Kế toán chi phí sản xuất

Kế toán chi phí sản xuất

Phần I

Những vấn đề lý luận chung về tập hợp chi phí Để tính giá thành ở doanh nghiệp

sản xuất trong cơ chế thị trờng

I Những vấn đề chung về chi phí và tính giá thành sản phẩm:

1 Khái niệm chi phí sản xuất:

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định (tháng,quý,năm).

Để tiến hành hoạt động, doanh nghiệp cần phải có 3 yếu tố cơ bản sau: - T liệu lao động: nhà xởng, máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác.- Đối tợng lao động: nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực khác - Sức lao động

Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra các chi phí sản xuất tơng ứng: chi phí khấu hao t liệu lao động, chi phí tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí thù lao cho ngời lao động Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí đều đợc biểu hiện bằng tiền, trong đó chi phí cho việc sử dụng lao động nh tiền lơng, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ là những chi phí biểu hiện bằng tiền về lao động sống còn chi phí cho việc sử dụng TSCĐ và giá thành sản xuất là những chi phí biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng các loại tài sản vật t, lao động, tiền vốn của doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt khác, chi phí sản xuất là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm, dịch vụ cho nên quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất là mục

tiêu hạ giá thành sản phẩm Để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh thì việc tập hợp các khoản chi phí sản xuất đợc tiến hành trong một thời kỳ nhất định bất kể sản phẩm đã hoàn thành hay cha Chỉ những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ

2 Khái niệm về giá thành:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của tất cả các khoản lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khôí lợng sản phẩm, dịch vụ, lao vụ hoàn thành

Trong doanh nghiệp sản xuất, các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm luôn đợc biểu hiện ở 2 mặt:

+ Mặt định mức + Mặt định lợng

- Về mặt định tính của chi phí, đó là các yếu tố chi phí hiện vật hay bằng tiền tiêu hao trong quá trình sản xuất

- Về mặt định lợng của chi phí thể hiện mức độ tiêu hao cụ thể của từng loại chi phí tham gia vào quá trình sản xuất, cấu thành nên sản phẩm hoàn thành, biểu hiện bằng thớc đo tổng quát là thớc đo giá trị

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t lao động tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất và chi phí thấp nhất, hạ giá thành thành phẩm Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả sản kinh tế

Chỉ tiêu giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có của nó: Chi phí chi ra và lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu thành trong khối l-ợng sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành (chi phí - kết quả) Nh vậy, bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành

Giá thành sản phẩm có 2 chức năng chủ yếu sau:

+ Chức năng bù đắp chi phí đã tiêu hao trong quá trình sản xuất

+ Chức năng định giá

Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp chi ra để hoàn thành một khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ phải đợc bù đắp bằng chính số tiền thu về từ việc cung cấp, bán số sản phẩm lao vụ sản xuất ra nó Nhng việc bù đắp chi phí vào đó mới chỉ đảm bảo quá trình tái sản xuất giản đơn

Mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu vào của quá trình sản xuất, kinh doanh phải có lãi Quy luật cung cầu và giá trị có một ảnh hởng rất lớn đến việc định giá bán sản phẩm nhằm thoả mãn nhu cầu thị trờng buộc các nhà sản xuất phải tính đến giá thành sản xuất Do vậy, giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá đợc thực hiện thông qua việc tiêu thụ sản phẩm Giá bán sản phẩm, lao vụ là biểu hiện giá trị sản phẩm, thể hiện mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả sử dụng chi phí

Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt thì các doanh nghiệp sản xuất phải luôn coi trọng yếu tố giá thành là trung tâm Đồng thời, phải đảm bảo sản phẩm có chất lợng cao, mẫu mã đẹp mà giá thành lại thấp hơn so với các đối thủ cạnh tranh khác nhằm tăng sức cạnh tranh, tiêu thụ trên thị trờng Vậy cho nên, vấn đề giá thành không chỉ là vấn đề mà các nhà sản xuất quan tâm mà còn là vấn đề quan tâm của toàn xã hội.

3 Phân loại chi phí sản xuất:

Chi phí sản xuất của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũng khác nhau, phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có thể phân loại chi phí theo các tiêu thức sau:

3.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:

Theo cách này, căn cứ vào tính chất nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí có cùng một nội dung kinh tế Không phân biệt chi phí phát sinh ở lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu hoặc tác dụng của chi phí nh thế nào Vì vậy, cách phân loại này còn đợc gọi là phân loại chi

phí theo yếu tố Toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đợc chia ra làm các yếu tố chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân công - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác

Phân loại theo cách này có tác dụng rất lớn trong việc quản lý chi phí sản xuất Nó cho biết tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất trên bảng thuyết minh BCTC

3.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí (chi phí theo khoản mục):

Mỗi yếu tố chi phí phát sinh trong kỳ đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất Theo tiêu thức phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để chỉ ra các khoản mục chi phí khác nhau Mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích công dụng

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung

Trong đó: chi phí sản xuất chung gồm:

+ Chi phí nhân viên (phân xởng, tổ, đội sản xuất) + Chi phí vật liệu

+ Chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Chi phí dịch vụ thuê ngoài + Chi phí bằng tiền khác

Phân loại theo tiêu thức này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành,

phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm căn cứ lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành cho kỳ sau

3.3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm công việc, lao vụ sản xuất trong kỳ:

- Chi phí khả biến (biến phí): là những chi phí có mối tơng quan tỷ lệ với sản lợng sản phẩm, lao vụ nh chi phí nguyên vật liệu, tiền lơng công nhân sản xuất

- Chi phí bất biến (định phí): là những chi phí không thay đổi, tơng quan với sản lợng sản phẩm, lao vụ nh chi phí quản lý phân xởng .

Phân loại theo tiêu thức này có tác dụng đến quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra các quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh

3.4 Phân loại chi phí theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và quan hệ với đối tợng chịu chi phí:

- Chi phí trực tiếp là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định, có thể căn cứ vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí

- Chi phí gián tiếp là những chi phí sản xuất chung, không phân định cho từng đối tợng có liên quan đến việc sản xuất ra nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc nên cần phải phân bổ cho đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn nhất định

Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn hợp lý 3.5 Phân loại chi phí theo chức năng của chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh:

Chi phí này đợc chia thành 3 loại khác nhau: - Chi phí thực hiện chức năng sản xuất - Chi phí thực hiện chức năng tiêu thụ - Chi phí thực hiện chức năng quản lý

Theo cách này thì các chi phí kể trên là cơ sở để tính giá thành công xởng, giá thành toàn bộ trị giá hàng tồn kho và cũng là căn cứ để kiểm soát, quản lý chi phí

3.6 Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí:

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh theo cách này đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

- Chi phí sản phẩm là những chi phí liên quan đến một sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua

- Chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợi tức trong một thời kỳ nào đó bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý

Bên cạnh các cách phân loại trên trong quản lý kinh tế còn sử dụng một loại thuật ngữ khác nh chi phí cơ hội, chi phí khác biệt, chi phí tới hạn

Nói tóm lại có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, mỗi cách phân loại có một ý nghĩa riêng, đồng thời có mối quan hệ mật thiết với nhau và nhằm mục đích chung là quản lý tốt chi phí sản xuất

4 Phân loại giá thành sản phẩm:

4.1 Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu giá thành:

* Giá thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí

sản xuất theo kế hoạch và sản lợng kế hoạch Giá thành kế hoạch đợc thực hiện trớc khi bớc vào kinh doanh, chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch sản phẩm là mục đích phấn đấu, là căn cứ so sánh phân tích tình hình thực hiện giá thành kế hoạch

* Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định

mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng đợc tiến hành trớc khi tiến hành sản xuất Giá thành định mức là công cụ quản lý việc thực hiện định mức của doanh nghiệp, là thớc đo chính xác kết quả của việc sử dụng vật t tài sản, tiền vốn trong sản xuất, giúp cho việc đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế

* Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi

phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ Giá thành thực tế của sản phẩm chỉ xác định đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, tổ chức kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

4.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán:

* Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): Giá thành sản xuất của sản

phẩm bao gồm các chi phí sản xuất tính cho những sản phẩm lao vụ, công việc đã hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Giá thành sản xuất làm cơ sở cho việc tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất

* Giá thành toàn bộ (giá thành tiêu thụ):

Giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm cộng thêm chi phí bán sản phẩm và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó

Giá thành toàn bộ sản phẩm chỉ đợc tính toán xác định khi sản phẩm công việc, lao vụ đã đợc tiêu thụ Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính toán xác định lãi trớc thuế của doanh nghiệp

Giá thành toàn bộ của = Giá thành sản xuất + Chi phí quản lý + Chi phí tiêu thụ sản phẩm tiêu thụ của sản phẩm của doanh nghiệp sản phẩm

5 Quan hệ giữa chi phí và giá thành:

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giống nhau về chất vì đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Xét về mặt kế toán thì kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai bớc công việc liên tiếp

và gắn bó hữu cơ với nhau Tuy vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau về mặt lợng Sự khác nhau đó thể hiện ở những điểm sau:

- Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí bỏ ra trong thời kỳ sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất chỉ tính theo thời kỳ nhất định (tùy theo từng doanh nghiệp mà kỳ tập hợp chi phí sản xuất có thể là tháng, quý, năm) mà không cần quan tâm đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành hay cha

- Giá thành sản phẩm là những chi phí có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành, không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhng lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang của kỳ trớc chuyển sang.

Tuy có sự khác nhau nhng giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Cụ thể là tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm Tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất sẽ giúp cho việc tính giá thành sản phẩm đợc chính xác Ngợc lại, thông qua giá thành sản phẩm từng giai đoạn sản xuất để xem xét, đánh giá tình hình tiết kiệm hay lãng phí và chi phí sản xuất trong giai đoạn đó có phù hợp không Quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể đợc trình bày nh sau:

Tổng giá thành = Chi phí sản xuất + Chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất

sản phẩm dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ AC = AB + BD - CD

6 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Tính quyết định trong mỗi doanh nghiệp sản xuất chính là việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để sản phẩm của mình có tính cạnh tranh cao trên thị trờng và có giá bán rẻ hơn so với các đối thủ khác, nhằm tăng doanh số bán và chiếm lĩnh thị trờng thì buộc các nhà sản xuất quan tâm đến chỉ tiêu kinh tế quan trọng này Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

là những chỉ tiêu phản ánh chất lợng của hoạt động sản xuất thông qua những thông báo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, những nhà quản lý doanh nghiệp nắm bắt đợc chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động từng loại sản phẩm, lao vụ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện định mức chi phí giá thành sản phẩm để đề ra những quyết định quản lý thích hợp

Kế toán là công cụ quản lý tài chính hết sức quan trọng, nó đóng vai trò to lớn trong quá trình tồn tại và phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đáp ứng đầy đủ, trung thực yêu cầu quản lý chi phí và giá thành, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và ph-ơng pháp tính giá thành thích hợp

Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định bằng phơng pháp thích hợp, cung cấp kịp thời những thông tin về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quyết định Xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng các khoản mục quyết định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định

Định kỳ, cung cấp các báo cáo quản trị về chi phí và giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp để tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm

II Đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:

1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (CPSX):

CPSX trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng khác nhau, phát sinh ở những địa điểm khác nhau Mục đích của việc bỏ ra chi phí là nhằm tạo ra sản phẩm, lao vụ dịch vụ Những sản phẩm, lao vụ của doanh nghiệp đợc sản xuất chế tạo, thực hiện ở các phân xởng, bộ phận khác nhau theo quy trình sản xuất của doanh nghiệp Do đó,các CPSX phát sinh cần đợc tập hợp theo yếu tố khoản mục chi phí, theo những phạm vi, giới hạn mà CPSX cần phải tập hợp Vậy đối tợng tập hợp CPSX là giới hạn sản xuất mà CPSX cần tập hợp theo đó

Việc xác định đối tợng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên của kế toán tập hợp CPSX và cần phải dựa trên những nguyên tắc cơ bản sau:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp - Quy trình công nghệ kỹ thuật và dây truyền sản xuất sản phẩm - Đặc điểm phát sinh chi phí, công dụng, mục đích của chi phí - Yêu cầu về trình độ quản lý của doanh nghiệp

- Yêu cầu của công tác tính giá thành sản phẩm

Từ những nguyên tắc trên, đối tợng kế toán tập hợp CPSX trong các doanh nghiệp có thể là:

+ Từng phân xởng, tổ đội sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp + Từng giai đoạn công nghệ hay toàn bộ quy trình công nghệ + Từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, hạng mục công trình + Từng nhóm sản phẩm

+ Từng bộ phận chi tiết sản phẩm

Xác định đối tợng tập hơp CPSX có ý nghĩa quan trọng nhằm kiểm soát quá trình chi phí, tăng cờng hạch toán kinh tế nội bộ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm Mặt khác, xác định đối tợng tập hợp CPSX

tạo điều kiện thuận lợi cho công tác xây dựng định mức, kế hoạch về chi phí nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn nhân lực nh vật t tài sản, tiền vốn, góp phần làm giảm lãng phí về chi phí

2 Đối tợng tính giá thành:

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, bán thành phẩm, công việc lao vụ dịch vụ nhất định đòi hỏi phải xác định tổng giá thành và giá thành đơn vị Đơn vị tính giá thành của từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ phải thống nhất và phù hợp với thị trờng

Xác định đối tợng tính giá thành là công việc cần thiết đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm của kế toán Để xác định phải dựa trên các cơ sở sau:

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất:

+ Với sản xuất giản đơn: đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng + Với sản xuất phức tạp: đối tợng tính giá thành là bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo hay thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng

- Yêu cầu về trình độ quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh:

+ Với trình độ cao có thể chi tiết đối tợng tính giá thành ở các góc độ khác nhau

+ Với trình độ thấp đối tợng tính giá thành có thể bị hạn chế hay thu hẹp Nếu nh đặc điểm của một doanh nghiệp cùng một quy trình sản xuất, cùng một loại vật liệu nhng sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau thì đối tợng tính giá thành có thể quy về một loại sản phẩm gốc để từ đó lấy nó làm căn cứ tính ra các loại sản phẩm khác

3 Mối quan hệ giữa hai đối tợng:

Nội dung của đối tợng tập hợp CPSX và đối tợng tính giá thành sản phẩm có sự khác nhau sau: xác định đối tợng tập hợp CPSX là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ chi tiết, tổ chức công tác ghi chép ban đầu, tập hợp CPSX theo từng đối tợng nhằm tăng cờng công tác quản lý CPSX kinh doanh và thực hiện chế độ hạch toán kinh tế trong doanh nghiệp Còn việc xác định đối tợng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán mở ra các phiếu tính giá thành sản phẩm, tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Tuy nhiên, giữa hai đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành có mối quan hệ mật thiết với nhau

III Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất:

Tuỳ thuộc vào đặc điểm và yêu cầu quản lý tổ chức sản xuất của doanh nghiệp mà có thể lựa chọn một trong hai phơng pháp hạch toán sau:

+ Phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên + Phơng pháp kế toán kiểm kê định kỳ

1 Kế toán tập hợp CPSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng giảm vật t, hàng hoá một cách liên tục trên sổ sách áp dụng phơng pháp này có u điểm là chính xác, có thể cung cấp thông tin hàng ngày về tình hình nhập, xuất, tồn vật t, hàng hoá và tình hình biến động tăng giảm CPSX, hàng hoá, tình hình chênh lệch thiếu hụt và kịp thời có các biện pháp xử lý

1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT):

a/ CPNVLTT là những chi phí NVL chính, thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ của các ngành công nghiệp, lâm nghiệp, xây dựng CPNVLTT thờng đợc xây dựng định mức chi phí và tổ chức quản lý theo định mức

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối ợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất .) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó

Trong trờng hợp NVL liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý cho từng đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, theo số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

CPNVL phân bổ = Tổng CPNVL ì Tiêu thức phân bổ cho từng đối tợng cho từng đối tợng cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ cho tất cả các đối tợng Chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, thành phẩm mua ngoài có thể chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức, chi phí kế hoạch .

Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí NVL, khối lợng sản phẩm

Để xác định đúng số NVL xuất dùng trong kỳ kế toán cần: + Xác định phế liệu thu hồi

+ NVL đã lĩnh cuối kỳ cha sử dụng hết Cách tính:

Chi phí NVL Giá trị NVL Giá trị NVL Giá trị trực tiếp = đa vào - còn lại - phế liệu trong kỳ sử dụng cuối kỳ thu hồi

b/ Để tập hợp CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621 ” Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”

TK 621 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, tổ, đội sản xuất) Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

c/ Trình tự hạch toán CPNVLTT có thể đợc khái quát theo sơ đồ 1:

Sơ đồ 1:Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 151,152,331 TK 621 TK 154VL dùng trực tiếp chế tạo spKết chuyển CPNVLTT

tiến hành lao vụ, dịch vụ

TK 152VL dùng không hết nhập

kho hay chuyển sang kỳ sau

1.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT):

a/ CPNCTT là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh: tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp Ngoài ra, CPNCTT còn bao gồm những khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ doanh nghiệp sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ nhất định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.

b/ Để theo dõi NCTT, kế toán sử dụng TK 622” Chi phí nhân công trực tiếp” TK này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí

Kết cấu TK 622:

Bên nợ: CPNCTT sản xuất sản phẩm, thực hiện các lao vụ, dịch vụ Bên có: Kết chuyển CPNCTT vào tài khoản tính giá thành

TK 622 không có số d cuối kỳ

c/ Trình tự hạch toán CPNCTT đợc khái quát ở sơ đồ 2

Sơ đồ 2: Sơ đồ kế toán tập hợp và phân bổ CPNCTT

TK 334TK 622 TK 154Tiền lơng và phụ cấp lơng Kết chuyển CPNCTT

Phải trả cho NCSXTT TK 338,335

Các khoản BHXH,BHYT,KPCĐ trích trên lơng vàtrích trớc

1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung (CPSXC):

a/ CPSXC là những chi phí cần thiết còn lại liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất sau CPNVLTT và CPNCTT phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp nh chi phí về tiền công và các khoản trích theo lơng cho nhân viên quản lý phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bằng tiền khác dùng cho phân xởng .

CPSXC phải đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Để hạch toán CPSXC ngời ta sử dụng TK 627”Chi phí sản xuất chung”

b/ Kết cấu TK 627:

Bên nợ: Phản ánh các CPSXC thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: Các khoản ghi giảm CPSXC

Kết chuyển hay phân bổ CPSXC vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ

TK 627 cuối kỳ không có số d

c/ Trình tự hạch toán CPSXC đợc khái quát ở sơ đồ 3:

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

TK 334,338TK 627TK 111,112,152 Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi phí

TK 152,153 TK 154Chi phí vật liệu, dụng cụ Phân bổ hoặc kết chuyển

TK 142,335 CPSXCChi phí trả trớc, chi phí phải trả

Mức chi phí sản xuất Tổng CPSXC Tiêu thức phân

từng đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ đối tợng

1.4 Kế toán chi phí trả trớc:

a/ Khái niệm: Chi phí trả trớc hay còn gọi là chi phí chờ phân bổ là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào CPSX kinh doanh của kỳ này mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ sau đó Đây là những khoản chi phí phát sinh một lần quá lớn hoặc do bản thân chi phí phát sinh có tác động tới kết quả hoạt động của nhiều kỳ hạch toán Chi phí trả trớc bao gồm:

- Giá trị CCDC xuất dùng một lần với giá trị lớn hoặc thuộc loại phân bổ dần

- Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch - Tiền thuê TSCĐ, phơng tiện kinh doanh trả trớc - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê

- Dịch vụ mua ngoài trả trớc (điện, nớc, điện thoại .)

- Chi phí mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phí giao thông bến bãi .

- Chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, phát minh sáng chế (giá trị cha tính vào TSCĐ vô hình).

- Lãi thuê mua TSCĐ (thuê tài chính) b/ Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 142 “Chi phí trả trớc” Bên nợ: Các khoản chi phí trả trớc phát sinh

Bên có: Các khoản chi phí trả trớc đã phân bổ vào chi phí kinh doanh D nợ: Các khoản chi phí trả trớc thực tế đã phát sinh nhng cha phân bổ vào chi phí kinh doanh

TK 142 chi tiết thành hai tiểu khoản: TK 1421 - chi phí trả trớc

TK 1422 - chi phí chờ kết chuyển

c/ Trình tự hạch toán chi phí trả trớc đợc hạch toán ở sơ đồ 4:

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí trả trớc

TK 111,112,331,334TK 1421TK 241,627Chi phí trả trớc thực tế phát sinh Khi phân bổ dần

1.5 Kế toán chi phí phải trả (CPPT):

a/ Khái niệm: CPPT hay còn gọi là chi phí trích trớc là những khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán, đợc tính trớc vào CPSX kinh doanh trong kỳ theo kế hoạch để tránh biến động CPSX và giá thành sản phẩm giữa các kỳ CPPT bao gồm:

- Tiềnlơng của công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép - Chi phí sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch

- Chi phí trong thời gian ngừng sản xuất theo kế hoạch

- Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá dự tính trớc theo kế hoạch - Chi phí về lao vụ, dịch vụ thuê ngoài sẽ phát sinh

- Tiền lãi vay cha đến hạn trả b/ Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 335 “chi phí phải trả” Bên nợ: chi phí phải trả thực tế phát sinh

Bên có: các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận (đã tính vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch)

D có: các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh thực tế cha phát sinh

c/ Trình tự hạch toán chi phí phải trả đợc khái quát ở sơ đồ 5:

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán chi phí phải trả

TK 334TK 335 TK 622Tiền lơng nghỉ phép, lơng ngừng Trích trớc tiền lơng nghỉ phépviệc thực tế phải trả ngừng việc của CNSX

Vật liệu không sử dụng hết nhập lại kho

TK 152TK 621TK 154TK 155Vật liệu xuất dùng trực tiếp

chế tạo sản phẩm Giá thành thực tếsản phẩm nhập khoTK 111,112,331

Vật liệu mua về sử dụng ngay Cuối kỳ K/C TK 133chi phí NVLTT

VAT khấu trừ

TK 334 TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp

Cuối kỳ K/C TK 335

chi phí NCTT Trích trớc tiền lơng nghỉ phép

của công nhân trực tiếp sản xuất TK 152,153 TK 627

Chi phí vật liệu,

công cụ dụng cụ xuất dùng TK 214

Chi phí KHTSCĐ

Cuối kỳ tính toán, TK 142,335

phân bổ và K/C Chi phí trả trớc, chi phí phải trả chi phí SXC

TK 111,112,331

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

2 Kế toán tập hợp CPSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT):

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách ờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các vật t, hàng hoá, sản phẩm mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế, cha xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác

Vì đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ là vào cuối kỳ (cuối tháng, quý) kế toán tiến hành kiểm kê số NVL còn lại kho cuối kỳ và tính ra giá trị NVL còn lại cuối kỳ để từ đó dùng phơng pháp cân đối vật t để tính ra giá trị thực tế NVL xuất dùng trong kỳ

Để phản ánh các chi phí NVL liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ, kế toán sử dụng TK 621”Chi phí NVLTT” chi tiết cho từng đối tợng hạch toán).

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT

TK 151,152TK 611 TK 621TK 631 Giá trị NVL tồn

đầu kỳ TK 331,111,112

Giá trị NVLKết chuyển CPNVL Giá trị NVL nhập xuất dùng trong kỳvào giá thành sản phẩm kho trong kỳ

2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT):

Cách tập hợp CPNCTT ở phơng pháp này giống phơng pháp kê khai thờng xuyên, cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ thực hiện, kế toán tiến hành kết chuyển CPNCTT vào TK 631 cho từng đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK 631(chi tiết cho từng đối tợng)

Có TK 622

2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung (CPSXC):

Toàn bộ CPSXC cuối kỳ đợc tập hợp vào TK 627 và đợc chi tiết theo các TK tơng ứng nh doanh nghiệp phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, sẽ

đợc phân bổ vào TK 631 chi tiết theo từng sản phẩm, lao vụ để tính giá thành, kế toán ghi:

Nợ TK 631 (chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 627

IV Kế toán tập hợp Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm toàn doanh nghiệp:

Tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện theo 2 phơng pháp: kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ

CPSX sản phẩm sau khi đã đợc thực hiện riêng từng khoản mục CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC cần đợc kết chuyển để tập hợp CPSX cho toàn doanh nghiệp và đợc hạch toán chi tiết theo từng đối tợng kế toán tập hợp CPSX

Kế toán tuỳ thuộc vào việc áp dụng 2 phơng pháp trên mà sử dụng các tài khoản kế toán khác nhau dùng để tính giá thành sản phẩm trong kỳ:

TK 154: áp dụng ở các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên

TK 631: áp dụng ở các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ

Nội dung của TK 154:

Bên nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC)

Sơ đồ 8: Sơ đồ kế toán tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp

(phơng pháp kê khai thờng xuyên)

TK 621TK 154TK 152,138,821

xxx

Kết chuyển CPNVLTT Các khoản ghi giảm chi phí

Kết chuyển CPNCTTSản phẩm hoànthành nhập kho

Kết chuyển CPSXC Giá thành thực SP gửi bán

tế sản phẩm TK 632SP bán trực tiếpxxx

Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp

K/c CPSXC Giá thành SP hoàn thành nhập kho

V Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang (SPDD):

SPDD là khối lợng sản phẩm, công việc còn dở dang cha kết thúc giai đoạn chế biến còn đang nằm trong quá trình sản xuất, đang nằm trên dây chuyền công nghệ cha hoàn thành, cha đến kỳ thu hoạch, cha bàn giao hoặc

đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm.

Việc đánh giá SPDD là tính toán xác định phần CPSX mà SPDD cuối kỳ phải chịu Đánh giá SPDD cuối kỳ hợp lý là một trong những nhân tố quyết định tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng mức độ và thời gian của các chi phí vào quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp mà vận dụng hợp lý phơng pháp đánh giá SPDD cuối kỳ

1 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Theo phơng pháp này, SPDD cuối kỳ chỉ tính toán phần CPNVLTT hoặc NVL chính trực tiếp, còn CPNCTT, CPSXC tính cho sản phẩm hoàn thành Phơng pháp này áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp sản xuất mà CPNVLTT hoặc NVL chính trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong sản phẩm vì khối lợng tính toán ít mà vẫn đảm bảo đợc mức độ chính xác cao

mức độ hoàn thành của chúng, trên cơ sở đó quy đổi SPDD cuối kỳ ra sản phẩm hoàn thành tơng đơng để tính toán, xác định chi phí cho SPDD

+ Đối với những chi phí bỏ vào một lần đầu kỳ (CPNVLTT hay NVL chính) thì xác định SPDD cuối kỳ theo cách sau:

Chi phí SPDD + Chi phí P/S

Giá trị SPDD đầu kỳ trong kỳ Sản phẩm cuối kỳ(theo NVLTT = ì dở dang

hay NVL chính) Sản phẩm + Sản phẩm hoàn thành dở dang

+ Đối với những chi phí bỏ dần theo mức độ chế biến, sản xuất sản phẩm (CPNCTT và CPSXC) sẽ tính cho SPDD cuối kỳ theo mức độ hoàn thành

Chi phí SPDD + Chi phí P/S

Giá trị SPDD đầu kỳ trong kỳSPDDì% hoàncuối kỳ(các chi =ì thành tơng đơng phí khác) Sản phẩm + SPDD ì % hoàn thành

hoàn thànhtơng đơng

Sản phẩm = Sản phẩm ì Mức độ hoàn thành hoàn thành dở dang tơng đơng

Đánh giá SPDD cuối kỳ theo phơng pháp này có mức độ chính xác cao nhng khối lợng tính toán nhiều Do vậy, áp dụng đối với các doanh nghiệp sản xuất mà chi phí về NVL chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong toàn bộ CPSX

Do việc xác định mức độ hoàn thành của SPDD cuối kỳ đòi hỏi phải tốn nhiều thời gian chi phí, cho nên các doanh nghiệp có khối lợng SPDD mà mức độ hoàn thành tơng đối đồng đều giữa các kỳ, công đoạn thì quy định chung cho các SPDD cuối kỳ có mức độ hoàn thành là 50% chi phí chế biến để đơn giản công thức tính toán:

Giá trị sản phẩm = Giá trị NVL chính + 50% chi phí dở dang trong sản phẩm dở chế biến

3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức:

Phơng pháp này chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xây dựng đợc định mức CPSX hợp lý, đã thực hiện theo phơng pháp tính giá thành theo định mức

Phơng pháp này căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê xác định ở từng công đoạn và định mức từng khoản mục chi phí đã tính ở từng công đoạn để tính ra giá trị SPDD Phơng pháp này thờng đợc sử dụng đối với bán thành phẩm

4 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL chính tiêu hao nằm trong sản phẩm dở dang:

Theo phơng pháp này, trong giá trị SPDD chỉ bao gồm giá trị NVL chính tiêu hao nằm trong sản phẩm dở còn chi phí chế biến nằm hết trong thành phẩm

VI Phơng pháp tính giá thành sản phẩm:

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu CPSX đã tập hợp trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tợng tính giá thành Công ty sản xuất cần căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, đặc điểm của sản phẩm mà lựa chọn phơng pháp tính giá thành cho thích hợp với từng đối tợng tính giá thành

Tính giá thành sản phẩm chính xác giúp cho việc đánh giá chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho những nhà quản lý có đợc những giải pháp kinh tế, quyết định thích hợp mở rộng hay thu hẹp quy mô sản xuất Do đó, trên cơ sở CPSX đã đợc tập hợp theo các đối tợng kế toán tập hợp CPSX, kế toán phải vận dụng phơng pháp tính giá thành hợp lý, chính xác cho từng đối tợng tính giá thành, nhằm nâng cao độ chính xác cho giá thành sản phẩm Việc vận dụng phơng pháp tính giá thành phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất phải đợc tính theo các khoản mục sau:

* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Chi phí nhân công trực tiếp

* Chi phí sản xuất chung

Một số phơng pháp tính giá thành mà các doanh nghiệp sản xuất có thể sử dụng:

1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn:

Phơng pháp này còn đợc gọi là phơng pháp tính trực tiếp, cách tính này thích hợp với các doanh nghiệp sản xuất giản đơn với số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và với một chu kỳ sản xuất ngắn, công việc có quy trình công nghệ giản đơn khép kín

Công thức tính:

Tổng giá thành sản Tổng chi phí Chi phí cho Chi phí cho xuất thực tế của = sản xuất phát sinh + sản phẩm dở - sản phẩm dở sản phẩm, dịch vụ trong kỳ dang đầu kỳ dang cuối kỳ

Giá thành đơn vị Tổng giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ của sản phẩm =

dịch vụ Tổng sản lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ

2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc:

Phơng pháp này đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có quy trình công nghệ, kỹ thuật sản xuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn (phân xởng) chế biến liên tục kế tiếp nhau Nửa thành phẩm giai đoạn trớc là đối tợng chế biến của giai đoạn sau

2.1 Phơng pháp phân bớc có tính nửa thành phẩm:

Theo phơng pháp này, kế toán phải tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn trớc chuyển sang giai đoạn sau cùng với các chi phí của giai đoạn sau để tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn sau, cứ thế tiếp tục cho đến khi tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng

Sơ đồ khái quát trình tự tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm:

Giai đoạn 1 CPNVL chính + Chi phí khác ở Giá thành nửa thành trực tiếp giai đoạn 1 phẩm giai đoạn 1

Giai đoạn 2 Chi phí nửa thành + CPSX khác ở Giá thành nửa thành

phẩm giai đoạn 1 giai đoạn 2 phẩm giai đoạn 2 chuyển sang

.

Giai đoạn n Chi phí nửa thành + CPSX khác ở Giá thành phẩm giai đoạn n-1 giai đoạn nthành phẩm chuyển sang

Công thức tính: Z1=C1+DĐK1-DCK1

J1=Z1S1

Trong đó: Z1 là tổng giá thành của nửa thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn 1.

J1 là giá thành đơn vị của nửa thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn 1

C1 là tổng CPSX tập hợp ở hoàn thành ở giai đoạn 1

DĐK1 và DCK1 là chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ ở hoàn thành ở giai đoạn 1

S1 là sản lợng nửa thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn 1 Tiếp theo quá trình sản xuất ở giai đoạn 2: Z2=C2+DĐK2-DCK2

DĐKi + Ci

Czi = ì STP

STP + Sdi

Trong đó: CZi là CPSX của giai đoạn i trong thành phẩm Ci là CPSX phát sinh ở giai đoạn i

DĐKi là CPSX dở dang ở giai đoạn i đầu kỳ Sdi là số lợng sản phẩm dở dang ở giai đoạn i STP là sản lợng thành phẩm ở giai đoạn cuối

CPSX từng giai đoạn trong thành phẩm phải kết chuyển song song từng khoản mục để tính giá thành sản xuất của thành phẩm theo công thức:

n

ZTP = ∑ CZi i=1

Có thể khái quát trình tự tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm theo sơ đồ sau:

Giai đoạn Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất 1giai đoạn 1giai đoạn 1 trong

thành phẩm Giai đoạn Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất

2 giai đoạn 2giai đoạn 2 trongGiáthành phẩmthành

sản .phẩm

Giai đoạn Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất ngiai đoạn n giai đoạn n trong

thành phẩm

3 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:

Phơng pháp áp dụng thích hợp với những sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu song song (lắp ráp),tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ theo các đơn đặt hàng của khách hàng Đối tợng tập hợp CPSX là từng phân xởng, từng đội sản xuất và từng đơn đặt hàng Chu kỳ sản xuất theo các đơn đặt hàng thờng dài ngày, khi nào sản xuất xong khi đó mới đợc tính giá thành, nếu cha sản xuất xong thì các CPSX đã tập hợp đợc theo các đơn đặt hàng đó đều là CPSX dở dang

Kế toán phải mở sổ chi tiết cho mỗi đơn đặt hàng, hàng tháng căn cứ vào sổ chi tiết tập hợp CPSX theo từng đơn đặt hàng.Khi có các chứng từ xác

nhận đơn đặt hàng đã hoàn thành, kế toán cộng CPSX đã tập hợp ở bảng tính giá thành để xác định giá thành của sản phẩm thuộc đơn đặt hàng

4 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số:

áp dụng trong trờng hợp sản xuất cùng một quy trình công nghệ, sử dụng cùng một loại NVL, kết quả thu đợc nhiều loại sản phẩm chính khác nhau Để tính đợc giá thành sản phẩm, kế toán phải căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật và định mức cho mỗi sản phẩm một hệ số giá thành Trong đó, chọn một loại sản phẩm nào đó có hệ số bằng 1 là hệ số tiêu chuẩn Quy đổi sản lợng thực tế từng loại sản phẩm theo hệ số tính giá thành để làm tiêu thức phân bổ

Tính tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm theo từng khoản mục: Tổng giá thành = Chi phí cho + Chi phí sản xuất - Chi phí cho ì Hệ số phân bổ Sản phẩm SPDD ĐKtrong kỳSPDD CKchi phí sản phẩm i

5 Phơng pháp tính giá thành theo giá thành định mức:

Giá thành định mức của sản phẩm tính trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và các dự toán chi phí đợc duyệt

- Đối với CPNVLTT phải căn cứ vào định mức tiêu hao phí NVLTT sản xuất ra sản phẩm để tính ra chi phí định mức

- Đối với CPNCTT phải căn cứ vào định mức hao phí lao động sản phẩm để tính ra chi phí định mức

- Đối với CPSXC phải căn cứ vào dự toán CPSXC đợc duyệt để tính hệ số phân bổ CPSXC định mức

*/ Điều kiện áp dụng:

+ Quy trình sản xuất đã định hình và sản phẩm đã sản xuất ổn định + Đã xây dựng đợc các loại định mức kinh tế kỹ thuật

+ Trình độ kế toán khá */ Trình tự tính gồm các bớc:

+ Tính giá thành định mức của sản phẩm

+ Tính chênh lệch do thay đổi định mức (nếu có)

+ Tổ chức tập hợp chi phí chênh lệch thoát ly định mức

+ Tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức, công thức tính nh sau:

Giá thành sản = Giá thành + Chênh lệch do thay + Chênh lệch thoát xuất thực tế định mức đổi định mức ly định mức

6 Phơng pháp loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ:

Đối với các doanh nghiệp mà trong một quy trình công nghệ sản xuất cùng với việc chế tạo ra sản phẩm chính còn có thêm sản phẩm phụ Để tính giá thành sản phẩm chính, kế toán loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng CPSX sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp nh giá ớc tính, giá kế hoạch

Công thức tính: Z= C + DĐK - DCK - CLT

Trong đó: Z là tổng giá thành sản phẩm chính C là tổng CPSX phát sinh trong kỳ

DĐK là giá trị sản phẩm chính dở dang đầu kỳ DCK là giá trị sản phẩm chính dở dang cuối kỳ CLT là giá trị sản phẩm phụ thu hồi

7 Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ:

Nếu cùng một quy trình công nghệ sản xuất kết quả thu đợc là nhóm sản phẩm cùng loại với quy cách, kích cỡ, phẩm chất khác nhau sẽ tính đợc giá thành từng quy cách, kích cỡ, phẩm chất sản phẩm theo tỷ lệ Căn cứ vào tỷ

lệ chi phí giữa CPSX thực tế với CPSX kế hoạch (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành từng loại

Công thức tính:

Tổng giá thành Tổng giá thành kế hoạch

thực tế từng loại = (hoặc định mức) từngì Tỷ lệ chi phí sản phẩm loại sản phẩm

Tỷ lệ = Tổng giá thành sản xuất thực tế các loại sản phẩm ì 100 chi phí Tổng giá thành kế hoạch(hoặc định mức) từng loại sản phẩm Giá thành Tổng giá thành sản xuất thực tế từng loại sản phẩm

Sơ đồ hình thức kế toán Nhật ký chung

Chứng từ gốcBảng tổng

hợp chứng từ Sổ, thẻchi tiếtSổ Nhật ký-Sổ cáiBảng tổng hợp

chi tiếtBáo cáo tài chính

Chứng từ gốc

Sổ Nhật ký chungSổ nhật ký

đặc biệttoán chi tiếtSổ (thẻ) kế

Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi hàng tháng

Sơ đồ hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:

hợp chi tiếtBảng cân đối

tài khoản Báo cáo tài chính

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Bảng kêSổ (thẻ) kế toán chi tiếtNhật ký-Chứng từ

Sổ cáiBáo cáo tài chính

Bảng tổng hợp

chi tiết

Chứng từ gốc

Chứng từghi sổ

Sổ(thẻ)kế toán chi tiếtBảng tổng hợp

chứng từ gốcSổ đăng ký

Sổ cái

Bảng tổng hợp

chi

Ghi hàng ngàyGhi hàng thángQuan hệ đối chiếu

Bảng cân đối tài khoảnBáo cáo tài chính

Phần II

Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm ở

công ty dụng cụ cắt và đo lờng cơ khí

I Đặc điểm chung về công ty dụng cụ cắt và đo lờng cơ khí:

1 Vài nét về quá trình hình thành và phát triển của công ty dụng cụ cắt và đo lờng cơ khí:

Công ty dụng cụ cắt và đo lờng cơ khí là một doanh nghiệp nhà nớc, thuộc tổng công ty máy và thiết bị công nghiệp nặng Tiền thân công ty là một phân xởng Bánh răng của công ty cơ khí Hà Nội đợc lập vào ngày 25 tháng 3 năm 1968, khi đó công ty có tên gọi: Nhà máy dụng cụ cắt gọt kim loại thuộc bộ cơ khí luyện kim Để phù hợp với chức năng và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh trong sự nghiệp phát triển của mình, công ty đã trải qua 2 lần đổi tên:

- Ngày 17/8/1970: Nhà máy dụng cụ số 1

- Ngày 12/7/1995: Công ty dụng cụ cắt và đo lờng cơ khí.

Tên giao dịch tiếng Anh là Cutting anh Measuring Tools Company, tên viết tắt DUFUDUCO

Trụ sở: số 26, đờng Nguyễn Trãi, phờng Thợng Đình, Quận Thanh Xuân, Hà Nội.

2 Chức năng và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty:

Sản phẩm chính của công ty là các loại dụng cụ cắt gọt kim loại bao gồm: bàn ren, taro, mũi khoan, dao phay, dao tiện, calíp, lỡi ca với sản lợng 15 tấn/năm

Nhiệm vụ sản xuất của công ty là sản xuất và kinh doanh các loại dụng cụ cắt gọt kim loại và phi kim loại, dụng cụ đo kiểm, dụng cụ cầm tay xuất khẩu, các phụ tùng chi tiết máy

Ngoài ra, công ty còn sản xuất một số sản phẩm phục vụ cho nhu cầu thị trờng: tấm sàn chống trợt, neo cầu, dao cắt, tấm lợp, thanh trợt và một số phụ tùng cơ khí phục vụ các ngành dầu khí, chế biến lơng thực với sản lợng 120 tấn/năm

Đặc điểm sản phẩm của công ty: có độ chính xác cao, độ cứng của sản phẩm cao, độ tin cậy cao

ở trong nớc sản phẩm của công ty không có đối thủ cạnh tranh nhng đã bị hàng của một số nớc cạnh tranh bằng đờng nhập lậu Ngoài ra, công ty còn kinh doanh thép Năm 1996 sản phẩm của công ty đã đợc xuất khẩu sang Nhật Bản

* Về sản xuất: Chủ động đẩy mạnh sản xuất một số sản phẩm có nhu

cầu, có điều kiện về vật t và ổn định đợc chất lợng và có u thế cạnh tranh nh lỡi ca sắt máy, dao phay, dao tiện, dao cắt lớn Công ty đã chủ động nhập hợp kim và cải tiến mẫu mã, mở rộng chủng loại dao tiện gắn mảnh hợp kim WIDIA của CHLB Đức và tìm nguồn nhập vật t có chất lợng tốt để ổn định chất lợng và nâng sản lợng neo cầu, neo cáp bê tông dự ứng lực và dao cắt tôn

* Về tiêu thụ: Công ty đã và đang thực hiện các biện pháp về mở rộng

thị trờng và cạnh tranh, coi đó là việc quyết định sự tồn tại và phát triển của công ty

- Tích cực quảng cáo, chào mời giới thiệu sản phẩm qua th chào hàng, catalog giới thiệu sản phẩm, đặc biệt chú trọng một số sản phẩm có điều kiện ổn định chất lợng và tăng sản lợng nh: dao tiện hợp kim, neo cầu, neo cáp,bê tông dự tĩnh lực, dao cắt giấy xi măng, dao cắt nhựa