Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Cty TMDV Hữu nghị Bắc Giang.

Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Cty TMDV Hữu nghị Bắc Giang.

lời mở đầu

Dù kimh doanh trong lĩnh vực nào cũng vậy ,lợi nhuận luôn là mục tiêumà các doanh nghiệp theo đuổi.Tuy nhiên để đạt đợc mục tiêu này đòi hỏiphải có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các khâu sản xuất, phân phối Do vậy ,tổchức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu quả đã và đang trở thành một vấnđề bao trùm toàn bộ hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp.

Cũng nh bao doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng, Công ty ơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc Giang luôn quan tâm tới việc tổ chức sản xuấttiêu thụ sản phẩm nhằm thu lợi nhuận lớn nhất cho công ty Là một công tythơng mại dịch vụ chuyên kinh doanh các mặt hàng xe gắn máy thì bán hànglà một trong những khâu quan quan trọng nhất Xuất phát từ cách nhìn nh vậykế toán doanh thu bán hàng cần phải đợc tổ chức một cách khoa học, hợp lývà phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty Chính vì vậy em đãchọn đề tài: Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh ở Công ty TMDV Hữu nghị Bắc Giang.

phần 1: lý luận chung về kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1.1.Bán hàng và yêu cầu quản lý.

Bán hàng là việc chuyển sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cho

khách hàng, doanh nghiệp thu đợc tiền hay đợc quyền thu tiền Đó cũng chínhlà quy trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm, hàng hoá sangvốn bằng tiền và xác định kết quả.

" Hàng " cung cấp để thoả mãn nhu cầu của đơn vị khác hoặc của cá nhântrong và ngoài doanh nghiệp đợc gọi là tiêu thụ ra ngoài.

Thành phẩm hàng hoá ,lao vụ dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong cùngmột công ty đợc gọi là tiêu thụ nội bộ.

Trong quá trình bán hàng ,doanh nghiệp có thể phải chi ra những khoảnphục vụ cho bán hàng gọi là chi phi bán hàng Tiền bán hàng gọi là doanh thubán hàng,(bao gồm doanh thu bán ra bên ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ) Ngoài doanh thu bán hàng từ hoạt động sản xuất kinh doanh, trong doanhnghiệp còn có khoản thu nhập từ hoạt động khác nh: thu nhập của các hoạtđộng tài chính hoạt động bất thờng Do đó, kết quả kinh doanh của doanhnghiệp trong một thời gian nhất định cũng bao gồm kết quả của hoạt động sảnxuất kinh doanh (đợc xác định là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giávốn hàng bán, chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra và chi phí quản lýdoanh nghiệp phân bổ cho hoạt động sản xuất kinh doanh),kết quả hoạt độngtài chính (là số chênh lệch giữa thu nhập thuần hoạt động tài chính với chi phíhoạt động tài chính) và kết quả thu nhập từ hoạt động bất thờng (là số chênhlệch giữa các khoản thu nhập bất thờng với các khoản chi phí bất thờng).

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có thể là lãi hoặc lỗ Kết quả kinhdoanh phải phân phối, sử dụng theo đúng mục đích và tỷ lệ nhất định do cơ chếtài chính quy định phù hợp với từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh.

Nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý thành phẩm và tiêu thụ thành phẩmnêu trên kế toán phải thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau:

- Tổ chức theo dõi ,phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặtchẽ về tình hình hiện có và sự vận động của từng loại thành phẩm hàng hoá trêncác mặt hiện vật cũng nh giá trị.

- Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chép kịpthời, đầy đủ các khoản chi phí bán hàng cũng nh chi phí và thu nhập của cáchoạt động khác.

- Xác định chính các kết quả của từng hoạt động trong doanh nghiệp, phảnánh và giám đốc tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiện nghĩa vụ vớiNhà Nớc.

- Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan.Định kỳ, tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập vàphân phối kết quả.

1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.

- Các khoản làm giảm doanh thu + Giảm giá hàng bán.

+ Hàng bán bị trả lại do lỗi thuộc về doanh nghiệp nh: vi phạm cam kết, viphạm hợp đồng kinh tế, hàng sai quy cách phẩm chất

Các khoản trên đều là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh 1.2.1.Chứng từ và tài khoản kế toán.

- Các khoản doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm giảmdoanh thu bán hàng đợc phản ánh trong chứng từ và tài liệu liên quan nh: hoáđơn bán hàng, hoá đơn thuế giá trị gia tăng (GTGT), hoá đơn kiêm phiếu xuấtkho, phiếu thu tiền Các chứng từ này là căn cứ để xác định và ghi sổ kế toánliên quan.

- Tài khoản kế toán sử dụng.

+ TK 511 - Doanh thu bán hàng, đợc dùng để phản ánh doanh thu bánhàng thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (Doanh thu thực tếlà doanh thu của sản phẩm hàng hoá đã đợc xác định là tiêu thụ gồm bán

hàng đã thu tiền ngay và cha thu tiền nhng khách hàng đã chấp nhận thanhtoán).

+ TK512 - Doanh thu bán hàng nội bộ, phản ánh doanh thu của sản phẩmhàng hoá, lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng mộtcông ty.

+ TK531 - Hàng bán bị trả lại, phản ánh doanh số của sản phẩm, hàng hoáđã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do lỗi thuộc về doanh nghiệp nh: vi phạmcam kết ,hợp đồng

+ TK 532 - Giảm giá hàng bán, phản ánh các khoản giảm giá bớt giá củaviệc bán hàng trong kỳ.

+ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nớc, phản ánh tình hìnhthanh toán giữa doanh nghiệp với Nhà Nớc về thuế và các nghĩa vụ khác.

1.2.2 Kế toán tổng hợp bán hàng.

1.2.2.1 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

* Trờng hợp bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp (khách hàngthanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán )

Khái niệm:

Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho(hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Để phảnánh tình hình bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp, kế toán sử dụngTài khoản 632 - giá vốn hàng bán Tài khoản này phản ánh trị giá vốn hànghoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán ra và kết chuyển trị giá trị giá vốn hàng bánsang TK911 - xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh.

Trình tự hạch toán:

TK155,165 TK632 TK911 (1) (2)

(1) Xuất kho thành phẩm giao bán cho khách hàng, phản ánh vốn củathành phẩm xuất bán.

(2) Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đãtiêu thụ vào bên nợ TK 911.

* Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng.

Khái niệm:

Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đó, ngời bán đem sảnphẩm vật t hàng hoá của mình để đổi lấy sản phẩm vật t hàng hoá của ngờimua Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá trên thị trờng.

Trình tự hạch toán:

TK511 TK131 TK152,153 (1) (2b)

TK333 TK133 (2a)

(1) Phản ánh giá của hàng đem đi trao đổi (2) Phản ánh vật t hàng hoá nhận về

a Hàng hoá nhận về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ.

b Hàng hoá nhận về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuếtheo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT.

* Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả góp.

Hàng bán trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽchấp nhận thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời muachấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định.

Trình tự hạch toán:

TK155 TK632 TK511 TK111,112

(1) (2)

TK711 TK131 (3)

TK333(1) (2)

thuế GTGT phải nộp (1) Xuất kho thành phẩm bán theo phơng thức trả góp.

(2) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.(Doanh thu bán hàng là giá bán một lần cha có thuế GTGT ,tiền lãi phải trảchậm đợc phản ánh vào TK711 - Thu nhập hoạt động tài chính Phần giá thanhtoán sẽ bao gồm giá thanh toán lần đầu có thuế GTGT và lãi, số còn lại sẽ đ ợcđa vào TK131 - phải thu của khách hàng).

(3) Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp(phản ánh tổng giá thanh toán bao gồm khoản đã trả lần đầu và phần trả chậm,doanh thu phản ánh trong TK511 là doanh thu có thuế GTGT).

* Trờng hợp bán hàng theo phơng thức gửi hàng.

Bán hàng gửi đại lý là phơng thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao chobên nhận đại lý ký gửi để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao dới hình thức hoahồng hoặc chênh lệch giá.

Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trêncơ sở của thoả thuận trong hợp đồng mua bán hàng giữa hai bên và giao hàngtại địa điểm đã quy ớc trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi bán vẫn thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấpnhận thanh toán thì khi ấy hàng mới chuyển quyền sở hữu và ghi nhận doanhthu bán hàng.

Trình tự hạch toán:

TK155,156 TK157 TK632 (1) (3)

TK331 TK155,156

(2) (4)

(1) Xuất kho thành phẩm, hàng hoá gửi đi bán.

(2) Trờng hợp doanh nghiệp thơng mại mua hàng gửi đi bán ngay khôngnhập kho.

(3) Kết chuyển trị giá vốn số hàng đã bán.

(4) Hàng gửi đi không đợc chấp nhận

* Trờng hợp biếu tặng hàng hoá(doanh thu sẽ tính vào giá thị trờng tại thờiđiểm đó)

TK512 TK641,642 (1a)

TK333(1) TK431 (2)

TK133 (1b)

(1) §èi víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ a Ph¶n ¸nh doanh thu cña s¶n phÈm hµng ho¸ biÕu tÆng.

(1a ) (1b) - Ph¶n ¸nh doanh sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

TK 111,112,131 TK 531 TK 511,512 (2a) (3)

TK3331

(2) Thanh toán với ngời mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại

a Đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừvà doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

b Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặcchịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

(3) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lạivào tài khoản doanh thu bán hàng hoặc doanh thu bán hàng nội bộ.

Nếu hàng bán bị trả lại không nhập kho, không sửa chữa phải hủy bỏ, kếtoán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại theo định khoản:

Nợ TK 821 - Chi phi bất thờng Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Trờng hợp hàng gửi đi bán bị trả lại.

+ Nếu hủy bỏ, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại đem hủy bỏtheo định khoản:

Nợ TK 821 - Chi phí bất thờng Có TK 157 - Hàng gửi đi bán

* Trờng hợp doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá cho khách hàng.

Trình tự hạch toán:

(1) Chi phí gia công phản ánh khi chuyển giao cho khách hàng.

(2) Khi ngời đặt hàng chấp nhận ,kế toán phản ánh trị giá gia công (giáthành chế biến thực tế ) và việc kiểm nhận diễn ra trực tiếp tại doanh nghiệp (3) Khi ngời đặt hàng chấp nhận, kế toán phản ánh trị giá gia công ( giáthành chế biến thực tế và việc kiểm nhận diễn ra tại sân ga, cầu cảng, biên giới.

(4) Số thu về gia công a Doanh thu về gia công.

b Thuế GTGT phải nộp về gia công.

TK154,155 TK 157 TK 632 (1) (2)

(3)

TK 511 TK 111,112 (4a)

TK 333(1) (4b) 1.2.2.2 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Theo phơng pháp này TK 155 - Thành phẩm đợc sử dụng để theo dõi trịgiá vốn thành phẩm tồn kho (đầu kỳ và cuối kỳ).

TK 157 - Hàng gửi đi bán, dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửi đibán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.

TK 632 - Trị giá vốn hàng bán, dùng để xác định giá vốn hàng tiêu thụ Các tài khoản khác: TK 511, TK 512, TK 531, TK 532 có nội dung phảnánh giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

* Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Trình tự hạch toán:

(7b)

TK155,157 TK632 TK531,532 TK511 TK111,112 (1) (5) (6a) (2) (5) TK631 TK911 TK611 (7a) (7c) (6b) (3a.1) (3b)

TK333(1) TK133 (5) (3b)

TK liên quan (3a.2) (4)

(1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ.

(2) Phản ánh tiêu thụ sản phẩm trong kỳ thu bằng tiền mặt.

(3) Phản ánh tiêu thụ sản phẩm trong kỳ kinh doanh thu bằng vật liệudụng cụ.

a Hàng hoá đem trao đổi thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ và hàng nhận về đợc dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịuthuế theo phơng pháp khấu trừ ( trong đó, a.1: phản ánh giá trao đổi; a.2: phảnánh số thuế GTGT đợc khấu trừ ).

(4) Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại

(5) Phản ánh các trờng hợp phát sinh giảm giá hàng bán, hàng bán bị trảlại.

(6) a Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán, hàng bánbị trả lại phát sinh trong kỳ vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ.

b Đồng thời kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ (7) Cuối kỳ xác định giá vốn hàng bán.

a Phản ánh giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳnhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp.

b Kết chuyển giá thành sản phẩm, lao vụ dịch vụ cha tiêu thụ cuối kỳ c Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ để xác định kết quảkinh doanh.

* Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

Đối với các doanh nghiệp này việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đếngiá vốn hàng bán, giá vốn hàng tồn kho, giá vốn hàng gửi đi bán giống nh cácdoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và hạch toán hàng tồnkho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Đối với việc hạch toán doanh thu và cáckhoản liên quan đến doanh thu lại đợc tiến hành nh các doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên.

1.3 Kế toán chi phí bán hàng.

TK 641 - Chi phí bán hàng, dùng dể phản ánh các chi phí thực tế phátsinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm ,hàng hoá ,dịch vụ bao gồm các chi phíchào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chiphí bảo hành sản phẩm, hàng hoá

TK 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- TK 6411 - Chi phí nhân viên - TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phí bảo hành.

- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác.

Trình tự kế toán tổng hợp các nghiệp vụ chủ yếu về chi phí bán hàng:

TK 334,338 TK 641 TK 111,112

(1) (7)

TK152,153,142 TK 911 (2) (8)

TK 214 TK 142 (3) (9a) (9b) TK 331 (4)

TK 142

TK 335 (5)

TK 142 (6)

(5) Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí bán hàng.

(6) Trờng hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn vàliên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm trong nhiều kỳ hạch toán Định kỳ tínhvào chi phí bán hàng từng phần chi phí đã phát sinh.

(7) Khi phát sinh các khoản chi giảm chi phí bán hàng.

(8) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào TK911 - Xác địnhkết quả kinh doanh.

(9a) Đối với các công trình xây lắp không đợc thực hiện hạch toán kết quảtheo từng giai đoạn, cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK142.

(9b) ở kỳ kế toán sau, khi công trình hoàn thành và đợc bàn giao.

Hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm.

- Tổ chức bộ phận bảo hành độc lập + Kế toán ở bộ phận doanh nghiệp

Trờng hợp thực hiện trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm.

Trình tự:

TK 111,112 TK 335 TK 641 (1) (3)

(1) Chi phí bảo hành đã trả cho bộ phận bảo hành.

(2)a Khấu hao chi phí bảo hành b Chi phí bảo hành cha thanh toán.

(3) Phân bổ dần chi phí bảo hành vào chi phí bán hàng trong kỳ + Kế toán ở bộ phận bảo hành.

Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến bảo hành sản phẩm vào cácchi phí tập hợp đợc theo trình tự sau:

TK 621 TK 152 TK 632 K/c CPNVLTT K/c giá thành sản xuất

thực tế về bảo hành SP TK 622

K/c CPNCTT

TK 627

K/c CPSXC

- Doanh nghiệp không tổ chức bộ phận bảo hành độc lập.

+ Doanh nghiệp thực hiện trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm.

Sau khi tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến bảo hành sản phẩm vào cáckhoản tập hợp chi phí sản xuất Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí tập hợp trênTK154 sau đó thực hiên kết chuyển theo trìmh tự:

TK 154 TK 335 TK 641 K/c giá thành t.tế của công tác Căn cứ vào dự toán CP trích bảo hành SP đã hoàn thành trớc CP bảo hành SP theo kế hoạch

Trích bổ sung

Chênh lệch trích trớc lớn hơn chi thực tế + Doanh nghiệp không thực hiện trích trớc.

Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến bảo hành sản phẩm vào các tàikhoản tập hợp chi phí sản xuất Cuối kỳ, tiến hành kết chuyển các chi phí tậphợp đợc theo trình tự sau:

TK 621 TK 154 TK 642

K/c CPNVLTT K/c giá thành thực tế của công tác bảo hành SP đã TK 622 hoàn thành

K/c CPNCTT TK142

Tập hợp Phân bổ CPBH CPBH TK 627

K/c CPSXC

1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp dùng dể phản ánh các chi phí quảnlý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lơng nhân viên bộ phận quản lýdoanh nghiệp (Lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng ); bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vậtliệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanhnghiệp, các khoản thuế nhà đất, thuế môn bài

TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2: - TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý.

- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí - TK 6426 - Chi phí dự phòng.

- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác.

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan

Chi phí quản lý doanh nghiệp cần đợc lập dự toán và quản lý chi tiết tiếtkiệm, hợp lý Đây là khoản chi phí gián tiếp và có liên quan đến mọi hoạt độngtrong doanh nghiệp Vì vậy, cần thiết và có thể tính toán phân bổ chi phí quảnlý doanh nghiệp cho từng loại hoạt động của doanh nghiệp để có thể đánh giáđúng đắn hiệu quả riêng biệt của từng loại hoạt động có phục vụ cho yêu cầuquản trị doanh nghiệp.

Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

(1) Tiền lơng, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận quản lýdoanh nghiệp, trích bảo hiểm y tế, BHXH, KPCĐ của nhân viên quả lý doanhnghiệp.

(2) Trị giá vật liệu xuất dùng hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lýdoanh nghiệp, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ.

(3) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụngngay(không qua kho) cho bộ phận quản lý đợc tính trực tiếp một lần vào chi phíquản lý doanh nghiệp.

(4) Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho cả doanh nghiệp.

(5) Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ chịuthuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp Nhà nớc.

(6) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp.

(7) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng các khoản phải thu khó đòitính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

(8) Tiền điện thoại, điện nớc mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐmột lần giá trị nhỏ.

(9) Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách.

(10) Các khoản đợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trongkỳ

(11) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, cuốikỳ xác định thuế GTGT phải nộp.

(12) Số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý.

(13) Cuối kỳ hạch toán xác định và kết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp để tính kết quả kinh doanh.

(14) Trờng hợp phải phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm,hàng hoá còn lại cha tiêu thụ ở cuối kỳ, trên cơ sở xác định để kết chuyển sangloại chi phí chờ kết chuyển.

TK133 TK214 TK911 (4) (13)

TK333 TK142 (5) (14)

TK111,112 (6)

TK133 TK139,159 (7)

TK111,112,331,335 (8)

1.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh, dùng để xác định kết quả hoạtđộng sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong mộtkỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quảcủa hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạtđộng bất thờng.

* Xác định doanh thu thuần với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấutrừ thuế GTGT.

+ Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng (cha có thuế GTGT) (Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại) - Thuế ( TTĐB, XNK )

+ Lợi nhuận trớc thuế = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán (không cóthuế GTGT) - Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra - Chi phí QLDN chicho hoạt động sản xuất kinh doanh.

Lợi nhuận ròng = Lợi nhuận trớc thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp Xác định doanh thu thuần với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp.

+ Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng (có thuế GTGT) - (Giảmgiá hàng bán + Hàng bán bị trả lại) - Thuế (TTĐB, XNK).

+ Lợi nhuận trớc thuế = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán (cha có thuếGTGT) - Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra - CPQLDN chi cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh (có thuế GTGT).

Lợi nhuận ròng = Lợi nhuận trớc thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp.

Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh.

TK 632 TK 911 TK 511 (2) (1)

TK 641

(5) TK 711,721 (3)

TK 642

(6) TK 811,821

(4)

(7) TK 142

TK 421 (8b) (8a)

(1) Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng thuần (2) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ (3) Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính,các khoản thu nhập bất thờng (4) Kết chuyển chi phi hoạt động tài chính và các khoản chi phia bất thờng (5) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.

(6) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ (7) Tính và kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cònlại cuối kỳ trớc trừ vào kết quả HĐSXKD kỳ này.

(8a) Tính và kết chuyển số lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ (8b) Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ.

phần 2: thực trạng kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở công ty thơng mại dịch vụ hữu nghị bắc giang

2.1 Đặc điểm chung của công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắcgiang.

Tên gọi: Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc giang Địa chỉ: Số 2 Ngô gia Tự - Thị xã Bắc giang.

Điện thoại: ( 0240 ) 857.278 Fax ( 0240 ) 856 054 2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển của Công ty.

Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc giang thuộc Tỉnh uỷ Bắc giang(Hà Bắc cũ) đợc thành lập tháng 2/1994 trên cơ sở khách sạn Hữu nghị thuộccông ty du lịch Hà Bắc (cũ) chuyển sang năm 1994 với 27 CBCNV nghiệp vụthuần tuý dịch vụ ăn uống công cộng trong nguy cơ doanh nghiệp bị giải thể.Sau khi chuyển sang Ban tài chính quản trị Tỉnh uỷ Hà Bắc (cũ) quản lý tăng c-ờng cán bộ và bổ sung nhiệm vụ sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu.

Công ty là đơn vị kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân, con dấu riêng, đợc mởtài khoản riêng tại ngân hàng.

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý.

Giám đốc là ngời đứng đầu công ty điều hành mọi hoạt động của công tythông qua các phòng ban chức năng, đôi khi cũng điều hành trực tiếp các tuyến.Các phòng đều có trởng phòng và các nhân viên, làm việc dới sự chỉ đạo củaGiám đốc và theo nhiệm vụ, chức năng của riêng mìmh.

2.1.3 Đặc điểm quy trình sản xuất.

Quy trình sản xuất sản phẩm của công ty đơn giản, có chu kỳ sản xuấtngắn Nguyên vật liệu chủ yếu là các linh kiện xe máy nhập trong và ngoài nớc.

Sơ đồ quy trình sản xuất

Linh kiện, phụ tùng Lắp ráp Thành phẩm

2.2.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

Để bộ máy kế toán hoạt động có hiệu quả cao nhất, việc tổ chức công tác

kế toán phải phù hợp với loại hình tổ chức công tác kế toán đã chọn, tổ chức hệthống chứng từ kế toán, tổ chức hạch toán ban đầu và tổ chức luân chuyểnchứng từ kế toán phải khoa học và hợp lý Bên cạnh đó, việc tổ chức công táckế toán phải phù hợp với quy mô sản xuất cũng nh trình độ nghiệp vụ của cánbộ kế toán Công ty Thơng mại dịch vụ Hữu nghị Bắc giang hoạt động trên địabàn vừa tập trung vừa phân tán, bên cạnh đó Khách sạn Hữu nghị là đơn vị phụ