Mua vào Nội địa(1,2): Nkhẩu(1,2,3) trả người bán Phải nộp NN Thuế Các khoản phải nộp nhà nước số tiền mà DN phải có nghĩa vụ tốn với nhà nước khoản nộp tài bắt buộc loại thuế gián thu, trực thu; khoản phí, lệ phí & khoản phải nộp khác ph/sinh theo chế độ quy định –Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị gia tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng –Thuế TTĐB thuế gián thu đánh vào SPHH, dịch vụ hạn chế tiêu dùng xã hội – Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế đánh vào HH giao thương qua biên giới quốc gia nhóm quốc gia thành lập liên minh thuế quan T.TNDN Thuế trực thu T.TNCN Khoản phải nộp NN (thu hộ) Bán ra(thu từ K/hàng) Nội địa (1,2) Xkhẩu (1,4) Tính vào Tách VAT Tách VAT Thuế p/nộp gía gốc đầu vào - Khấu đầu khoản TS phải thu trừ phải nộp điều chỉnh CP SXKD (pp KTrừ) (pp KTrừ) giảm DTBH VAT p/nộp (ppKtrừ) Phân loại Các loại thuế T.Tài nguyên T.nhà đất Tiền thuê đất Thuế khác Lệ phí,… Khoản phải nộp NN (liên quan hđg SXKD) Ứng xử KT CP T.TNDN (hiện hành) Trừ thu nhập NLĐ,cá nhân Tính vào giá gốc tài sản/ Chi phí hđg SXKD Chương 1: Kế tốn Thuế KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA – PP KHẤU TRỪ THUẾ Tài khoản sử dụng thông tin BCĐKT Thuế khoản nộp cho Nhà nước TK 333 –Thuế SD Có cuố i kỳ khoản phải nộp (hoặc cho NN, SD Nợnếu có) mở TK cấp chi tiết loại thuế 111,112,131,… Nợ ngắn hạn “Thuế khoản nộp cho Nhà nước” (hoặc TS ngắn hạn khác “Thuế khoản khác phải thu Nhà nước”) 333(3331) Thuế GTGT giảm 111,112,131,… 133 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 353,334 Thuế GTGT hàng Thuế GTGTđược giảm biếu, tặng, toán lương 711 111, 112, 311 Thuế GTGT nộp vào NSNN KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG NHẬP KHẨU KẾ TOÁN THUẾ GTGT– PP TÍNH TRỰC TIẾP 711 333(33311) Thuế GTGT Thuế GTGT thu từ CKTM, HBBTL, GGHB hoạt động 511,512,515,711 Cuối kỳ, tính thuế GTGT phải nộp 111,112,… 333(33312) Nộp thuế GTGT hàng nhập 111,112, 133 Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Nộp thuế GTGT 211,152,156,… Thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ Cty X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ SDĐT 12: TK 133: 2.000.000đ (đã làm thủ tục xin hồn thuế) Tình hình phát sinh tháng 12: 1/ Tổng hợp hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ nội địa phục vụ sản xuất kinh doanh: Giá chưa thuế 900.000.000đ, thuế GTGT 65.000.000đ 2/ Hoá đơn mua hàng cứu trợ quỹ phúc lợi đài thọ: giá chưa thuế 10.000.000đ, thuế GTGT 1.000.000đ 3/ Hoá đơn mua VL nhập phục vụ SXKD: 10.000 USD, tỷ giá 20.000 VND/USD Thông báo thuế phải nộp: thuế nhập 10.000.000đ, thuế GTGT : 20.000.000đ 4/ Tổng hợp hoá đơn bán hàng nội địa: giá chưa thuế 800.000.000đ, thuế GTGT 80.000.000đ 5/ Tổng hợp hoá đơn bán hàng xuất : 400.000.000đ, thuế suất GTGT 0% Yêu cầu: ghi vào (dạng chữ T) TK 133, 33311,33312,3333 11 (tham khảo tiêu Tờ khai thuế GTGT) 10 133 33311 33312 12 Chương 1: Kế tốn Thuế KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 711 333(3332) KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 152,153,…,156,211 Số thuế TTĐB Số thuế TTĐB giảm trừ vào VT,HH,TSCĐ nhập số thuế phải nộp phải nộp 511 Số thuế xuất phải nộp Số thuế XNK giảm / hoàn lại trừ vào số thuế phải nộp 711, 632, 152, 156, 211 Số thuế TTĐB 511, 512 NSNN hoàn lại trừ vào Cuối kỳ xác định số thuế TTĐB phải nộp số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp 111, 112, 311 Số thuế TTĐB nộp vào NSNN 333(3333) 711,152,156,211 151,152,153,156 (611)/211 Số thuế nhập phải nộp 111, 112, 311 Số thuế NXK nộp vào NSNN 13 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 333(3335) 14 334 Nộp thuế Thuế TNCN khấu trừ lương người lao động 111,112,… Nộp thuế TNCN 333 111,112, (3336) Thuế tài nguyên (3337) Thuế nhà đất, tiền thuế đất 5114 642 211 (3339) Thuế trước bạ 627,641,642,331,… Thuế TNCN khấu trừ vào khoản trả chi phí dịch vụ 627 642,… DT trợ cấp, (3338,9) Thuế khác, lệ phí trợ giá (3339) 15 16 Mục đích VAS 17 quy định & hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN tr/bày thuế TNDN BCTC giải trình kế tốn nghiệp vụ thông tin liên ảnh hưởng thuế quan tới thuế TNDN năm TNDN hành tương lai ≠ Chính sách thuế KẾ TỐN THUẾ TNDN Thu nhập tính thuế ≠ Thuế = TNDN Thu nhập tính thuế = Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế - [ Chính sách kế tốn Lợi nhuận kế toán x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập Các khoản lỗ được kết + miễn chuyển theo thuế quy định ] Thu Lợi DT Thu CP nhập nhuận không nhập Chuyển không = – + – – lỗ tính kế chịu miễn hợp lý thuế tốn thuế thuế 17 18 Chương 1: Kế toán Thuế Chênh lệch thuế kế toán Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua Chênh lệch tạm thời Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ VD: Khác biệt khấu hao TSCĐ • Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hố đơn Chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch thuế kế toán VD: Chi phí khơng có chứng từ, thu nhập cổ tức • THUẾ HỖN LẠI 19 Khác biệt LN kế tốn thu nhập chịu thuế Tiếp cận DT & CP theo BC sách thuế Chênh KQKD sách Kế lệch toán khác kế toán Tiếp cận TS & NPT thuế sách thuế theo BCĐKT sách Kế tốn khác Là cách tiếp cận VAS 17 20 Theo thuế Theo KT Cơ sở tính thuế TS Gtrị ghi sổ TS (Gtrị thuế khoản tính (đã tính vào TN/ TS vào TN/ cho phép khấu tính vào CP) trừ khỏi TN chịu thuế) Cơ sở tính thuế NPTrả Gtrị ghi sổ NPTrả (cho phép tính vào chi phí tính vào TN) (đã tính vào CP NPTrả VD không chấp nhận CP chưa tính vào thu nhập) trích trước việc hỗn ghi nhận DT TS - TN phát sinh NPT - TN chưa thực - CPchưa thực - CP phát sinh 21 Xác định chênh lệch tạm thời Thuế Tài sản Nợ phải trả 22 Phân loại chênh lệch tạm thời Kế toán Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời Tài sản Chênh lệch thuế kế toán Chênh lệch vĩnh viễn Nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ Ghi nhận trình bày thơng tin CP thuế thu nhập DN theo quy định VAS 17 Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 23 24 Chương 1: Kế toán Thuế Phân loại chênh lệch tạm thời Giá trị ghi sổ KM TS/NPT – T.TNDN CP T.TNDN (TK3334) hành (TK8211) (theo c/s thuế) + – CP T.TNDN hoãn lại (TK8212) Cơ sở tính thuế thu nhập Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN Chênh lệch tạm thời khấu trừ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hoãn lại CP T.TNDN (TK821) (theo c/s kế toán) Biến động tăng /giảm phụ thuộc vào T.TN hoãn lại phải trả (TK347) ps (⇧CP) / hồn nhập (⇩CP) Tài sản T.TN hỗn lại (TK243) ps (⇩CP) / hoàn nhập (⇧CP) Do phát sinh CLTT phải chịu thuế Chi phí thuế TNDN hỗn lại 25 CLTT khấu trừ 26 KT T.TNDN & CP T.TNDN hành 112 8211-CP thuế TNDN hành 3334 911 Hằng quý xđ T.TNDN Kch CP thuế Nộp T.TNDN phải tạm nộp (Luật Thuế) TN hành Giả sử năm (3 quý đầu năm) đơn vị tạm nộp thuế 200 Khi xác định thu nhập tính thuế DN phải nộp 215, ghi nhận nộp bổ sung 15 Chi phí thuế TNDN hành 215 3334 8211 Tạm tính 200 200 Cuối năm TC xđ chênh lệch T.TNDN phải tạm nộp bổ sung –kể liên quan sai sót khơng trọng yếu năm trước (Luật Thuế) Cuối năm TC Điều chỉnh giảm 15 Kchuyển CP T.TNDN Bổ sung 15 215 TK 911 Kết chuyển 27 28 Báo cáo KQHĐKD Giả sử năm đơn vị tạm nộp thuế 200 Khi xác định thu nhập chịu thuế DN lỗ, Chi phí thuế TNDN hành 3334 200 200 8211 Tạm tính 200 Bổ sung 200 Điều chỉnh giảm 0 Kết chuyển Tổng lợi nhuận kế tốn trước 50 thuế Chi phí thuế TNDN hành 51 TK 8211 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 TK 8212 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 TK 911 29 30 Chương 1: Kế toán Thuế Bảng cân đối kế toán – Nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn – Tài sản Tài sản dài hạn TS dài hạn khác CP trả trước DH TS thuế TN hoãn lại TS DH khác MS 260 261 262 Thuyết TK 243 minh V.21 268 Nợ dài hạn Phải trả DH người bán Phải trả DH nội Phải trả DH khác Vay nợ DH Thuế TN hoãn lại phaûi traû MS 331 332 333 334 335 TK 347 Thuyeát minh V-21 31 32 KT Tài sản thuế TN hoãn lại CLTT khấu trừ 8212-CP thuế TNDN hoãn lại 243 Cuối năm TC xđ chênh lệch TS T.TN hoãn lại phát sinh năm > TS T.TN hỗn lại hồn nhập trg năm Hướng thu hồi tương lai Tài sản thuế hoãn lại Thuế Năm N: Thuế chấp nhận thực chi CP phải trả = Năm N+1: Thực tế phát sinh CP = 100 Hoặc chênh lệch TS T.TN hoãn lại phát sinh năm < TS T.TN hoãn lại hoàn nhập trg năm CLTT khấu trừ Nợ phải thu 33 34 Năm N 911 Kế toán Năm N: Chi phí trích trước 100 theo dồn tích CP phải trả = 100 Năm N+1: Thực tế phát sinh (CP = 0) 8212 25 25 243 25 25 SD:25 Năm N+1 Năm N: Chênh lệch tạm thời khấu trừ: – (100)= 100 Tài sản thuế hoãn lại phát sinh: 100 x 25% = 25 243 SD:25 Năm N+1: Chênh lệch tạm thời khấu trừ: (100) - = -100 Tài sản thuế hỗn lại hồn nhập: 100 x 25% = 25 35 25 8212 25 25 911 25 36 Chương 1: Kế toán Thuế VD1: (xử lý TS thuế TNDN hoãn lại) Năm N, phát sinh tình hình sau: •Trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ phận kinh doanh: 36 •TSCĐ A có NG = 156, bắt đầu sử dụng đầu năm N-2, thời gian khấu hao theo kế toán năm, theo thuế năm Chỉ tiêu Theo Theo Chênh lệch thuế KT (36) +36 : CL tạm thời Trích CP SCL khấu trừ TĂNG (52) CP KH -52 : CL tạm thời TSCĐ A khấu trừ GIẢM CLTT phải chịu thuế Nộp thuế tương lai CLTT phải chịu thuế Nợ phải trả Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại: Nợ TK 8212/ Có TK 243: = (52 – 36) x 25% Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại: Nợ TK 911/ Có TK 8212: Thuế hoãn lại phải trả 37 KT Thuế TN hoãn lại phải trả 347 38 Thuế 8212-CP thuế TNDN hoãn lại Cuối năm TC xác định chênh lệch T.TN hoãn lại ptrả phát sinh năm > T.TN hoãn lại ptrả hoàn nhập trg năm Hoặc chênh lệch T.TN hoãn lại ptrả phát sinh năm < T.TN hỗn lại ptrả hồn nhập trg năm Kế toán Năm N: TSCĐ,NG: 90 Sử dụng đầu năm, TG Khấu hao: năm CP KH năm N= 30 Năm N+1: CP KH năm N+1: 30 Năm N+2: CP KH năm N+2: 30 Năm N: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: (45) – (30)= -15 Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh: 15 x 25% = 3,75 Năm N: TSCĐ,NG: 90 Thời gian khấu hao theo Thuế năm Năm N: CP KH năm N= 45 Năm N+1: CP KH năm N+1= 45 Năm N+1: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: (45) – (30)= -15 Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh: 15 x 25% = 3,75 Năm N+2: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: – (30) = 30 Thuế TN hỗn lại phải trả hồn nhập: 30 x 25% = 7,5 39 Năm N 347 3,75 SD:3,75 Năm N+1 347 SD:3,75 3,75 SD:7,5 Năm N+2 911 7,5 8212 3,75 3,75 911 3,75 3,75 911 3,75 8212 7,5 7,5 VD2: (xử lý Thuế TNDN hoãn lại phải trả) Năm N, phát sinh Thu nhập khác 60 vốn góp> GTGS TSCĐ mà đầu năm N cty góp vốn vào liên doanh, thuế phân bổ vào thu nhập chịu thuế theo thời gian sử dụng TSCĐ liên doanh năm (năm N N+1) TSCĐ B có NG = 120, bắt đầu sử dụng đầu năm N-2, thời gian khấu hao theo kế toán năm, theo thuế năm 3,75 8212 Chỉ tiêu Theo thuế Theo KT 30 60 Thu nhập đánh giá TSCĐ (40) CP KH TSCĐ B 347 7,5 40 SD:7,5 41 Chênh lệch -30 : CL tạm thời phải chịu thuế TĂNG +40 : CL tạm thời phải chịu thuế GIẢM Hồn nhập thuế TNDN hỗn lại phải trả: Nợ TK347/ Có TK8212: 2,5 = (40–30) x 25% Kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại: Nợ TK 8212/ Có TK 911: 2,5 42 Chương 1: Kế tốn Thuế KT Chi phí T.TNDN hỗn lại VD 3: (xử lý CP thuế TNDN) Giả sử có tình hình VD VD kết hợp VD VD 2, ta có: Hồn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại: Nợ TK 8212/ Có TK 243: Hồn nhập thuế TNDN hỗn lại phải trả: Nợ TK 347/ Có TK 8212: 2,5 •Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại: Nợ 911/ Có 8212: 1,5 = – 2,5 CL phát sinh < hoàn nhập 8212 347 chênh lệch phát sinh > hoàn nhập 243 chênh lệch phát sinh > hoàn nhập 911 CL phát sinh < hồn nhập 8212 chênh lệch SPS Có > SPS Nợ Tk 8212 (243) 2,5 (347) 1,5 (911) CL SPSNợ >SPSCó Tk 8212 43 KT Chi Sơ đồ KT phíxác T.TNDN định KQKD, hỗn lạibao gồm CP T.TNDN 632,635,641,642,811 911 511,512,515,711 Kch CP Kch DT,TN khác 8211 Kch CP T.TNDN hhành Điều chỉnh cuối năm (nếu có) 8212 Kch CP T.TNDN hoãn lại Kch giảm CP T.TNDN HLại 4212 Kch lãi sau T.TNDN Kch lỗ sau T.TNDN 44 Tại công ty C nộp thuế TNDN theo thuế suất 25%, khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, có tài liệu sau (đvt: 1.000đ): -Theo báo cáo năm N: + Lợi nhuận kế toán 600.000 + Trong năm N có: * TSCĐ A nguyên giá 60.000, bắt đầu khấu hao đầu năm N, thời gian khấu hao theo kế toán năm, theo thuế năm * Tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng kinh doanh, kế hoạch trích năm N N+1, năm 100.000 (TS đưa vào sửa chữa đầu năm N+2) 45 46 TSCĐ A NG 60.000, thời gian khấu hao theo kế toán năm (đầu năm N), theo thuế năm BẢNG TÍNH CHÊNH LỆCH CP KHẤU HAO -Theo báo cáo năm N+1: + Lợi nhuận kế tốn 800.000 + Trong năm N+1 có: * Chi vượt mức qui định 2.000 * Thu nhập từ cổ tức chia 10.000 Cho biết năm N N+1 khơng có chênh lệch khác (ngồi khoản trên) lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Yêu cầu: 1) Xác định chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế năm N, N+1 2) Tính tốn định khoản liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm N, N+1 Chỉ tiêu NĂM TÀI CHÍNH Năm N 47 CPKH theo thuế CPKH theo KT CL tạm thời phải chịu thuế phát sinh tăng CL tạm thời phải chịu thuế phát sinh giảm Thuế TN hoãn lại phải trả ghi nhận Thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập N+1 N+2 48 Chương 1: Kế tốn Thuế Tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng kinh doanh, kế hoạch trích năm N N+1 BẢNG TÍNH CHÊNH LỆCH CP phải trả SCL TSCĐ (giả sử CP SCL thực tế phát sinh năm N+2 190) Chỉ tiêu NĂM TÀI CHÍNH Năm N N+1 N+2 CP SCL theo thuế CP SCL theo KT CL tạm thời khấu trừ phát sinh tăng CL tạm thời khấu trừ phát sinh giảm - Năm N: + Lợi nhuận kế toán 600.000 + CLTT phải chịu thuế p/s tăng: (CP khấu hao) + CLTT khấu trừ p/s tăng: (CP SCL) + TN chịu thuế = + Thuế TNDN hành = Nợ /Có : + Thuế TNDN hỗn lại phải trả ghi nhận = x 25% = => Nợ /Có : + Tài sản thuế TNDN hoãn lại ghi nhận = x 25% = => Nợ /Có : Kết chuyển giảm CP thuế TNDN hoãn lại năm N 911 Nợ 8212 / Có 911: CHỈ TIÊU Tài sản thuế TN hoãn lại ghi nhận 16- Chi phí thuế TNDN hỗn lại 49 50 17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN - Năm N+2: giả sử LNKT 700.000, cổ tức chia 8.000 + Lợi nhuận kế toán 700.000 + CL vĩnh viễn – 8.000 + CLTT phải chịu thuế p/s giảm +20.000 (CP khấu hao) + CLTT khấu trừ p/s giảm -200.000 (CP SCL) + TN chịu thuế = 700.000 -8.000 +20.000 -200.000 = 512.000 + Thuế TNDN hành = 512.000 x 25%=128.000 Nợ 8211/Có 3334: 128.000 + Thuế TNDN hỗn lại phải trả hoàn nhập = 20.000 x 25% = 5.000 => Nợ 347/Có 8212: 5.000 + Tài sản thuế TNDN hỗn lại hồn nhập = 200.000 x25% = 50.000 => Nợ 8212/Có 243: 50.000 Kết chuyển CP thuế TNDN hoãn lại năm N 911 Nợ 911 / Có 8212 : 45.000 + Lợi nhuận kế tốn 800.000 + CL vĩnh viễn: + CLTT phải chịu thuế : (CP khấu hao) + CLTT khấu trừ : (CP SCL) + TN chịu thuế = 800.000 = + Thuế TNDN hành = x 25%= Nợ 8211/Có 3334: + Thuế TNDN hoãn lại phải trả = x 25%= Nợ 8212/Có 347: + Tài sản thuế TNDN hỗn lại = CHỈ TIÊU x25%= Nợ 243/Có 8212: Nợ 8212 / Có 911: 51 (3) (2) (6) +2 +3 (3) (0) -3 +2 -2 CLVV tăng CLTT khấu trừ TĂNG CLTT khấu trừ GiẢM CLTT khấu trừ TĂNG CLTT khấu trừ GiẢM53 … 14- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15- Chi phí thuế TNDN hành 128.000 16- Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN (Đơn giản hóa học lớp) VD: Bảng tính chênh lệch kế tốn thuế năm N Nội dung Số liệu Số liệu Chên Phân loại theo thuế kế toán h lệch chênh lệch Cổ tức chia -8 CLVV giảm Năm (8211)128.000 700.000 (8212) 45.000 Kết chuyển giảm CP thuế TNDN hỗn lại năm N HĐơn DV tính thuế kỳ (loại CL thu nhập theo thuế nhiều hơn) HĐơn DV tính thuế kỳ trước … 15- Chi phí thuế TNDN hành - Năm N+1: CPKH TSCĐ (bình quân CPKH theo thuế hơn) … (8211) (8212) 14- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Tài sản thuế TN hỗn lại hồn nhập CP vượt mức Năm 45.000 … 52 527.000 (Đơn giản hóa học lớp) VD: Bảng tính chênh lệch kế tốn thuế năm N Nội dung Số liệu Số liệu Chên Phân loại theo thuế kế toán h lệch chênh lệch (6) (3) -3 CLTT phải chịu CPKH TSCĐ (bình quân CPKH thuế TĂNG theo thuế nhiều (0) (3) +3 CLTT phải chịu hơn) thuế GiẢM 10 -8 CLTT phải chịu TN đánh giá TS góp vốn đầu Năm thuế TĂNG tư sử dụng lâu +2 CLTT phải chịu dài (loại CL thu Năm sau thuế GiẢM nhập theo thuế tính theo năm sử dụng) 54 Chương 1: Kế toán Thuế (Đơn giản hóa học lớp) VD: Bảng tính chênh lệch kế toán thuế năm N Nội dung Số liệu Số liệu Chênh Phân loại chênh theo thuế kế tốn lệch lệch Dự phịng giảm giá Tài sản (2) (3) +1 CLTT khấu trừ TĂNG Dự phòng phải trả (2) +2 CLTT khấu trừ TĂNG Tóm tắt chương Xuất phát từ chất loại thuế hoạt động DN => ảnh hưởng đến xử lý ghi chép kế toán thuế Ghi nhận, xử lý kê khai thuế GTGT cho kỳ, lưu ý quy định thuế khấu trừ hoàn thuế Vận dụng phương pháp kế toán VAS 17 chế độ kế toán DN - để ghi nhận thuế TNDN phải nộp, KT chi phí thuế TNDN hành CP 55 thuế TNDN hỗn lại 56 Tóm tắt chương Trình bày thông tin BCĐKT: NPTrả thuế phải nộp cho NN (số liệu từ sổ KT TK 333); TS thuế TNDN hoãn lại (từ TK 243) Thuế TNDN hoãn lại phải trả (từ TK 347) Trình bày thơng tin BC KQHĐKD: chi phí thuế TNDN hành (từ TK 8211) chi phí thuế TNDN hỗn lại (từ TK 8212) 57 10 ... TK 13 3, 33 311 ,33 312 ,3333 11 (tham khảo tiêu Tờ khai thuế GTGT) 10 13 3 33 311 33 312 12 Chương 1: Kế toán Thuế KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 711 333(3332) KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 15 2 ,15 3,… ,15 6, 211 ... 511 , 512 NSNN hoàn lại trừ vào Cuối kỳ xác định số thuế TTĐB phải nộp số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp 11 1, 11 2, 311 Số thuế TTĐB nộp vào NSNN 333(3333) 711 ,15 2 ,15 6, 211 15 1 ,15 2 ,15 3 ,15 6 ( 611 )/ 211 ... HBBTL, GGHB hoạt động 511 , 512 , 515 , 711 Cuối kỳ, tính thuế GTGT phải nộp 11 1 ,11 2,… 333(33 312 ) Nộp thuế GTGT hàng nhập 11 1 ,11 2, 13 3 Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Nộp thuế GTGT 211 ,15 2 ,15 6,… Thuế GTGT hàng