Luận văn kinh tế Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải.

Tuy là sắc thuế mới và nontrẻ nhưng đây là công cụ quan trọng để nhà nước thực hiện các chức năng của mình, giúp nhà nước kiểm soát cũng như đánh giá được hoạt động sản xuất kinh doanh c

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

- - - 

-KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY

TNHH MTV HUẾ TRƯỜNG HẢI

Sinh viên thực hiện:

NGUYỄN PHÚC BẢO VY

Huế, tháng 5 năm 2019

Trường Đại học Kinh tế Huế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

- - - 

-KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY

TNHH MTV HUẾ TRƯỜNG HẢI

Sinh viên thực hiện:

Lời Cảm Ơn Trong thời gian vừa qua, được sự hướng dẫn, chỉ dạy tận tình của Quý Thầy Cô trường Đại học Kinh tế Huế, nhất là Thầy Cô Khoa Kế toán- Kiểm toán đã giúp em tiếp thu được nhiều kiến thức bổ ích, bao gồm cả lý thuyết lẫn thực tế trong suốt thời gian học tập tại trường Em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Quốc Tú, người đã trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi để em có thể hoàn thành tốt nhất bài báo cáo tập sự nghề nghiệp của mình Em xin cảm ơn Ban lãnh đạo của Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

đã chấp nhận và tạo điều kiện cho em thực tập trong quá trình hoàn thành bài báo cáo của mình Em cũng xin cảm ơn các anh chị đang làm việc tại phòng kế toán thuộc Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải đã nhiệt tình hỗ trợ, hướng dẫn em trong quá trình tiếp cận công việc thực tế và cung cấp cho em những số liệu, thông tin cần thiết cho bài báo cáo tập sự nghề nghiệp.

Khoảng thời gian thực tập tại Công ty đã giúp em kiểm chứng lại những kiến thức đã được học ở trường, liên hệ lý thuyết vào thực tế và tìm ra điểm khác biệt giữa chúng Mặc dù chỉ là khoảng thời gian ngắn nhưng nhờ sự hướng dẫn tận tình của các anh chị trong Công ty mà em đã tích lũy nhiều điều, góp phần hoàn thiện kiến thức chuyên môn của mình.

Tuy nhiên, do kiến thức còn hạn chế nên chắc chắn bài báo cáo này không tránh khỏi những sai sót Vì vậy, em kính mong được tiếp nhận những nhận xét, góp ý của quý thầy cô để bài báo cáo của em hoàn thiện hơn Cuối cùng, em xin chúc Quý Thầy Cô Khoa Kế toán- Kiểm toán và Ban Giám đốc, quý anh chị, trong công ty TNHH MTV Huế Trường Hải dồi dào sức khỏe, công tác tốt Chúc công ty TNHH MTV Huế Trường Hải ngày càng phát triển vững mạnh Trân trọng cảm ơn !

Sinh viên thực hiện Nguyễn Phúc Bảo Vy

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2

2 Đối tượng nghiên cứu đề tài 2

3 Phạm vi nghiên cứu đề tài 2

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài 2

5 Kết cấu đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm 4

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân 5

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 6

1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng 6

1.1.2.1 Khái niệm 6

1.1.2.2 Đặc điểm 6

1.1.2.3 Vai trò 7

1.1.2.4 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng 7

1.1.2.5 Căn cứ và phương pháp tính thuế 8

1.1.2.6 Kê khai, nộp thuế, khấu trừ, quyết toán thuế và hoàn thuế GTGT 12

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2.2.1.Khái niệm 15

1.2.2.2.Đặc điểm 15

1.2.2.3.Vai trò 15

1.2.2.4.Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 16

1.2.2.5.Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN 17

1.2.2.6.Kê khai, nộp thế và quyết toán thuế TNDN 21 Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3 Nội dung công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp 22

1.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 22

1.3.1.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào 22

1.3.1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra 23

1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 25

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV HUẾ TRƯỜNG HẢI 29

2.1 Tổng quan về công ty TNHH MTV Huế Trường Hải 29

2.1.1 Giới thiệu chung 29

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 29

2.1.3 Chức năng nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động của công ty 30

2.1.3.1 Chức năng 30

2.1.3.2 Nhiệm vụ 30

2.1.3.3 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh 31

2.1.4 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lí của công ty 31

2.1.5 Tổ chức kế toán tại công ty 33

2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 33

2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng kế toán viên 34

2.1.6 Chế độ kế toán tại công ty 37

2.1.7 Hình thức kế toán tại công ty 37

2.1.8 Tình hình nguồn lực của công ty giai đoạn 2016-2018 39

2.1.8.1 Tình hình lao động 39

2.1.8.2 Tình hình Tài sản – Nguồn vốn của công ty giai đoạn 2016-2018 40

2.1.8.3 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của công ty 45

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải 48

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT 48

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán thuế GTGT 48

2.2.1.3 Kế toán Thuế GTGT đầu ra 58 Trường Đại học Kinh tế Huế

2.2.1.4 Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế và khấu trừ thuế 65

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 76

2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế Thu nhập doanh nghiệp 76

2.2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 77

2.2.2.3 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế TNDN cuối năm .78

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV HUẾ TRƯỜNG HẢI 94

3.1 Đánh giá công tác kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải 94

3.1.1 Đánh giá công tác kế toán tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải 94

3.1.1.1 Ưu điểm 94

3.1.1.2 Nhược điểm 95

3.1.2 Đánh giá về công tác thuế thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH TNHH MTV Huế Trường Hải 95

3.1.2.1 Ưu điểm 95

3.1.2.2 Nhược điểm 96

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN nói riêng tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải 96

PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 98

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1.Bảng tình hình lao động của công ty giai đoạn 2016-2018 .39Bảng 2.2.Tình hình Tài sản – Nguồn vốn của công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

giai đoạn 2016-2018 41

Bảng 2.3 Biến động báo cáo kết quả kinh doanh giai đoạn 2016- 2018 46

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BIỂU MẪU

Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT đầu vào 52

Biểu 2.2 Sổ nhật kí chung 55

Biểu 2.3 Sổ chi tiết TK 1331 tháng 12 năm 2018 56

Biểu 2.4 Sổ cái TK 1331 tháng 12 năm 2018 57

Biểu 2.5 Hóa đơn GTGT đầu ra 61

Biểu 2.6 Sổ Nhật ký chung 63

Biểu 2.7 Sổ chi tiết TK 33311 tháng 12 năm 2018 64

Biểu 2.8 Sổ cái TK 3331 tháng 12 năm 2018 65

Biểu 2.9 Tờ khai thuế GTGT tháng 12 năm 2018 68

Biểu 2.10 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 73

Biểu 2.11 Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra 75

Biểu 2.12 Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước 80

Biểu 2.13 Sổ cái TK 821 năm 2018 82

Biểu 2.14 Sổ chi tiết TK 3334 năm 2018 83

Biểu 2.15 Sổ cái TK 3334 năm 2018 83

Biểu 2.16 Phụ lục kết quả hoạt động SXKD 87

Biểu 2.17 Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sxkd 88

Biểu 2.18 Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2018 92

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 2.1 Tình hình tài sản của công ty 42

Biểu đồ 2.2 Cơ cấu tài sản công ty TNHH MTV Huế Trường Hải năm 2016 43

Biểu đồ 2.3 Cơ cấu tài sản công ty TNHH MTV Huế Trường Hải năm 2017 43

Biểu đồ 2.4 Cơ cấu tài sản công ty TNHH MTV Huế Trường Hải năm 2018 44

Biểu đồ 2.5 Tình hình biến động nguồn vốn của công ty 44

TNHH MTV Huế Trường Hải giai đoạn 2016-2018 44

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 23

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 25

Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 27

Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 28

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lí của công ty 31

TNHH MTV Huế Trường Hải 31

Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải 33

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính tại công ty 38

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC HÌNH

Hình 2 1 Chọn loại chứng từ phát sinh 50

Hình 2.2 Nhập hóa đơn GTGT 0059246 vào phần mềm 54

Hình 2.3 Chọn loại nghiệp vụ chứng từ phát sinh 59

Hình 2.4 Nhập hóa đơn 0004389 62

Hình 2.5 Điền thông tin người nộp thuế 66

Hình 2.6 Điền mã số thuế đăng nhập 66

Hình 2.7 Chọn kì kê khai thuế GTGT 67

Hình 2.8 Nhập báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 70

Hình 2.9 Đăng nhập vào phần mềm HTKK 84

Hình 2.10 : Chọn kì khai thuế TNDN 84

Hình 2.11 Tờ khai quyết toán thuế TNDN 85

Hình 2.12 Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh 86

Hình 2.13 Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động SXKD 88

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại vàphát triển của Nhà nước Thuế không những là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà

nước, là khoản đóng góp bắt buộc và là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước

từ đó đảm bảo sự tăng trưởng kinh tế, phân phối thu nhập, ổn định xã hội, điều tiếtnền kinh tế vĩ mô và là công cụ bảo vệ nền kinh tế trong nước cũng như nền kinh tếcạnh tranh với nước ngoài

Nhận thức được rằng, thuế và kế toán thuế luôn là vấn đề được quan tâm củanhiều doanh nghiệp, của Nhà nước đồng thời là vấn đề nhạy cảm của xã hội, Quốchội đã không ngừng bổ sung sửa đổi nhằm xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật

về thuế sao cho hiệu quả và phù hợp với thực trạng nền kinh tế nước nhà Trong đó,luật thuế GTGT và TNDN là hai luật thuế phổ biến nhất Tuy là sắc thuế mới và nontrẻ nhưng đây là công cụ quan trọng để nhà nước thực hiện các chức năng của mình,

giúp nhà nước kiểm soát cũng như đánh giá được hoạt động sản xuất kinh doanh của

có trình độ chuyên môn, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp tốt, biết vận dụng tốt luậtthuế và luật kế toán,… để luôn đảm bảo sự công bằng trong công tác nộp thuế của đơn

vị nhưng đồng thời tuân thủ đúng quy định, chính sách của nhà nước

Với nhứng lí do nói trên, tôi quyết định thực hiện đề tài: “Thực trạng công tác

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Huế Trường Hải” để

nâng cao hiểu biết của mình về các vấn đề nêu trên đồng thời đưa ra những tham vấngiúp doanh nghiệp hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty

Trường Đại học Kinh tế Huế

1 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Tìm hiểu về cơ sở lí luận của kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanhnghiệp, nghiên cứu các quy định của nhà nước và cơ quan thuế về 2 sắc thuế nói trên.Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công tyTNHH MTV Huế Trường Hải

Đánh giá thực tiễn áp dụng các quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN

tại Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

Rút ra những nhận xét, đánh giá những ưu điểm để tham vấn cho doanh nghiệmtiếp tục phát huy và chỉ ra những tồn tại từ đó kiến nghị những giải pháp góp phầnhoàn thiện hơn công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại đơn vị

2 Đối tượng nghiên cứu đề tài

Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHHMTV Huế Trường Hải

3 Phạm vi nghiên cứu đề tài

Về không gian: Phòng kế toán của Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

Về thời gian: Chủ yếu nghiên cứu về số liệu năm 2018 để đánh giá công tác kếtoán thuế GTGT và thuế TNDN của Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải Ngoài racòn sử dụng số liệu 3 năm từ năm 2016 đến năm 2018 để nghiên cứu đánh giá tình hìnhtài chính, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Đề tài được nghiên cứu bằng cách kết hợp các phương pháp sau:

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Đọc, tham khảo, tìm hiểu các tài liệu từ sách,

vở, giáo trình, các văn bản pháp luật về thuế, các thông tư, nghị định và một số bàiluận văn của các khóa trước để từ đó có thể xây dựng cơ sở lí luận cho đề tài

Phương pháp phỏng vấn: Được sử dụng trong suốt quá trình thực tập để tìm hiểu

công tác kế toán tại công ty, từ đó giải đáp những thắc mắc, thu thập kinh nghiệm vàhiểu rõ hơn về công tác kế toán tại công ty

Phương pháp quan sát: Phương pháp này được sử dụng thông qua việc quan sát

và ghi chép lại những công việc mà kế toán viên của công ty thực hiện, từ đó đánh giátổng quan được ưu, nhược điểm của công tác kế toán

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phương pháp xử lí, phân tích số liệu: Được sử dụng để thu thập các số liệu thôliên quan đến đề tài Các số liệu thô sẽ được xử lý và chọn lọc để đưa vào khóa luận

một cách hợp lý, khoa học và có độ tin cậy cao Phương pháp này bao gồm:

Phương pháp xử lí số liệu: sau khi thu thập các số liệu thô từ công ty, tiến hành

chọn lọc và xử lí để đưa vào bài báo cáo sao cho thông tin đến người đọc một cáchhiệu quả nhất

Phương pháp so sánh: xác định mức độ biến động của các chỉ tiêu tài chính quacác năm

Phương pháp phân tích: được sử dụng để phân tích tình hình tài sản, nguồn vốn,lao động của công ty dựa trên các số liệu đã được thu thập và xử lý, từ đó đánh giáđược năng lực sản xuất, kinh doanh của công ty, nêu lên các ưu điểm, nhược điểm

trong hoạt động kinh doanh cũng như công tác kế toán tại công ty nhằm tìm ra nguyênnhân và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nói riêng và khắc phắc phục những hạnchế của công ty nói chung

5 Kết cấu đề tài

Khóa luận gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề.

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu.

Chương 1: Cơ sở lí luận về công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập

doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh

nghiệp tại Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

Chương 3: Một số đánh giá và giải pháp hoàn thiện công tác kế tóan thuế Giá trị

gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

Phần III: Kết luận và kiến nghị.

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Trên góc độ phân phối thu nhập, thuế là hình thức phân phối lại tổng sản phẩm xã

hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để

đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước.Trên góc độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ

chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhucầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ kinh tế học, thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt, theo

đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực

tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Hiện nay ở nước ta vẫn chưa có khái niệm thống nhất về thuế Tuy nhiên, từnhững nội dung trên, có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau: Thuế là mộtkhoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp cho các côngdân, đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực, nhằm bù đắp những chitiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế, xã hội của Nhà nước

[Th.S Khúc Đình Nam và cộng sự (2012), Thuế, NXB Lao động TP Hồ Chí Minh]

1.1.2 Đặc điểm

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong, vốn có của thuế.Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua từng giai đoạn phát triển và biểuhiện thành những đặc trưng riêng của thuế, qua đó giúp ta phân biệt thuế với các côngTrường Đại học Kinh tế Huế

cụ tài chính khác Những đặc điểm đó bao gồm:

Một là, thuế mang tính chất bắt buộc

Đặc điểm này vạch rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiền tệ, được

hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt – việc động viênmang tính chất bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hìnhthức thuế là một phương thức phân phối của nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhậpcủa người nộp thuế được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấpphát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế

Tính bắt buộc của thuế không có nội dung hình sự, nghĩa là hành động đóng thuế

cho Nhà nước không phải hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp, mà hànhđộng đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân

Hai là, thuế có tính không hoàn trả trực tiếp

Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền

vào Ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ

bản nhất của công dân Đặc điểm này giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa thuế với cáckhoản phí, lệ phí và tín dụng Nhà nước

Ba là, thuế có tính pháp lí cao

Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước thông qua cácquy định cần thiết về phạm vi, hình thức, các thủ tục và quy trình pháp lí liên quan đến

nghĩa vụ nộp thuế

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

- Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước

- Là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từngthời kỳ

- Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh[PGS.TS Phan Thị Cúc và cộng sự (2008), Giáo trình Thuế, NXB Thống kê]

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2 Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng

1.1.2.1 Khái niệm

“ Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát

sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.’’ (Điều 2, luật thuế giá trị gia

tăng số 13/2008/QH12).

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu Người sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch

vụ là người có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng mua hànghóa, dịch vụ với giá đã có thuế GTGT nên người tiêu dùng là người chịu thuế GTGT.Thuế GTGT được tính trên giá bán chưa có thuế GTGT

1.1.2.2 Đặc điểm

Thuế GTGT là một sắc thuế gián thu

Thuế GTGT đánh vào đối tượng tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT Tính giánthu của thuế GTGT được thể hiện ở chỗ: Người mua HHDV không trực tiếp nộp thuếGTGT vào ngân sách nhà nước mà trả tiền thông qua giá thanh toán cho người bán

Người bán sẽ là người chịu trách nhiệm nộp thuế GTGT vào NSNN

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp

Thuế GTGT không đánh trên toàn bộ hàng hóa mà chỉ đánh vào giá trị tăng thêm

qua các giai đoạn và chưa bị đánh thuế

Thuế GTGT có tính tích lũy thoái so với thu nhập

Thuế GTGT đánh vào HHDV Người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ là người phảitrả khoán thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả 1 khoản thuếbằng nhau nếu dùng 1 loại HHDV Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế GTGT phải trả

so với thu nhập thì người nào có thu nhập càng cao thì tỷ đồng lệ tiền thuế GTGT phảitrả so với thu nhập càng thấp và ngược lại

Thuế GTGT là loại thuế có tính trung lập cao

Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần lầ yếu tố cộng thêm vàogiá bán Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của ngườinộp thuế, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi quá trình tổ chức và phân chia các chuTrường Đại học Kinh tế Huế

trình kinh tế Bên cạnh đó, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãi hay làkhuyến khích đối với một số ngành nghề, lĩnh vực, hàng hóa dịch vụ nào Thuế giá trị

gia tăng không bóp méo giá cả hàng hóa

1.1.2.3 Vai trò

Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳnggiữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ.Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinhdoanh hàng hóa nhờ kiểm soát hệ thống hóa đơn chứng từ, khắc phục được nhược điểmcủa thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thông

kê những số liệu quan trọng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ cho nền sản xuất trong nước thông qua việc đánhthuế GTGT hàng nhập khẩu, bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩunhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

1.1.2.4 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, người nộp thuế giá trị gia tăng

a Phạm vi áp dụng

Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh váo hầu hết tất cả các hàng hóa dịch

vụ trên thị trường

b Đối tượng chịu thuế

“ Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanhh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao

gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng

không chịu thuế GTGT” (Điều 3, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12).

c Đối tượng không chịu thuế

Những HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất sau:

- Mang tính chất thiết yếu

- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Là hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích phát triển

Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam (-) Làhàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm

Gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ: được nếu rõ tại thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi và bổ sung thông tư 219/2014/TT-BTC.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Ví dụ:

a Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuối, thủy sản…

chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá

nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

b Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, congiống…ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại, tưới tiêu nước,

bùn đất, nạo vét… phục vụ sản xuất nông nghiệp

c Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,muối iot được chế biến từ NaCl

[…]

Lưu ý rằng: Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không

được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0 % theo quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12.

d Người nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ

chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh

Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

1.1.2.5 Căn cứ và phương pháp tính thuế

(1) Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất

(a) Giá tính thuế

Theo Điều 7, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 và luật sửa đổi, bổ sung thuế

GTGT số 31/2012/QH13 quy định như sau:

Đối với HHDV sản xuất trong nước bán ra:

Giá trị thuế GTGT là giá bán chưa thuế GTGT được ghi trên hóa đơn GTGT

Đối với HHDV chịu thuế TTĐB:

Giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường và thuế tiêu thụ dặc biệt:

Giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế TTĐB và thuế BVMT nhưng chưa

có thuế GTGT

Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ:

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ,xuất vật tư, bán thành phẩm dể tiếp tục quá trình sản xuất trong 1 cơ sở sản xuất kinhdoanh hoặc HHDV do cơ sở sản xuất kinh doanh xuất hoặc cung ứng phục vụ hoặc

động kinh doanh thì không tính và nộp thuế GTGT

Đối với hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản

xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng cho, trả thay lương:

Giá bán chưa thuế GTGT của HHDV tương đương, cùng loại trên thị trường tạithời điểm phát sinh hoạt động này

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mãi theo quy định của

pháp luật theo thương mại:

Giá tính thuế bằng không (0) Trường hợp HHDV dùng để khuyến mãi nhưngkhông thực hiện theo quy định của pháp luật thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế

như HHDV dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho

 Đối với hoạt động cho thuê tài sản:

Là giá cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp bên đi thuê trả từng kỳ hoặc trả

trước cho thời hạn thuê; là giá cho thuê chưa có thuế GTGT theo số tiền bên đi thuê trả

từng kỳ hạn hay trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng Trườnghợp pháp luật có quy định về khung giá cho thuê thì giá cho thuê được xác định trongphạm vi khung giá quy định

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:

Giá tính thuế là giá bán trả tiền ngay chưa thuế GTGT, không bao gồm lãi trảgóp, trả chậm

Trường Đại học Kinh tế Huế

(b) Thời điểm xác định giá tính thuế:

Đối với bán hàng hóa: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụnghàng hóa cho người mua

Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thờiđiểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

(c) Thuế suất

Hiện nay, có 3 mức thuế suất được áp dụng là 0%, 5% và 10%

Thu ế suất 0% : Áp dụng đối với

HHDV xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ởtrong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; HHDV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu(trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra

nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng

vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính viễn thông, sản phẩm xuất khẩu làtài nguyên, khoán sản khai thác chưa qua chế biến.)

HHDV xuất khẩu là HHDV được bán, cung ứng cho các tổ chức, cá nhân ở nướcngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán và cung ứng cho các tổ chức, cá nhân trongkhu phi thuế quan, HHDV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định củapháp luật

Thu ế suất 5%: Áp dụng đối với

Nhóm 1: HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội

- Nước sạch phục vụ sản xuất, sinh hoạt

- Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi

- Đồ chơi trẻ em, các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT)

- Bán , cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

Nhóm 2: HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất.

- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích

thích tăng trưởng cây trồng vật nuôi,

- Thức ăn gia súc gia cầm và thức ăn cho vật nuối khác,

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua

sơ chế thông thường ở khâu thương mại

Trường Đại học Kinh tế Huế

- HHDV trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp

- Thiết bị y tế

- Giáo cụ giảng dạy, học tập

- Dịch vụ khoa học công nghệ

Thu ế suất 10% áp dụng cho HHDV thông thường không nằm trong diện không

chịu thuế GTGT, thuế suất 0% và thuế suất 5%

(2) Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

(a) Đối tượng áp dụng

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn chứng

Cơ sở kinh doanh đặng kí tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ,

cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm,

thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên

Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

Các trường hợp khác

(b) Xác định số thuế GTGT phải nộp:

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá trị giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị giatăng thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế.

Thuế giá trị gia tăng đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGTmua HHDV (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịuthuế GTGT, số thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính

áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá

nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

1.1.2.6 Kê khai, nộp thuế, khấu trừ, quyết toán thuế và hoàn thuế GTGT

(1) Kê khai thuế

Theo Kho ản 3, Điều 10, Thông tư 156/2013/TT-BTC thời hạn nộp hồ sơ khai thuế như sau:

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày 20 (hai mươi) của thángtiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba

mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất làngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

Thời hạn nộp hồ sơ thuế quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 (chín

mươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Nếu không phát sinh thuế GTGT đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê

khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

(2) Nộp thuế

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế

Trường hợp cơ quan thuế tính thuế và ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn

ghi trên thông báo của cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền khác Người nộpthuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào NSNN

(3) Khấu trừ thuế

sung; cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu

Trường Đại học Kinh tế Huế

tr ừ thuế GTGT đầu vào như sau:

Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản suất, kinh doanh HHDV chịu thuế

GTGT dược khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT không được bồi thường của HHDV

chịu thuế GTGT bị tổn thất

Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sảnxuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ đượckhấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất kinh doanh, HHDV chịuthuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng thì thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ tính theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu củaHHDV bán ra không hạch toán riêng được

Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán cho mỗi tổ chức, cá nhân

sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ.Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìmkiếm, thăm dò, phát hiện, phát triển mỏ dầu, khí được khấu trừ toàn bộ

Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khixác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hơp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuếgiá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung

trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người

nộp thuế

tr ừ thuế GTGT đầu vào được quy định như sau:

Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trịgia tăng ở khâu nhập khẩu

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa dịch vụ mua vào(bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ hàng hóa, dịch vụ muatừng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng

Đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, ngoài hai điều kiện nêu trên còn phải có: hợpđồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóađơn bán hàng hóa dịch vụ; chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan

Trường Đại học Kinh tế Huế

đói với hàng hóa xuất khẩu.

Việc thanh toán tiền hàng hóa dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừgiữa hàng hóa dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước

được coi là thanh toán không dùng tiền mặt

(4) Quyết toán thuế

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Năm

quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết

thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải

nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộpbáo cáo quyết toán, nếu nộp thừa thì được trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo

Trong trường hợp cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá

sản, cơ sở kinh doanh cũng phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thờihạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định trên

Trường hợp CSKD đã đăng kí nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự

án mới đầu tư, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của HHDV mua vào sửdụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 300 triệu đồng trởlên thì được hoàn thuế GTGT

CSKD trong tháng (đối với trường hợp khai thuế theo tháng), quý (đối với trường

hợp khai thuế theo quý) có HHDV xuất khẩu, nếu số thuế GTGT đầu vào của hànghóa xuất khẩu phát sinh trong tháng, quý chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lênthì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý

CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGTkhi: chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giảithể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu

vào chưa được khấu trừ hết

Trường Đại học Kinh tế Huế

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ pháttriển chính thức ODA không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1.Khái niệm

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuếcủa cơ sở sản xuất kinh doanh có phát sinh thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế(Lu ật

Đây là loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp, nhà đầu tư đồng

thời cũng là đối tượng chịu thuế

Thuế TNDN được xác định dựa vào Thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kinh doanh

có lợi nhuận mới phải nộp thuế

1.2.2.2.Đặc điểm

Thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc điểm sau:

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu Tính chất trực thu của loại thuế này được

biểu hiện ở sự đồng nhất ở giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức động

viên vào ngân hàng nhà nước đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinhdoanh của doanh nghiệp

Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh

nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

Thuế thu nhập là một loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Việc quản lý

thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế TNDN thường lớn hơn so vớicác thuế khác Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, ngoài việc xác định các khoản thunhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh của thu nhập,thời gian cư trú của chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định của thu nhập… Trong phần xác

định thu nhập chịu thuế, phải còn xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành

khấu trừ khi tính thuế nhằm đảm đảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối

tượng nộp thuế

1.2.2.3.Vai trò

Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tưTrường Đại học Kinh tế Huế

phát triển kinh tế – xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành vàlãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế,quản lý thuế.

Thuế thu nhập doanh nghiêp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo

đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ

Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đinhững chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác độngtrực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào cácchuẩn mực kế toán, gắn với các quy chế quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp,…

Mặt khác việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm từng bước thu hẹp sự phânbiệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước vớidoanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trươngphát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta

1.2.2.4.Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp

Luật Thuế TNDN (mới) ban hành vào ngày 03/06/2008 và có hiệu lực từ ngày01/01/2009

(1) Đối tượng chịu thuế TNDN

Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượngchịu thuế

(2) Đối tượng nộp thuế TNDN

Theo quy định tại Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12người nộp thuế TNDN bao gồm:

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh

hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanhnghiệp, Luật Đầu Tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luậtchúng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản quy phạm pháp luật khác

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo luật hợp tác xã

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đâygọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam.

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thunhập chịu thuế

Tổ chức nước ngoài có họat động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theoLuật đầu tư, Luật doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài Chính

1.2.2.5.Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN

Căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định tại Chương II của thông tư 78/2014/TT – BTC, được sửa đổi, bổ sung theo thông tư 96/2015/TT-BTC, cập nhật thông tư 191, thông tư 151.

(1) Căn cứ tính thuế TNDN

Căn cứ tính thuế TNDN bao gồm: thu nhập tính thuế (TNTT) và thuế suất thuế TNDN

Thu nh ập tính thuế

Theođiều 7 luật thuế GTGT số 14/2008/QH12 thì:

Thu nhập tính Thu nhập Thu nhập được Các khoản lỗ được

Thu ế suất thuế TNDN

Theo Điều 11 thông tư 78/2014/TT-BTC, mức thuế suất thuế TNDN là 22% đối

với doanh nghiệp có doanh thu năm lớn hơn hoặc bằng 20 tỷ đồng đồng và mức thuếsuất 20% đối với doanh nghiệp có doanh thu năm bé hơn 20 tỷ đồng

Bắt đầu từ 01/01/2016 tất cả các doanh nghiệp không phân biệt tổng doanh thuhoạt động trong kì kế toán năm là bao nhiêu đều chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanhnghiệp là 20% Trừ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm,

thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến

50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Quỹ KHCN)*Thuế suất ( Nếu có )

năm trước

 Thu nhập miễn thuế gồm:

Thu nhập từ trồng trột, chăn nuôi, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối củahợp tác xã Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp,

ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc

ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ

trồng trọt, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội

đặc biệt khó khăn

Thu thập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

Thu thập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển côngnghệ

theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ được miễn thuế

Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp

có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình

quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của

doanh nghiệp

Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học,

văn học, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo tại Việt Nam

Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ nhà nước giao cho Ngân Hàng Phát triển ViệtNam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát riển, tín dụng xuất khẩu

Phần thu nhập không chia

Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổchức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn

Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy

định của phát luật về thi hành án dân sự

 Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thu nhập =(doanh thu – chi phí được trừ ) +Các khoản thu chịu thuế nhập khác

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền giacông, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Các khoản chi được trừ theo quy định tại Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC bao gồm:

Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh củadoanh nghiệp

Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu

đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán

không dùng tiền mặt

-Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo quy định tại

Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC bao gồm:

Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 6 thông tư

số 96/2015/ TT-BTC, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bấtkhả kháng khác không được bồi thường;

Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mứctiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật; Khoản trích

trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thù lao trả cho sang lập viêndoanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, tiền lương, tiềncông, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chỉ trảhoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theoTrường Đại học Kinh tế Huế

phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánhtiết, hội nghị; chi hỗ trợ tếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, chi báo biếu,báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh

vượt quá % tổng số chi được trừ, đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt

quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không baogồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi

được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra;

Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai vàlàm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật

- Các khoản thu nhập khác theo Khoản 1, Điều 5, Thông tư 96/2015/TT-BTC:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượngbất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản ( trừbất động sản), các loại giấy tờ có giá khác, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu

tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của

pháp luật

Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra

đồng Việt Nam theo tỷ đồng giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân

hàng do ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằngngoại tệ

Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được, khoản nợ phải trả không xác định đượcchủ nợ

Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật, thu nhập nhận được bằng tiền, bằnghiện vật từ các nguồn tài trợ

Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các tổchức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự

Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí;khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng

Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ khôngtính trong doanh thu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi Cáckhoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.

1.2.2.6.Kê khai, nộp thế và quyết toán thuế TNDN

(1) Kê khai thuế

Theo thông tư 151/2014/TT-BTC nêu: từ ngày 15/11/2014 kế toán không phải

nộp tờ khai tạm tính từng quý mà từ quý 4 năm 2014 trở đi thì kế toán chỉ cần tạm tính

và nộp thuế TNDN mà không cần phải nộp tờ khai tạm tính

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lí trực tiếp.Các loại tờ khai thuế TNDN:

- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển

đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

(2) Nộp thuế

Theo quy định tại điều 12, luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 về việc nộp thuế

TNDN như sau:

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính

Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa

bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sởchính thì số thuế được tính nộp theo tỷ đồng lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và

nơi có trụ sở chính

Việc phân cấp quản lí, sử dụng nguồn thu đực thực hiện theo quy định của Luật

ngân sách nhà Nước

(3) Quyết toán thuế TNDN

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế TNDN tại nơi có trụ sở chính

Số thuế TNDN còn phải nộp được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp theoquyết toán trừ đi số đã tạm nộp tai nơi có trụ sở chính và tạm nộp nơi có các cơ sở sảnxuất phụ thuộc

Số thuế TNDN còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo

đúng tỷ đồng lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3 Nội dung công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng

1.3.1.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào

(1) Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)

- Hóa đơn chứng từ đặc thù

- Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

- Phiếu chi tiền mặt

- Giấy báo nợ của Ngân hàng

- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT)

- Bảng kê HHDV mua vào

(2) Sổ sách kế toán

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Sổ cái Tài khoản 133

- Sổ chi tiết tài khoản 1331,1332

(3) Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng để theo dõi thuế GTGT đầu vào: Tài khoản 133 – thuế GTGT

được khấu trừ Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho sản

xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theophương phápkhấu trừ thuế

Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của Tài sản cố định: Phản ánh Thuế

GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua săm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản

xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chị thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

TK 133

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào

không được khấu trừ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua

vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại

Số dư bên nợ:

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ,

số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại

nhưng NSNN chưa hoàn trả

-1.3.1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lí

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng vãngTrường Đại học Kinh tế Huế

lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT)

- Giấy báo có Ngân hàng

- Phiếu thu

- Bảng kê HHDV bán ra

(2) Sổ sách kế toán

- Sổ cái Tài khoản 3331

- Sổ chi tiết tài khoản 33311, 33312

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kì;

- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN trog kì;

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế

Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

Tài khoản 3331 gồm 2 tài khoản cấp 2:

TK 33311 – thuế GTGT đầu ra: Phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp, số thuế

GTGT đã được khấu trừ, đã nộp, còn phải nộp của HHDV tiêu thụ trong kì

TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng

nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

- 5/GTGT, tờ khai 06/GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN)

- Các phụ lục pháp lệnh có liên quan

(2) Sổ sách kế toán

- Sổ chi tiết tài khoản 8211, 3334

- Sổ cái tài khoản 8211, 3334

Tài khoản sử dụng để theo dõi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản

8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Trường Đại học Kinh tế Huế

TK 8211

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát

sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm

trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót

không trọng yếu của các năm trước được ghi

tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của

năm hiện tại

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tếphải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thunhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảmtrừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

được ghi giảm do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm trước được ghi giảmchi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong

năm hiện tại;

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong

năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí

thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm vàotài khoản 911 – “Xác định kết quả kinhdoanh”

Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ

(4) Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ

TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI

CÔNG TY TNHH MTV HUẾ TRƯỜNG HẢI

2.1 Tổng quan về công ty TNHH MTV Huế Trường Hải

2.1.1 Giới thiệu chung

Tên chính thức: Công ty Trách nhiện hữu hạn một thành viên Huế Trường Hải

( HUE TRUONG HAI one member company limited )

Mã doanh nghiệp: 3301546302

Ngày bắt đầu thành lập: 10/06/2014

Tên người đại diện theo pháp luật: Trần Bá Dương

Ngày chính thức bắt đầu vào hoạt động: 19/11/2015

Tổng số nhân viên của công ty trong hiện tại ( năm 2019): 110 nhân viên

Địa chỉ: 145 Nguyễn Tất Thành, P Thủy Dương, TX Hương Thủy, TT Huế

Số điện thoại: (0234) 3865 666; Fax: (0234) 3865 444

Website:www.kiahue.vn;www.mazdahue.vn

Email:mazda-hue@vinamazda.vn

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty TNHH một thành viên Huế Trường Hải là một công ty con của hệ thốngshowroom ôtô thuộc tổng công ty Cổ phần ô tô Trường Hải

 Sơ lược về Công ty cổ phần ô tô Trường Hải – Công ty mẹ của Công ty

TNHH MTV Huế Trường Hải :

- Ngày 29/4/1997: Thành lập Công ty TNHH ôtô Trường Hải tại số 5/1A, đường

Đồng Khởi, TP.Biên Hòa, Đồng Nai

- Năm 2007, Công ty TNHH ôtô Trường Hải chuyển đổi thành Công ty cổ phần

ô tô Trường Hải (THACO), THACO có 3 văn phòng đặt tại TP.HCM, Hà Nội và Chu

Lai (Quảng Nam)

- Hiện nay, Thaco là công ty duy nhất tại Việt Nam sản xuất và lắp ráp đầy đủ 3dòng xe: xe du lịch, xe tải và xe bus với tỉ lệ nội địa hóa từ 16% - 50%, đem lại choTrường Đại học Kinh tế Huế