Giáo trình Nguyên lý kế toán - NXB Khoa học và kỹ thuật

- Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ... ký, xét duyệt chứng từ..[r]

M - Ố _

r 7 A

B ộ G I Á O D Ụ C V À Đ À O T Ạ O Đ Ạ I H Ọ C T H Á I N G U Y Ê N

G I Á O T R Ì N H

B ộ G I Á O D Ụ C V À Đ À O T Ạ O ĐẠ I H Ọ C T H Á I N G U Y Ê N CHỦ BIÊN: TS ĐOÀN QUANG THIỆU

G I Á O T R Ì N H

NGUYÊN LÝ KẾ TỐN

L Ị I N Ó I Đ Ầ U

N g u y ê n lý k ế t o n m ô n học trang bị cho sinh viên k i ế n thức khái n i ệ m c k ế t o n l m sở học tập nghiên cứu c c m ô n học c h u y ê n n g n h k ế t o n , k i n h t ế Nhận thức rõ vai trị quan trọng m n học n y , Khoa K ế t o n Trường Đạ i học K i n h t ế Quản trị K i n h doanh - Đạ i học T h i N g u y ê n tổ chức biên soạn " G i o t r ì n h N g u y ê n lý k ế t o n "

G i o t r ì n h N g u y ê n lý k ế t o n biên soạn tinh thần k ế thừa phát huy ưu đ iểm m ộ t số giáo trình n g u y ê n lý k ế t o n , p h ù hợp với đặc đ iểm n g ườ i học, đặc biệt sinh viên vùng trung du m i ề n n ú i , c c h t r ì n h b y g i o trình dễ h iểu , từ đ n giản đế n phức tạp, từ n g ữ t h ô n g dụng Để n g ườ i học dễ học tập, n g h i ê n cứu t r n h trùng lặp với c c m ô n k ế t o n c h u y ê n sâu, giáo trình c h a đề cập đế n phần t h u ế G T G T

T h a m gia b i ê n soạn g i o trình c ó c c giảng viên:

- TS Đ o n Quang T h i ệ u - Chủ biên, đồn g thời soạn c c c h n g , , , , ,

- ThS Đ m P h n g L a n - T r ưở n g m ô n K ế t o n Tổng hợp, soạn c h n g

- ThS N g u yễn T h ị T u â n - P h ó trưởng m ô n K ế t o n D N , soạn c h n g

- ThS Đặn g T h ị D ị u - P h ó trưởng b ộ m n K ế t o n tổng hợp, soạn c h n g

Mặc d ù c ó n h i ề u cố gắng, n h n g thời gian trình độ c ó hạn l i l ầ n xuất đầ u tiên n ê n c uốn giáo trình k h n g tránh k hỏi t h i ế u sót C c t c g i ả m o n g nhận c c ý k i ế n đ ó n g g ó p để l ầ n xuất sau g i o trình h o n t h i ệ n

Xin trân trọng cảm ơn!

Chương Ì

Đ Ố I T Ư Ợ N G , N H I Ệ M v ụ V À P H Ư Ơ N G P H Á P K Ế T O Á N

1.1 KHÁI NIỆM KẾ TOÁN VÀ PHÁT TRIỂN CỦA K Ế T O Á N

1.1.1 Khái niệm kê toán

Đứ n g v ề p h n g d i ệ n k i n h t ế , l m việc đề u nhận

m ộ t khoản thù lao sử dụn g số t i ề n n y để mua vật dụng

cần t h i ế t cho đờ i sống h n g n g y D ù k h ô n g m sổ sách để theo dõi số thu, chi n y c h ú n g ta cần b i ế t thu vào bao nhiêu, chi bao n h i ê u c ò n l i bao n h i ê u N ế u số chi lớn số thu c h ú n g ta phải n g h ĩ c c h để t ă n g thu hay g i ả m chi Ngược l i n ế u số thu lớn h n

số chi, c h ú n g ta p h ả i n g h ĩ c c h sử dụn g số thặng d cho c ó h i ệ u

q u ả C h í n h t h ế m c h ú n g ta cần phải c ó t h n g tin tài c h í n h để l m c ă n cho c c q u y ế t định

T n g tự n h trên, c c n h quản lý m ộ t doanh nghiệp hay m ộ t c quan n h nước c ũ n g cần c ó t h ô n g tin v ề t ì n h h ì n h tài

c h í n h doanh n g h i ệ p hay c quan h ọ N ế u số thu lớn số chi h ọ m uốn b i ế t số thặng d d ù n g để làm C ị n n ế u số chi lớn hơn, h ọ m uốn b i ế t t i l i c ó số t h i ế u hụt tìm c c h khắc phục V ậ y d ữ k i ệ n tài c h í n h n y đ â u m c ó ? Câu trả l i c c sổ s c h k ế t o n doanh n g h i ệ p hay c quan n h nước ghi c h é p lưu giữ

M uốn cung cấp c c d ữ k i ệ n tài c h í n h này, k ế t o n phải thực m ộ t số c ô n g việc: phải ghi nhận việc xẩy cho t ổ chức n h việc bán h n g cho k h c h h n g ; mua h n g từ m ộ t n h cung cấp; trả lương cho n h â n viên N h ữ n g việc k ế t o n g ọ i nghiệp vụ kinh t ế Sau k h i ghi nhận tập trung, nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh p h â n l o i h ệ thống h ó a theo l o i n g h i ệ p

vụ tức c h ú n g ta tập trung tất c c nghiệp vụ n h b n h n g v o

với nhau; trả lương cho n h â n viên v o với theo trình tự t h i gian phát sinh Sau k h i tất c c n g h i ệ p vụ m ộ t kỳ hoạt độ n g ghi nhận phân l o i k ế t o n tổng hợp nghiệp vụ n y l i

Tức tính tổng số h n g b n , tổng số h n g mua, tổng số lương trả cho n h â n v i ê n cuối c ù n g tính toán k ế t q u ả nghiệp vụ k i n h t ế d iễn m ộ t kỳ hoạt độ n g c c h lập b o c o tài c h í n h để Ban G i m đốc thấy k ế t q u ả hoạt độ n g tổ chức tình h ì n h tài c h í n h tổ chức n y

Để đ a k h i n i ệ m v ề k ế t o n c ó n h i ề u quan đ iểm b y tỏ c c g i c độ k h c Theo luật k ế t o n : " K ế t o n việc thu thập, xử lý, k iểm tra, p h â n tích cung cấp t h ô n g t i n k i n h t ế , tài c h í n h d ưới h ì n h thức giá trị, h i ệ n vật t h i gian lao độ n g "

C ũ n g theo luật k ế t o n t h ì k ế t o n chia l o i k ế t o n

tài c h í n h v k ế t o n quản trị, đ ó :

K ế t o n tài c h í n h việc thu thập, xử lý, k iểm tra, p h â n t í c h v cung cấp t h ô n g tin k i n h t ế , tài c h í n h b o c o tài c h í n h cho đối tượng c ó nhu cầu sử dụn g t h ô n g tin đ n vị k ế t o n

Đị n h nghĩa k ế t o n nhấn mạnh đế n c ô n g việc

n g ườ i làm c ô n g tác k ế t o n

T r ê n m ộ t p h n g d i ệ n k h c m ộ t số tác g i ả m uốn nhấn mạnh đế n chất chức n ă n g k ế t o n p h t b iểu : K ế t o n khoa học nghệ thuật v ề g h i c h é p , p h â n l o i , tổng hợp số l i ệ u tính tốn k ế t q u ả c c hoạt độ n g kinh t ế tài c h í n h m ộ t tổ chức nhằm cung cấp t h ô n g tin g i ú p Ban G i m đốc c ó thể c ă n v o đ ó m c c q u y ế t định quản lý, đồn g thời cung cấp t h ô n g tin cho n g ườ i c ó l ợ i ích trách n h i ệ m liên quan

N g o i c ò n n h i ề u k h i n i ệ m nói lên n h i ề u k h í a cạnh k h c v ề k ế t o n T u y n g ườ i ta c ó quan đ iểm chung v ề chất k ế t o n là: khoa học nghệ thuật v ề g h i c h é p , t í n h t o n , p h â n l o i , tổng hợp số l i ệ u , c ò n chức n ă n g k ế t o n cung cấp t h ô n g t i n đ ó t h ô n g t i n k ế t o n phục vụ cho n h quản lý ( n h Chủ doanh nghiệp, H ộ i đồn g quản trị, Ban g i m đốc ), n g ườ i c ó l ợ i ích trực t i ế p ( n h c c N h đầ u tư, c c chủ cho vay), n g ườ i c ó l ợ i ích g i n t i ế p (như c quan t h u ế , c quan thống kê c c c quan chức n ă n g )

1.1.2 V i n é t v ề p h t t r iển k ế t o n

Sự h ì n h t h n h phát t r iển k ế t o n gắn l i ề n với h ì n h t h n h p h t t r iển đờ i sống k i n h t ế , x ã h ộ i loài n g ườ i từ thấp lên cao M ộ t số tài l i ệ u n g h i ê n cứu cho thấy lịch sử k ế t o n c ó từ thời thượng cổ, xuất h i ệ n từ 5, n g n n ă m trước c ô n g n g u y ê n L ị c h sử k ế t o n bắt nguồn lịch sử k i n h t ế , theo đà phát t r iển t i ế n b ộ k i n h t ế - x ã h ộ i Qua n g h i ê n cứu n ề n văn m i n h cổ c c d â n tộc n h A i Cập, T h ổ N h ĩ Kỳ, Ấn Độ , H y L p La Mã chứng m i n h

T h i kỳ Phục h n g cho p h é p k h m phá m ộ t kỷ n g u y ê n , n g ườ i ta thấy xuất h i ệ n văn c h n g k ế t o n M ộ t n g ườ i sáng c h ê c c phương p h p ké toán phần k é p m ộ t nhà tu d ò n g Franciscain tên Luca Pacioli Ô n g sinh t i m ộ t thị trấn nhỏ Borgo san Sepolchro s ô n g Tibre v o n ă m 1445, m ộ t g i o sư v ề t o n v soạn thảo m ộ t tác phẩm vĩ đạ i tựa n h m ộ t c uốn từ đ iển

vào n ă m 1494 v ề số học, đạ i sơ học, tốn học t h n g m i , h ì n h học k ế t o n R i ê n g v ề phần k ế t o n , ô n g d n h 36 c h n g k ế t o n k é p m theo đ ó c c tài l i ệ u k ế t o n n h p h i ế u ghi t m , sổ nhật k ý , sổ số lớn c c tài khoản phân chia rõ rệt n h tài khoản vốn , tài khoản kho h n g , tài khoản kết sàn xuất N g ườ i ta coi ô n g n h n g ườ i cha n g n h k ế t o n n g ườ i c uối c ù n g c ó c ô n g đ ó n g g ó p lớn n g n h toán học t h ế kỷ 15 Do g ó p phần v o việc t r u y ề n b kỹ thuật k ế t o n , n ê n ỏng xem tác g i ả đầ u tiên v i ế t v ề k ế t o n từ đ ó k ế t o n c ó bước phát triển k h n g ngừng cho đế n n g y T u y n h i ê n ghi c h é p v o sổ nhật k ý n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh thời bấv g i c h a gọn rõ rệt, sử dụn g bảng đối c h i ế u đ n g i ả n để k iểm tra c h a c ó h ì n h thức bảng tổng k ế t tài sản

N g y k ế t o n c ô n g cụ quản lý quan trọng tất c c l ĩ n h vực đờ i sống k i n h t ế xã h ộ i , n g ườ i ta sử dụn g c c

p h n g p h p h i ệ n đạ i k ế t o n n h p h n g t r ì n h k ế t o n , m ổ h ì n h tốn k ế t o n , k ế t o n t r ê n m y v i t í n h

1.2 M Ộ T S Ố K H Á I N I Ệ M V À N G U Y Ê N T Á C K Ể T O Á N Đ ƯỢC T HỪA N H Ậ N

bảo đả m dễ hiểu, đ n g tin cậy c ó thể so sánh thông tin k ế t o n

Những khái n i ệ m nguyên tắc rút từ kinh nghiệm thực t iễn người thực cống tác k ế t o n k ế t hợp với trình n g h i ê n cứu c quan chức n â n g n h B ộ Tài chính, Tổng Cục T hốn g kê, c c c h u y ê n gia kinh t ế Sau đ ó m ọ i người thừa nhận n h m ộ t quy luật trở thành vấn đề c ó tính p h p lệnh c ô n g tác k ế t o n thống kê triển khai p dụng thống tất c c đ n vị kinh t ế phạm vi quốc gia Sau đ â y m ộ t số khái n i ệ m n g u y ê n tắc c bản:

1.2.1 Một số khái niệm giả dinh

1.2.1.1 Khái niệm đơn vị kế toán

K h i n i ệ m n y tương với khái n i ệ m đ n vị kinh doanh Theo k h i n i ệ m n y , t h ô n g tin tài c h í n h phản n h cho đ n vị k ế t o n cụ thể Mỗi đ n vị kinh t ế r i ê n g biệt phải phân biệt m ộ t đ n vị k ế t o n độc lập, c ó b o c o tài c h í n h riêng m ì n h K h i n i ệ m đom vị k ế t o n đòi hỏi c c b o c o tài c h í n h lập phản n h c c t h ô n g tin t ì n h h ì n h tài c h í n h đ n vị k ế t o n m k h ô n g bao h m t h ô n g tin tài c c chủ thể kinh t ế k h c n h tài sản riêng chủ sở hữu hay t h ô n g t i n tài c h í n h đơn vị k i n h t ế độc lập k h c Nói c c h k h c , khái n i ệ m đ n vị k ế t o n quy định g iới hạn v ề t h ô n g tin tài c h í n h m h ệ thống k ế t o n cần phải thu thập b o c o

1.2.1.2 Đơn vị thước đo tiền tệ

Thông tin kế toán cung cấp phải thể bàng thước đo

thức quốc gia m đ n vị k ế t o n đ ă n g k ý hoạt độ n g M ọ i nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh đề u tính tốn ghi c h é p thước đ o t i ề n tệ n y K h i ghi c h é p nghiệp vụ k i n h t ế , k ế t o n chi c h ú ý đế n g i thực t ế t i thời đ iểm phát sinh m k h ô n g c h ú ý đế n thay đổ i sức mua đồn g t i ề n

Đối với c c đơn vị k i n h t ế V i ệ t N a m t h ô n g t h ườ n g k ế t o n phải d ù n g đồn g ngân h n g N h nước V i ệ t N a m q u trình tính t o n , ghi c h é p c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh v p h ả i đặt g i ả t h i ế t sức mua đồng t i ề n c ó g i trị b ề n vững thay đổ i v ề t í n h g i trị t i ề n tệ theo giá ảnh hưởng k h ô n g đ n g kể đế n t ì n h trạng tài c h í n h đ o n vị kinh t ế T u y n h i ê n , k h i c ó b i ế n độ n g lớn v ề g i thị trường k ế t o n phải dựa v o quy định, hướng dẫn n h nước để tổ chức đ n h giá l i c c tài sản c ó liên quan từ giá trị ghi sổ t h n h giá trị đ n g thời để l m t ă n g ý nghĩa b o c o tài

c h í n h k ế t o n

1.2.1.3 Giả định hoạt động liên tục

K ế t o n phải đặt g i ả t h i ế t doanh n g h i ệ p hoạt độ n g liên tục

trong m ộ t t h i gian vô hạn định hay hoạt độ n g cho đế n k h i n o c c tài sản cố định h o n toàn bị h hỏng v tất t r c h n h i ệ m cung cấp sản p hẩm , h n g h ó a hay dịch vụ đ n vị h o n tất k h n g bị g i ả i thể t n g lai g ầ n

G i ả định n y v ậ n dụn g việc đị n h g i c c l o i tài sản đ a n g sử dụn g doanh nghiệp Doanh n g h i ệ p đ a n g sử dụn g cho n ê n c h a b n k h ô n g thể b n đ ó g i trị tài sản n y tính tốn phản n h c sở g i gốc hao m ò n

k h c , g i ả thiết hoạt độ n g lâu dài doanh nghiệp c ò n c sở cho c c p h n g p h p tính k hấu hao đế phân chia giá phí loại tài sản cố định vào chi phí hoạt động doanh nghiệp theo thời gian sử dụn g

1.2.1.4 Khái niệm kỳ kẻ toán

Hoạt động doanh nghiệp lâu dài liên tục, n ế u chờ cho tất c c hoạt động sản xuất kinh doanh n g n g l i m ọ i tài sản đề u b n xong k ế t o n lập b o c o tài c h í n h k h n g c ó tác

dụn g việc đ iề u h n h hoạt động ban g i m đốc Để kịp thời cung cấp c c t h ô n g t i n cần t h i ế t cho việc quản lý doanh nghiệp, k ế t o n phải chia hoạt độ n g lâu d i đơn vị t h n h n h i ề u kỳ c ó độ dài v ề t h i gian nhau, từ đ ó dễ d n g so sánh, đ n h giá k iểm soát doanh thu, chi p h í lãi ( lỗ) kỳ

G i ả định n y dựa g i ả t h i ế t hoạt động đ n vị n g n g l i

v o m ộ t thời đ iểm n o đ ó để k ế t o n c ó thể lập c c b o c o c ó tính chất tổng k ế t t ì n h h ì n h hoạt động thời gian qua cung cấp t h ô n g tin k ế t q u ả đạt lúc c uối kỳ

T h ô n g thường, kỳ k ế t o n c h í n h tính theo n ă m d n g lịch từ n g y OI t h n g OI đế n hết n g y 31 t h n g 12 n ă m Trong n ă m c ó t hể p h â n t h n h c c kỳ t m thời n h t h n g , q u ý T h i gian để tính kỳ t m thời n g y đầ u tiên t h n g , q u ý đế n hết n g y c uối c ù n g t h n g , q u ý đ ó

1.2.2 M ộ t số n g u y ê n t c kẻ t o n 1.2.2.1 Nguyên tắc thực tế khách quan

K h i ghi c h é p phản ảnh c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh v o g iấv tờ hay sổ sách cần t h i ế t , k ế t o n phải ghi c h é p m ộ t c c h k h c h

quan nghĩa phải phản n h theo đ ú n g việc thực t ế d iễn

và c ó thể dễ d n g k iểm chứng l i được, k h ô n g ghi c h é p theo ý chủ quan n o đ ó m l m n g ườ i đọc h iểu k h ô n g đ ú n g chất vấn đề

1.2.2.2 Nguyên tắc giá phí

N ộ i dung n g u y ê n tắc giá p h í k h i ghi nhận c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế l i ê n quan đế n tài sản, k ê J o n p h ả i dựa v o c h L g h í p h t sinh dể h ì n h t h n h n ê n tài s n khộng_phải c ă n c ứ v c y g i h i ệ n h n h thị trường N h v ậ y , giá trị tài sản g h i n h ậ n v o bảng c â n đối k ế t o n c h i p h í m doanh nghiệp phải bỏ để c ó tài sản đ ó , c h ứ k h ô n g phải g i thị trường t h i đ iểm b o c o N g u y ê n tắc n y c ò n g ọ i n g u y ê n tắc g i gốc để t hể h i ệ n k ế t o n g h i n h ậ n g i trị tài sản c c khoản chi p h í p h t sinh theo g i gốc số t i ề n m doanh nghiệp chi t i thời đ iểm p h t sinh nghiệp vụ

1.2.2.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu g h i n h ậ n k h i đ n vị h o n t h n h t r c h n h i ệ m cung cấp sản p hẩm , h n g h ó a hay dịch vụ cho k h c h h n g v k h c h h n g trả t i ề n chấp n h ậ n toán V i ệ c g h i n h ậ n doanh thu h ưở n g thời đ iểm b n h n g n h cho m ộ t đ o

lường thực t ế vì:

- K h i giao hàng cho khách hàng doanh nghiệp thực hầu

hết nhũng c ô n g việc cần thiết việc bán hàng cung cấp dịch vụ,

- V o thời đ iểm bán h n g , giá toán người bán n g ườ i mua thỏa thuận đ o lường k h c h quan doanh thu h ưở n g k h i đ ó bên bán nhận số t i ề n khoản phải thu

1.2.2.4 Nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí

Mỗi khoản doanh thu tạo ra, đề u xuất phát từ khoản chi phí, v ậ y k h i x c định doanh thu kỳ n o , c ũ n g phải xác định

những chi p h í để tạo doanh thu đ ó kỳ

Tất c c chi p h í chi q u trình hoạt độ n g c ù a doanh nghiệp đề u c ó mục đ í c h c uối c ù n g tạo doanh thu l ợ i nhuận T u y n h i ê n , kỳ k ế t o n ( t h n g , q u ý , n ă m ) doanh thu c ó thể phát sinh kỳ n y , n h n g chi phí để đạt doanh thu đ ó l i kỳ trước, v ậ y n g u y ê n tắc n y yêu cầu k h i tính chi p h í coi c h i p h í hoạt độ n g kỳ phải c sở chi p h í n o tạo n ê n doanh thu hưởng kỳ N h vạy c ó thể c ó chi p h í phát sinh kỳ, n h n g k h ô n g coi chi p h í hoạt độ n g kỳ n ó c ó liên quan đế n doanh thu hưởng kỳ sau như: chi p h í mua n g u y ê n vật liệu đ ê sản xuất kỳ sau Ngược l i , c ó trường hợp thu t i ề n n h n g d iễn trước k h i giao h n g hay cung cấp dịch vụ c ũ n g c h a ghi nhận doanh thu Trong

trường hợp n y k ế t o n phải coi n h m ộ t m ó n n ợ phải trả cho đế n k h i n o việc giao h n g hay cung cấp dịch vụ thực h i ệ n

1.2.2.5 Nguyên tắc quán

p h n g p h p thay đổ i đ ó ảnh hưởng n h t h ế n o đế n k ế t q u ả tính tốn so với p h n g p h p c ũ

V í dụ: C ó n h i ề u p h n g p h p tính khấu hao tài sản cố đị n h ; tính

giá trị h n g tồn c uối kỳ Mỗi p h n g p h p m a n g l i m ộ t số

k h c v ề c h i p h í v l ợ i nhuận Á p dụng p h n g p h p n o t ù y thuộc vào đ iề u k i ệ n cụ thể doanh nghiệp tất c c p h n g p h p đ ó đề u c ô n g nhận, n h n g theo n g u y ê n tắc n y , k ế t o n lựa chọn p dụn g p h n g p h p n o phải p dụn g q u n kỳ k ế t o n

1.2.2.6 Nguyên tắc thận trọng

V ì m ộ t số l i ệ u k ế t o n đề u liên quan đế n q u y ề n l ợ i

nghĩa vụ n h i ề u p h í a k h c nhau, m l ĩ n h vực k i n h t ế t h ì c ó n h i ề u trường hợp k h ô n g t hể lường trước hết được, từ đ ó đị i h ộ i k ế t o n phải thận trọng, p h ả i c ó p h n g n dự p h ò n g n h ữ n g k h ả n â n g xấu c ó t hể xẩy t n g lai, đôi với c c hoạt độ n g k é o d i hav c ó tính lặp đ i lặp l i n h c c khoản đầ u tư chứng k h o n , h n g t ổ n kho

N g u y ê n tắc t h ậ n t r ọ n g đò i hỏi :

- Phải l ậ p c c k h o ả n dự p h ị n g k h i c ó chứng v ề c c khoản đầu tư, h n g tồn kho t r ê n thực t ế bị g i ả m giá

- K h ô n g đ n h g i cao h n giá trị c c tài sản v c c k h o ả n thu nhập

- K h ô n g đ n h g i thấp h n giá trị c c khoản n ợ p h ả i trả chi phí

1.2.2.7 Nguyên lắc trọng yêu

K ế l o n c ó thể bỏ qua y ế u tố không ảnh hưởng, ảnh hưởng k h ô n g đ n g kể đế n lình h ì n h tài c h í n h , phải đặc biệt quan t â m đế n y ế u tố ảnh hướng lớn đế n tình h ì n h tài c h í n h

C c nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh q u trình hoạt động doanh nghiệp bao gồm n h i ề u loại với giá trị lớn nhỏ k h c c ó ảnh hưởng đ n g kể k h ô n g đ n g kể đế n doanh thu hay chi p h í hay hoạt độ n g doanh nghiệp thời kỳ k ế t o n

Theo n g u y ê n tắc n y , k ế t o n c ó thể linh động giải m ộ t số nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh theo hướng thiết thực đ n giản, dễ làm m k h ô n g bắt buộc phải bảo đả m yêu cầu n g u y ê n tắc trên, ảnh hưởng c c nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh đ ó đế n c c tiêu doanh thu, chi phí l ợ i nhuận doanh nghiệp k h ô n g đ n g kể 1.2.2.8 Nguyên tắc cóng khai

N g u y ê n tắc n y đò i hỏi tất hoạt dộng kinh t ế d iễn kỳ đơn vị đề u phải phản ảnh đầ y đủ hệ thống b o c o tài c h í n h , phải g i ả i trình rõ r n g số liệu quan trọng để n g ườ i đọc b o c o hiểu đ ú n g tình h ì n h tài c h í n h phải c ô n g bố c ô n g khai theo quy định n h nước

1.3 ĐỐ I T ƯỢN G C Ủ A K Ế T O Á N

Đối tượng chung c c m ô n khoa học kinh t ế q u t r ì n h tái sản xuất xã h ộ i đ ó m ị n khoa học nghiên cứu m ộ t g ó c độ r i ê n g V ì cần p h â n định r õ ranh giới đối tượng n g h i ê n cứu hạch toán k ế t o n n h m ộ t m ô n khoa học độc lập với c c m ô n khoa học k i n h t ế k h c

G i m đốc hay H ộ i đồn g Q u ả n trị V ì đối tượng n g h i ê n cứu k ế t o n "Sự hình t h n h tình h ì n h sử dụng c c l o i tài sản v o hoạt động sản xuất k i n h doanh m ộ t đ n vị k i n h t ế cụ t hể" n hằm q u ả n lý khai thác c c h tốt y ế u tố sản xuất q u trình tái sản xuất xã h ộ i

Để hiểu rõ h n đối tượng n g h i ê n cứu hạch t o n k ế t o n c h ú n g ta cần sâu n g h i ê n cứu v ề vốn mặt biểu h i ệ n n ó tài sản nguồn hình t h n h tài sản, sau q u trình tuần h o n vốn Để n g h i ê n cứu toàn d i ệ n mặt b iểu h i ệ n n y , trước h ế t n g h i ê n cứu vốn c c t ổ chức sản xuất c c t ổ chức n y c ó k ế t

cấu vốn giai đ oạ n v ậ n độ n g vốn m ộ t c c h tương đối h o n chỉnh Trên c sở đ ó , c h ú n g ta c ó thể dễ d n g xem xét c c mặt b iểu h i ệ n nêu c c đ n vị k i n h t ế k h c

1.3.1 Sự hình thành tài sản doanh nghiệp

Bất kỳ m ộ t doanh nghiệp, m ộ t t ổ chức hay t h ậ m c h í m ộ t c n h â n n o m uốn t i ế n h n h k i n h doanh c ũ n g đò i hỏi phải c ó m ộ t lượng vốn

nhất định, lượng vốn đ ó b iểu h i ệ n d ưới dạng vật chất hay phi vật chất đ o t i ề n g ọ i tài sản Hay nói c c h k h c tài sản doanh nghiệp n g uồn lực doanh nghiệp k iểm soát c ó t hể thu l ợ i ích kinh t ế t n g lai n h :

- Được sử dụng m ộ t c c h đ n lẻ k ế t hợp với c c tài sản k h c sản xuất sản p hẩm để b n hay cung cấp dịch vụ cho k h c h h n g

- Để b n trao đổ i lấy tài sản k h c - Để toán c c k h o ả n n ợ p h ả i trả

- Để p h â n p hối cho c c c h ủ sở hữu doanh nghiệp

của tài sản g ọ i nguồn vốn N h tài sản nguồn vốn mặt k h c vốn M ộ t tài sản c ó thể tài trợ từ m ộ t hay n h i ề u nguồn vốn k h c nhau, ngược l i nguồn vốn c ó thể tham gia h ì n h t h n h n ê n m ộ t hay n h i ề u tài sản K h ô n g c ó tài sản n o m k h n g c ó nguồn gốc h ì n h t h n h cho n ê n v ề mặt tổng số ta có:

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn ( ỉ )

Tài sản doanh nghiệp n o đề u hình t h n h từ

2 nguồn vốn : nguồn vốn chủ sở hữu c c m ó n n ợ phải trả T đ ó ta c ó đẳng thức:

Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sà hữu (2)

a) T ổ n g tài sản giá trị tất c c loại tài sản h i ệ n c ó doanh nghiệp kể c c l o i tài sản c ó tính chất hữu hình n h n h xưởng, m y m ó c , t h i ế t bị, vật tư, sản phẩm, h n g hóa c c l o i tài sản c ó tính chất vơ h ì n h n h phần m ề m m y t í n h , phát minh s n g c h ế , l ợ i t h ế t h n g m i , q u y ề n , T i sản doanh nghiệp thường chia l m l o i : tài sản lưu độ n g tài sản cố định

+ Tài sản hai động (TSLĐ) tài sản thuộc q u y ề n sở hữu doanh nghiệp n h n g c ó giá trị n hỏ (theo quy định h i ệ n < 10 triệu đổng) t h i gian sử dụng, thu hồi , luân chuyển vốn nhỏ h n Ì n ă m Ì chu kỳ k i n h doanh Tài sản lưu độ n g gồm loại:

- T S L Đ sản xuất: n h n g u y ê n vật l i ệ u , c ô n g cụ, dụng cụ đ a n g dự trữ kho chuẩn bị cho q u trình sản xuất đ a n g q u trình sản xuất d dang

- T S L Đ lưu t h ô n g : n h t h n h phẩm, h n g hoa dự trữ, h n g hoa gửi bán

+ Tài sản cố địnlĩị TSCĐ) tài sản c ó g i trị lớn (theo quy định > 10 t r i ệ u đồn g ) c ó thời gian sử dụn g , l u â n chuyển lớn m ộ t n ă m m ộ t chu kỳ kinh doanh n h tài sản cố định hữu hình, vơ h ì n h , tài sản c ô định t h u ê n g o i d i hạn, c c k h o ả n đầu tư tài c h í n h d i hạn, c c k h o ả n đầ u tư x â y dựng c Đặc đ iểm loại tài sản n y k h ô n g t hể thu hồi m ộ t n ă m m ộ t chu kỳ kinh doanh

- T S C Đ hữu h ì n h n h ữ n g tài sản cố định c ó h ì n h t h i vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm g i ữ để sử dụn g cho hoạt độ n g sản xuất, k i n h doanh như: m y m ó c , n h cửa, t h i ế t bị c ô n g tác, p h n g t i ệ n v ậ n t ả i , p h n g t i ệ n t r u y ề n dẫn

- T S C Đ v ô h ì n h n h ữ n g T S C Đ k h ô n g c ó h ì n h t h i vật chất cụ thể, n h n g phản n h m ộ t l ượ n g g i trị lớn m doanh nghiệp thực bỏ đầ u tư như: chi p h í n g h i ê n cứu, phát t r iển , p h t m i n h s n g c h ế , l ợ i t h ế thương m i

- T S C Đ tài c h í n h giá trị c c khoản đầu tư tài c h í n h dài hạn với mục đích k i ế m l i , c ó thời gian thu hồi vốn > Ì n ă m hay Ì chu kỳ sản xuất kinh doanh như: đầ u tư liên doanh dài hạn, cho t h u ê T S C Đ , đầ u tư chứng k h o n dài hạn

b) N ợ phải trả g i trị c c l o i vật tư, h n g h ó a hay dịch vụ nhận n g ườ i b n hay n g ườ i cung cấp m doanh nghiệp c h a trả t i ề n cá c khoản t i ề n m đ n vị vay m ượ n n g â n h n g hay c ác t ổ chức k i n h t ế k h c v c c k h o ả n phải trả k h c n h p h ả i trả c ô n g n h â n viên, phải n ộ p cho c quan t h u ế H a y n ó i c c h k h c , n ợ p h ả i trả

là nghĩa vụ h i ệ n t i doanh nghiệp phát sinh từ c c giao dịch v

Đứ n g p h n g d i ệ n quản lý người ta thường phân chia c c khoản n ợ phải trả doanh nghiệp thành n ợ ngắn hạn n ợ dài hạn

+ N ợ ngắn hạn c c khoản n ợ m doanh nghiệp c ó trách nhiệm phải trả Ì n ă m chu kỳ hoạt động kinh doanh như: vay ngắn hạn n g â n h n g , thương p h i ế u ngắn hạn, lương phụ cấp phải trả cho c ô n g n h â n viên

+ N ợ dài hạn c c khoản n ợ có thời hạn phải toán trả lớn m ộ t n ă m lớn hon chu kỳ hoạt động kinh doanh như: vay dài hạn cho đầ u tư phát triển, thương phiếu d i hạn, trái phiếu p h t h n h d i hạn phải trả

c) Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp tính số c h ê n h lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (-) n ợ phải trả N g uồn vốn thuộc q u y ề n sử dụng đơn vị, đơn vị c ó q u y ề n sử dụng lâu dài suốt thời gian hoạt động đom vị hay nói cách k h c vốn chủ sở hữu giá trị l o i tài sản n h nhà cửa, m y m ó c thiết bị, vốn t i ề n m c c chủ thể sản xuất kinh doanh đầu tư để t i ế n h n h c c hoạt động k i n h t ế xác định M ộ t doanh nghiệp c ó thể c ó m ộ t n h i ề u chủ sở hữu Đối với doanh nghiệp N h nước N h nước cấp vốn chịu g i m sát n h nước chủ sở hữu N h nước Đối với c c x í nghiệp liên doanh hay c ô n g ty liên doanh chủ sở hữu c c thàrih viên tham gia g ó p vốn Đối với c ô n g ty cổ phần hay c ô n g ty trách n h i ệ m hữu hạn chủ sở hữu cổ đ n g Đối với doanh nghiệp tư n h â n chủ sở hữu người bỏ vốn để thành lập điề u h n h hoạt động đơn vị

Vốn chủ sở hữu bao gồm : + Vốn c c n h đầ u tư;

+ Các quỹ; + C ổ phiếu quỹ; + L ợ i nhuận g i ữ l i ;

+ C h ê n h lệch tỷ giá c h ê n h lệch đ n h giá l i tài sản

Cần lưu ý số l i ệ u vốn chủ sở hữu m ộ t số cụ t hể, n h n g k h i doanh nghiệp bị suy thái chủ sở hữu coi sở hữu p h ầ n tài sản c ò n l i đ n vị sau k h i toán hết c c khoản n ợ p h ả i trả Mặt k h c , q u y ề n đòi n ợ c c chủ n ợ c ó h i ệ u lực tất c c l o i tài sản doanh nghiệp c h ứ k h ô n g phải c ó h i ệ u lực m ộ t l o i tài sản riêng lẻ n o V ì t h ế ta c ó :

Nguồn vốn chủ sỏ hữu = Tổng tài sản - Nợ phải trả (3) 1.3.2 Sự v ậ n độ n g c ủ a t i s ả n t r o n g h o t độ n g k i n h d o a n h

Trong q u trình hoạt độ n g sản xuất k i n h doanh, tài sản c c doanh nghiệp k h ô n g ngừng v ậ n độ n g , n ó b i ế n đổ i v ề h ì n h t h i v

lượng giá trị N g h i ê n cứu v ậ n độ n g tư sản xuất, c M c nêu c ô n g thức chung v ề t u ầ n h o n tư sản xuất qua giai đ oạ n : T - H S X H ' - T

Sự b i ế n đổ i v ề h ì n h t h i tồn t i c c l o i tài sản chủ y ế u phụ thuộc v o chức n ă n g c doanh nghiệp:

- Đối với doanh n g h i ệ p sản xuất: chức n ă n g c sản x uất v tiêu t hụ sản p hẩm l m tài sản đ n vị thay đổ i h ì n h t h i

qua giai đ oạ n sản xuất k i n h doanh c h ủ y ế u : c u n g cấp, sản xuất tiêu thụ X é t m ộ t q u trình liên tục, tương ứng với giai đ oạ n tài sản thay đổ i h ì n h thái từ t i ề n mặt hay t i ề n gửi n g â n h n g

t h n h n g u y ê n vật l i ệ u , dụn g cụ, trang t h i ế t bị để chuẩn bị thực h i ệ n k ế hoạch sản xuất Sau đ ó tài sản b i ế n đổ i từ n g u y ê n vật l i ệ u c h í n h ,

t h u hay t i ề n mặt hay t i ề n gửi n g â n h n g k h i bán sản p hẩm cho n g ườ i mua Sô t i ề n n y d ù n g để mua n g u y ê n vật liệu nhằm thực h i ệ n cho q u trình sản xuất t i ế p theo Sự vận động b i ế n đổ i tài sản theo c c giai đ oạ n sản xuất k i n h doanh chủ y ế u g ọ i tuần h o n tài sản

- Đối với đơn vị k i n h doanh thương m i : chức mua bán hàng hóa T n g ứng với q u trình này, tài sản doanh nghiệp

sẽ b i ế n đổ i từ t i ề n t h n h h n g h ó a k h i mua h n g nhập kho từ h n g

hóa thành khoản phải thu hay t i ề n k h i b n h n g cho người mua Số t i ề n n y l i d ù n g để mua hàng Sự b i ế n đổ i mang t í n h

tuần hồn

N ế u tính từ m ộ t h ì n h thái tồn t i cụ thể định tài sản sau q u trình vận động, tài sản trở l i hình thái ban đầu g ọ i m ộ t v ò n g tuần hồn tài sản, m ộ t v ị n g chu chuyển hay chu kỳ hoạt động

C ó thể m tả v ị n g tuần h o n m ộ t số l o i tài sản m ộ t số l o i h ì n h doanh nghiệp theo c c s đồ sau đây:

Đối với doanh n g h i ệ p sản xuất

Đ ô i với d o a n h n g h i ệ p t h n g m i Vỏn b n g t i ề n

7T

K h o ả n p h ả i t h u

M u a h n g

Bán h n g hoa

Trong q u trình tuần h o n , tài sản k h n g chí b i ế n đổ i v ề h ì n h thái m quan trọng tài sản c ò n b i ế n đổ i lượng giá trị (trừ trường hợp huy động t h ê m vốn), giá trị tăng lên tài sản từ k ế t hoạt động sản xuất k i n h doanh mục tiêu doanh nghiệp n hằm tăng vốn chủ sở hữu sau k h i thực h i ệ n đầ y đủ trách n h i ệ m p h p lý m ì n h n h nộp t h u ế thu nhập tức lấy thu bù chi c ị n c ó lãi

Những t h ô n g tin b i ế n đổ i giá trị cần t h i ế t cho việc tìm phương hướng biện p h p để thường x u y ê n n â n g cao h i ệ u q u trình tái sản xuất, q u trình vận độ n g lớn lên tài sản

T ó m l i , đối tượng k ế t o n vốn k i n h doanh đem vị hạch toán xem xét quan h ệ mặt b iểu h i ệ n tài sản nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) q u trình tuần h o n vốn kinh doanh qua c c giai đ oạ n định q u trình tái sản xuất, c ù n g mối quan h ệ k i n h t ế p h t sinh q u t r ì n h hoạt độ n g đ n vị

1.4 N H I Ệ M V Ụ , Y Ê U C À U V À ĐẶC D I Ê M C Ủ A C Ô N G T Á C K Ể T O Á N

1.4.1 Đặc điểm kê toán

K ế t o n c ó đặc đ iểm sau:

- C sở ghi sổ chứng từ gốc hợp l ệ , bảo đả m t h n g tin c h í n h x c c ó c sở p h p lý

- Sử dụng l o i thước đ o là: giá trị, h i ệ n vật thời gian, n h n g chủ y ế u bắt buộc giá trị

- T h ô n g tin số l i ệ u : chủ y ế u t r ì n h b y h ệ thống biểu mẫu b o c o theo quy định n h nước ( t h ô n g tin cho bên ngoài) hay theo b o c o g i m đốc x í nghiệp quy định ( n ộ i bộ)

- Phạm v i sử dụng t h ô n g tin: n ộ i b ộ đ n vị k i n h t ế sở, c c c quan chức n ă n g n h nước đối tượng liên quan n h c c n h đầ u tư, n g â n h n g , n g ườ i cung cấp

1.4.2 N h i ệ m vụ k ế t o n

Với chức n ă n g p h ả n ảnh k iểm trạ, cụn g cấg J h ô n g J i n J o n c c hoạt độ n g k i n h t ế doanh nghiệp, k ế t o n c ó n h i ệ m vụ c n h sau:

T h u nhập, xử lý t h ô n g tin, số l i ệ u k ế t o n theo đối tượng n ộ i dung c ô n g việc k ế t o n , theo chuẩn mực c h ế độ k ế t o n

- G h i c h é p , t í n h t o n , phản n h số h i ệ n c ó , tình h ì n h luân chuyển sử dụn g tài sản, vật tư, t i ề n vốn ; q u trình k ế t hoạt động sản x uất k i n h doanh ( S X K D ) tình hình sử dụng k i n h p h í ( n ế u c ó ) đ n vị

- K iểm tra tình h ì n h thực h i ệ n k ế hoạch S X K D , k ế hoạch thu chi tài c h í n h , k iểm tra, g i m sát khoản thu, chi p h í tài c h í n h , c c nghĩa

vụ thu, nộp, t o n nợ; k iểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản n g uồn h ì n h t h n h tài sản; phát h i ệ n n g ă n ngừa c c h n h v i v i phạm p h t luật v ề tài c h í n h , k ế t o n

tác lập, theo dõi thực k ế hoạch phục vụ c ô n g tác thống kê t h ô n g tin kinh t ế

1.4.3 Y ê u c ầ u c ô n g t c k ế t o n

Để phát huy đầ y đủ chức n ă n g , vai trò thực h i ệ n đầ y đủ c c n h i ệ m vụ nói trên, c n g tác k ế t o n phải đả m bảo c c y ê u cầu sau đ â y :

* K ế t o n phải c h í n h x c , trung thực, k h c h quan T hể h i ệ n c c mặt:

+ Chứng từ phải c h í n h x c : chứng từ k h â u k h i đ iểm k ế t o n , n ộ i dung số l i ệ u g h i chứng từ đ ú n g với thực t ế c c hoạt độ n g kinh t ế T o n c ô n g tác k ế t o n c ó c h í n h x c hay k h ô n g phần lớn phụ thuộc v o k h â u l ậ p chứng từ ghi c h é p ban đầ u

+ V o sổ phải c h í n h x c : p h ả i ghi c h é p , k iểm tra, tính t o n đả m bảo c h í n h xác số l i ệ u , sau đ ó x ế p đặt, lưu trữ chứng từ đầ y đủ , gọn g n g n g ă n nắp

+ B o c o phải c h í n h x c : l ậ p b o c o phải cẩn thận, k iểm tra số l i ệ u thật c h í n h x c trước k h i n ộ p cho c c nơi nhận theo quy định theo y ê u cầu quản lý

N ó i chung cá c t h ô n g t i n số l i ệ u k ế t o n p h ả i ghi c h é p b o c o c sở c c chứng đầ y đủ , k h c h quan đ ú n g với thực t ế v ề h i ệ n trạng, chất n ộ i dung, g i trị nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh C c t h ô n g tin, số l i ệ u k ế t o n phải ghi c h é p b o c o đ ú n g với thực t ế , k h ô n g bị x u y ê n tạc, k h ô n g bị b ó p m é o

n g y V i ệ c k h ó a sổ, lập b o c o quy định vào thời gian n o phải l m - đ ú n g k h ô n g c h ậ m trễ

* Kế toán phải đầy đủ: p h ả i phản n h đầ y đủ nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh c sở c c chứng từ gốc hợp l ệ , hợp p h p k h ô n g t h ê m bớt, k h n g bỏ sót phải p h ả n n h tất c c hoạt động kinh t ế tài c h í n h , thuộc l o i tài sản doanh nghiệp Thực đầ y đủ c c n g u y ê n tắc, thủ tục quy định, m đầ y đủ c c l o i sổ sách cần t h i ế t v l ậ p đầ y đủ c c b o c o k ế t o n theo quy định

* Kể toán phải rõ ràng dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: cấc c ô n g việc k ế t o n từ k h â u ghi c h é p nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh t r ê n c c chứng từ gốc đế n việc p h â n l o i , h ệ thống h ó a c c nghiệp vụ k i n h t ế t r ê n c c sổ sách k ế t o n v tổng hợp l i t h n h c c tiêu k i n h t ế t r ê n c c b o c o k ế t o n đề u p h ả i trình b y m ộ t c c h rõ r n g dễ h iểu N h ữ n g t h ô n g tin v ề vấn đề phức tạp b o c o tài c h í n h phải g i ả i trình phần t h u y ế t m i n h C c tiêu k i n h t ế k ế t o n b o c o phải p h ù hợp v ề n ộ i dung p h n g p h p tính với c c tiêu k ế hoạch đ ê n g ườ i đọ c b o c o dễ d n g so s n h đ n h giá tình h ì n h thực h i ệ n k ế hoạch sản xuất k i n h doanh đ n vị

C c t h ô n g tin số l i ệ u c c kỳ k ế t o n m ộ t doanh nghiệp c c doanh n g h i ệ p c ó t hể so s n h k h i tính t o n trình b y q u n T r ườ n g hợp k h ô n g q u n phải g i ả i t r ì n h phần t h u y ế t m i n h để n g ườ i sử dụn g b o c o tài c h í n h c ó t hể so s n h t h ô n g t i n c c kỳ k ế t o n , c c doanh nghiệp t h ô n g tin thực h i ệ n với t h ô n g t i n dự t o n , k ế hoạch

* T ổ chức k ế t o n t r o n g đ n vị p h ả i theo n g u y ê n tắc t i ế t k i ệ m , h i ệ u quả:

C ô n g tác k ế t o n c ũ n g n h c ô n g việc k h c đơn vị k h i t i ế n

N h ữ n g y ê u cầu k ế t o n đề u p h ả i thực h i ệ n đầ y đủ T u y n h i ê n , giai đ oạ n phát t r iển mục đ í c h sử dụn g t h ô n g t i n k ế t o n m y ê u cầu hay y ê u c ầ u k h c phải c h ú trọng h n

1.5 C Á C P H Ư Ơ N G P H Á P C Ủ A K Ế T O Á N

K ế t o n c ó p h n g p h p riêng t h í c h hợp với đặc đ iểm đối tượng n g h i ê n cứu tài sản, nguồn h ì n h t h n h tài sản tuần h o n tài sản giai đ oạ n sản xuất k i n h doanh

- X é t quan h ệ tài sản nguồn h ì n h t h n h tài sản Đối tượng k ế t o n ln có tính mặt, độc l ậ p n h n g l u ô n c â n với v ề lượng giá trị

- X é t q u trình tuần h o n tài sản, đối tượng k ế t o n l u ô n v ậ n độ n g qua giai đ oạ n k h c n h n g theo m ộ t trật tự xác định k h é p k í n Ì chu kỳ định

- L u n c ó tính đ a dạng n ộ i dung cụ t hể

- Mỗi đối tượng cụ thể k ê t o n đề u gắn l i ề n với l ợ i ích k i n h t ế , q u y ề n l ợ i trách n h i ệ m n h i ề u p h í a

T r ê n c sở p h n g p h p l u ậ n đặc đ iểm c đối tượng k ế t o n , n g ườ i ta x â y dựng c c p h n g p h p k ế t o n bao gồm c c p h n g p h p c h í n h là:

1.5.1 P h n g p h p c h ứ n g t k ế t o n

Chứng từ k ế t o n p h n g p h p t h ô n g t i n k iểm tra h ì n h t h n h c c nghiệp vụ k i n h t ế

t i n ) , l m chứng xác nhận phát sinh hoàn t h n h n g h i ệ p vụ kinh t ế

P h n g p h p chứng từ k ế t o n nhằm chụp n g u y ê n tình trạng, v ậ n độ n g đối k ế t o n , sử dụng để phản n h c c nghiệp vụ k i n h t ế tài c h í n h p h t sinh thực hoàn thành theo thời gian, địa đ iểm p h t sinh v o c c chứng từ k ế t o n

H ệ thống chứng từ k ế toán pháp lý cho việc bảo vệ tài sản x c minh tính hợp pháp việc giải c c mối quan h ệ kinh t ế p h p lý thuộc đối tượng hạch toán k ế toán, k iểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh

1.5.2 P h n g p h p t í n h g i

T í n h giá p h n g p h p t h ô n g tin k iểm tra v ề c h i p h í trực t i ế p , g i n t i ế p cho l o i hoạt động, loại tài sản như: tài sản cố định, h n g hoa, vật tư, sản p hẩm lao vụ

P h n g p h p tính giá sử dụng thước đ o t i ề n tệ để tính tốn, x c định g i trị l o i tài sản đom vị t h ô n g qua việc mua vào, n h ậ n g ó p vốn , cấp, tài trợ sản xuất theo n g u y ê n tắc định

1.5.3 P h n g p h p đ ô i ứ n g t i k h o ả n

Đối ứng tài khoản p h n g p h p t h ô n g tin k iểm tra q u trình v ậ n độ n g loại tài sản, nguồn vốn q u trình k i n h doanh theo mối quan h ệ b i ệ n chứng phản n h vào nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh

* Phương pháp tài khoản p h n g p h p p h â n l o i h ệ t hốn g h ó a c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh theo n ộ i dung k i n h t ế , n hằm theo dõi tình hình b i ế n độ n g l o i tài sản, n g uồn vốn , n ộ i dung thu, chi q u trình sán xuất k i n h doanh đ n vị

* Phương pháp ghi sổ kép p h n g p h p phản n h b i ế n độ n g c c đối tượng k ế t o n , theo nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh, t r o n g mối liên h ệ k h c h quan c h ú n g , c c h g h i số t i ề n k é p ( m ộ t số t i ề n g h i lần) v o c c tài khoản k ế t o n l i ê n quan

1.5.4 P h n g p h p t ổ n g h ợ p v c â n đối k ế t o n

T ổ n g hợp c â n đối k ế t o n p h n g p h p k h i q u t tình h ì n h tài sản, nguồn vốn k ế t hoạt độ n g sản xuất k i n h doanh đ n vị hạch t o n qua thời kỳ đị n h c c h l ậ p c c b o c o c ó tính tổng hợp c â n đối như: bảng c â n đối k ế t o n ; b o c o k ế t q u ả hoạt độ n g k i n h doanh; b o c o lựu c h u yển t i ề n tệ

Mỗi p h n g p h p c ó vị trí, chức n ă n g đị n h n h n g c h ú n g l i c ó mối quan h ệ chặt c h ẽ với tạo t h n h m ộ t h ệ thống

p h n g p h p k ế t o n

M uốn c ó t h ô n g tin tổng hợp v ề t ì n h trạng tài c h í n h đ n vị phải l ậ p bảng c â n đối tài sản tức sử dụn g p h n g p h p tổng hợp c â n đối k ế t o n N h n g c ó t hể tổng hợp c â n đối c c l o i tài sản doanh nghiệp c sở theo d õ i chặt c h ẽ h ì n h

t h n h , v ậ n độ n g b i ế n đổ i c c l o i tài sản qua c c giai đ oạ n sản xuất k i n h doanh

t i n c h í n h x c v ề hoạt động kinh t ế cụ t h ế đ n vị tức phải c ó chứng từ hợp l ệ phản ánh n g u y ê n vẹn nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh v c ó đầ y đủ c sở p h p lý để làm ghi sổ k ế t o n N h n g n ế u dựa v o chứng t k h n g thể phản n h hết b i ế n đổ i tài sản Trong thực t ế c ó tượng k h n g thống h i ệ n vật với chứng từ, sổ s c h điề u k i ệ n khách quan g â y như: đường d ô i thừa ẩm ướt, x ă n g dầu bị hao hụt bốc Để khắc phục tình trạng k ế t o n p h ả i t i ế n h n h k iểm kê để k iểm tra số lượng tình h ì n h cụ t hể h i ệ n vật, đối chiếu sổ sách với thực t ế t h i đ iểm c ó k hớp đ ú n g vói hay k h n g N ế u k h ô n g lập biên c ă n v o b i ê n (cũng chứng từ) m đ iề u chỉnh l i

Chương

C H Ứ N G TỪ K Ế T O Á N V À K I Ê M K Ê

2.1 CHỨNG TỪ KỂ TOÁN

2.1.1 K h i n i ệ m v ề c h ứ n g t k ế t o n

* T r o n g m ộ t đ n vị k i n h tế, h n g n g y diễn hoạt động cụ thể l m t ă n g , g i ả m tài sản, nguồn vốn đon vị g ọ i nghiệp vụ k i n h t ế V ì c ó n h i ề u nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh, n ê n để c ó thể phản n h , x c nhận nghiệp vụ kinh t ế phát sinh h o n thành l m c ă n p h p lý c ó t hể k iểm tra l i nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh, k ế t o n c ó phương p h p đ p ứng yêu cầu đ ó g ọ i p h n g p h p chứng từ V ậ y cụ thể chứng từ ? n ộ i dung chứng từ phải c ó y ế u tố n o ?

L u ậ t k ế t o n r õ : "Chứng từ k ế t o n giấy tờ vật mang t i n phản n h nghiệp vụ kinh t ế tài c h í n h p h t sinh v h o n t h n h , l m c ă n c ứ g h i sổ k ế t o n "

Chứng từ k ế t o n c ó n h i ề u loại tập hợp t h n h h ệ thống chứng từ

Trong đ ó c ó h ệ thống chứng từ k ế t o n là: hệ thống chứng từ k ế t o n thống bắt buộc h ệ thống chứng từ k ế t o n hướng dẫn

p h n n h , p h n g p h p l ậ p p dụng thống cho tất c c doanh nghiệp, c c t h n h phần k i n h t ế

H ệ thống chứng từ k ế t o n hướng dẫn chủ y ế u chứng từ sử dụng n ộ i b ộ đ n vị N h nước h ướn g dẫn c c tiêu đặc trưng để c c n g n h , c c t h n h phần k i n h t ế t r ê n c sở đ ó v ậ n dụn g v o trường hợp cụ t hể thích hợp C c n g n h , c c l ĩ n h vực c ó t hể t h ê m bớt m ộ t số tiêu cụ t hể, thích hợp với y ê u cầu n ộ i dung phản n h n h n g phải bảo đả m y ế u tố c chứng từ c ó thỏa thuận v ă n B ộ Tài c h í n h

* D ù chứng từ bắt buộc hay chứng từ h ướn g dẫn, n ộ i dung chứng từ k ế t o n p h ả i c ó đầ y đủ c c y ế u tố sau đ â y :

- T ê n g ọ i chứng từ (hóa đơn, p h i ế u thu, p h i ế u chi ) - Số h i ệ u chứng từ

- N g y , t h n g , n ă m t h n h l ậ p chứng từ

- Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ - T ê n , địa đ n vị c n h â n n h ậ n chứng từ - N ộ i dung nghiệp vụ k i n h t ế , t i c h í n h p h t s i n h - C c tiêu v ề số lượng, đ n g i g i trị

- C h ữ k ý , h ọ tên n g ườ i l ậ p n g ườ i chịu t r c h n h i ệ m liên quan đế n chứng từ

N h ữ n g chứng từ phản n h quan h ệ k i n h t ế c c p h p n h â n phải c ó c h ữ k ý n g ườ i k iểm tra ( k ế t o n trưởng) v n g ườ i p h ê d u y ệ t (thủ trưởng đ n v ị ) , đ ó n g dấu đ n vị

2.1.2 M ộ t số q u y đị n h c h u n g v ề c h ứ n g t k ế t o n

* Chứng từ k ế t o n phải lập đầy đủ số liên theo quy định G h i c h é p chứng từ phải rõ r n g , trung thực, đầy đủ y ế u tố, gạch bỏ phần để trống K h ô n g tẩy xóa, sửa chữa chứng từ Trường hợp v i ế t sai cần hủy bỏ, k h ô n g x é r i k hỏi

* T h ủ trưởng k ế t o n trưởng đơn vị tuyệt đối k h ô n g k ý chứng từ trắng, mẫu in sẵn k h i chưa ghi đầy đủ n ộ i dung, y ế u tố p h t sinh

* Chứng từ k ế t o n c ó ý nghĩa lớn c ô n g tác lãnh đạo

k i n h t ế c ũ n g n h c ô n g tác k iểm tra, p h â n tích hoạt động k i n h t ế

v bảo v ệ tài sản đ n vị N g o i việc đả m bảo tính p h p lý cho c c số l i ệ u sổ k ế t o n , chứng từ k ế t o n c ò n sở để x c định n g ườ i chịu trách n h i ệ m vật chất, n hằm n g ă n ngừa h i ệ n tượng v i p h m c c c h í n h s c h , c h ế độ , thể l ệ k i n h t ế tài c h í n h N h nước ban h n h ; phục vụ cho việc t h ô n g tin k i n h t ế ; t r u y ề n đạt k iểm tra việc thực h i ệ n c c m ệ n h l ệ n h thị cấp c ó c sở để g i ả i q u y ế t m ọ i tranh chấp, k h i ế u tố n ế u c ó

2.1.3 P h â n l o i c h ứ n g t k ế t o n

Để thuận t i ệ n việc p h â n biệt sử dụng l o i chứng từ k ế t o n , n g ườ i ta t i ế n h n h p h â n l o i chứng từ theo đặc trưng chủ y ế u k h c n h : c ô n g dụn g chứng từ; địa đ iểm lập chứng từ; n ộ i dung nghiệp vụ k i n h t ế ; t í n h cấp bách t h ô n g t i n chứng t

2.1.3.1 Phân loại theo công dụng chứng từ

- Chứng từ mệnh l ệ n h l o i chứng từ d ù n g để t r u y ề n đạt n h ữ n g m ệ n h lệnh hay thị n g ườ i lãnh đạ o cho c c phận cấp d ưới t h i h n h như: lệnh chi t i ề n mặt ; l ệ n h xuất kho vật tư loại chứng từ n y chứng m i n h nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh n h n g c h a n ó i tới mức độ h o n t h n h nghiệp vụ, đ ó c h a đủ đ iề u k i ệ n ghi c h é p t o n vào sổ sách k ế t o n

- Chứng từ chấp h n h chứng từ chứng m i n h cho m ộ t nghiệp vụ k i n h t ế n o đ ó thực h o n t h n h như: p h i ế u t h u t i ề n mặt, p h i ế u c h i t i ề n mặt, p h i ế u x uất kho Chứng từ chấp h n h c ù n g với chứng từ mệnh lệnh c ó đủ đ iề u k i ệ n d ù n g l m c ă n g h i sổ k ế t o n

- Chứng từ t h ủ tục chứng từ tổng hợp, p h â n l o i c c nghiệp vụ k i n h t ế c ó l i ê n q u a n theo đối tượng cụ thể đị n h k ế t o n , để thuận l ợ i v i ệ c g h i sổ đối c h i ế u c c l o i tài l i ệ u Đ â y chứng từ trung gian, p h ả i k è m theo chứng từ ban đầ u đầ y đủ c sở p h p lý chứng m i n h t í n h hợp p h p nghiệp vụ

- Chứng từ liên hợp l o i chứng từ mang đặc đ iểm l o i chứng từ nói n h : h ó a đ n k i ê m p h i ế u xuất kho, p h i ế u x uất vật tư theo hạn mức

2.1.3.2 Phân loại theo trình tự lập chứng từ

Theo c c h p h â n l o i n y , chứng t k ế t o n p h â n c c l o i : chứng từ ban đầ u chứng từ tổng hợp

- Chứng từ tổng hợp loại chứng từ dùng để tổng hợp số l i ệ u nghiệp vụ kinh t ế c ù n g loại nhằm giảm nhẹ c ô n g tác k ế toán đơn giản việc ghi sổ như: bảng tổng hợp chứng từ gốc hay bảng k ê phân loại chứng từ gốc

- Chứng từ tổng hợp c ó c c giá trị p h p lý k h i c ó chứng từ ban đầ u k è m theo

2.1.3.3 Phân loại theo phương thức lập chứng từ

Theo c c h p h â n l o i n y , ta c ó l o i chứng từ: chứng từ m ộ t l ầ n chứng từ n h i ề u l ầ n

- Chứng từ m ộ t l ầ n l o i chứng từ m việc ghi chép nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh t i ế n h n h m ộ t l ầ n sau đ ó chuyển vào ghi sổ k ế toán

- Chứng từ n h i ề u l ầ n l o i chứng từ ghi m ộ t loại nghiệp vụ k i n h t ế t i ế p d iễn n h i ề u l ầ n Sau l ầ n ghi, số cộng dồn tới m ộ t giới hạn x c định trước chuyển v o ghi vào sổ k ế t o n

2.1.3.4 Phân loại theo địa điểm lập chứng từ

Theo c c h p h â n l o i n y , ta c ó l o i chứng từ: chứng từ b ê n chứng từ b ê n n g o i

- Chứng từ b ê n c ò n g ọ i chứng từ n ộ i chứng từ lập n ộ i b ộ đem vị k ế t o n liên quan đế n c c nghiệp vụ k i n h t ế g i ả i q u y ế t quan h ệ n ộ i đ n vị như: bảng tính khấu hao tài sản cố định, biên k iểm k ê n ộ i

2.1.3.5 Phản loại theo nội dung nghiệp vụ kinh tê phản ánh trong chứng từ

Theo c c h p h â n l o i n y ta c ó c c loại chứng từ liên quan đế n c c n ộ i dung hay c ò n g ọ i tiêu sau đ â y :

- Chỉ tiêu lao độ n g t i ề n l n g ; - Chỉ tiêu h n g tồn kho;

- Chỉ tiêu bán h n g ; - Chỉ tiêu t i ề n tệ;

I - Chỉ tiêu tài sản cố đị n h

2.13.6 Phân loại theo tính cấp bách thơng tin chứng từ Theo c c h p h â n l o i n y ta c ó c c l o i chứng từ: chứng từ b ì n h thường chứng từ b o độ n g

- Chứng từ bình t h ườ n g chứng từ m t h ô n g t i n đ ó mang tính chất bình t h ườ n g , đ ượ c quy định chung c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h ù hợp với hoạt độ n g đem vị

- Chứng từ b o độ n g n h ữ n g chứng từ chứa đựng t h ô n g tin thể h i ệ n mức độ d iễn b i ế n k h ô n g b ì n h thường c c n g h i ệ p vụ kinh t ế như: sử dụng vật tư vượt định mức, chứng t v ề t r ộ m , cắp

2.1.3.7 Phân loại theo dạng thể liệu lưu trữ thông tin của chứng từ

Theo c c h p h â n l o i n y ta c ó c c l o i chứng từ: chứng t t h ô n g thường chứng từ đ iệ n tử

- Chứng từ t h ô n g t h ườ n g chứng từ thể h i ệ n d ưới d n g giấy tờ để chứng m i n h n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh v thực h o n t h n h m k h ô n g phải t hể h i ệ n qua d n g d ữ l i ệ u đ iệ n tử

m n g m y tính vật mang tin như: bảng từ, đĩa từ, loại thẻ

thanh t o n

2.1.4 K iểm t r a v xử lý c h ứ n g t k ẽ t o n

2.1.4.1 Kiểm tra chứng từ

Tất c c chứng từ k ế t o n đơn vị lập từ bên v o , đề u phải tập trung v o b ộ phận k ế t o n đ n vị để k iểm tra x c m i n h đ ú n g d ù n g để ghi sổ

N ộ i dung việc k iểm tra chứng từ k ế toán bao gồm:

- K iểm tra tính c h í n h x c số l i ệ u t h ô n g tin chứng từ; - K iểm tra tính hợp p h p , hợp l ệ nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh; - K iểm tra tính đầy đủ, rõ ràng, trung thực tiêu phản ánh chứng từ;

- K iểm tra việc chấp h n h quy c h ế quản lý n ộ i bộ, k iểm tra xét duyệt l o i nghiệp vụ k i n h t ế tài c h í n h

K h i k iểm tra chứng từ k ế t o n n ế u p h t h i ệ n c ó h n h v i v i phạm luật, c h ế độ , t hể l ệ k i n h t ế tài c h í n h N h nước phải từ c hối thực h i ệ n , đồn g t h i p h ả i b o cho thủ trưởng đơn vị k ế t o n trưởng đ n vị b i ế t để xử lý kịp thời theo đ ú n g quy định p h p luật h i ệ n h n h

Đối với chứng từ k ế t o n lập k h ô n g đ ú n g thủ tục, n ộ i dung số k h ô n g r õ r n g n g ườ i chịu trách n h i ệ m k iểm tra phải trả l i b o cho nơi l ậ p chứng từ b i ế t để l m l i hay làm t h ê m thủ tục đ iề u chỉnh sau đ ó d ù n g l m c ă n để ghi sổ k ế t o n

2.1.4.2 Chỉnh lý chứng từ

với l o i chứng từ c ó yêu cầu này), ghi y ế u tố cần t h i ế t k h c định khoản k ế l o n v phân loại chứng từ, tổng hợp số l i ệ u c c chứng từ c ù n g loại (lập chứng từ tổng hợp)

2.1.4.3 TỎ chức luân chuyển chứng từ ghi sổ ké toán

L u â n c h u y ế n chứng từ giao chuyển chứng từ l ầ n lượt tới phận c ó liên quan, để phận nắm tình h ì n h , k iểm tra, p h ê duyệt, lấy số liệu ghi vào sổ k ế t o n T ù y theo l o i chứng từ m c ó trình tự ln chuyển phù hợp, theo n g u y ê n tắc t ổ chức luân chuyển chứng từ phải đạt nhanh c h ó n g , kịp t h i k h ô n g g â y trở ngại cho c ô n g tác k ế t o n Để luân c h u yển chứng từ, ghi sổ k ế t o n hợp lý, n ề n nếp, cần x â y dựng s đồ l u â n c h u yển chứng từ k ế t o n cho l o i chứng từ, đ ó quy định đ ườ n g chứng từ, thời gian cho bước luân chuyển, n h i ệ m vụ n g ườ i n h ậ n chứng từ

Chứng từ m ộ t k h â u quan trọng q u trình k ế t o n C ó thể nói chất lượng c ô n g tác k ế t o n phụ thuộc trước h ế t v o chất lượng chứng từ k ế t o n V ì lập l u â n c h u yển chứng từ k ế t o n c ô n g việc cần h ế t sức coi trọng để đả m bảo tính hợp p h p chứng từ: tuân theo đ ú n g n g u y ê n tắc lập phản n h đ ú n g thật n g h i ệ p vụ k i n h t ế H n cần quan t m đế n việc c ả i t i ế n c ô n g tác k ế t o n n ó i c h u n g theo c c hướng sau:

G i ả m số lượng chứng từ để đủ cho nhu cầu, t r n h thừa trùng lặp H n c h ế sử dụn g chứng từ liên hợp, chứng từ n h i ề u l ầ n X c định đ ú n g phận cần lưu chứng từ để g i ả m số liên chứng từ tới mức hợp lý

H ợ p lý h ó a thú tục ký, xét duyệt chứng từ Quy c h ế h ó a c c bước xử lý loại chứng từ Xây dựng sơ đồ luân chuyển chứng từ khoa học

2.1.4.4 Bảo quản lưu trữ chứng từ

V ì chứng từ k ế t o n tài l i ệ u gốc, c ó giá trị p h p lý n ê n sau k h i d ù n g làm c ă n v o sổ, chứng từ k ế t o n phải x ế p theo trình tự, đ ó n g gói cẩn thận phải bảo quản, lưu trữ để k h i cần c ó sở đối c h i ế u , k iểm tra

Trước k h i đ a v o lưu trữ, chứng từ x ế p p h â n l o i để thuận t i ệ n cho việc t ì m k i ế m bảo đả m k h ô n g bị hỏng,

T h i gian lưu trữ p h ò n g k ế t o n k h ô n g q u m ộ t n ă m , sau đ ó đ a v o nơi lưu trữ d i hạn, thời gian lưu trữ nơi lưu trữ dài hạn quy định chi t i ế t luật k ế t o n Đ iề u 31 L u ậ t K ế t o n g h i rõ: chứng từ sử dụng trực t i ế p để ghi sổ k ế t o n v lập b o c o tài c h í n h t h i gian lưu trữ tối thiểu 10 n ă m

2.1.5 D a n h mục c h ứ n g t k ế t o n d o a n h n g h i ệ p

M ộ t n ộ i dung c c h ế độ k ế t o n doanh nghiệp ban h n h k è m theo Q u y ế t định số / 0 / Q Đ - B T C n g y 20 t h n g 03 n ă m 2006 b ộ trưởng B ộ Tài c h í n h h ệ thống chứng t k ế t o n

L o i Ì - Lao động t i ề n l n g gồm 12-chứng từ L o i 2- H n g tồn kho gồm chứng từ

L o i 3- B n h n g gồm chứng từ L o i - T i ề n tệ gồm 10 chứng từ

L o i - Tài sản cố định gồm c h ứ n g từ

N g o i B ộ Tài c h í n h c ũ n g h ướn g dẫn sử dụn g m ộ t s ô chứng từ

ban h n h k è m theo c c v ă n k h c D a n h mục c h ứ n g t k ê toán doanh n g h i ệ p thể h i ệ n qua b ả n g sau đ â y :

B ả n g D a n h mục c h ứ n g t k ế t o n

Tính chất

TT Tên chứng từ Số hiệu BB

(*)

HD (*)

ì Lao động tiền lương

1 Bàng chấm công Ola-LĐTL X

2 Bàng chấm công làm thêm Olb-LĐTL X Bàng toán tiền lương 02-LĐTL X

4 Bảng toán tiền thường 03-LĐTL X

5 Giấy đường 04-LĐTL X

6 Phiếu xác nhận sàn phẩm cơng việc hồn thành

05-LĐTL X

7 Bảng thantùoán tiền làm thêm 06-LĐTL X

8 Đảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL X

9 Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL X

10 Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán

09-LĐTL X

l i Bàng kê trích nộp khoản theo lương 10-LĐTL X 12 Bàng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 11-LĐTL X

l i Hàng tồn kho

1 Phiếu nhập kho 01-VT X

2 Phiếu xuất kho 02-VT X

3 Biên bàn kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sàn phẩm hàng hoa

03-VT X

4 Phiếu báo vái tư lại cuối kỳ 04-VT X

5 Biên kiềm kê vật tư, công cụ, sàn phẩm, hàng hoa

05-VT X

6 Bảng kê mua hàng 06-VT X

7 Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ

07-VT X

HI Bán hàng

1 Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH X

2 Thẻ quầy hàng 02-BH X

IV Tiền tệ

] Phiếu thu 01-TT X

2 Phiếu chi 02-TT X

3 Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT X

4 Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT X

5 Giấy đề nghị toán 05-TT X

6 Biên lai thu tiền 06-TT X

7 Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT X

8 Bàng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT X

9 Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc.)

08b-TT X

10 Đảng kê chi tiền 09-TT X

V Tài sản cố định

1 Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ X

2 Biên bàn lý TSCĐ 02-TSCĐ X Biên bàn bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn

thành

03-TSCĐ X

5 Biên bàn kiếm kê TSCĐ 05-TSCĐ X

6 Bảng tính phân bồ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ X

CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC

ì Giấy chứng nhận nshi ốm hướng BHXH X

2 Danh sách neười nchi hường trợ cấp ốm đau, thai sản

X

3 Hoa đơn Giá trị gia tăng 01GTKT-3LL X

4 Hoa đơn bán hàng thông thường 02GTGT-3LL X Phiếu xuất kho kiêm vận chuyến nội 03 PXK-3LL X

6 Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL-3LL X

7 Hoa đơn dịch vụ cho thuê tài 05 TTC-LL X Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có

hoa đơn

04/GTGT X

9

Ghi chú: (*) BB: Mầu bắt buộc; (*) HD: Mầu hướng dẫn

M ầ u b iểu v p h n g p h p ghi c h é p chứng t k ế t o n t r o n g danh mục chứng từ k ế t o n n ê u t r ê n c ó t hể tham khảo c c sách c h ế độ k ế t o n tài l i ệ u v ề h ướn g dẫn thực h n h c h ế độ k ế t o n doanh nghiệp

2.2 KIÊM KÊ TÀI SẢN

2.2.1 N ộ i d u n g c ô n g t c k iểm k ẽ

K iểm k ê việc k iểm tra t i c hỗ c c l o i tài sản h i ệ n c ó n hằm x c định c h í n h thức số thực c ó tài sản thực t ế , p h t h i ệ n c c k h o ả n c h ê n h lệnh số thực t ế so với số l i ệ u sổ s c h k ế t o n

Số l i ệ u sổ s c h k ế t o n số l i ệ u c sở cập nhật c c chứng từ, tức số l i ệ u c ó t í n h chất hợp p h p t i n cậy N h n g số l i ệ u sổ sách k ế t o n với thực t ế c ó t hể p h t sinh c h ê n h l ệ c h m ộ t số n g u y ê n n h â n sau đ â y :

- Tài sản (vật l i ệ u , sản phẩm, h n g hóa ) bị tác độ n g môi trường tự n h i ê n l m cho h hao, xuống cấp

- T h ủ kho, thủ quỹ nhầm lẫn mặt chủng l o i , t h i ế u c h í n h x c v ề mặt số lượng k h i nhập, xuất, thu, chi

- K ế t o n t í n h t o n , ghi c h é p t r ê n sổ sách c ó sai sót - C c h n h v i tham ó, gian l ậ n , t r ộ m cắp

Y ê u c ầ u quan trọng k ế t o n g h i c h é p t í n h t o n c h í n h x c , n g ườ i bảo quản tài sản phải quản lý tốt k h ô n g để tài sản h hỏn g , m t v ề mặt tài sản, y ê u cầu đ ó c ó nghĩa số l i ệ u v ề

t i sản h i ệ n c ò n sổ s c h p h ả i p h ù hợp với số tài sản thực c ó t h i đ iểm t n g ứng Trong c ô n g tác quản lý p h ả i đị n h kỳ k iểm tra số l i ệ u k ế t o n , đồn g t h i p h ả i sử dụn g p h n g p h p k iểm k ê để k iểm tra t ì n h h ì n h tài sản thực t ế , đối c h i ế u với số l i ệ u sổ k ế t o n , n ế u p h t h i ệ n c ó c h ê n h l ệ c h p h ả i t ì m n g u y ê n n h â n , xử lý k ị p t h i đ iề u c hỉn h số l i ệ u sổ cho p h ù hợp với tình h ì n h thực t ế 2.2.2 Tác dụng kiểm kê

- N g ă n ngừa c c h i ệ n tượng tham ô, lãng p h í l m thất tài sản, c c h i ệ n tượng v i p h m kỷ luật tài c h í n h , n â n g cao trách n h i ệ m n g ườ i q u ả n lý tài sản

- G i ú p cho việc ghi c h é p , b o c o số l i ệ u đ ú n g tình h ì n h thực t ế - G i ú p cho l ã n h đạ o nắm c h í n h x c số lượng, chất lượng c c l o i tài sản h i ệ n c ó , p h t h i ệ n tài sản ứ đọ n g để c ó b i ệ n p h p g i ả i q u y ế t t h í c h hợp n hằm n â n g cao hiệu sử dụng vốn

2.2.3 Phân loại kiểm kê

2.2.3.1 Phân theo phạm vi kiểm kê

- K iểm k ê t o n d i ệ n k iểm kê toàn c c tài sản đ n vị (bao gồm : tài sản cố định, vật tư, t h n h p hẩm , vốn bằn g t i ề n , c ô n g nợ ) L o i k iểm k ê n y , n ă m t i ế n h n h m ộ t l ầ n trước k h i lập bảng c â n đối k ế t o n c uối n ă m

- K iểm k ê phần k iểm kê l o i tài sản đị n h phục vụ yêu cầu q u ả n lý V í dụ như: k h i c ó n g h i ệ p vụ b n giao tài sản, k h i m uốn x c đị n h c h í n h x c m ộ t l o i tài sản n o đ ó , k h i t hấy c ó h i ệ n tượng t r ộ m cắp m ộ t kho n o

2.2.3.2 Phân loại theo thòi gian tiên hành

Theo c c h p h â n l o i n y k iểm k ê chia t h n h l o i là: k iểm k ê định kỳ k iểm k ê bất thường

K iểm k ê đị n h kỳ k iểm k ê theo kỳ hạn q u y đị n h trước như: k iểm k ê h n g n g y t i ề n mặt, h n g tuần t i ề n gửi n g â n h n g , h n g t h n g sản phẩm, h n g hoa, h n g q u ý tài sản cố định c uối n ă m k iểm k ê toàn b ộ c c l o i tài sản đ n vị

K iểm k ê bất thường k iểm k ê độ t xuất, n g o i kỳ h n quy định, ví dụ : k h i thay đổ i n g ườ i quản lý tài sản, k h i c ó c c cố ( c h y , t r ộ m ) c h a x c đị n h thiệt h i , k h i c quan c h ủ q u ả n , tài c h í n h tra, k iểm tra

2.2.4 Thủ tục phương pháp tiên hành kiểm kê

K iểm k ê c ô n g tác liên quan đế n n h i ề u n g ườ i , n h i ề u b ộ phận (kho, q uỹ, p h â n x ưở n g , cửa h n g , p h ò n g ban ), k hối lượng c ô n g việc lớn, đò i hỏi h o n t h n h k hẩn trương, đ ó p h ả i đ ượ c t ổ chức chặt c h ẽ

* Trước tiên hành kiểm kê:

T h ủ trưởng đ n vị phải thành lập ban k iểm kê, k ế t o n phải h o n t h n h việc ghi sổ tất m ọ i nghiệp vụ kinh t ế phát sinh, t i ế n h n h k h ó a sổ đ ú n g thời đ iểm k iểm kê N h â n viên quản lý tài sản cần x ế p l i tài sản theo l o i , c ó trật tự n g ă n nắp để k iểm k ê t h u ậ n t i ệ n nhanh c h ó n g

* Tiến hành kiểm kê: Tùy theo đối tượng mà cần có phương pháp tiến hành kiểm kê phù hợp

- K iểm k ê h i ệ n vật (hàng hóa, vật tư, t h n h phẩm, tài sản cố đị n h ) , t i ề n mặt c c chứng k h o n , ấn c ó giá trị n h t i ề n : n h â n v i ê n k iểm k ê t i ế n h n h cân, đ o , đ o n g , đế m t i chỗ c ó chứng k i ế n n g ườ i chịu trách n h i ệ m quản lý số vật, t i ề n mặt chứng k h o n đ ó R i ê n g k iểm k ê h i ệ n vật, cần t i ế n h n h theo m ộ t trình tự đị n h trước để t r n h k iểm k ê trùng lặp t h i ế u sót N g o i việc cân, đ o , đ o n g , đế m số lượng, cần phải quan t â m đ n h giá chất lượng h i ệ n vật, p h t h i ệ n trường hợp tài sản, vật tư h hỏng, k é m chất lượng, p hẩm chất

- K iểm k ê t i ề n gửi n g â n h n g , tài sản toán: n h â n viên k iểm k ê đối c h i ế u số l i ệ u đ n vị m ì n h với số l i ệ u n g â n h n g c c đ n vị c ó quan h ệ toán Trước h ế t đối c h i ế u số d (số c ò n l i t h i đ iểm k iểm k ê ) sổ sách hai bên N ế u p h t sinh c h ê n h l ệ c h p h ả i đối c h i ế u khoản để tìm n g u y ê n n h â n đ iề u chỉnh sửa sai cho k hớp đ ú n g số l i ệ u hai bên

* Sau kiểm kê:

- C c biên bản, b o c o gửi cho p h ò n g k ế t o n để đối c h i ế u k ế t k iểm k ê với số l i ệ u sổ s c h k ế t o n T o n b ộ k ế t k iểm k ê , k ế t q u ả đối c h i ế u , tức khoản c h ê n h lệch k ế t k iểm k ê số l i ệ u sổ sách n ế u c ó , b o c o với t h ủ trường đơn vị Các cấp lãnh đạo định cách xử lý trường hợp cụ thể

- C c biên x c nhận số c h ê n h lệch số l i ệ u k iểm k ê thực t ế so với số l i ệ u sổ sách c c q u y ế t đị n h xử lý đầ y đủ t h ủ tục theo quy định chứng từ k ế t o n hợp l ệ , k ế t o n c ă n v o đ ó để phản n h v o sổ s c h

K iểm k ê c n g việc c ó tính chất "sự vụ" : c â n , đ o , đ o n g , đế m n h n g l i c ô n g việc quan trọng, đặc b i ệ t vấn đề bảo vệ tài sản đ n vị k i n h t ế V ì v ậ y n ế u t u â n t h ủ n g h i ê m ngặt c c quy định v ề l ậ p chứng từ, k iểm tra chứng từ, g h i sổ k ế t o n m k h ô n g t i ế n h n h k iểm k ê chặt c h ẽ t r ê n p h n g d i ệ n giấy

Chương

T Í N H G I Á Đ Ố I T Ư Ợ N G K Ế T O Á N 3.1 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

3 K h i n i ệ m v ý n g h ĩ a p h n g p h p t í n h giá

Trong q u trình hoạt độ n g , tài sản đơn vị k h ô n g ngừng vận độ n g , b i ế n đổ i v ề h ì n h t h i vật chất lượng giá trị Để ghi nhận g i trị tài sản vào chứng từ, sổ sách b o c o k ế t o n cần sử dụng p h n g p h p tính giá:

T í n h giá m ộ t p h n g p h p k ế t o n để quy đổ i hình thức biểu h i ệ n c c đối tượng k ế t o n từ thước đ o k h c v ề m ộ t thước đ o chung sử dụng thước đ o t i ề n tệ để x c định giá trị ghi sổ đối tượng cần tính giá theo n g u y ê n tắc định

P h n g p h p tính giá thể h i ệ n qua hai h ì n h thức cụ thể là: c c t hẻ, sổ, bảng p h i ế u t í n h g i v t r ì n h tự tính giá Các thẻ, sổ, bảng p h i ế u t í n h g i sử dụng để tổng hợp chi p h í cấu thành g i l o i tài sản cần tính giá T r ì n h tự tính giá bước c ô n g việc x ế p theo t r ì n h tự định để t i ế n h n h t í n h g i

P h n g p h p tính giá c ó ý nghĩa quan trọng hạch tốn

trong c ô n g tác quản lý, cụ thể:

- P h n g p h p tính giá g i ú p k ế t o n x c định giá trị thực t ế tài sản h ì n h t h n h đ n vị, g i ú p phản n h nghiệp vụ k i n h t ế tài c h í n h p h t sinh v o chứng từ, sổ s c h tổng hợp lên b o c o k ế t o n

được giá trị toàn b ộ tài sản đ n vị g i ú p c ô n g tác q u ả n lý, sử dụng tài sản doanh nghiệp c ó h i ệ u

3.1.2 Y ê u c ầ u v n g u y ê n t c t í n h g i 3.1.2.1 Yêu cầu tính giá

T í n h giá phải đả m bảo hai y ê u cầu c c h í n h x c v q u n

- T h ô n g tin v ề g i trị tài sản phải x c định m ộ t c c h c h í n h xác N h sử dụng thước đ o t i ề n tệ n ê n p h n g p h p tính g i c ó t hể đả m bảo y ê u cầu n y T h ước đ o t i ề n tệ phản n h k ế t hợp hai mặt chất lượng, số lượng tài sản, k h i c c thước đ o k h c (thước đ o h i ệ n vật thời gian lao độ n g ) phản n h m ộ t mặt tài sản

- T í n h quán đò i hỏi việc sử dụn g p h n g p h p t í n h g i phải thống n hằm đả m bảo k h ả n ă n g so s n h t h ô n g t i n v ề g i trị tài sản, cho p h é p so s n h đối c h i ế u số l i ệ u c c đ n vị m ộ t doanh nghiệp, m ộ t n g n h c c kỳ tính giá m ộ t đ n vị với

3.1.2.2 Nguyên tắc tính giá

N g u y ê n tắc giá p h í n g u y ê n tắc chung x u y ê n suốt tính giá tài sản Theo n g u y ê n tắc n y , g i trị tài sản phản n h theo giá gốc, tức toàn b ộ c h i p h í m doanh n g h i ệ p chi để c ó tài sản đ ó

- Bên cạnh đ ó k h i tính g i c ị n p h ả i t u â n thủ c c n g u y ê n tắc cụ thể n h sau:

vật tư mua v o ; l o i sản phẩm sản xuất ra, hay m ộ t hoạt động, c n g trình, dự n h o n t h n h lô vật tư, thành phẩm, h n g hoa xuất k h o

Hai phân loại chi phí hợp lý Chi phí tham gia cấu t h n h n ê n giá đối tượng cần tính giá c ó n h i ề u loại nên phải p h â n l o i trước k h i tính giá C ó n h i ề u c c h để p h â n loại chi phí

Theo l ĩ n h vực p h t sinh chi phí, chi phí sản xuất kinh doanh

doanh nghiệp c ó t hể chia thành:

- Chi p h í h n g mua bao gồm chi phí liên quan đế n h n g mua v ề n h g i mua, c h i p h í vận chuyển, bốc dỡ, chi p h í lưu kho b ã i ,

- Chi p h í sản x uất gồm chi phí liên quan đế n việc sản xuất, c h ế tạo sản p hẩm n h c h i p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p , c h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p , c h i p h í sản xuất chung

- C h i p h í b n h n g gồm chi p h í phát sinh liên quan đế n hoạt độ n g tiêu t hụ sản p hẩm , h n g hoa, dịch vụ

- Chi p h í q u ả n lý doanh nghiệp gồm chi phí phát sinh liên quan đế n hoạt độ n g q u ả n lý, đ iề u h n h chung t o n doanh nghiệp

Tiêu thức p h â n b ổ p h ả i đả m bảo cho chi p h í p h â n b ổ tính sát với tiêu hao thực t ế Tiêu thức đ ó c ó thể chi p h í định mức, chi p h í k ế hoạch, g i m y chạy, số lượng sản p hẩm h o n t h n h , lương c ô n g n h â n trực t i ế p sản xuất, sản lượng sản p hẩm tiêu t hụ, giá vốn h n g b n ,

C ô n g thức p h â n b ổ c h i p h í :

Số đ n vị theo tiê u thức 56 p h â n bổ đôi tượng

M ứ c p h â n b ổ cho tính g i a i T ổ n g c h i p h í đối tượng cần tính g i i T ổ n g số đ n vị theo c ầ n p h â n b ổ

tiê u thức p h â n bổ c c đối tượng

liê n quan 3.2 TÍNH GIÁ MỘT số Đối TƯỢNG KẾ TỐN CHỦ YỂU

3.2.1 T í n h g i t i s ả n cố đị n h 3.2.1.1 Tài sản cố định hữu hình

Trường hợp tài sản cố đị n h hữu hình h ì n h t h n h mua sắm: Neuvẻntiá Giá mua ó* phí cfĩ U2Ỉn

T S C Đ = thực t ế t r ê n + trước k h i - g i ả ? giá/ hoa đ n sử dung chiet khau

b t h n g m i

Chi p h í trước k h i sử dụn g thường bao gồm :

- Lãi t i ề n vay đầ u tư tài sản cố định k h i chưa đưa tài sản cố định vào sử dụng

- C c chi p h í v ậ n c h u yển , bốc dỡ, sửa chữa, tân trang, chỉnh lý, chạy thử, t h u ế v l ệ p h í trước b n ế u c ó

N g u y ê n giá _ G i t h n h thực t ế Chi p h í chi trước k h i đưa T S C Đ c n g trình tài sản cố định vào sử dụng

* T i sản cố định hình thành có nguồn gốc từ việc nhận g ó p vốn hay nhận l i vốn g ó p liên doanh, b i ế u tặng:

M g • G i tri thúc t ế Chi p h í b ê n nhận chi

T S C Đ = đ áp h giá cua h ộ i + trước k h i đưa T S C Đ v o

đồn g giao nhận sử dụng

* T i sản cố định hữu h ì n h cấp cấp, điề u chuyển đế n : G i trị c ò n l i sổ sách Chi phí bên n h â n

gí ỉ r n g = k ế t o n đ o n vị cấp hay chi trưóc k h i

T S C Đ tính theo sư đinh giá T V " * 7„z ~X\ u n : " Ý? sứ dụng (nêu có) H Đ giao nhận • & v

3.2.1.2 Tài sản cô định vô hỉnh

L tài sản cố định k h n g c ó hình thái vật chất, thường bao gồm :

- Q u y ề n sử dụn g đất: n g u y ê n giá T S C Đ q u y ề n sử dụng đất toàn b ộ c c khoản m đ n vị chi để có q u y ề n sử dụng đất hợp p h p , bao gồm c c khoản chi có liên quan đế n việc đề n b ù , g i ả i p h ó n g mặt bằng, san lấp mặt bằng, l ệ phí trước bạ,

- Q u y ề n p h t h n h , q u y ề n , sáng c h ế : n g u y ê n g i t o n c c khoản m đ n vị chi để c ó q u y ề n p h t h n h , q u y ề n , s n g c h ế

- N h ã n h i ệ u h n g hoa: n g u y ê n giá toàn khoản m đ n vị chi thực t ế để c ó n h ã n h i ệ u h n g hoa

- Phần m ề m m y v i t í n h : n g u y ê n g i t o n khoản m đ n vị chi để c ó phần m ề m m y t í n h

M ộ t c c h chung nhất, n g u y ê n giá tài sản cố định v h ì n h tồn c c khoản chi thực t ế m doanh nghiệp để c ó tài sản cố định

3.2.2 T í n h g i v ậ t t , h n g hoa m u a v o

Tài sản mua v o doanh nghiệp gồm n h i ề u l o i sử dụn g cho mục đ í c h k h c Theo đ ó việc tính g i c ũ n g c ó k h c

biệt n h n g đề u p h ả i tuân thủ n g u y ê n tắc chung phản n h toàn c c chi p h í chi để c ó tài sản đ ó ( n g u y ê n tắc g i p h í ) C ó thể k h i q u t trình tự tính giá tài sản mua v o theo bước sau:

- Bước ỉ: Xác định giá mua tài sản:

G i mua tài sản = G i mua hoa đ n - c c k h o ả n g i ả m giá, c h i ế t k hấu t h n g m i hưởng k h i mua + T h u ế nhập k hẩu ( n ế u c ó ) T r o n g đ ó giá mua c ó thể bao gồm c c k h o ả n t h u ế k h ô n g k hấu trừ n h t h u ế tiêu t hụ đặc b i ệ t ( T T Đ B ) , t h u ế g i trị gia tăng ( G T G T ) theo p h n g p h p trực t i ế p

- Bước 2: Tập hợp phân bổ chi phí liên quan đến tài sản mua vào gồm chi p h í p h t sinh k h â u thu mua n h chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi p h í lưu kho bãi, chi p h í giao dịch, chi p h í m ô i g iới , hao hụt định m ứ c C c c h i p h í n y c ó t hể c ó t h u ế G T G T c h a c ó t h u ế G T G T thuộc v o p h n g p h p t í n h t h u ế G T G T đ n vị tài sản mua v o c ó chịu t h u ế G T G T k h ô n g , d ù n g v o hoạt độ n g g ì

T r ườ n g hợp c c chi p h í n y c ó liên quan đế n n h i ề u đối tượng t í n h giá p h ả i p h â n b ổ cho c c đối tượng c ó liên quan theo tiêu thức t h í c h hợp

G i thực t ế _ G i thực t ế Chi p h í l i ê n quan tài sản i mua tài sản Ì phân bổ cho tài sản Ì Để thuận lợi cho cơng việc tính giá, kế tốn thường sử dụng bảng

(thẻ) tính giá tài sản để phản n h k ế t q u trình tính giá V í dụ Ì :

Doanh nghiệp H Y mua vật l i ệ u phục vụ cho sản xuất sản phẩm thuộc d i ệ n chịu t h u ế G T G T theo p h n g p h p khấu trừ:

+ V ậ t l i ệ u A : Ì 000 tấn, đ n giá mua chưa V Á T 200 OOOđ/tấn, V Á T : 10%

+ V ậ t l i ệ u A : 500 tấn, đ n giá mua chưa V Á T 100 OOOđ/tấn, V Á T : 10%

Chi p h í vận c h u yển số vật l i ệ u (giá chưa t h u ế l.OOOđ/tấn) 1.500.000 đ chưa kể % V Á T

I Yêu cầu:

T í n h tốn l ậ p bảng tính giá thực t ế vật l i ệ u mua vào cho hai l o i vật l i ệ u A B B i ế t c h i p h í vận chuyển phân bổ cho hai loại vật l i ệ u theo tiêu thức số lượng

Giải:

- G i mua vật l i ệ u giá k h n g c ó t h u ế G T G T : + V ậ t l i ệ u A : 1.000 * 200.000 =200.000.000 đ + V ậ t l i ệ u B: 500 * 100.000 = 50.000.000 đ

- Chi p h í v ậ n c h u yển c ũ n g k h ô n g gồm t h u ế G T G T p h â n b ổ cho hai l o i vật l i ệ u theo tiêu thức số lượng n h sau:

+ V ậ t l i ệ u B: 1.500.000- 1.000.000 = 500.000 đ - T ổ n g hợp tính giá thực t ế m u a hai l o i vật l i ệ u : + V ậ t l i ệ u A : 200.000.000 + Ì 000.000 = 201.000.000 đ + V ậ t l i ệ u B: 0 0 + 0 0 = 50.500.000 đ

K ế t tính tốn t hể h i ệ n bảng 3.1 tính giá thực t ế tài sản mua vào n h sau:

B ả n g : T í n h g i t hực t ê v ậ t l i ệ u m u a v o ( V ậ t l i ệ u A v v ậ t l i ệ u B )

Đ V T : lOOOđ Chi phí Tổng Vật liệu A Vật liệu B

Chi phí Tổng

SL Đ G T T SL ĐG T T

1 Giá mua 250 000 1000 200 200 000 500 100 50 000 Chi phí

mua

1 500 1000 1 000 500 500

3 Giá thực t ế mua vào

251 500 1000 201 201 000 500 l o i 50 500

V í dụ 2:

Doanh nghiệp mua m ộ t t h i ế t bị sản xuất với g i mua c h a c ó t h u ế G T G T 100.000.000d, t h u ế suất t h u ế G T G T 10 % C h i p h í t h u ê v ậ n chuyển t h i ế t bị v ề doanh n g h i ệ p 0 0 đ Chi p h í t h u ê cẩu t h i ế t bị lên xuống ó tơ Ì 000.000 đ C h i p h í t h u ê c h u y ê n gia hướng dẫn vận h n h 0 0 đ C h i p h í v ậ n h n h t t h i ế t bị h ế t

13.500.000 đ, q u trình chạy t t h i ế t bị thu m ộ t số sản p hẩm g i b n ước tính 0 0 đ Sản p hẩm thuộc d i ệ n chịu t h u ế G T G T

a/ Trường hợp doanh nghiệp tính t h u ế G T G T theo phương p h p k hấu trừ trị giá thực t ế t h i ế t bị mua v ề g i c h a c ó t h u ế G T G T :

100.000.000 + 2.000.000 + 1.000.000 + 5.000.000 + (13.500.000 - 8.500.000) = 113.000.000 đ

bị Trường hợp doanh n g h i ệ p tính t h u ế G T G T theo phương p h p trực t i ế p trị giá thực t ế t h i ế t bị mua v ề g i bao gồm t h u ế G T G T :

(100.000.000 + 10%* 100.000.000) + 2.000.000 + 1.000.000 + 5.000.000 + (13.500.000 - 8.500.000) = 123.000.000 đ

3.2.3 T í n h g i t h n h s ả n p hẩm h o n t h n h

Q u trình sản xuất q u trình k ế t hợp y ế u tố sản xuất c bản: Đ T L Đ , T L L Đ S L Đ để tạo c c sản p hẩm dịch vụ V ậ y thực chất việc tính giá t h n h c c sản p hẩm dịch vụ việc xác định lượng hao p h í y ế u tố sản x uất để tạo sản phẩm dịch vụ đ ó theo thước đ o giá trị

Trình tự n h sau:

Bước 1: Tập họp phí sản xuất phát sinh kỳ theo khoản mục:

+ Chi p h í n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u trực t i ế p chi p h í v ề việc sử dụng n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u cho trực t i ế p sản xuất sản phẩm

+ Chi p h í n h â n c n g trực t i ế p l chi p h í v ề việc sử dụn g n g ườ i lao động cho trực t i ế p sản xuất sản p hẩm

p h í dịch vụ mua n g o i chi p h í k h c t i ề n d ù n g cho sản xuất p h â n xưởng

Bước 2: Phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng có liên quan:

Chi p h í sản xuất chung liên quan đế n n h i ề u đối tượng tính giá cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp C h i p h í thường cần phải p h â n b ổ chi p h í sản xuất chung K h i đ ó , tiêu thức p h â n b ổ c ó thể lựa c h ọ n là: chi p h í n h â n c ô n g trực t i ế p , c h i p h í trực t i ế p , c h i p h í sản xuất chung dự toán, số g i m y chạy,

Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:

X c định giá trị sản p hẩm d dang c uối kỳ theo m ộ t p h n g p h p :

+ X c định giá trị sản p hẩm d dang theo c h i p h í n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u trực t i ế p ( chi p h í n g u y ê n l i ệ u , v ậ t l i ệ u c h í n h trực t i ế p )

+ X c định giá trị sản p hẩm d dang theo sản lượng h o n thành t n g đ n g

+ X c định giá trị sản p hẩm d dang theo c h i p h í định mức k ế hoạch

Bước 4: Tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành:

G i t h n h đ n vị = T ổ n g giá t h n h / số lượng sản p hẩm , dịch vụ

Chi phí Chi phí Chi phí

T ổ n g giá t h n h sản xuất sản x uất sản x uất = +

K ế t tính tốn c ó thể thể bảng tính giá thành sản p hẩm , dịch vụ h o n t h n h n h ví dụ sau:

V í dụ 3: M ộ t doanh nghiệp sản xuất t h n g 1/N có tài l i ệ u v ề t ì n h h ì n h sản xuất sản phẩm M n h sau: (đơn vị tính: 1.000 đ)

Ì Đầ u t h n g , chi p h í sản xuất sản phẩm M d dang là: 200.000 Trong đ ó :

+ Chi p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p : 130.000 + C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p : 50.000 + C h i p h í sản xuất chung : 20.000

2 Trong t h n g , chi p h í sản xuất sản phẩm M phát sinh tập hợp là: 2.800.000 Trong đ ó :

+ Chi p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p : 2.000.000 + C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p : 500.000 + C h i p h í sản xuất chung : 300.000

3 C uối t h n g , h o n t h n h nhập kho 1000 kg sản phẩm M , c ò n d dang m ộ t số sản p hẩm M với chi phí sản xuất sản phẩm M d dang là: 550.000 Trong đ ó :

+ Chi p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p : 380.000 + C h i p h í n h â n c n g trực t i ế p : 100.000 + C h i p h í sản xuất chung : 70.000

Yêu cẩu: L ậ p Bảng tính giá t h n h thực t ế sản phẩm M sản xuất h o n t h n h t h n g

Giải:

Khoản mục

Sản phẩm dở

dan" đầu kỳ

CPSX phát sinh

kỳ

Sản phẩm dở dang cuối kỳ

Tổng GTSP

Giá thành dem vị

sp l.CPNLVTT 130.000 2.000.000 380.000 1.750.000 1.750

2CPNCÍT 50.000 500.000 100.000 450.000 450

3 CPSX

chung 20.000 300.000 70.000 250.000 250

Tổng 200.000 2.800.000 550.000 2.450.000 2.450 3.2:4 T í n h giá t hực tê v ậ t t , sản p hẩm , h n g hoa x uất k h o

V i ệ c xuất kho vật tư, sản phẩm, h n g hoa c ó n h i ề u trường hợp k h c n h n g trị giá thực t ế xuất kho c ó t hể x c định theo m ộ t p h n g p h p sau:

• Phương pháp bình quân kỳ dự trữ:

Theo p h n g p h p đem giá xuất kho x c định v o thời đ iểm cuối kỳ theo c ô n g thức:

Trị giá thực t ế t ổ n đầ u kỳ + Tổng trị giá thực t ế nhập trongkỳ

Đ n giá xuất kho - ; ì

Số lượng tồn đầ u kỳ + Số lượng nhập trongkỳ

Từ tính trị giá thực tế xuất kho xác định là:

Trị giá thực t ế xuất kho = Số lượng xuất kho * Đem giá b ì nh q u â n Ví dụ 4: C ó tài l i ệ u tình h ì n h nhập, xuất, tồn kho vật l i ệ u A trono t h n g t i m ộ t doanh nghiệp n h sau:

3 N g y 14/3: Xuất kho 80 kg

4 N g y 20/3: N h ậ p kho 400 kg, đơn giá: 2 0 đ / k g N g y 26/3: X uất kho 250 kg

6 N g y 28/3: N h ậ p kho 150 kg, đơn giá: 0 đ / k g

Yêu cầu: T í n h trị giá thực t ế vật liệu A xuất kho tháng? Giải:

- Xác đị n h đ n giá xuất kho:

Đ n g i xuất kho =

200.000*100+200.000*350+220.000*400 +240.000*150

100 + 350 + 400 + 150 = 214.000.000/1000 = 0 đ / k g - T í n h trị g i xuất kho:

N g y 14/3: 214.000 * 80 = 8.560.000đ N g y 26/3: 214.000 * 250 = 60.250.000d T ổ n g trị g i xuất kho tháng 3: 68.8lO.OOOđ

P h n g p h p n y tính t o n đ n g i ả n n h n g k hối lượng c ô n g v i ệ c dồn v o c uối t h n g đế n c uối t h n g k h i c ó t h ô n g t i n v ề t ổ n g trị g i n h ậ p k h o kỳ x c định đ n g i xuất kho n ê n t í n h k ị p t h i t h ô n g t i n bị hạn c h ê

Phương pháp bình qn liên hồn:

C ô n g thức xác định đơn giá xuất kho:

Đ n giá xuất kho sau lần nhập n

Trị giá thực t ế tồn kho sau lần nhập ( n-1 )

+

Trị giá thực t ế nhập kho từ lán n h ậ p ( n - )

đế n lần nhập n , , , Số lượng nhập kho Sơ lương tổrvkho^ V v • t r \

x ( * r t lần nhập n - )

đế n lần nhập n sau l ầ n nhập ( » - ' ) '

T đ ó x c định trị giá thực t ế xuất kho theo l ầ n n h sau: Trị giá thực t ế xuất kho = Số lượng xuất kho * Đ n giá b ì nh q u â n Ví dụ 5: Tài l i ệ u ví dụ T í n h trị g i xuất kho vật l i ệ u A theo p h n g p h p bình q u â n liên h o n n h sau:

- N g y 14/3:

Đ n giá xuất kho _ 200.000 * 100 + 200.000 * 350 sau l ầ n nhập ngày 6/3 100 + 350

= 90.000.000/450 = 200.000đ/kg

Trị giá xuất kho ngày 14/3: 200.000*80 = 0 0 đ - N g y 26/3:

Đơn giá xuất kho _ ( 90.000.000 -Ì6.000.000)+ 400*220.000 sau l ầ n nhập ngày 20/3 ( - ) + 0 162.000.000

= ^ = , đ / k g

T ổ n g trị giá xuất kho t h n g 3: 16.000.000 + 52.597.400 = 68.597.400 đ

N h v ậ y , p h n g p h p khắc phục nhược đ iểm p h n g p h p b ì n h q u â n kỳ dự trữ, cho p h é p xác định trị giá thực t ế xuất kho t i thời đ iểm xuất kho n h n g k hối lượng tính t o n n h i ề u v phức tạp hem phải xác định đơn giá theo l ầ n nhập

Phương pháp nhập trước xuất trước

P h n g p h p n y g i ả định lô hàng n o nhập kho trước tiên x uất kho trước tiên, xuất h ế t số nhập trước xuất đế n số nhập

l i ề n sau cho đế n k h i đủ số lượng cần xuất Theo đ ó , trị giá thực t ế xuất kho x c đị n h số lượng xuất kho đ n giá l ầ n nhập cũ Trong đ ó , lơ h n g tồn kho đầu kỳ coi lơ cũ

V í dụ 6: T i l i ệ u ví dụ T í n h trị giá xuất kho vật l i ệ u A theo p h n g p h p nhập trước xuất trước n h sau:

- Trị g i xuất kho n g y 14/3: 200.000*80 = 0 0 đ

- Trị g i xuất kho n g y 26/3: 200.000* 20 +2Q0.000* 230 =50.000.0QỊặf

T ổ n g trị giá xuất kho t h n g 3: 16.000.000+ 50.000.000 = 6 0 0 đ

Phương pháp nhập sau xuất trước

P h n g p h p n y g i ả định lô h n g n o nhập kho sau c ù n g xuất kho trước tiên, xuất hết số nhập sau xuất đế n số nhập

l i ề n trước cho đế n k h i đủ số lượng cần xuất Theo đ ó , trị giá thực t ế xuất k h o x c đị n h số lượng xuất kho đ n giá lần n h ậ p t i thời đ iểm xuất

- Trị g i xuất kho n g y 26/3: 220.000* 250 = 5 0 0 đ T ổ n g trị giá xuất kho t h n g 3: 16.000.000 + 55.000.000

= 0 0 đ Phương pháp giá thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp) T h e o p h n g p h p n y , k h i nhập kho, thủ kho p h ả i để r i ê n g lô h n g đạ t nhập, c ó n i ê m y ế t đạ t nhập r i ê n g K h i xuất kho ghi rõ xuất đạ t nhập n o , từ đ ó k ế t o n t í n h trị g i thực t ế xuất kho theo đ n giá c h í n h lơ h n g đ ó theo d õ i riêng từ k h i nhập đế n k h i xuất

V í dụ 8: C ó tài l i ệ u v ề t ì n h h ì n h nhập xuất t ổ n kho vật l i ệ u A t h n g t i m ộ t doanh nghiệp n h sau:

1 N g y Ì / 3: Tồn kho lOOOkg, đ n giá: 0 0 đ / k g ( x ế p vị trí X kho)

2 N g y 6/3: N h ậ p kho 350 k g , đ n giá: 0 đ / k g ( x ế p vị trí Y kho)

3 N g y 20/3: N h ậ p kho 400 kg, đ n giá: 2 0 đ / k g ( x ế p vị trí z kho)

4 N g y 26/3: X uất kho 600 k g đ ó (xuất 0 k g đạ t nhập n g y 20/3 200kg số t ổ n kho)

Yêu cầu: T í n h trị giá thực t ế vật l i ệ u A ? Giải:

Trị g i xuất kho vật l i ệ u A

400 k g X 2 0 đ / k g = 0 0 đ 200 k g X 200.000d/kg = 4.000.000d

Chương

T Ổ N G H Ợ P V À C Â N Đ Ố I K Ế T O Á N

4.1 PHƯƠNG PHÁP TỔNG Hộp VÀ CÂN Đối KẾ TOÁN

4 K h i n i ệ m p h n g p h p t ổ n g hợp c â n đ ô i k ê t o n

P h n g p h p tổng hợp cân đối k ế t o n phương pháp khái q u t tình hình tài sản, nguồn vốn, k ế t kinh doanh mối quan h ệ k i n h t ế k h c thuộc đối tượng hạch toán mặt chất c c mối quan h ệ cân đối vốn c ó đối tượng k ế t o n

P h n g p h p tổng hợp c â n đối s n g lọc, lựa chọn, liên k ế t t h ô n g tin riêng lẻ từ nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh sổ k ế t o n , theo c c quan h ệ c â n đối mang tính tất y ế u vốn c ó đối tượng k ế t o n , để h ì n h t h n h n ê n t h ô n g tin tổng q u t v ề t ì n h h ì n h vốn , k ế t k i n h doanh đ n vị, thể h i ệ n d ưới dạng b o c o tổng hợp c â n đối như: bảng c â n đối k ế t o n , b o c o k ế t k i n h doanh

Tổng hợp cân đối k ế t o n ứng dụng rộng rãi công tác k ế t o n , c ó thể ứng dụng phận tài sản nguồn vốn, trình kinh doanh cân đối toàn tài sản, nguồn vốn hay tổng hợp k ế t kinh doanh chung cho tồn q trình kinh doanh đơn vị m ộ t thời kỳ định

4.1.2 Ý n g h ĩ a p h n g p h p t ổ n g h ợ p v c â n đối k ế t o n

doanh m c c p h n g p h p chứng từ, đối ứng tài khoản, tính g i t h n h phẩm, h n g hoa k h ô n g thể cung cấp Những t h ô n g t i n xử lý lựa chọn c c b o c o k ế t o n p h n g p h p tổng hợp, c â n đối tạo ra, c ó ý nghĩa to lớn cho q u y ế t định quản lý c ó tính c h i ế n

lược n h i ề u mối quan h ệ qua l i c c y ế u tố, c c q u trình, k iểm tra tình hình chấp h n h k ế hoạch, phát h i ệ n n g â n ngừa tình trạng c â n đối dựa v o k ế t q u ả thực h i ệ n để đ iề u chỉnh, cụ t hể hoa cá c k ế hoạch k i n h t ế , q u ả n lý m ộ t c c h tốt h n việc thực h i ệ n k ế hoạch doanh nghiệp c c l ĩ n h vực tài c h í n h q u trình k i n h

doanh

42 M Ộ T S Ố B Á O C Á O K Ế T O Á N T O N G H ộ p V À C Â N Đ ố i Trong c ô n g tác k ế t o n , h ầ u h ế t c c b o c o tài c h í n h ứng dụn g p h n g p h p tổng hợp v c â n đối , v ậ y c c b o c o vừa cung cấp t h ô n g t i n c ần t h i ế t theo y ê u cầu quản lý, n h n g vừa c ó thể tự k iểm tra tính c h í n h x c số l i ệ u

4.2.1 B ả n g c â n đ ô i k ế t o n

4.2.1.1 Khái niệm, nội dung kết cấu bảng cân đôi kê toán * Khái niệm: bảng c â n đối k ế t o n b o c o tài c h í n h tổng hợp, d ù n g để phản n h tổng q u t tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp t i m ộ t t h i đ iểm định (thời đ iểm lập b o c o )

Tài sản m ộ t đ n vị đ a n g hoạt động luôn vận động b i ế n đổ i v ề số lượng, v ề c cấu nguồn hình thành nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh g â y V ì v ậ y số l i ệ u bảng cân đối k ế t o n phản n h tình trạng tài c h í n h doanh nghiệp t i thời đ iểm lập bảng Bảng c â n đối k ế t o n g iốn g n h m y chụp ngưng hoạt động sản xuất kinh doanh Ì thời đ iểm để chụp l i tình trạng vốn nguồn vốn m ộ t đ n vị m ộ t thời đ iểm đ ó Trong thực tế, thời đ iểm lập bảng đối k ế t o n c ó thể c uối t h n g , c uối quý, cuối n ă m cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh, tùy theo quy định, đặc đ iểm ngành loại đơn vị cụ thể N h v ậ y số l i ệ u bảng có tính chất tổng k ế t sau m ộ t q u trình sản xuất k i n h doanh n ê n trước bảng cân đối k ế t o n c ò n g ọ i bảng tổng k ế t tài sản hay bảng cân đối tài sản nguồn vốn

trình độ sử dụn g vốn , t r iển v ọ n g kinh t ế tài c h í n h , t ă n g g i ả m n g uồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp

* Nội dung kết cấu bảng cân đối kể toán

+ N ộ i dung: b ả n g c â n đối k ế t o n phản n h mối quan h ệ c â n đối tổng t hể tài sản n g uồn vốn đ n vị theo c c đẳn g thức:

Tổng tài sản (vốn) = Các khoản nợ phải trả + Nguồn vốn

chủ sở hữu (1) Tổng tài sán = Tổng nguồn vốn (2)

+ K ế t cấu : b ả n g c â n đối k ế t o n chia l m phần, p h ầ n tài sản phần n g uồn vốn

- Phần tài sản: p h ả n n h toàn b ộ giá trị tài sản h i ệ n c ó doanh nghiệp t i t h i đ iểm l ậ p b o c o T i sản p h â n chia t h n h l o i :

A : tài sản lưu độ n g v đầ u tư ngắn hạn B: tài sản cố đị n h đầ u tư dài hạn

- Phần n g uồn vốn : p h ả n n h nguồn h ì n h t h n h g i trị tài sản h i ệ n c ó doanh n g h i ệ p t i t h i đ iểm l ậ p b o c o c ũ n g p h â n chia thành l o i :

A : n ợ p h ả i trả

B: n g uồn vốn c h ủ sở hữu

Số l i ệ u t ổ n g c ộ n g phần bao g i c ũ n g theo đẳn g

thức:

X é t v ề mặt k i n h t ế : số l i ệ u phần tài sản thể vốn k ế t cấu cá c l o i vốn doanh nghiệp h i ệ n c ó thời kỳ lập b o c o Do đ ó c ó thể đ n h g i tổng q u t n ă n g lực sản xuất kinh doanh trình độ sử dụn g vốn đ n vị Số l i ệ u phần nguồn vốn thể nguồn vốn tự c ó vốn vay m đ n vị đ a n g sử dụng kỳ kinh doanh, chi t i ế t k ế t cấu nguồn, từ đ ó phản n h tình hình tài doanh nghiệp

Ban đầ u bảng c â n đối k ế t o n c ó dạng n h sau: B Ả N G C Â N Đ Ố I K Ể T O Á N

Tại ngày tháng năm

Đơn vị tính: T À I

S Ả N Mã số

SỐ đầ u kỳ

Số cuối

kỳ

N G UỒN V Ố N

Mã s ô

SỐ đầu kỳ

SỐ cuối kỳ

-•

T ổ n g tài sản

T ổ n g nguồn vốn

trên m ộ i trang n ê n cột ghi số t i ề n hẹp, k h ô n g p h ù hợp c c đ n vị c ó giá trị tài sản nguồn vốn lớn

H i ệ n bảng c â n đối k ế t o n t h i ế t k ế theo c h i ề u dọc, trình b y hết phần tài sản sau đ ó đế n phần nguồn vốn K ế t cấu bảng c â n đối k ế t o n ban h n h theo q u y ế t định số / 0 / Q Đ - B T C n g y 20 t h n g 03 n ă m 2006 B ộ trưởng B ộ Tài c h í n h trình b y mẫu biểu n h sau:

B Ả N G C Â N Đ Ố I K Ế T O Á N Tại ngày tháng năm

Đơn vị tỉnh:

TÀI SẢN Mã

số Thuyết minh Số cuối năm Sô đầu Mã số Thuyết minh Số cuối năm năm

1

A-TÀI SẢN N GẮN H Ạ N 100 ( 0 = 1 + + + + ) ì Tiền khoản tng đtro ng tiền n o

1 Tiền n i V.01

2 Các khoản tương đương tiền 112

l i Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 V.02

1 Đầu tư ngắn hạn 121

2 Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn 129 (•) (2)

IU Các khoản phải thu ngắn hạn 130

1 Phải thu khách hàng 131

5 c ác khoản phái thu khác 135 V.03 Dự phịng phái thu ngắn hạn khó 139

đòi(*)

IV Hàng tồn kho 140

1 Hàng tồn kho 141 V.04

2 Dự phịn« giảm giá hàng tồn kho 149 (*)

V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trà trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152

3 Thuế khoản khác phải thu 154 V.05 Nhà nước

4 Tài sản ngắn hạn khác 158

B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200

(200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) ì- Các khoản phải thu dài hạn 210

1 Phải thu dài hạn cùa khách hàng 211 Vốn kinh doanh đon vị trực thuộc 212

3 Phải thu dài hạn nội 213 V.06 Phải thu dài hạn khác 218 V.07 Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (*) 219

l i Tài sản cố định 220

1 Tài sàn cố định hữu hình 221 V.08

- Nguyên giá 222

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223

2 Tài sản cố định thuê tài 224 V.09

- Nguyên giá 225

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226

3 Tài sàn cố định vơ hình 227 V.10

- Ngun giá 228

- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229

- Nguyên giá 241 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 242 IV Các khoăn đầu tư tài dài hạn 250 Đầu tư vào công ty 251 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252

3 Đầu tư dài hạn khác 258 V.13

4 Dự phòng giảm giá đầu tư tài 259 dài hạn (*)

V Tài sản dài hạn khác 260

1 Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21

3 Tài sản dài hạn khác 268

TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270

(270 = 100 + 200) NGUỒN V Ố N

A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300

ì Nọ' ngắn hạn 310

1 Vay nợ ngắn hạn 311 V.15

2 Phải trả người bán 312

3 Người mua trả tiền trước 313

4 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 V.16 Phải trà người lao động 315

6 Chi phí phải trà 316 V.17

7 Phải trả nội 317

8 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng 318 xây dựng

9 C c khoản phải trả, phải 319 V.18 nộp ngắn hạn khác

10 Dự phòng phải trà ngắn hạn 320

l i Nọ" dài hạn 330

1 Phải trà dài hạn người bán 331

2 Phải trả dài hạn nội 332 V.19 Phải trà dài hạn khác 333

5 Thuế thu nhập hoãn lại phải trà 335 V.21 Dự phòng trợ cấp việc làm 336

7.Dự phòng phải trà dài hạn 337 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400

ì Vốn chủ sở hữu 410 V.22

1 Vốn đầu tư chủ sờ hữu 411

2 Thặng dư vốn cổ phần 412

3 Vốn khác cùa chù sở hữu 413

4 Cổ phiếu quỹ (*) 414

5 Chênh lệch đánh giá lại tài sàn 415 Chênh lệch tỳ giá hối đoái 416 Quỹ đầu tư phát triển 417 Quỹ dự phịng tài 418 Quỹ khác thuộc vốn chù sở hữu 419 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân 420 phối

11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 l i Nguồn kinh phí quỹ khác 430 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431

2 Nguồn kinh phí 432 V.23

3 Nguồn kinh phí hình thành 433 TSCĐ

Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440

Lập, ngày tháng năm

2 X í N g ườ i l ậ p b i ê u K ê t o n t r ưở n g G i m d ó c

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Kỷ, họ tên, đóng dấu) 4.2.1.2 Tính cân đối bảng cân đối kê toán

Trong q u trình hoạt động đ n vị, c c nghiệp vụ k i n h t ế tài c h í n h d iễn thường x u y ê n liên tục, đ a dạng phong p h ú g â y n ê n b i ế n độ n g , thay đổ i g i trị c c l o i tài sản, n ợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu trình b y b ả n g c â n đối k ế t o n , n h n g k h ô n g làm tính c â n đối bảng c â n đối k ế t o n , c â n tài sản nguồn vốn bao g i c ũ n g tôn trọng

P h â n tích thay đổ i đối tượng cụ t hể bảng cân đối k ế t o n cho ta thấy, d ù c ó n h i ề u n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh đế n đ â u c ũ n g l u ô n l u ô n l m cho c c đối tượng k ế t o n c ó t í n h mặt

t ă n g lên g i ả m xuống d iễn c c trường hợp sau đ â y : * Xét môi quan hệ theo đẳng thức

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn (1)

Sự thay đổ i bảng c â n đối k ế t o n c ó t hể d iễn theo trường hợp sau:

l T i sản t â n g - Tài sản g i ả m

2 N g uồn vốn tăng - N g uồn vốn g i ả m Tài sản t â n g - N g uồn vốn t ă n g T i sản g i ả m - N g uồn vốn g i ả m

Đồn g thời số t ă n g số g i ả m c ù n g Ì p h ầ n c ù n g t â n g hay c ù n g g i ả m phần bảng c â n đối k ế t o n bao g i c ũ n g

* Xét mối quan hệ theo đẳng thức

Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sỏ hĩai (2)

Sự thay đổ i bảng c â n đối k ế t o n c ó t hể d iễn theo trường hợp sau:

2 N g uồn vốn t ă n g - N g uồn vón g i ả m N ợ t ă n g - N ợ g i ả m

4 N g uồn vốn t ă n g - N ợ g i ả m N g uồn vốn g i ả m - N ợ tăng Tài sản tăng - N g uồn vốn tâng T i sản t ă n g - N ợ t â n g

8 Tài sản g i ả m - N g uồn vốn g i ả m T i sản g i ả m - N ợ g i ả m

C ũ n g n h c c trường hợp nêu trên, d ù c ó n h i ề u nghiệp vụ kinh t ế

p h t sinh đế n đ â u số t ă n g số g i ả m c ù n g Ì phần c ù n g tăng hay c ù n g g i ả m phần bảng cân đối k ế t o n bao g i c ũ n g

nhau

Để l m rõ chất trường hợp thay đổ i bảng cân đối k ế t o n ta c ũ n g c ó thể suy từ việc phân tích n ộ i dung c c nghiệp vụ

k i n h t ế p h t sinh để x c định ảnh hưởng m n ó gây cho c c đối tượng nằm Ì phần tài sản, Ì phần nguồn vốn hay ảnh hưởng đồng thời đế n phần bảng c â n đối k ế t o n

N ó i c c h k h c , trường hợp kể c ó thể p h â n t h n h n h ó m - N h ó m t h ứ trường hợp Bao gồm c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh ảnh h ưở n g đế n Ì phần tài sản bảng c â n đối k ế t o n từ đ ó làm thay đổ i c cấu c c l o i tài sản k h ô n g làm thay đổ i số tổng cộng tài sản n h v ậ y tổng tài sản với tổng nguồn vốn

k h ô n g làm thay đổ i số tổng cộng nguồn vốn n h tổng tài sản với tống nguồn vốn

- N h ó m 3: bao gồm c c trường hợp 6, 7, 8, tức c c n g h i ệ p vụ kinh t ế p h t sinh ảnh hưởng thời phần tài sản n g uồn vốn bảng c â n đối k ế t o n l m cho phần c ù n g t ă n g hay c ù n g g i ả m m ộ t lượng giá trị T đ ó số tổng c ộ n g b ả n g c â n đối bị thay đổ i n h n g phần tài sản nguồn vốn vần bằn g

T ó m l i , d ù cho hoạt độ n g sản xuất kinh doanh đom vị c ó bao n h i ê u nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh với n ộ i dung phức tạp n h t h ế n o tổng tài sản với n ợ phải trả c ộ n g với n g uồn vốn chủ sở hữu Đ â y tính chất c c â n đối k ế t o n

N g h i ê n cứu thay đổ i bảng c â n đối k ế t o n theo trường hợp với nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh l ầ n lượt cụ t hể sau đ â y :

* Trường hợp 1: Tài sản tăng - Tài sản khác giảm Ví dụ: R ú t t i ề n gửi n g â n h n g v ề q uỹ t i ề n mặt 0 0 đ

N h ậ n xét: N g h i ệ p vụ k i n h t ế n y ảnh hưởng đế n k h o ả n mục phần tài sản bảng c â n đối t i ề n gửi n g â n h n g ( T G N H ) v t i ề n mặt ( T M ) N ó l m cho t i ề n m ậ t t ă n g lên 0 0 đ T G N H g i ả m xuống 0 0 đ T đ ó số tổng cộng tài sản g i ữ n g u y ê n v với số tổng c ộ n g n g uồn vốn

* Trường hợp 2: Nguồn vốn tăng - Nguồn vốn khác giảm Ví dụ: Đ n vị c h u yển q uỹ đầ u tư phát t r iển sang n g uồn vốn đầ u tư x â y dựng c 100.000.000d

lOO.OOO.OOOđ T đ ó số tổng cộng nguồn vốn g i ữ n g u y ê n với số tổng cộng tài sản

* Trường hợp 3: Món nợ tăng - Món nợ khác giảm

Ví dụ: V a y dài hạn ngân h n g đê trả khoản n ợ dài hạn đế n hạn trả 0 0 đ

N h ậ n xét: N g h i ệ p vụ kinh t ế n y ảnh hưởng đế n khoản mục phần n g uồn vốn bảng c â n đối k ế t o n vay d i hạn n ợ dài hạn đế n hạn trả N ó l m cho khoản vay dài hạn tăng lên 5.000.000đ khoản n ợ d i hạn đế n hạn trả g i ả m xuống 5.000.000đ T đ ó số tổng cộng n g uồn vốn g i ữ n g u y ê n với số tổng cộng tài sản

* Trường hợp 4: Nguồn vốn tăng - Món nợ giảm

V í dụ: G i ả sử khoản vay dài hạn 165.000.000đ bảng cân đối k ế t o n k h o ả n vay ngoại tệ: 10.000USD Tỷ giá thực t ế d ù n g để quy đổ i đổ n g t i ề n V i ệ t Nam ghi sổ vào thời đ iểm đ ó 0 đ / U S D Đế n c uối n ă m tỷ giá thực t ế 0 đ / U S D k ế t o n phải đ n h giá l i khoản mục theo tỷ giá T đ ó phát sinh khoản c h ê n h lệch tỷ giá tỷ giá phản n h sổ s c h lớn tỷ giá thực t ế 10.000.000d (10.000USD X lOOOđ/USD)

N h ậ n xét: N g h i ệ p vụ điề u chỉnh tỷ giá n y ảnh hưởng đế n khoản mục phần n g uồn vốn bảng cân đối k ế t o n c h ê n h lệch tỷ giá vay d i h n N ó làm cho khoản mục c h ê n h lệch tỷ giá tăng lên, đổ n g t h i l m cho khoản mục vay dài hạn g i ả m xuống đề u 10.000.000d T đ ó số tổng cộng nguồn vốn g i ữ n g u y ê n với tổng c ộ n g tài sản

* Trường họp 5: Nguồn vốn giảm - Món nợ tăng

N h ậ n xét: N g h i ệ p vụ kinh t ế phát sinh n y ảnh h ưở n g đế n khoản mục phần nguồn vốn bảng cân đối k ế t o n l ợ i nhuận c h a p h â n phối t h u ế phải n ộ p cho n h nước N ó làm cho l ợ i nhuận sau t h u ế chưa p h â n p hối g i ả m xuống 15.000.000đ khoản phải n ộ p cho n h nước tâng lên 0 0 đ T đ ó số tổng cộng n g uồn vốn g i ữ n g u y ê n với số tổng cộng tài sản

* Trường hợp 6: Tài sản tăng - Nguồn vốn tăng

Ví dụ: N h ậ n g ó p vốn liên doanh Ì T S C Đ hữu h ì n h trị giá 0 0 đ

N h ậ n xét: N g h i ệ p vụ kinh t ế p h t sinh n y ả n h h ưở n g đế n khoản mục phần bảng cân đối k ế t o n K h o ả n mục T S C Đ phần tài sản k h o ả n mục nguồn vốn kinh doanh phần n g uồn vốn chủ sở hữu N ó l m cho khoản mục đề u tăng lên m ộ t lượng 20.000.000d T đ ó số tổng cộng tài sản n g uồn vốn bảng cân đối k ế t o n c ó thay đổ i , n h n g hai b ê n đề u t ă n g lên m ộ t lượng đ ú n g n ê n tổng tài sản tổng nguồn vốn

* Trường hợp 7: Tài sản tăng - Nợ tăng

Ví dụ: M u a n g u y ê n vật l i ệ u nhập kho trị g i 100.000.000d c h a trả t i ề n cho n g ườ i b n

N h ậ n x é t : N g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh n y ả n h h ưở n g đế n khoản mục p h ầ n bảng c â n đối k ế t o n , k h o ả n mục h n g tồn kho phần tài sản khoản mục phải trả n g ườ i b n mục n ợ phải trả (thuộc phần n g uồn vốn) N ó l m cho khoản n y đề u t â n g lên c ù n g lượng giá trị 100.000.000d T đ ó số tổng cộng bảng c â n đối k ế toán tăng lên, n h n g tổng cộng tài sản tổng cộng nguồn vốn

* Trường hợp 8: Tài sản giảm - Nguồn vốn giảm

Ví dụ: C h i t i ề n mặt ủng h ộ v ù n g bị l ũ lụt q uỹ p h ú c l ợ i số

N h ậ n xét: N g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh n y ảnh hưởng đế n khoản mục phần bảng c â n đối k ế t o n : T i ề n mặt phần tài sản khoản mục quỹ khen thưởng phúc l ợ i phần nguồn vốn chủ sở hữu N ó làm cho k h o n n y đề u g i ả m xuống c ù n g lượng giá trị 0 0 đ T đ ó số tổng cộng hai phần tài sản nguồn vốn bảng c â n đối k ế t o n đề u g i ả m , n h n g lượng giảm đ ú n g n ê n tổng tài sản tổng nguồn vốn

* Trường hợp 9: Tài sản giảm - Nợ giảm

Ví dụ: D ù n g T G N H trả n ợ n g ườ i b n số t i ề n 0 0 đ Nhận xét: Nghiệp vụ k i n h t ế phát sinh n y ảnh hưởng đế n khoản mục phần bảng c â n đối k ế toán T G N H phần tài sản; phải trả người bán phần n ợ phải trả (thuộc phần nguồn vốn) N ó làm cho khoản mục n y đề u g i ả m xuống c ù n g lượng giá trị 50.000.000đ T đ ó số tổng cộng hai phần bảng cân đối k ế t o n đề u giảm, tổng tài sản tổng nguồn vốn

4.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

4.2.2.1 Khái niệm tác dụng báo cáo kết hoạt động kinh doanh

* Khái niệm: B o c o k ế t hoạt độ n g k i n h doanh b o c o tài c h í n h tổng hợp, p h ả n n h tổng q u t tình h ì n h k ế t q u ả k i n h doanh m ộ t kỳ hoạt độ n g doanh nghiệp chi t i ế t cho c c hoạt độ n g k i n h doanh c h í n h N ó i c c h k h c , b o c o k ế t hoạt độ n g k i n h doanh p h n g t i ệ n t r ì n h b y k h ả n ă n g sinh l i thực trạng hoạt độ n g k i n h doanh doanh nghiệp

T ổ n g doanh

thu = T ổ n g chi phí +

T ổ n g lơi n h u ậ n

= Doanh thu tiêu thụ C c k h o ả n g i ả m trừ

Trong đ ó : Doanh thu

thuần

Các khoản g i ả m trừ thường gồm 04 khoản:

Các H n g T h u ế t i ê u thụ

+ b n bị + đặc b i ệ t , t h u ế trả lai x uất k hẩu C h i ế t k h â u

khoản = , + t h n g m i g i ả m trừ

G i ả m giá h n g b n

V ề c â n đối thu, c h i k ế t k i n h doanh, n g ườ i ta c ó t hể m ô tả bảng c â n đối k ế t q u ả k i n h doanh theo c h i ề u ngang n h sau:

Bảng 4.1 Bảng cân đối kết kinh doanh T T

Mụ c

T h u k i n h d o a n h

S ô T i ề n

T T Mục

C h i p h í k i n h d o a n h

Số T i ê n ì

l i

i n

Doanh thu b n h n g

Doanh thu hoạt động

tài Thu nhập

hoạt độ n g k h c

ì l i I U I V V

G i vốn h n g b n Chi p h í b n h n g

Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài

chính

Chi p h í hoạt độ n g k h c

K ế t hoạt độ n g

T ổ n g c ộ n g XXX T ổ n g c ộ n g XXX

n g ườ i c ó q u y ề n l ợ i liên quan nên việc cung cấp t h ô n g tin v ề t ì n h h ì n h k i n h doanh hoạt động, lãi, lỗ doanh nghiệp c ó tác dụng quan trọng việc q u y ế t định quản trị, c ũ n g n h q u y ế t

định đầ u tư, cho vay n g ườ i liên quan Báo c o k ế t hoạt độ n g k i n h doanh g i ú p cho việc q u y ế t định xây dựng k ế hoạch cho tương lai p h ù hợp

4.2.2.2 Nội dung kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh

B Á O C Á O K É T Q U Ả H O Ạ T ĐỘ N G K I N H D O A N H Năm

Đơn vị tính: CHÍ TIÊU Mà số Thuyết minh Năm nay trước Năm

ì

1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ OI VI.25 Các khoán giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01-02)

lo

4 Giá vốn hàng bán l i VI.27

5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20= l õ - l i )

20

6 Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26

7 Chi phí tài 22 VI.28

- Trong đó: Chi phí lãi vay 23

8 Chi phí bán hàng 24

9 Chi phí quán lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30

{30 = 20+ (21 -22)-(24+ 25)}

11 Thu nhập khác 31

12 Chi phí khác 32

13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50

(50 = 30 + 40)

15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh

nghiệp (60 = 50-51 -52) 60

18 Lãi bán cổ phiếu (*) 70

Lập, ngày thảng năm N g ườ i l ậ p b iểu K ế t o n t r ưở n g G i m đốc

B o c o k ế t hoạt độ n g kinh doanh gồm có cột: - C ộ t số Ì: c c tiêu b o c o

- Cột số 2: m ã số c c tiêu tương ứng

- Cột số 3: số h i ệ u tương ứng với tiêu b o c o n y t hể h i ệ n tiêu Bản t h u y ế t m i n h b o c o tài c h í n h ;

- Cột số 4: tổng số p h t sinh kỳ b o c o n ă m ; - Cột số 5: số l i ệ u n ă m trước (để so sánh)

N ộ i dung c c tiêu Báo c o k ế t hoạt động k i n h doanh n h sau:

1 Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ ( M ã số OI): tiêu n y phản n h tổng doanh thu b n h n g hoa, thành phẩm, bất động sản đầ u tư cung cấp dịch vụ n ă m b o c o doanh nghiệp

2 C c k h o ả n g i ả m trừ doanh thu ( M ã số 02): tiêu n y phản n h tổng hợp c c k h o ả n ghi g i ả m trừ vào tổng doanh thu n ă m , bao gồm : c c k h o ả n c h i ế t khấu thương m i , g i ả m giá h n g b n , h n g b n bị trả l i t h u ế t i ê u thụ đặc biệt, t h u ế xuất

3 Doanh thu v ề b n h n g cung cấp dịch vụ ( M ã số 10): tiêu n y phản n h số doanh thu b n h n g hoa, thành phẩm, B Đ S đầ u tư cung cấp dịch vụ trừ khoản trừ M ã số l o = M ã số OI - M ã số 02

5 L ợ i nhuận gộp v ề b n h n g v c u n g cấp dịch vụ ( M ã số 20): tiêu n y phản n h số c h ê n h lệch doanh thu v ề b n h n g hoa, t h n h phẩm, B Đ S đầ u tư cung cấp dịch vụ với giá vốn h n g b n p h t sinh kỳ b o c o M ã số 20 = M ã số 10 - M ã số 11

6 Doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h ( M ã số 21): tiêu n y phản n h doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h (tổng doanh thu trừ (-) t h u ế G T G T theo p h n g p h p trực t i ế p ( n ế u c ó ) l i ê n quan đế n hoạt độ n g k h c ) p h t sinh kỳ b o c o doanh n g h i ệ p

7 Chi p h í tài c h í n h ( M ã số 22): tiêu n y phản n h t ổ n g chi p h í tài c h í n h , gồm t i ề n lãi vay p h ả i trả, c h i p h í q u y ề n , c h i p h í hoạt độ n g liên doanh, p h t sinh kỳ b o c o doanh nghiệp

C h i p h í lãi vay ( M ã số 23): tiêu n y phản n h chi p h í lãi vay p h ả i trả tính v o c h i p h í tài c h í n h kỳ b o c o Số l i ệ u để ghi v o tiêu n y c ă n v o s ổ k ế t o n c h i t i ế t T i k h o ả n 635

8 C h i p h í b n h n g ( M ã số 24): tiêu n y phản n h tổng chi p h í b n h n g hoa, t h n h p hẩm b n , dịch vụ cung cấp p h t sinh kỳ b o c o

9 C h i p h í quản lý doanh n g h i ệ p ( M ã số 25): tiêu n y phản n h t ổ n g c h i p h í quản lý doanh n g h i ệ p p h t sinh kỳ b o c o

10 L ợ i nhuận từ hoạt độ n g k i n h doanh ( M ã số 30): tiêu n y p h ả n n h k ế t q u ả hoạt độ n g k i n h doanh doanh nghiệp kỳ b o c o

l i T h u nhập k h c ( M ã số 31): c hỉ tiêu n y phản n h c c k h o ả n thu nhập k h c (sau k h i trừ t h u ế G T G T p h ả i n ộ p tính theo p h n g p h p trực t i ế p ) , p h t sinh t r o n g kỳ b o c o

13 L ợ i nhuận k h c ( M ã số 40): tiêu phản ánh số c h ê n h l ệ c h thu nhập k h c (sau k h i trừ t h u ế G T G T phải nộp tính theo p h n g p h p trực t i ế p ) với c h i p h í k h c phát sinh kỳ b o c o M ã số 40 = M ã số 31 - M ã số 32

14 Tổng l ợ i nhuận k ế t o n trước t h u ế ( M ã số 50): tiêu n y p h ả n n h tổng số l ợ i n h u ậ n k ế t o n thực n ă m b o c o doanh nghiệp trước k h i trừ chi p h í t h u ế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt độ n g k i n h doanh, hoạt độ n g k h c p h t sinh kỳ b o c o M ã số 50 = M ã số 30 + M ã số 40

15 Chi p h í t h u ế t h u nhập doanh nghiệp h n h ( M ã số 51): tiêu n y phản n h c h i p h í t h u ế thu nhập doanh nghiệp h i ệ n h n h p h t sinh n ă m b o c o

16 Chi p h í t h u ế t h u nhập doanh nghiệp h o ã n l i ( M ã số 52): tiêu n y phản n h c h i p h í t h u ế thu nhập doanh nghiệp h o ã n l i thu nhập h o ã n l i p h t sinh n ă m b o c o

17 L ợ i nhuận sau t h u ế t h u nhập doanh nghiệp ( M ã số 60): tiêu n y phản n h t ổ n g số l ợ i nhuận (hoặc lỗ) Sâu t h u ế từ c c hoạt độ n g doanh n g h i ệ p (sau k h i trừ chi p h í t h u ế thu nhập doanh nghiệp) p h t sinh n ă m b o c o M ã số 60 = M ã số 50 - ( M ã số 51 + M ã số 52)

18 L ã i c t r ê n c ổ p h i ế u ( M ã số 70): tiêu hướng dẫn c c h tính t o n theo t h ô n g t h ướn g dẫn Chuẩn mực k ế t o n số 30 "Lãi cổ p h i ế u "

V í d u : D o a n h n g h i ệ p X c ó số l i ệ u v ề t ì n h h ì n h sản xuất k i n h doanh n ă m 0 N t ổ n g hợp n h sau:

- Giá vốn h n g b n : 0 0 đ - Chi phí bán h n g : 0 0 đ

- Chi p h í quản lý doanh nghiệp: 10.000.000d - Doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h : 0 0 đ - Chi p h í hoạt độ n g tài c h í n h : 0 0 đ

- Thu nhập k h c : 10.000.000d - Chi p h í k h c : 0 0 đ - Chi phí t h u ế T N D N h i ệ n h n h : 10.000.000d

Hãy lập b o c o k ế t hoạt độ n g kinh doanh D N X n ă m 0 N

Đơn vị: Doanh nghiệp X

B ả n g : K ế t q u ả h o t độ n g k i n h d o a n h N ă m 0 N

ĐVT: 1.000Đ

CHỈ TIÊU Mã số Thuyết

minh

Năm

Năm trước

ỉ Doanh thu bán hàng OI 100.000

cung cấp dịch vụ 02 5.000

2 Các khoản giảm trừ 10 95.000

doanh thu

3 Doanh thu bán l i 50.000

hàng cung cấp dịch vụ

(10 = 01-02) 20 45.000

4 Giá vốn hàng bán 21 30.000

5 Lợi nhuận gộp bán 22 20.000

hàng cung cấp dịch vụ 23 _

6 Doanh thu hoạt động tài 25 10.000

7 Chi phí tài 30 40.000

Trong đó: lãi vay 31 10.000

8 Chi phí bán hàng 32 5.000

9 Chi phí quản lý doanh 40 5.000

nghiệp 50 45.000

10 Lợi nhuận từ 51

-HĐKD 52 10.000

(30 = 20+(21-22)-(24+25))

-11 Thu nhập khác 60

12 Chi phí khác 70 35.000

13 Lợi nhuận khác (40=31 -32)

14 Tổng lợi nhuận KT trước thuế (50=30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành

16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - - )

18 Lãi bàn cổ phiếu (*)

4.2.3 B o c o l u c h u yển t i ề n t ệ

4.2.3.1 Nội dung kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ

đổ i tài sản thuần, cấu tài c h í n h , k h ả n ă n g chuyển đổ i tài sản t h n h t i ề n , k h ả n ă n g toán k h ả n ă n g doanh nghiệp việc tạo luồng t i ề n q u t r ì n h hoạt động B o c o lưu c h u yển t i ề n tệ làm tăng k h ả n ă n g đ n h g i k h c h quan tình h ì n h hoạt độ n g k i n h doanh doanh nghiệp k h ả n ă n g so s n h doanh nghiệp n ó l o i trừ c c ảnh h ưở n g việc sử dụn g p h n g p h p k ế t o n k h c cho c ù n g giao dịch h i ệ n tượng

B o c o lưu chuyển t i ề n tệ xuất p h t từ c â n đối sau:

T i ề n c ó T i ề n thu _ rr-* , é , v T i ề n tồn

, V + , = T iễn c h i kỳ + " , '

đầ u kỳ kỳ B ỉ ' c uối kỳ

T i ề n Hoạt độ n g chức n ă n g T i ề n

doanh nghiệp - < c ^ Hoạt độ n g đầ u tư doanh nghiệp đầ u kỳ Hoạt độ n g tài c h í n h " " " ^ c uối kỳ

B o c o lưu chuyển t i ề n tệ d ù n g để x e m x é t dự đ o n k h ả n ă n g v ề số lượng, thời gian độ t i n cậy c c l uồn g t i ề n t n g lai; d ù n g để k iểm tra l i đ n h giá, dự đ o n trước đ â y v ề c c luồng t i ề n ; k iểm tra mối quan h ệ k h ả n ă n g sinh l i với lượng lưu c h u yển t i ề n tác động thay đổ i g i

B Á O C Á O L Ư U C H U YỂN T I Ê N T Ệ (Theo phương pháp trực tiếp) (*)

N ă m

Đơn vị tính:

Tài sản Mã số Thuyết

minh

Năm

Năm trước

1

ì Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác

OI Tiền chi trả cho người cung cấp

hàng hoa dịch vụ

02 Tiền chi trả cho người lao động 03

4 Tiền chi trả lãi vay 04

5 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt dộng kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động lãnh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt

động kinh doanh

20 n Lưu chuyển tiền từ hoạt dộng dầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác

21 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ

và TS dài hạn khác

22 Tiền chi cho vay, mua công cụ

nợ đơn vị khác

23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ

nợ đơn vị khác

24 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào

đơn vị khác

7 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia

27 Lưu chuyển tiên từ hoạt

động đầu tư

30 HI Luu chuyên tiên từ hoạt dỏng tài

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiêu, nhận vốn góp cùa chủ sờ hữu

31 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phái hành

32

3 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuế tài 35 CỔ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt

động tài

40 Lưu chuyển tiền kỳ (50 =

20 + 30 + 40)

50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối

đoái quy đổi ngoại tệ

61 Tiền tương đương tiền cuối kỳ

(70 = 50 + 60 + 61)

70 VU 34

Lập, ngày tháng năm N g ườ i l ậ p b iểu K ê t o n t r ưở n g G i m đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 4.2.3.2 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

N ộ i dung c c tiêu b o c o lưu c h u yển t i ề n tệ theo p h n g p h p trực t i ế p n h sau:

q u y ề n , p h í , hoa hồng c c khoản doanh thu khác (như bán chứng k h o n mục đích thương m i ) (nếu c ó ) , trừ khoản doanh thu x c định luồng t i ề n từ hoạt độ n g đầu tư, kể khoản t i ề n thu từ c c khoản n ợ phải thu liên quan đế n c c giao dịch bán hàng hoa, cung cấp dịch vụ doanh thu k h c phát sinh từ c c kỳ trước kỳ thu t i ề n số t i ề n ứng trước người mua hàng hoa, dịch vụ

2 T i ề n c h i trả cho n g ườ i cung cấp h n g hoa, dịch vụ ( M ã số 02): tiêu n y l ậ p c â n v o tổng số t i ề n trả (tổng giá t o n ) (trong kỳ cho n g ườ i cung cấp h n g hoa, dịch vụ, chi mua chứng k h o n mục đ í c h t h n g m i ( n ế u c ó ) , kể số t i ề n trả cho c c k h o ả n n ợ p h ả i trả liên quan đế n giao dịch mua h n g hoa, dịch vụ phát sinh t c c kỳ trước n h n g kỳ n y trả t i ề n v số t i ề n c h i ứng trước cho n g ườ i cung cấp h n g hoa, dịch vụ

3 T i ề n c h i trả cho n g ườ i lao độ n g ( M ã số 03): tiêu n y l ậ p c ă n v o tổng số t i ề n trả cho n g ườ i lao độ n g kỳ b o c o v ề t i ề n l n g , t i ề n c ô n g , phụ cấp, t i ề n thưởng doanh nghiệp t o n t m ứng

4 T i ề n c h i trả lãi vay ( M ã số 04): tiêu n y l ậ p c ă n v o tổng số t i ề n lãi vay trả kỳ b o c o , bao gồm t i ề n lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ n y , t i ề n lãi vay p h ả i trả p h t sinh từ c c kỳ trước trả kỳ n y , lãi t i ề n vay trả trước kỳ n y

5 T i ề n c h i n ộ p t h u ế T N D N ( M ã số 05): tiêu n y l ậ p c ă n v o tổng số t i ề n n ộ p t h u ế T N D N cho N h nước kỳ b o c o , bao gồm số t h u ế T N D N nộp kỳ n y , số t h u ế T N D N c ò n n ợ từ kỳ trước nộp kỳ số t h u ế T N D N nộp trước (nếu c ó )

được phạt, t i ề n thưởng k h o n t i ề n thu k h c ) ; t i ề n thu h o n t h u ế ; t i ề n thu nhận ký q uỹ, ký cược; t i ề n t h u hồi c c k h o ả n đ a k ý cược, ký quỹ; t i ề n thu từ nguồn k i n h p h í nghiệp, dự n ( n ế u c ó ) ; t i ề n tổ chức, c n h â n b ê n thưởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ doanh nghiệp; t i ề n nhận ghi t ă n g c c q uỹ cấp cấp cấp d ưới nộp

7 T i ề n c h i k h c cho hoạt độ n g kinh doanh ( M ã số 07): tiêu n y l ậ p c ă n v o tổng số t i ề n chi v ề c c k h o ả n k h c , c c k h o ả n t i ề n c h i l i ê n quan đế n hoạt độ n g sản xuất, k i n h doanh kỳ b o c o phản n h M ã số 02, 03, 04, 05, n h : t i ề n c h i bồi thường, bị phạt c c khoản chi p h í k h c ; t i ề n n ộ p c c l o i t h u ế ( k h ô n g bao gồm t h u ế T N D N ) ; t i ề n nộp c c l o i p h í , l ệ p h í , t i ề n t h u ê đất ; t i ề n c h i đ a k ý cược, k ý q uỹ; t i ề n trả l i c c k h o ả n nhận ký cược, k ý q uỹ, t i ề n c h i trực t i ế p từ quỹ dự p h ò n g trợ cấp việc làm; t i ề n c h i trực t i ế p nguồn dự p h ò n g phải trả; t i ề n c h i trực t i ế p từ q uỹ khen t h ưở n g , p h ú c l ợ i ; t i ề n c h i trực t i ế p t c c q uỹ k h c thuộc vốn c h ủ sở hữu; t i ề n c h i trực t i ế p từ nguồn k i n h p h í nghiệp, k i n h p h í dự án

- L u c h u yển t i ề n từ hoạt độ n g k i n h doanh ( M ã số 20): tiêu " L u c h u yển t i ề n từ hoạt độ n g k i n h doanh" phản n h c h ê n h lệch tổng số t i ề n thu v o tổng số t i ề n c h i t hoạt độ n g k i n h doanh kỳ b o c o M ã số 20 = M ã số OI + M ã số 03 + M ã số 04 + M ã số 05 + M ã số 06 + M ã số 07

P h n g p h p l ậ p c c hoạt độ n g đầ u tư, hoạt độ n g tài c h í n h b o c o lưu chuyển t i ề n tệ c ũ n g t n g tự n h p h n g p h p

Chương

T À I K H O Ả N V À G H I s ổ K É P

5.1 TÀI KHOẢN

5.1.1 Khái niệm, nội dung kết cấu tài khoản 5.1.1.1 Khái niệm vê tài khoản

T h e o quy trình c n g tác k ế t o n , h n g n g y k h i p h t sinh c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế cụ thể k ế t o n phải ghi nhận, p h â n tích ảnh hưởng n g h i ệ p vụ đế n t ì n h h ì n h b i ế n độ n g l o i tài sản, n ợ p h ả i trả n g uồn vốn chủ sở hữu sau đ ó p h â n l o i , theo đối tượng m ộ t c c h t o n d i ệ n , liên tục thay đổ i c c đối tượng k ế t o n t r o n g q u t r ì n h hoạt động doanh nghiệp để đế n c uối kỳ l i ệ t k ê giá trị l o i tài sản, m ó n n ợ n g uồn vốn chủ sở hữu bảng c â n đối k ế t o n , t í n h t o n k ế t lãi lỗ t r ê n b o c o k ế t hoạt độ n g k i n h doanh C c h tốt để ghi c h é p , theo d õ i tăng g i ả m tiêu d n h m ộ t trang r i ê n g sổ k ế t o n cho l o i tài sản, n ợ phải trả nguồn vốn c h ủ sở hữu Tức k ế t o n c ó Ì trang sổ riêng để ghi c h é p t ă n g g i ả m cho t i ề n mặt, cho

n g u y ê n l i ệ u , h n g hoa, phải trả n g ườ i cung cấp Mỗi trang sổ d n h cho m ộ t đối tượng riêng k ế t o n n h v ậ y g ọ i tài khoản T ậ p hợp tất c c đối tượng cần theo dõi k ế t o n c ó Ì h ệ thống tài

khoản x â y dựng c sở p h ù hợp với c c tiêu k i n h t ế tài c h í n h cần t h i ế t cho c c n h quản trị Tài k h o ả n t h ườ n g trình b y t n g ứng với c c k h o ả n mục chủ y ế u bảng c â n đối k ế t o n b o c o k ế t q u ả hoạt độ n g k i n h doanh

t o n k ế t o n (tài sản, nguồn vốn q u trình kinh doanh) n h ă m phục vụ yêu cầu quản lý chủ thể quản lý k h c

5.1.1.2 Kết cấu chung tài khoản

Tài khoản m ộ t trang sổ k ế t o n chia làm phần, phần b ê n trái g ọ i b ê n N ợ , phần bên phải g ọ i bên C ó Hai b ê n N ợ , C ó phản n h hướng vận động b i ế n đổ i k h c c ù n g m ộ t đối tượng k ế t o n , thường tăng lên hay g i ả m xuống

Trong k ế t cấu tài khoản: N ợ , C ó thuật n g ữ mang tính chất quy ước chung k ế t o n , k h ô n g phải n ợ hay c ó C c c â n để g h i c h é p v o tài khoản sổ sách k ế t o n p h ả i c c chứng từ hợp l ệ , hợp p h p quy định theo l o i n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh b ê n tài khoản

K ế t cấu cụ t hể dạng ban đầ u tài khoản n h sau: T i k h o ả n : XXX

Bên Nợ Bên Có Chứng từ

Diễn giải Số tiền

Chứng từ

Diễn giải Số tiền Sô hiệu Ngày Diễn giải

Số

tiền Số hiệu Ngày Diễn giải Số tiền

Cộng N ợ Cộng Có

N g y n g ườ i ta thường sử dụng dạng tài khoản c ó p h ầ n d n h cho cột d iễn g i ả i rộng h n để c ó t hể g h i đủ ý nghĩa c c n g h i ệ p vụ

T i k h o ả n : XXX Chứng t

Diễn giải

Tài khoản đối ứng

Sô t i ề n Số

hiệu Ngày

Diễn giải

Tài khoản

đối ứng N ợ C ó

Số d đầ u kỳ

Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ

T u y dạng tài khoản phổ b i ế n n h trên, tài khoản m ộ t trang r i ê n g , n h n g thực t ế c ó trường hợp n g ườ i ta c ò n t h i ế t k ế c h u n g cột số h i ệ u chứng từ cột d iễn g i ả i , đồn g thời k é o d i c h i ề u ngang n h i ề u cột k é p , cột k é p m ộ t tài khoản, theo dạng sau đ â y :

Chứng từ

Diễn giải

Tài Số

Tiền

T K T K

Số

hiệu Ngày

Diễn

giải khoản dối ứng

Số

Tiền Nợ Có Nợ Có Nợ Có

Số dư đầu kỳ Cộng số phát sình Số dư cuối kỳ

Để thuận t i ệ n q u trình học k ế t o n hay l m n h p k ế t o n , n g ườ i ta thường sử dụn g tài khoản tắt dạng chữ T d ù n g c c m ũ i t ê n

để c h i ề u b i ế n t h i ê n n ộ i dung k i n h t ế

T K T M XXX

Cộng N ợ C ộ n g C ó XXX

5.1.2 P h â n l o i t i k h o ả n

C ă n v o mối quan h ệ c c n ộ i d u n g đ ượ c theo d õ i tài k h o ả n với tiêu t r ì n h b y c c b o c o tài c h í n h k ế t o n c ó t hể chia h ệ thống tài k h o ả n t h n h l o i sau đ â y :

- T i k h o ả n thuộc bảng c â n đối k ế t o n

- T i k h o ả n thuộc b o c o k ế t q u ả hoạt độ n g k i n h doanh 5.1.2.1 Tài khoản thuộc bảng cản đối kế toán

N h ữ n g tài khoản n y l i chia l m l o i theo hai phần bảng Gân đối k ế t o n là: t i k h o ả n tài sản tài khoản nguồn vốn

T r o n g đ ó , k ế t cấu tài k h o ả n tài sản v tài khoản n g uồn vốn n h sau:

N T K : T i sản c N T K : N g uồn vốn c Số d : XXX

\ \ Số dư: XXX

/ \ \ ỵ

T ổ n g số PS N ợ T ổ n g số PS C ó T ổ n g số PS N ợ T ổ n g số PS C ó

Sơ dư: XXX Số dư: XXX

- Số d đầ u kỳ phản n h thực c ó v ề c c l o i tài sản lúc đầ u kỳ phản ảnh cột đầ u kỳ bảng c â n đối k ế t o n c h u yển

t h n h số d đầ u kỳ c c tài khoản Tài sản b ê n N ợ

- Số tăng lên tài sản nghiệp vụ kinh t ế phát sinh tạo làm tảng giá trị tài sản nên ghi c ù n g bên với số dư đầu kỳ tức bên N ợ

- Số g i ả m xuống tài sản nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh tạo làm g i ả m giá trị tài sản n ê n ghi k h c b ê n với số d tức b ê n C ó

- Số d c uối kỳ số tài sản h i ệ n c ó v o thời đ iểm c uối kỳ n ê n l i ệ t k ê bảng c â n đối k ế t o n cột số c uối kỳ trở t h n h số

d đầ u kỳ tài khoản kỳ t i ế p theo * Tài khoản nguồn vốn

- Số d đầ u kỳ phản n h số thực c ó v ề c c l o i n g uồn vốn lúc đầ u kỳ phản n h cột đầ u kỳ bảng c â n đối k ế t o n

c h u yển t h n h số d đầ u kỳ c c tài khoản nguồn vốn ghi b ê n C ó - Số tăng lên n g uồn vốn nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh tạo l m t â n g giá trị n g uồn vốn n ê n ghi c ù n g b ê n với số d b ê n C ó

- Số g i ả m x uốn g n g uồn vốn nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh tạo l m g i ả m giá trị n g uồn vốn ghi k h c b ê n với số d tức b ê n N ợ

- Số d c uối kỳ n g uồn vốn h i ệ n c ó v o t h i đ iểm c uối kỳ n ê n

sẽ phản n h bảng c â n đối k ế t o n cột số c uối kỳ trở

t h n h số d đầ u kỳ tài k h o ả n kỳ sau

V ì tổng tài sản bàng tổng nguồn vốn đ ó tổng số d N ợ tất tài khoản tổng số dư Có tất tài khoản luôn

T ổ n g số d N ợ = Tổng số d C ó

Trong k ế tốn tháng coi kỳ t m thời Cuối tháng k ế tốn phải khoa sổ tính tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm tháng tính số cịn l i vào thời đ iểm cuối tháng đối tượng tài sản hay nguồn vốn gọi số dư cuối kỳ Số d cuối kỳ kỳ

cũng c h í n h số d đầ u kỳ kỳ sau

Công thức chung để tính số d cuối kỳ tài khoản k ế toán sau:

_ , , _ , , ^ , , , , , T ổ n g số phát Sô d Sô d T ô n g sô phát sinh

= + - sinh c uối kỳ đầ u kỳ tăng lên kỳ

g i ả m kỳ V í dụ 1:

Số d đầ u kỳ tài khoản t i ề n mặt: 0 0 đ Trong kỳ c ó c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh

l T h u t i ề n b n h n g t i ề n mặt: 100.000.000d

2 Chi t i ề n mặt trả lương cho c n c ô n g n h â n viên: 0 0 đ R ú t t i ề n gửi n g â n h n g nhập quỹ t i ề n mặt: 0 0 đ

4 Được k h c h h n g trả n ợ t i ề n mặt: 10.000.000d Chi t i ề n mặt mua h n g h ó a nhập kho: 0 0 đ Y ê u cầu: Phản n h tình h ì n h v o tài khoản " T i ề n mặt " V í dụ 2:

1 V a y ngắn hạn n g â n h n g trả n ợ cho n g ườ i b n : 0 0 đ M u a chịu h n g h ó a v ề nhập kho trị giá: 100.000.000d T r ả n ợ cho n g ườ i b n t i ề n mặt: lO.OOƠ.OOOđ

4 N h ậ n h ó a đom t i ề n đ iệ n phải trả 0 0 đ tính cho b ộ phận b n h n g : 0 0 đ b ộ phận quản lý doanh nghiệp: 0 0 đ Thanh toán tiền điện phải trả chuyển khoản qua ngân

h n g

Y ê u cầu: Phản n h tình h ì n h v o tài khoản " p h ả i trả n g ườ i b n "

Bài giải

Đơn vị tính: l.OOO.OOOđ

V D : V D 2: T K : T M T K : P T N B

S D Đ K : S D Đ K : 150

S D Đ K :

(1) 100 50 (2) (1) 40 100 (2) (3) 40 80 (5) (3) 10 (4)

(4) 10 (5)

150 130 55 105

S D C K : 70 SDCK: 200

5.1.2.2 Tài khoản thuộc báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cân vào nội dung tiêu trình bày báo cáo kết

* Đối với tài khoản doanh thu

V o t h i đ iểm ghi c h é p doanh thu h ưở n g , doanh n g h i ệ p n h ậ n m ộ t khoản phải thu hay m ộ t tài sản n h t i ề n mặt , t i ề n gửi

n g â n h n g l m t ă n g tổng tài sản doanh nghiệp V ì n ợ p h ả i trả k h ô n g bị ảnh hưởng nghiệp vụ n y n ê n nguồn vốn c h ủ sờ hữu gia t ă n g m ộ t khoản t i ề n với doanh thu Hay n ó i c c h k h c doanh

thu l m t ă n g nguồn vốn chủ sở hữu N h k h i ghi n h ậ n doanh thu

ta g h i v o b ê n C ó tài khoản doanh thu thay ghi v o b ê n Có

của tài k h o ả n nguồn vốn chủ sở hữu

T r o n g q u trình ghi c h é p h n g n g y , tài khoản doanh thu l u n có k ế t số b ê n C ó y ế u tố d n g để tạo l ợ i nhuận Đế n c uối kỳ toàn b ộ doanh thu hưởng kỳ chuyển sang tài k h o ả n : xác

đị n h k ế t q u ả để tính lãi ( lỗ) , đ ó tài khoản doanh thu k h n g c ó số d l ú c c uối kỳ

K ế t cấu tài khoản doanh thu n h sau: T K : Doanh thu

\ /

Cộng PSG Cộng PST D : =

* Đối với tài khoản chi phí

Q u t r ì n h hoạt độ n g sản xuất k i n h doanh doanh n g h i ệ p c ũ n g c h í n h q u t r ì n h p h t sinh c c c h i p h í cần t h i ế t c ó l i ê n quan đế n việc

t ì m k i ế m doanh t h u hưởng n h chi p h í sản x uất sản p hẩm , giá vốn h n g b n , c h i p h í b n h n g , chi p h í quản lý doanh n g h i ệ p K h i p h t sinh c h i p h í n y tài sản doanh n g h i ệ p bị g i ả m

đã c h i Hay n ó i c c h k h c chi p h í hoạt độ n g l m g i ả m nguồn vốn chủ sở hữu Cho n ê n c c chi p h í p h t sinh ghi v o b ê n N ợ

tài k h o ả n c h i p h í thay ghi v o b ê n N ợ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu

T r o n g q u t r ì n h ghi c h é p h n g n g y , tài khoản c h i p h í l u ô n c ó k ế t số b ê n N ợ , y ế u tố trừ k hỏi doanh thu tính lãi ( lỗ) Đế n c uối kỳ, c c c h i p h í v ề g i vốn h n g b n , chi p h í b n h n g , chi p h í quản lý doanh nghiệp k ế t chuyển sang b ê n N ợ tài khoản

x c đị n h k ế t q u ả để t í n h lãi ( lỗ) đ ó c c tài khoản chi p h í c ũ n g k h n g c ó số d l ú c c uối kỳ

Đối với c c c h i p h í sản xuất sản p hẩm p h t sinh kỳ c uối kỳ k ế t c h u yển sang tài khoản c h i p h í sản xuất k i n h doanh để

tính g i t h n h thực t ế sản p hẩm h o n t h n h kỳ, đ ó tài khoản c h i p h í n y c ũ n g k ế t t o n l ú c c uối kỳ n h v ậ y k h n g c ó số

dư

K ế t cấu chung tài k h o ả n c h i p h í n h sau: T K : C l i p h í

/ \

Cộng PST Cộng PSG D =

* Đối với tài khoản xác định kết kinh doanh

Doanh thu chi p h í k i n h doanh c ó mối quan h ệ mật thiết với thường b o c o theo kỳ k ế t o n , số l i ệ u c c tài khoản doanh thu chi p h í k ế t chuyển sang tài khoản x c định k ế t

phối để làm tảng hay g i ả m nguồn vốn chủ sở hữu Do đ ó tài khoản x c định k ế t k h ô n g c ó số d lúc c uối kỳ

K h i k ế t chuyển doanh t h u sang tài khoản x c đị n h k ế t q u ả p h ả i ghi b ê n C ó c c tài k h o ả n x c đị n h k ế t q u ả , tức c ù n g b ê n với doanh thu hưởng kỳ

K h i k ế t chuyển c c c h i p h í k i n h doanh sang tài k h o ả n x c định k ế t q u ả phải ghi b ê n N ợ t i k h o ả n x c đị n h k ế t q u ả , tức c ù n g b ê n với chi p h í p h t sinh kỳ

T n g tự n h v ậ y k h i c h u yển k ế t q u ả lãi lỗ đạ t kỳ sang tài khoản l ợ i n h u ậ n c h a p h â n p hối c ũ n g p h ả i bảo đả m n g u y ê n

tắc m ộ t tài khoản ghi N ợ , m ộ t t i k h o ả n g h i C ó

K ế t cấu tài k h o ả n " X c đị n h k ế t q u ả " n h sau: T K : X c đị n h K Q K D

- K ế t c h u yển c h i p h í - K ế t c h u yển doanh thu - K ế t c h u yển lãi - K ế t chuyển lỗ

C ộ n g PS n i C ộ n g PS cổ D =

5.2 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KỂ TOÁN DOANH NGHIỆP H I Ệ N H À N H

5.2.1 H ệ t h ô n g t i k h o ả n k ế t o n

C ó n h i ề u h ệ thống tài k h o ả n k ế t o n , n h n g c h n g t r ì n h m ô n n g u y ê n lý k ế t o n , c h ú n g ta đ i n g h i ê n cứu h ệ thống tài k h o ả n k ế t o n doanh nghiệp n ó p h ả n n h t n g đối đầ y đủ c h i t i ế t c c t i k h o ả n

Danh mục cụ t hể c c tài k h o ả n trình b y h ệ thống tài khoản k ế t o n n h sau:

D a n h mục h ệ t hốn g t i k h o ả n k ế t o n d o a n h n g h i ệ p Số

TT

SỎ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN GHI CHỦ

Số

TT Cấp Cấp

TÊN TÀI KHOẢN GHI CHỦ

1

LOẠITKì TÀI SẢN NGẮN HẠN

OI n i Tiền mặt

l i u Tiền Việt Nam

1112 Ngoại tệ

1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

02 112 Tiền gùi Ngân hàng Chi tiết theo

1121 Tiền Việt Nam ngân hàng

1122 Ngoại tệ

1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

03 113 Tiền chuyển

1131 Tiền Việt Nam

1132 Ngoại tệ

04 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

1211 Cổ phiếu

1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 05 128 Đầu tu- ngắn hạn khác

1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1288 Đầu tư ngắn hạn khác 06 129 Dự phồng giảm giá đầu tu* ngắn hạn

07 131 Phải thu khách hàng Chi tiết theo

đối tượng

08 133 Thuế GTGT khấu trừ

1332 Thuế GTGT khấu trừ cùa TSCĐ

09 136 Phải thu nôi

1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1368 Phải thu nội khác

10 138 Phải thu khác

1381 Tài sản thiếu chờ xứ lý 1385 Phái thu cổ phần hoa

1388 Phải thu khác

l i 139 Dự phịng phải thu khó địi

12 141 Tạm ứng Chi tiết theo đối mọng

13 142 Chi phí trà trước ngắn hạn

14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

15 151 Hàng mua đường

16 152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu

cầu quản lý

17 153 Công cụ,dụng cụ

18 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

19 155 Thành phẩm

20 156 Hàng hóa

1561 Giá mua hàng hóa

1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản 21 V

157 Hàng gửi bán

22 ì 58 Hàng hoa kho bảo thuế Đom vị có XNK

được lập kho báo thuế

23 159 Dự phòng giảm giá hàng tằn kho

24 161 Chi nghiệp

1611 Chi nghiệp năm trước 1612 Chi nghiệp năm

25 211 Tài sản cổ định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc

2112 Máy móc thiết bị

2113 Phương tiện vận tài, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quàn lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho

sản phẩm

2118 TSCĐ khác

26 212 Tài sản cổ định thuê tài

27 213 Tài sản cổ định vơ hình

2131 Quyền sử dụng đất

2132 Quyền phát hành

2133 Bàn quyền, sáng chế

2134 Nhãn hiệu hàng hoá

2135 Phần mềm máy vi tính 2136 Giấy phép giấy phép nhượng quyền

2138 TSCĐ vơ hình khác

28 214 Hao mịn tài sản cổ định

2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ th tài 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mịn bất động sản đầu tư

29 217 Bất động sản đầu tư

30 221 Đầu tư vào công ty

31 222 Vốn góp liên doanh

32 223 Đầu tư vào cống ty liên kết 33 228 Đầu tu- dài hạn khác

2281 Cồ phiếu

2282 Trái phiếu

35 241 Xây dựng dở dang

2411 Mua sắm TSCĐ

2412 Xây dựng bàn 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 36 242 Chi phí trả trước dài hạn 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn

LOẠITK3

NỌ PHẢI TRẢ •

39 311 Vay ngắn hạn

40 315 Nợ dài hạn đến hạn trả

41 331 Phải trả cho người bán Chi tiầ theo dối tượng 42 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nuức

3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGThàng nhập

3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân

3336 Thuế tài nguyên

3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác

3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác

43 334 Phải trả người lao động

3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phái trà người lao động khác

44 335 Chi phí phải trả

45 336 Phải trả nội

46 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch DN xây láp có hợp đằng xây dựng toán theo

47 338 3381 3382 3383 3384 33&5 3386 3387

Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải

Kinh phí cơng đồn Bào hiểm xã hội

Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hoa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Doanh thu chưa thực 48 341

3388

Vĩ ỉ

Phải ựả, phải nộp khác ĨỈHWÍn<Jĩựp

Vay oài hạn

49 342 Nợ dài hạn

SO 343

3431 3432 3433

Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu

Phụ trội trái phiếu

51 344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn

52 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

53 351 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm

54 352 Dự phòng phải trả

LOẠITK4 VÓN CHỦ SỞ HỮU 55 411

4111

Nguồn vấn kinh doanh Vốn đầu tư cùa chủ sở hữu

4112 Thặng dư vốn cổ phần Công ty cổ phần

4118 Vốn khác

56 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 57 413

4131 4132

Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỳ giá hổi đoái đánh giá lại

cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai

59 415 Quỹ dự phịng tài 60 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

61 419 Cổ phiếu quỹ Công ty cồ phẩn

62 421

4211 4212

Lọi nhuận chua phân phổi Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

Lợi nhuận chưa phân phối năm 63 431

4311 4312 4313

Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thường

Quỹ phúc lợi

Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ

64 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng Áp dụng cho DNNN

65 461 Nguồn kinh phí nghiệp Dùng cho

4611 Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Các công ty, Tổng công ty 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm có nguồn kinh

phí 66 466 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ

LOẠITK5 DOANH THU 67 511

5111

Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng hóa

5112 Doanh thu bán thành phẩm Chi tiết theo

5113 Doanh thu cung cấp dịch vu yêu cầu

5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá quản lý 5117 Doanh thu lánh doanh bầ động sản đầu tư

68 512 Doanh thu bán hàng nội Áp dụng 5121 Doanh thu bán hàng hóa có bán hàng 5122 Doanh thu bán thành phẩm nội 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ

70 521 Chiết khấu thương mại

71 531 Hàng bán bị trả lại

72 532 Giám giá hàng bán

LOẠITK6

CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH

73 611 Mua hàng Áp dụng

6111 Mua nguyên liệu, vật liệu phương 6112 Mua hàng hóa pháp kiểm

kê định kỳ 74 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trục tiếp

75 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp

76 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng Áp dụng cho

6231 Chi phí nhân cơng đơn vị xây lắp

6232 Chi phí vật liệu 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí bàng tiền khác

77 627 Chi phí săn xuất chung

6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí vật liệu 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 Chi phí tiền khác

78 631 Giá thành săn xuất Phương pháp

79 632 Giá vốn hàng bán kiểm kê định kỳ

80 635 Chi phí tài

81 641 Chi phí bán hàng

6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phi khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bao hành 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí bàng tiền khác

82 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí

6426 Chi phí dự phịng

6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí tiền khác

LOẠITK7 THU NHẬP KHÁC

83 711 Thu nhập khác Chi tiết theo

hoạt động LOẠỈTK8

CHI PHÍ KHÁC

84 811 Chi phí khác Chi tiết theo

hoạt động 85 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

8211 Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hỗn lại

LOẠITK9

XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH

86 911 Xác định kết kinh doanh

LOẠITK0

1 001 Tài săn thuê ngồi'

2 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận Chi tiết theo yêu cầu 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận Chi tiết theo yêu cầu

gia công

3 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược

4 004 Nợ khó địi xử lý quàn lý

5 007 Ngoại tệ loại

6 008 Dự toán chi nghiệp, dự án

H ệ t hốn g tài khoản doanh nghiệp n ê u t r ê n , bao gồm 92 tài khoản t ổ n g hợp chia t h n h l o l o i , đ ó c ó 86 tài khoản từ loại Ì đế n l o i ( g ọ i tài khoản bảng) tài k h o ả n l o i (được g ọ i tài k h o ả n n g o i bảng) Số h i ệ u tài khoản m ã hoa theo m ộ t n g u y ê n tắc thống nhất, c h ữ số đầ u tiên l o i tài k h o ả n , c h ữ số thứ n h ó m tài k h o ả n , c h ữ số t h ứ tài k h o ả n cấp Ì , c h ữ số t h ứ tài k h o ả n cấp 2, c h ữ số t h ứ tài khoản cấp

5.2.2 Kết cấu chung loại tài khoản hệ thống tài k h o ả n

* Đối với tài khoản loại Ì , loại tài khoản tài sản

N h ữ n g tài k h o ả n n y sử dụng để p h ả n n h g i trị toàn b ộ tài sản h i ệ n c ó doanh nghiệp bao gồm tài sản lưu độ n g v tài sản cố đị n h K ế t cấu chung n ó giống n h k ế t cấu tài k h o ả n tài sản:

N T K l o i : 1,2 c Số d đầ u kỳ

* Đối với tài khoản loại 3, loại tài khoản nguồn vốn

Những tài khoản n y đề u c ó đối tượng phản n h nguồn gốc h ì n h t h n h c ác l o i tài sản đom vị nên k ế t cấu chung n ó giống n h k ế t cấu tài khoản nguồn vốn

N T K loại , c

X

Số d đầ u kỳ

X

T ổ n g số PS g i ả m Tổng số PS t ă n g T ổ n g số PS g i ả m

Số d c uối kỳ

* Đối với tài khoản loại 5, loại tài khoản doanh thu

N h ữ n g tài k h o ả n n y phản n h toàn c c k h o ả n doanh thu, thu n h ậ p c ũ n g n h c c khoản l m g i ả m doanh thu, thu n h ậ p c c hoạt

độ n g k i n h doanh n ê n k ế t cấu chung n ó g iốn g n h k ế t cấu tài k h o ả n doanh thu

N T K loại: 5, c

Cộng PS g i ả m Cộng PS t ă n g K h n g c ó số d

* Đối với tài khoản loại 6, loại tài khoản chi phí

N T K l o i 6, c

Cộng PS t â n g C ộ n g PS g i ả m K h ô n g c ó số d

* Đối với tài khoản loại 9: Xác định kết kinh doanh N T K 1 : X c định K Q K D c

K ế t chuyển chi p h í - K ế t c h u yển doanh thu - K ế t chuyển lãi - K ế t c h u yển lỗ

C ô n g PS N ợ Cộng PS C ó K h ô n g c ó số d

K ế t chuyển việc c h u yển k ế t số m ộ t tài khoản n y sang tài k h o ả n k h c l m cho n ó c ó số d k h ô n g N g h i ệ p vụ n y thường d iễn v o thời đ iểm c uối kỳ n hằm tổng hợp chi p h í sản xuất để tính g i t h n h sản p hẩm hay x c đị n h k ế t q u ả hoạt độ n g k i n h doanh K h i thực h i ệ n nghiệp vụ k ế t c h u yển c ũ n g p h ả i t u â n t h ủ n g u y ê n tắc ghi sổ

k é p

* Đối với tài khoản loại 0: Tài khoản bảng N T K l o i c

Số d đầ u k ì

N h ữ n g tài khoản n g o i bảng c ó k ế t cấu: số p h t sinh t ă n g b ê n N ợ , p h t sinh g i ả m b ê n C ó , số d b ê n N ợ P h n g p h p g h i sổ tài k h o ả n l o i ghi sổ đơn, k h n g c ó quan h ệ đối ứng tài khoản

Lưu ý:

1 Trong 86 tài khoản thuộc từ l o i Ì cho đế n l o i tài k h o ả n l o i c ó m ộ t số tài khoản m k ế t cấu n ó k h ô n g thuộc l o i k ế t cấu vừa n ê u trên, đ ó c c tài k h o ả n c ó tính chất điề u chỉnh số l i ệ u cho m ộ t tài khoản n o đ ó T ù y theo n ộ i dung cụ thể m tác dụn g đ iề u chỉnh c ó t hể đ iề u chỉnh t ă n g đ iề u chỉnh g i ả m

- Trường hợp đ iề u chỉnh t ă n g t h ì k ế t cấu tài khoản điề u chỉnh thống với k ế t cấu tài k h o ả n đ iề u chỉnh Tức

p h ả i c ó k ế t số c ù n g b ê n để k h i lên b o c o t h ì cộng l i để làm t ă n g Trong h ệ thống tài khoản k ế t o n d o a n h n g h i ệ p h i ệ n k h ô n g c ó tài khoản mang tính chất đ iề u chỉnh t ă n g

- Trường hợp đ iề u chỉnh g i ả m t h ì k ế t cấu tài khoản điề u chỉnh ngược l i với k ế t cấu tài k h o ả n đ iề u chỉnh tức

p h ả i c ó k ế t số k h c b ê n để k h i l ê n b o c o t ổ n g hợp l i k hấu trừ lẫn để l m g i ả m số cần đ iề u chỉnh T r o n g h ệ t hốn g tài khoản c ó tài khoản đ iề u chỉnh g i ả m là:

T K 129 - Dự p h ò n g g i ả m g i đầ u t n gắn h n T K 139 - Dự p h ò n g p h ả i thu k h ó đị i

T K 159 - Dự p h ò n g g i ả m g i h n g tồn k h o T K 229 - Dự p h ò n g g i ả m g i đầ u t d i h n T K - H a o m ò n T S CĐ

T K 129, 139, 159, 2 , Số d đầ u kỳ

/

T ổ n g số PS g i ả m T ổ n g số PS tâng Số d c uối kỳ

N h ữ n g tài khoản đ iề u chỉnh đ â y k h i ghi số l i ệ u v o bảng c â n đối k ế t o n phải ghi số â m để g i ả m trừ c c k h o ả n cần đ iề u chỉnh Để k hỏi n h ầ m lẫn n g ườ i ta đ n h dấu (*) v o c c tiêu p h ả i ghi số â m

5.2.3 T i k h o ả n t ổ n g h ợ p v t i k h o ả n p h â n t í c h

Đ â y c c h p h â n l o i tài k h o ả n theo t í n h k h i q u t n ộ i dung p h ả n n h c c tài k h o ả n c ầ n t h i ế t

- T i khoản tổng hợp tài khoản phản n h m ộ t c c h tổng q u t g i trị c c l o i tài sản, n g uồn vốn hay q u trình k i n h doanh doanh nghiệp Trong h ệ t hốn g tài khoản, tài khoản tổng hợp tài k h o ả n cấp ì, tài k h o ả n n y c ó c h ữ số ( h ệ thống h i ệ n h n h c ó 92 tài k h o ả n kể tài k h o ả n n g o i bảng)

- T i k h o ả n p h â n t í c h tài k h o ả n phản n h m ộ t c c h c h i t i ế t h n , cụ t hể h n n ộ i dung k i n h t ế phản n h tài k h o ả n tổng hợp để phục vụ cho y ê u cầu quản lý k h c

T ù y theo mức độ c h i t i ế t m c c t i k h o ả n p h â n tích c ó t hể tài k h o ả n cấp 2, cấp hay c c sổ t hẻ k ế t o n c h i t i ế t

T i k h o ả n cấp c ò n g ọ i t iểu k h o ả n , m ộ t h ì n h thức c h i t i ế t số t i ề n phản n h t r ê n tài k h o ả n cấp ì, n ó n h nước quy đị n h thống v ề số lượng, t ê n g ọ i v số h i ệ u cho n g n h c ũ n g n h

s ổ k ế t o n c h i t i ế t m ộ t hình thức phản n h m ộ t c c h chi t i ế t hem số l i ệ u phản n h c c tài k h o ả n cấp ì, cấp l i N g o i tiêu giá trị, sổ k ế t o n c h i t i ế t c ò n k ế t hợp p h ả n n h m ộ t số tiêu k h c n h h i ệ n vật, t h i gian lao động c c tiêu c ầ n t h i ế t k h c

Ví dụ : T i k h o ả n 211 - T S C Đ hữu h ì n h , theo quy đị n h c ó tài khoản cấp n h sau:

2111 N h cửa, vật k i ế n t r ú c 2112 M y m ó c , t h i ế t bị

2113 P h n g t i ệ n v ậ n t ả i , t r u y ề n dẫn 2114 T h i ế t bị, dụn g cụ quản lý

2115 C â y lâu n ă m , súc vật l m việc cho sản p hẩm 1 T S C Đ k h c

Mỗi tài k h o ả n cấp n h l i c ó t hể c h i t i ế t t h n h n h i ề u n h ó m Mỗi n h ó m l i bao gồm n h i ề u t h ứ k h c T i n h h ì n h sử dụn g đối tượng tài sản cố định k h c p h ả i theo d õ i riêng m ộ t trang sổ k h c g ọ i t hẻ tài sản cố đị n h

5.2.4 Mối q u a n h ệ g i ữ a t i k h o ả n t ổ n g h ợ p v t i k h o ả n p h â n t í c h

T i k h o ả n tổng hợp tập hợp n h i ề u l o i tài sản q u trình k i n h t ế c ó p h m v i sử dụn g n ộ i dung g iốn g

T i k h o ả n p h â n tích, ngược l i , p h â n chia đối tượng h c h toán k ế t o n t h n h n h i ề u b ộ phận n hỏ để phản n h

T i k h o ả n tổng hợp tài khoản p h â n t í c h c ó mối quan h ệ mật t h i ế t k h ô n g v ề n ộ i dung phản n h m v ề k ế t cấu g h i c h é p T hể h i ệ n n g u y ê n tắc:

T ổ n g số phát sinh bên N ợ , số phát sinh b ê n C ó tất c c tài k h o ả n p h â n tích phải đ ú n g số phát sinh b ê n N ợ , số phát sinh b ê n C ó tài khoản tổng hợp

Để đả m bảo n g u y ê n tắc k h i phản n h vào tài khoản tổng hợp n ộ i dung c ó liên quan đế n tài khoản p h â n tích n o k ế t o n p h ả i đồn g thời ghi c h é p vào tài khoản p h â n tích đ ó

- V i ệ c phản n h c c nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n tổng hợp g ọ i k ế t o n tổng hợp

- V i ệ c phản n h nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n p h â n tích g ọ i k ế t o n c h i t i ế t

K ế t o n tổng hợp k ế t o n c h i t i ế t phải t i ế n h n h đồng thời với tạo c sở cho việc đối c h i ế u k iểm tra số l i ệ u Trong đ ó k ế t o n t ổ n g hợp cung cấp tiêu tổng q u t v ề tài sản, nguồn vốn , k ế t q u ả sản xuất k i n h doanh K ế t o n c h i t i ế t cung cấp số l i ệ u chi t i ế t c ó ý nghĩa lớn việc bảo vệ tài sản c ũ n g n h việc đ iề u h n h hoạt

độ n g sản xuất k i n h doanh, g i ả i q u y ế t vấn đề p h t sinh m ộ t c c h nhanh c h ó n g , nhạy b é n

5 G H I SỔ K É P 5.3.1 Khái niệm

K h i n g h i ê n cứu phần c h ú n g ta thấy rằng: Cứ m ộ t n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh đề u c ó l i ê n quan đế n v ậ n độ n g b i ế n đổ i đối tượng k ế t o n Đổ n g thời k h i n g h i ê n cứu bảng cân đối k ế t o n c h ú n g ta c ũ n g x c định Sự thay đổ i bảng c c nghiệp vụ

nhau, đ ó tổng số d N ợ tổng số d C ó c c tài khoản V i ệ c ghi c h é p phản n h n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n k ế t o n phải ghi số t i ề n l ầ n n h g ọ i là: g h i sổ k é p

N h v ậ y ghi sổ k é p p h n g p h p p h ả n n h c c n g h i ệ p vụ phát sinh lên tài khoản k ế t o n theo quan h ệ đối ứng vốn c ó c c h : Ghi l ầ n c ù n g m ộ t lượng t i ề n p h t sinh lên tài khoản k ế t o n c ó quan h ệ đối ứng với

Ví dụ 1: X í nghiệp c h u yển t i ề n gửi n g â n h n g mua 0 0 đ c ô n g cụ dụn g cụ nhập kho

N g h i ệ p vụ n y l m cho c ô n g cụ, dụn g cụ kho t â n g lên 0 0 đ l m g i ả m t i ề n gửi n g â n h n g 0 0 đ C c tài khoản có l i ê n quan nghiệp vụ n y tài k h o ả n c ô n g cụ, dụn g cụ tài k h o ả n t i ề n gửi n g â n h n g C ả tài k h o ả n n y đề u thuộc tài khoản tài sản C ă n v o k ế t cấu tài k h o ả n tài sản g iới t h i ệ u phần k ế t o n g h i

N ợ T K 153: 0 0 đ C Ó T K 1 : 0 0 đ

112 153

XXX XXX

500.000 500.000

Ví dụ 2: X uất vật l i ệ u cho S X K D 0 0 đ , đ ó cho c h ế tạo sản p hẩm 0 0 đ cho q u ả n lý doanh n g h i ệ p 0 0 đ

N ợ T K : 0 0 đ NỢT K : 0 0 đ

C Ó T K 152: 0 0 đ 152

XXX

3.000.000

621 XXX 2.700.000

642 XXX 300.000

Ví dụ 3: X í nghiệp vay ngắn hạn n g â n h n g để mua T S C Đ hữu h ì n h trị giá 0 0 đ

N g h i ệ p vụ k i n h t ế n y l m cho T S C Đ tăng lên 40.000.000d k h o ả n vay ngắn hạn c ũ n g t â n g lên 0 0 đ C c tài khoản c ó liên

quan nghiệp vụ n y tài khoản T S C Đ hữu h ì n h tài khoản vay n gắn hạn K ế t o n g h i :

N ợ T K 1 : 0 0 0đ C ó T K 1 : 0 0 đ

311 211 XXX

40.000.000

XXX 40.000.000

N g h i ệ p vụ k i n h t ế n y l m cho khoản phải trả n g ườ i b n g i ả m x uốn g 100.000.000d l m cho t i ề n gửi n g â n h n g c ũ n g g i ả m x uốn g

100.000.000d C c tài khoản c ó liên quan nghiệp vụ n y tài khoản p h ả i trả n g ườ i b n tài k h o ả n t i ề n gửi n g â n h n g T i khoản p h ả i trả n g ườ i b n tài k h o ả n n g uồn vốn , tài k h o ả n t i ề n gửi n g â n h n g tài khoản tài sản D o đ ó k ế t o n g h i

NỢT K 3 : 100.000.000d C Ó T K 112: 100.000.000d

112 331

XXX XXX

100.000.000 100.000.000 5.3.2 Đị n h k h o ả n k ế t o n

* M uốn phản n h m ộ t n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh n o đ ó v o tài khoản k ế t o n , ta cần p h ả i b i ế t n g h i ệ p vụ k i n h t ế đ ó c ó liên quan đế n tài khoản n o ? K ế t cấu tài k h o ả n đ ó sao? T đ ó x c định tài k h o ả n n o ghi N ợ , tài k h o ả n n o ghi C ó , với số t i ề n g h i v o tài k h o ả n bao n h i ê u ? C ô n g việc đ ó g ọ i đị n h k h o ả n k ế t o n

N h v ậ y định khoản k ế t o n l h ì n h thức h ướn g dẫn c c h g h i c h é p số l i ệ u n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh v o c c tài k h o ả n k ế t o n m ộ t c c h c h í n h x c theo n ộ i dung k i n h t ế cụ t hể Đị n h k h o ả n k ế t o n cụ t hể hoa việc g h i sổ k é p

- Đị n h khoản g i ả n đ n định khoản liên quan đế n t i khoản Trong đ ó m ộ t tài k h o ả n g h i N ợ m ộ t tài khoản ghi C ó với số t i ề n

- Đị n h khoản phức tạp định khoản liên quan đế n từ tài khoản trở lên Trong đ ó m ộ t tài khoản ghi N ợ n h i ề u tài k h o ả n ghi C ó ; m ộ t tài k h o ả n g h i C ó n h i ề u tài khoản ghi N ợ ; n h i ề u tài khoản g h i N ợ n h i ề u tài khoản ghi C ó , n h n g tổng số t i ề n g h i N ợ ghi C ó bao g i c ũ n g

Ví dụ 1: X í nghiệp X tính t i ề n Bảo b i ế m x ã h ộ i phải trả cho c ô n g n h â n sản xuất trực t i ế p l 0 0 đ , n h â n viên p h â n xưởng 0 0 đ , n h â n viên quản lý doanh nghiệp 0 0 đ

N g h i ệ p vụ k i n h t ế n y l m cho g i trị tài khoản chi p h í n h â n c ô n g trực t i ế p tăng 0 0 đ , c h i p h í sản xuất chung tăng 0 0 đ , chi p h í quản lý doanh nghiệp t ă n g 0 0 đ , p h ả i trả phải nộp k h c t ă n g 0 0 đ Các tài k h o ả n c ó liên quan nghiệp vụ n y gồm :

Tài khoản 622 - Chi p h í n h â n c ô n g trực t i ế p T i khoản 627 - Chi p h í sản x uất chung

T i khoản 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp Tài khoản 338 - Phải trả p h ả i n ộ p k h c

4 tài khoản n y thuộc l o i tài k h o ả n n g uồn vốn tài khoản c h i p h í D o đ ó k ế t o n g h i :

NỢT K 2 : 0 0 đ N ợ n e 627: 0 0 đ N ợ T K 642: 0 0 đ

T K 3 T K 2

XXX XXX

9.000.000 4.500.000

T K XXX 500.00C

T K XXX 4.000.000

Ví dụ 2: X í n g h i ệ p X trích trước l n g p h é p theo k ế hoạch c ô n g n h â n trực t i ế p sản x uất 0 0 đ

N g h i ệ p vụ k i n h t ế n y l m cho c h i p h í p h ả i trả t ă n g l ê n 9.000.000 đồn g t h i l m t ă n g c h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p l 9.000.000 C c tài khoản c ó liên quan nghiệp vụ n y gồm :

T i khoản 622 - C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p T i khoản 335 - C h i p h í p h ả i trả

Trong đ ó tài k h o ả n c h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p l t i k h o ả n chi p h í c ó k ế t cấu chung t ă n g b ê n N ợ , g i ả m b ê n C ó ; tài k h o ả n c h i p h í p h ả i trả tài khoản tài sản c ó k ế t cấu chung t ă n g b ê n C ó , g i ả m b ê n N ợ D o đ ó k ế t o n g h i :

N ợ T K 622: 0 0 đ C ó T K 335 : 0 0 đ

1 X 3 T K 2

XXX XXX

1 R ú t T G N H mua m ộ t số c ô n g cụ, dụn g cụ nhập kho l.OOO.OOOđ X í n g h i ệ p vay ngắn hạn n g â n h n g để trả n ợ n g ườ i bán

3 X N d ù n g t i ề n mặt để trả n ợ khoản vay n gắn h n 0 0 đ X N rút T G N H để nhập q uỹ T M : 0 0 đ

* D i n h khoản: Đ V T : l.OOOđ N ợ T K 153: 1.000

C ó n e 112: 1.000 N ợ T K 3 : 50.000

C ó n e 1 : 50.000 N ợ T K 1 : 25.000

C Ó T K I U : 25.000 N ợ T K I U : 20.000

C Ó T K 112: 20.000

—> T định khoản ta thể h i ệ n v o tài k h o ả n n h sau: 0 0 đ

1

112 153

XXX XXX

1000 (1) 1000

2

311 331

XXX XXX

3

111 311

XXX XXX

25 000 000 (3) 25 000 000

4

112 111

XXX XXX

20 000 000 (4) 20 000 000

K h ô n g p h â n biệt đị n h khoản g i ả n đ n hay đị n h k h o ả n phức tạp, đị n h k h o ả n p h ả i thực h i ệ n m ộ t l ầ n g h i g ọ i bút t o n Mỗi quan h ệ k i n h t ế c c tài k h o ả n c ó liên quan với b ú t t o n g ọ i quan h ệ đối ứng tài k h o ả n Mối quan h ệ l u ô n l u ô n quan h ệ N ợ - C ó

Quan h ệ đối ứng tài khoản c ó tác dụng k iểm tra v i ệ c ghi c h é p có c h í n h x c hay k h ô n g c ó t hể thấy n ộ i dung k i n h t ế nghiệp vụ ghi c h é p tài khoản

5.3.3 T c dụn g c ủ a p h n g p h p g h i sổ k é p

- T h ô n g qua quan h ệ đối ứng c c tài k h o ả n , c ó t hể thấy n g u y ê n n h â n t â n g , g i ả m c c đối tượng k ế t o n T đ ó c ó thể p h â n tích hoạt độ n g k i n h t ế x í nghiệp

- K iểm tra việc phản n h c c nghiệp vụ k i n h t ế v o c c tài k h o ả n c ó c h í n h x c hay k h ô n g T í n h chất c â n đối v ề số t i ề n bên N ợ , C ó bút t o n l m c sở cho việc k iểm tra t ổ n g số phát sinh c c tài khoản kỳ đị n h , theo n g u y ê n tắc: tổng số p h t sinh b ê n N ợ tất c c tài k h o ả n bao g i c ũ n g với

Chương

K Ế T O Á N C Á C Q U Á T R Ì N H K Ỉ N H D O A N H C H Ủ Y Ê U

Hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế thường

bao gồm n h i ề u giai đ oạ n k h c tùy theo đặc đ iểm n g n h n g h ề v p h m v i hoạt độ n g

- Đối với đ n vị thuộc l o i h ì n h sản xuất c c q u trình k i n h doanh c h ủ y ế u là: cung cấp, sản xuất tiêu t hụ sản p hẩm

- Đối với đ n vị thuộc l o i h ì n h lưu t h ô n g p h â n p hối q u t r ì n h k i n h doanh chủ y ế u là: mua h n g v b n h n g

- Đối với đ n vị thực h i ệ n đồn g t h i hai chức n ă n g : sản xuất mua b n h n g h ó a q u t r ì n h k i n h doanh chủ y ế u bao gồm

q u trình đ n vị sản x uất v đ n vị lưu t h ô n g

- Đối với l o i h ì n h k i n h doanh dịch vụ q u trình cung cấp dịch vụ c ũ n g q u t r ì n h t i ê u t hụ

K ế t o n c ó n h i ệ m vụ theo d õ i , phản n h m ộ t c c h t o n d i ệ n , liên tục v c ó h ệ thống c c hoạt độ n g k i n h t ế đ n vị Tức theo d õ i , p h ả n n h m ộ t c c h cụ thể c c q u trình k i n h doanh chủ y ế u C ó nắm k ế t q u ả v ề mặt số lượng, chất lượng h i ệ u sử dụn g vốn k h â u , vụ việc t o n b ộ hoạt độ n g chung đ n v ị

p h t sinh phản n h vào c c loại giây tờ cần t h i ế t theo đ ú n g thủ

tục quy định v ề chứng từ ghi c h é p ban đầ u , lấy đ ó l m c ă n để ghi v o sổ s c h d ưới h ì n h thức tài khoản theo p h n g p h p g h i sổ kép Mặt k h c , chứng từ gốc c ũ n g sử dụng để ghi v o sổ, t hẻ chi tiết

phục vụ yêu cầu hạch t o n chi t i ế t Q u t r ì n h v o sổ c ũ n g đồn g thời

q u trình tập hợp số l i ệ u , rút c c tiêu phục vụ y ê u cầu quản lý hoạt độ n g sản xuất k i n h doanh xí nghiệp t h ô n g qua c c phương p h p đ n h giá tính t o n cụ t hể

N g h i ê n cứu c c q u trình k i n h doanh chủ y ế u thấy r õ hem mối

quan h ệ c c p h n g p h p k ế t o n t c dụn g phương p h p vấn đề k iểm tra, g i m sát trước, v sau k h i thực c c hoạt độ n g k i n h t ế c ũ n g n h quy trình c n g tác k ế t o n

6 K Ế T O Á N Q U Á T R Ì N H C U N G C Ấ P

6.1.1 K h i n i ệ m

Q u trình cung cấp (mua h n g , dự trù sản xuất) q u trình thu mua dự trữ c c l o i n g u y ê n l i ệ u , c ô n g cụ chuẩn bị c c tài sản cố định để đả m bảo cho q u t r ì n h sản xuất b ì n h thường liên tục 6.1.2 N h i ệ m vụ k ế t o n q u t r ì n h c u n g cấp

- Phản n h c h í n h x c đầ y đủ kịp thời tình h ì n h thu mua n g u y ê n l i ệ u , c ô n g cụ, dụn g cụ, chuẩn bị T S C Đ đ n vị v ề mặt số lượng chất lượng

- T í n h t o n đầ y đủ , c h í n h x c kịp thời giá thực t ế đối tượng mua v o Đồn g thời g i m sát v ề mặt g i cả, c h i phí, t h i gian cung cấp t i ế n độ b n giao, toán t i ề n h n g

6.1.3 M ộ t s ô t i k h o ả n c h ủ y ê u sử dụn g để h c h t o n t r o n g q u t r ì n h c u n g cấp

- T i k h o ả n n i - T i ề n mặt

- T i k h o ả n 112 - T i ề n gửi n g â n h n g

- T i k h o ả n 151 - H n g mua đ a n g đường - T i k h o ả n 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

- T i k h o ả n 153 - C ô n g cụ, dụng cụ - T i k h o ả n 141 - T m ứng

- T i k h o ả n 142 - C h i p h í trả trước

- T i k h o ả n 211 - T i sản cố định hữu h ì n h - T i k h o ả n 242 - C h i p h í trả trước dài hạn - T i k h o ả n 213 - T i sản cố định vơ h ì n h - T i k h o ả n 331 - Phải trả n g ườ i bán - T i k h o ả n 411 - N g uồn vốn k i n h doanh

6.1.4 Đị n h k h o ả n m ộ t s ô n g h i ệ p vụ k i n h t ê p h t s i n h c h ủ y ê u - K h i cấp vốn nhận vốn góp liên doanh t i ề n mặt ghi: N ợ T K I U - T i ề n mặt

C ó T K 411 - N g uồn vốn k i n h doanh

- K h i cấp nhận vốn g ó p liên doanh hay c ổ đ ô n g T S C Đ , v ậ t l i ệ u , c ô n g cụ dụn g cụ, ghi:

N ợ T K 211 - T S C Đ hữu h ì n h N ợ n e 213 - T S C Đ v ô h ì n h

N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ

C ó T K 411 - N g uồn vốn k i n h doanh - K h i rút T G N H v ề nhập q uỹ t i ề n mặt, ghi: N ợ T K I U - T i ề n mặt

C ó T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g

- K h i mua v ậ t l i ệ u , c ô n g cụ, dụng cụ, T S C Đ t i ề n h n g c h a toán, g h i :

N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u N ợ TK 153 - C ô n g cụ, dụng cụ N ợ m e 1 - T S C Đ hữu h ì n h N ợ T K 213- T S C Đ v ô h ì n h

C ó T K 331 - Phải trả n g ườ i b n

- K h i d ù n g t i ề n mặt để mua vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCD, ghi: N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ N ợ n e 1 - T S C Đ hữu h ì n h N ợ T K 213- T S C Đ v h ì n h

C ó T K I U - T i ề n mặt

- K h i p h t sinh c c chi p h í thu mua n h vận chuyển, bốc dỡ ương trình thu mua vật l i ệ u , c ô n g cụ dụng cụ, T S C Đ , ghi:

N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ N ợ n e 1 - T S C Đ hữu h ì n h N ợ T K 213- T S C Đ v h ì n h

C ó T K I U - T i ề n mặt

C ó T K 331 - Phải trả n g ườ i bán

- K h i d ù n g t i ề n mặt t i ề n gửi ngân hàng để trả n ợ cho n g ườ i bán, ghi:

N ợ T K 3 - Phải trả n g ườ i b n C ó T K 111 - T i ề n mặt

C ó T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g

- Trường hợp h n g mua chấp nhận toán, n h n g c uối t h n g h n g đ a n g c ò n t r ê n đ ườ n g , ghi:

N ợ T K 151 - H n g mua đ a n g đường C ó T K 331 - P h ả i trả n g ườ i b n

- Sang t h n g sau, h n g đ a n g đ i đường v ề nhập kho ghi: N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụn g cụ

C ó T K 151 - H n g mua đ a n g đường

- K h i chi t i ề n mặt t m ứng cho c n b ộ c ô n g n h â n viên mua h n g , c ô n g tác, đ i n g hỉ p h é p , g h i :

N ợ n e 141 - T m ứng

C ó T K I U - T i ề n mặt

- K h i t o n t m ứ n g vật l i ệ u , c ô n g cụ, dụng cụ n h ậ p kho ghi:

N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , v ậ t l i ệ u N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụn g cụ

- K h i p h t sinh chi p h í trả trước cho n h i ề u kỳ n h chi p h í thuê n h xưởng, n h kho, văn p h ò n g , mua c c l o i bảo h iểm

N ợ T K 142 - Chi p h í trả trước C ó T K 111 - T i ề n mặt 6.1.5 S đồ k ế t o n

C ó t hể m ô tả c c tài khoản đối ứng liên quan k ế t o n q u t r ì n h c u n g cấp sơ đồ 6.1

Sơ đồ 6.1: Hạch tốn q trình cung cấp

411 211,213

Chú thích:

2 Được cấp nhận g ó p vốn c ổ đ ô n g hay liên doanh tài sản cố định hay n g u y ê n vật l i ệ u , c ô n g cụ dụn g cụ

3 R ú t t i ề n gửi n g â n h n g v ề n h ậ p q uỹ t i ề n mặt

4 M u a tài sản cố định hay vật l i ệ u , c ô n g cụ dụn g cụ chưa trả t i ề n cho n g ườ i cung cấp

5 D ù n g t i ề n mặt để mua tài sản cố đị n h hay n g u y ê n vật l i ệ u , c ô n g cụ dụng cụ

6 D ù n g t i ề n mặt để trả n ợ cho n g ườ i b n H n g mua đ a n g đ ườ n g lúc c uối t h n g H n g mua đ a n g đ ườ n g v ề nhập kho C h i t i ề n mặt t m ứng cho c n b ộ mua h n g

10 Thanh toán t m ứng n g u y ê n v ậ t l i ệ u , c ô n g cụ nhập kho l i C h i p h í trả trước t i ề n mặt

V í dụ ti K h i cấp vốn chuyển khoản qua ngân h n g 10.000.000d

N ợ n e 112: 10.000.000 C Ó T K 1 : 10.000.000

Ví dụ 2: M u a T S C Đ hữu h ì n h bằng t i ề n mặt trị giá 20.000.000 N ợ I X 1 : 20.000.000

C ó n e I U : 20.000.000

Ví dụ 3: T ì n h h ì n h thu mua n h ậ p kho vật l i ệ u , c ô n g cụ t i m ộ t doanh nghiệp t h n g n h sau ( đ n vị lOOOđ)

1 M u a m ộ t lô vật l i ệ u c h í n h , c h a t o n t i ề n cho n g ườ i b n , trị g i t o n 110.000 H n g k iểm n h ậ n , nhập kho

3 T h u mua v ậ t l i ệ u p hụ v c ô n g cụ lao độ n g n hỏ theo tổng giá toán 66.000 ( v ậ t l i ệ u phụ: 22.000, c ô n g lao độ n g n hỏ là: 44.000), t o n cho n g ườ i b n t i ề n gửi n g â n h n g Cuối t h n g , số h n g n y c h a v ề đế n đ n vị

4 D ù n g t i ề n mặt mua m ộ t lô v ậ t l i ệ u phụ theo g i t o n 16.500 H n g k iểm n h ậ n , nhập kho

Yêu cầu: Đị n h k h o ả n v p h ả n n h t ì n h h ì n h t r ê n v o c c tài k h o ả n c ó l i ê n quan

Bài giải

Đ n vị t í n h : l.OOOđ * Định khoản

l N ợ T K 152: 110.000

C Ó T K 3 : 110.000 N ợ T K 152: 2.000

C Ó T K 1 : 2.000 N ợ T K 151: 66.000

C Ó T K 112: 66.000 N ợ T K 152: 16.500

C Ó T K I U : 16.500

* Phản ánh vào TK có liên quan:

152 112

XXX XXX

(1) 110.000 (3) 66.000

(2) 2.000 (4) 16.500

151 331 I U

XXX XXX XXX

( ) 6 0 1 0 ( ) (2) 2.000

(4)16.500

6 0 110.000 18.500

6 K Ế T O Á N Q U Á T R Ì N H S Ả N X U Ấ T

6.2.1 Khái niệm

Q u t r ì n h sản xuất q u trình k ế t hợp sức lao độ n g , tư l i ệ u lao độ n g đối tượng lao độ n g để tạo sản p hẩm Trong q u trình p h t sinh c c nghiệp vụ k i n h t ế v ề c h i p h í v ề n g u y ê n vật l i ệ u , chi p h í v ề hao m ò n t i sản cố định, chi p h í v ề t i ề n l n g c ô n g n h â n sản xuất c c c h i p h í k h c v ề t ổ chức quản lý sản xuất tạo sản phẩm theo k ế hoạch K ế t o n q u t r ì n h sản xuất tập hợp chi p h í phát sinh q u trình sản xuất x í nghiệp theo tính chất k i n h t ế , theo c ô n g dụn g n i sử dụn g chi p h í tổng hợp m ộ t c c h trực t i ế p g i n t i ế p v o tài khoản chi p h í sản xuất để tính g i t h n h thực t ế sản p hẩm h o n t h n h

Theo quy đị n h h i ệ n giá t h n h sản p hẩm , dịch vụ x c định c sở l o i c h i p h í c h í n h :

- C h i p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p - C h i p h í n h â n c n g trực t i ế p

- C h i p h í sản xuất chung ( p h â n x ưở n g sản x uất ) 6.2.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất

T r ê n c sở đ ó , k iểm tra tình hình thực h i ệ n c c định mức v dự tốn c h i p h í sản xuất

- T í n h t o n c h í n h x c giá t h n h sản xuất (giá t h n h c ô n g xưởng) sản phẩm dịch vụ h o n t h n h Đồn g thời, phản n h lượng sản p hẩm , dịch vụ h o n t h n h , nhập kho hay tiêu t hụ (chi t i ế t hoạt độ n g , mặt h n g )

- Cung cấp c c tài l i ệ u cần t h i ế t cho c c b ộ phận c ó liên quan 6.2.3 M ộ t s ô t i k h o ả n sử dụn g c h ủ y ê u t r o n g h c h t o n q u t r ì n h s ả n x uất

- T i khoản 111 - T i ề n mật

- T i khoản 112 - T i ề n gửi n g â n h n g - T i khoản 142 - Chi p h í trả trước - T i khoản 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u - T i khoản 153 - C ô n g cụ, dụng cụ

- T i khoản 154 - Chi p h í sản xuất k i n h doanh d dang - T i khoản 155 - T h n h p hẩm

- T i khoản 214 - Hao m ò n T S C Đ

- T i khoản 334 - Phải trả c ô n g n h â n viên - T i khoản 335 - Chi p h í p h ả i trả

- T i khoản 338 - Phải trả, phải n ộ p k h c

6.2.4 Đị n h k h o ả n c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t s i n h

- K h i xuất n g u y ê n vật l i ệ u c h í n h , vật l i ệ u phụ, n h i ê n l i ệ u cho p h â n x ưở n g sản xuất để sản xuất sản phẩm, ghi:

N ợ T K 621 - C h i p h í N V L trực t i ế p

C ó T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

- K h i xuất vật l i ệ u để d ù n g chung cho p h â n xưởng sản xuất hay phục vụ cho c ô n g tác quản lý p h â n xưởng, ghi:

N ợ T K 627 - C h i p h í sản xuất chung

C ó T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

- K h i tính t i ề n lương phải trả cho c ô n g n h â n trực t i ế p sản xuất, c ô n g n h â n phục vụ n h â n viên quản lý p h â n x ưở n g , ghi:

N ợ n e 622 - C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p N ợ T K 627 - C h i p h í sản xuất chung

C ó T K 334 - Phải trả c ô n g n h â n viên

- K h i trích bảo h iểm x ã h ộ i , bảo h iểm y t ế , k i n h p h í c ô n g đ o n tính v o c h i p h í sản xuất k i n h doanh, ghi:

N ợ T K 622 - C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p N ợ T K 627 - C h i p h í sản xuất chung

C ó T K 338 - Phải trả p h ả i n ộ p k h c

- K h i trích bảo h iểm x ã h ộ i , bảo h iểm y t ế phần trừ v o t i ề n l n g p h ả i trả c n b ộ c ô n g n h â n viên, g h i :

N ợ T K 334 - Phải trả c ô n g n h â n viên

C ó T K 338 - Phải trả p h ả i n ộ p k h c

C ó T K 153 - C n g cụ, dụng cụ

- Trường hợp g i trị c ô n g cụ dụng cụ xuất d ù n g c ó giá trị lớn cần phải tính v o chi p h í sản xuất k i n h doanh n h i ề u kỳ k h c nhau, ghi:

a) N ợ T K 142 - C h i p h í trả trước

C ó T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ (100% giá trị) b) N ợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung

C ó T K 142 - Chi phí trả trước (theo mức phân bổ cho tùng kỳ)

- K hấu hao T S C Đ đ a n g d ù n g p h â n xưởng sản xuất, ghi: N ợ T K 627 - C h i p h í sản xuất chung

C ó T K 214 - Hao m ò n T S C Đ

- Đối với c c chi p h í k h c c ó liên quan g i n t i ế p đế n hoạt động p h â n xưởng sản xuất n h chi p h í sửa chữa thường x u y ê n tài sản cố định, chi p h í đ iệ n nước, t i ế p k h c h , g h i :

N ợ T K 627 - C h i p h í sản xuất chung C ó T K i n , 112, 331

- K h i tích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất trực tiếp, nhân viên quản lý phân xưởng kỳ k ế toán, ghi:

N ợ T K 622 - C h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p N ợ T K 627 - C h i p h í sản xuất chung

C ó T K 335 - C h i p h í p h ả i trả

- K h i trích trước c h i p h í sửa chữa lớn tài sản cố định đ a n g d ù n g p h â n xưởng sản xuất, g h i :

C ó T K 335 - C h i p h í p h ả i trả

C uối kỳ, k ế t chuyển c c chi p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p , chi p h í n h â n c ô n g trực t i ế p , c h i p h í sản xuất chung sang tài khoản Chi p h í S X K D d dang để tổng hợp chi p h í sản xuất tính giá t h n h sản p hẩm , ghi:

- N ợ T K 154 - Chi p h í S X K D d dang C ó T K 621 - C h i p h í N V L trực t i ế p C ó T K 622 - C h i p h í N e trực t i ế p C ó T K 627 - C h i p h í sản x uất chung - N ế u c ó p h ế l i ệ u thu hồi nhập kho, g h i : N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

C ó T K 154 - Chi p h í S X K D d dang

- G i t h n h sản xuất thực t ế sản p hẩm h o n t h n h nhập kho kỳ, ghi:

N ợ T K 155 - T h n h p hẩm

C ó T K 154 - C h i p h í S X K D d dang

- T r ườ n g hợp sản p hẩm h o n t h n h k h ô n g nhập kho, m giao cho k h c h h n g t i p h â n x ưở n g , g h i :

N ợ T K 632 - G i vốn h n g b n

C ó T K 154 - C h i p h í S X K D d dang 6.2.5 S đồ k ế t o n

S đồ 6.2: H c h t o n q u t r ì n h s ả n x uất 152

334, $38

(2)

335

(7)

U I , 112, 331 (6)

153

(3)

U2r (4)

214

(5)

Chú thích:

621

622

627

(9)

154

(10) »

152

2 T i ề n l n g p h ả i trả cho c ô n g n h â n sản xuất, n h â n viên quản lý p h â n x ưở n g c c k h o ả n c h i p h í tính theo t i ề n l n g

3 C h i p h í v ề c n g cụ, dụn g cụ p h â n xưởng P h â n b ổ chi p h í trả trước cho kỳ

5 K hấu hao tài sản cố định p h â n xưởng sản xuất

6 Chi p h í k h c p h â n xưởng trả t i ề n hay c h a t o n Chi phí phải trả nhận kỳ

8 K ế t c h u yển c h i p h í n g u y ê n vật l i ệ u trực t i ế p K ế t c h u yển c h i p h í n h â n c ô n g trực t i ế p

10 K ế t c h u yển c h i p h í sản xuất chung l i G i trị p h ế l i ệ u thu hồi nhập kho

12 G i t h n h sản x uất thực t ế sản p hẩm h o n t h n h nhập kho kỳ

13 G i vốn sản p hẩm sản xuất xong chuyển thẳng b n cho k h c h h n g

Ví dụ ỉ: T i m ộ t n h m y c ó m ộ t p h â n x ưở n g c h u y ê n sản xuất sản p hẩm l o i A t i t h i đ iểm 1/9 c ó số l i ệ u d dang đầ u kỳ n h sau (đơn vị: l.OOOđ)

- Tai khoản 152: 40.000 - T i k h o ả n 154: 17.000

Trong kỳ c ó c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t s i n h n h sau:

1 M u a N V L trị g i t o n 110.000, trả t i ề n gửi n g â n h n g N g u y ê n l i ệ u n h ậ p kho

2 X uất kho vật l i ệ u để c h ế tạo sản p hẩm , trị g i 90.000

4 T r í c h bảo h iểm xã h ộ i , bảo h iểm y t ế , k i n h p h í c n g đ o n theo tỷ l ệ quy định (19%) tổng số t i ề n lương tính v o c h i p h í sản xuất k i n h doanh

5 C c chi p h í sản xuất chung k h c thực t ế p h t sinh: - C h i p h í n h i ê n l i ệ u : 5.000

- C h i p h í trả trước p h â n b ổ kỳ n y : 6.000 - C h i p h í khấu hao T S C Đ : 10.000

- C h i p h í dịch vụ k h c mua n g o i trả t i ề n mặt : 3.990

6 K ế t chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ

Yêu cầu: Định khoản phản n h tình hình v o tài khoản có liên quan

* Đị n h khoản:

1 NỢT K 152: 110.000 C Ó T K 1 : 110.000 N ợ T K : 90.000

C ó T K 152: 90.000 N ợ T K 622: 30.000

N ợ T K 627: 5.000 C ó T K 334: 35.000 N ợ T K 622: 5.700

N ợ T K 627: 950 C ó T K 338: 6.650 N ợ T K 627: 24.990

C Ó T K : 10.000 C Ó T K 1 : 3.990 a NỢT K 154: 90.000

C Ó T K : 90.000 b N ợ T K 154: 35.700

C ó T K 622: 35.700 c NỢT K 154: 30.940

C ó T K 627: 30.940 d N ợ T K 155: 173.640

C Ó T K 154: 173.640

* P h ả n n h v o c c tài k h o ả n c ó liên quan

ĐVT: 100Ơ

154 152 621 627 17.000 40.000 90.000 (2) 90.000 (2)

5.000 (5)

5.000 (3) 950 (4)

90.000 (6a) 24.990 (5) 30.940 (6c) 90.000 (6a) 35.700 (6b) 30.940 (6c) 110.000 (1) 173.640 (6d)

90.000 (2) 90.000 (2) 5.000 (5)

5.000 (3) 950 (4)

90.000 (6a) 24.990 (5)

30.940 (6c) 156.640 173.640 100.000 95.000 90.000 90.000 30.940 30.940

45.000

112 142 334 338 XXX

110.000 (1)

XXX

6.000 (5) 35.000(3)

6.650 (4)

214 155 622 111 10.000 (5)

173.640 (6d)

30.000 (3) 5.700(4)

XXX

35.700(6b) 3.990 (5)

10.000 173.640 35.700 35.700 3.990

10.000 173.640

6 K Ể T O Á N Q U Á T R Ì N H T I Ê U T H Ụ S Ả N P H À M V À X Á C Đ ỊN H K É T Q U Ả K I N H D O A N H

6.3.1 K h i n i ệ m

T i ê u t hụ giai đ oạ n c uối c ù n g q u trình sản x uất kinh doanh, tiêu t hụ sản p hẩm q u trình đ a c c l o i sản p hẩm sản x uất v o lưu t h n g c c h ì n h thức b n h n g Trong q u trình tiêu t hụ sản p hẩm p h t sinh c c quan h ệ v ề c h u yển giao sản phẩm h n g hoa t o n đ n vị k i n h t ế với k h c h h n g , t r ì n h đ ó p h t sinh c c nghiệp vụ k i n h t ế v ề c h i p h í b n h n g n h quảng c o , v ậ n c h u yển bốc dỡ, c c nghiệp vụ v ề t o n Q u t r ì n h tiêu t hụ coi h o n t h n h k h i h n g hoa thực tiêu t hụ tức k h i q u y ề n sở hữu v ề h n g hoa c h u yển từ n g ườ i b n sang n g ườ i mua Mặt k h c sau k h i tiêu t hụ sản p hẩm đ n vị p h ả i thực h i ệ n nghĩa vụ với

N h nước v ề c c khoản t h u ế t r ê n c sở tiêu thụ mặt h n g theo quy đị n h

Trong giai đ oạ n tiêu thụ, b ộ phận giá trị s n g tạo k h â u sản xuất thực h i ệ n b iểu h i ệ n d ưới h ì n h thức l ợ i nhuận

C uối kỳ k ế t o n doanh nghiệp x c định doanh thu, c c k h o ả n g i ả m trừ doanh thu, từ đ ó tính doanh thu Sau k h i x c định g i vốn h n g b n , chi p h í b n h n g , chi p h í q u ả n lý doanh nghiệp, c c k h o ả n thu k h c , chi p h í k h c , doanh nghiệp x c định

được k ế t q u ả k i n h doanh kỳ hạch toán 6.3.2 Các phương pháp tiêu thụ sản phẩm

- T i ê u t hụ trực t i ế p p h n g thức tiêu thụ sản p hẩm m n g ườ i mua nhận h n g t i x í n g h i ệ p ( t i q u ầ y h n g , t i kho, t i c c b ộ phận

sản xuất) k h i toán t i ề n h n g chấp nhận toán Trong trường hợp n y sản p hẩm giao cho k h c h h n g x c định tiêu t hụ

- Tiêu thụ gửi b n p h n g thức tiêu thụ sản p hẩm m n h sản xuất k h ô n g trực t i ế p giao h n g cho n g ườ i mua m giao cho c c n h phân p hối , c c n h p h â n p hối c ó trách n h i ệ m b n h n g theo hợp đồn g ký, kể trường hợp gửi h n g cho c c đạ i lý bán Trong trường hợp n y sản phẩm gửi b n c h a x c định tiêu thụ, k h i n o k h c h hàng toán t i ề n h n g chấp nhận toán t i ề n h n g , l ú c đ ó sản phẩm gửi b n coi tiêu thụ

6.3.3 N h i ệ m vụ c ủ a k ê t o n q u t r ì n h t i ê u t hụ v x c đị n h k ế t q u ả kỉn h d o a n h

- H c h t o n đầ y đủ , c h í n h x c tình h ì n h tiêu thụ c c l o i sản phẩm, h n g hoa, dịch vụ theo tiêu: h i ệ n vật, g i trị tình h ì n h t o n với k h c h h n g ; c ù n g với c c chi p h í p h t sinh q u trình tiêu t hụ

- X c định kịp thời k ế t tiêu thụ mặt hàng, loại sản phẩm, dịch vụ v ề tiêu thụ sản phẩm, h n g hoa, dịch vụ

- X c định x c , đầ y đủ , kịp thời loại doanh thu, chi p h í k ế t k i n h doanh hoạt độ n g tồn doanh nghiệp kỳ hạch tốn

- Cung cấp t h ô n g t i n l ậ p b o c o theo y ê u cầu q u ả n lý 6.3.4 M ộ t số t i k h o ả n sử dụn g c h ủ y ế u t r o n g q u t r ì n h t i ê u t hụ

- T i k h o ả n 131 - Phải thu k h c h h n g - T i k h o ả n 138 - Phải thu k h c

- T i k h o ả n 155 - T h n h phẩm - Tài k h o ả n 157 - H n g gửi b n - T i k h o ả n - H a o m ò n T S CĐ - T i k h o ả n 3 - Phải trả c ô n g n h â n v i ê n - T i khoản 338 - Phải trả, phải nộp k h c - T i k h o ả n 421 - L ợ i nhuận c h a p h â n p hối

- T i k h o ả n 1 - Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ - T i k h o ả n 515 - Doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h

- T i k h o ả n 521 - C h i ế t k hấu t h n g m i - T i k h o ả n 531 - H n g b n bị trả l i - T i k h o ả n 532 - G i ả m giá h n g b n - T i k h o ả n 632 - G i vốn b n h n g - T i k h o ả n 641 - C h i p h í b n h n g

- T i k h o ả n 642 - C h i p h í quản lý doanh nghiệp

- T i k h o ả n 911 - X c định k ế t sản xuất k i n h doanh 6.3.5 Đị n h k h o ả n c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t s i n h

- K h i t í n h t i ề n l n g phải trả cho c n b ộ , n h â n v i ê n b ộ phận b n h n g b ộ phận q u ả n lý doanh nghiệp, ghi:

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ T K 642 - C h i p h í quản lý doanh nghiệp C ó T K 334 - Phải trả c ô n g n h â n viên

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ n e 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp C ó T K 338 - Phải trả, phải nộp k h c

- K hấu hao tài sản cố định đ a n g d ù n g b ộ p h ậ n b n h n g , phận quản lý doanh nghiệp, ghi:

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ T K 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp C ó T K 214 - Hao m ò n tài sản cố định

- K h i phát sinh chi phí khác phận bán hàng, b ộ phận quản lý doanh nghiệp n h chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định, chi phí tiếp khách , ghi:

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ TK 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp C Ó T K I U , 112, 3 , 152 - K h i gửi sản p hẩm đ i b n , ghi:

N ợ n e 157 - H n g gửi đ i b n

C ó T K 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh d dang C ó T K 155 - T h n h p hẩm

- K h i sản p hẩm gửi b n x c định tiêu t hụ, g h i : a ) N ợ T K I U - T i ề n mặt

N ợ T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g N ợ T K 131 - Phải trả k h c h h n g

C ó T K - H n g gửi b n

- K h i xuất kho bán sản phẩm theo phương p h p giao trực t i ế p , g h i : a) N ợ T K I U - T i ề n mặt

N ợ T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g N ợ T K 131 - Phải thu k h c h h n g

C ó T K 511 - Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ b) N ợ T K 632 - G i vốn h n g b n •

C ó T K 5 - T h n h p hẩm

- K h i xuất vật l i ệ u , phục vụ cho b ộ phận b n h n g hay b ộ phận q u ả n lý doanh nghiệp, g h i :

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ T K 642 - C h i p h í quản lý doanh nghiệp C ó T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u

- K h i x uất c ô n g cụ dụng cụ c ó giá trị n hỏ cho b ộ p h ậ n b n h n g hay b ộ phận q u ả n lý doanh nghiệp, ghi:

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ T K 642 - Chi p h í q u ả n lý doanh nghiệp C ó T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ

- K h i p h â n b ổ c h i p h í trả trước cho b ộ phận b n h n g , b ộ phận quản lý doanh nghiệp, g h i :

N ợ T K 641 - Chi p h í b n h n g

N ợ T K 642 - Chi p h í quản lý doanh nghiệp C ó T K 142 - Chi p h í trả trước

N ợ T K 642 - C h i p h í quản lý doanh nghiệp

C ó T K 333 - T h u ế v c c khoản phải n ộ p cho n h nước - C h i p h í đ iệ n , nước, đ iệ n thoại phải trả p h t sinh kỳ b ộ phận b n h n g , b ộ phận quản lý doanh nghiệp, g h i

N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ T K 642 - C h i p h í quản lý doanh nghiệp C ó T K 331 - Phải trả n g ườ i b n

- K h i trích trước chi p h í sửa chữa lớn tài sản cố đị n h b ộ phận bán h n g , b ộ phận quản lý doanh nghiệp, ghi:

N ợ n e 641 - C h i p h í b n h n g

N ợ T K 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp C ó T K 335 - C h i p h í p h ả i trả

- K h i x c đị n h số t h u ế p h ả i nộp cho n h nước tính doanh thu bán h n g p h t sinh kỳ, ghi:

N ợ T K 511 - Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ

C ó T K 333 - T h u ế v c c khoản p h ả i n ộ p cho n h nước - K h i g i ả m g i h n g b n cho k h c h h n g ( h n g b n ) , ghi N ợ T K 532 - G i ả m g i h n g bán

C ó n e U I , 112, 131 - K h i h n g b n bị trả l i , ghi:

a) N ợ T K - H n g b n bị trả l i C Ó T K I U , 112, 131 b) N ợ T K 155 - T h n h phẩm

N ợ T K 511 - Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ C ó T K - H n g b n bị trả l i

C ó TK 532 - G i ả m giá h n g bán - C uối kỳ, k ế t c h u yển doanh thu thuần, ghi:

N ợ T K 511 - Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ C ó T K 911 - X c định K Q K D

- K ế t c h u yển giá vốn h n g b n kỳ, ghi: N ợ T K 911 - X c định K Q K D

C ó T K 632 - G i vốn h n g b n

- K ế t c h u yển chi p h í b n h n g , c h i p h í quản lý doanh nghiệp p h t sinh kỳ, ghi:

N ợ T K 911 - X c định K Q K D

C ó T K 641 - C h i p h í b n h n g

C ó T K 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp

- N ế u doanh thu lớn h n chi phí trừ k ế t chuyển lãi sang tài khoản l ợ i nhuận c h a p h â n phối, ghi:

N ợ T K 911 - X c đị n h K Q K D

C ó T K 421 - L ợ i nhuận c h a p h â n p hối

- Ngược l i n ế u doanh t h u n hỏ h n c c chi p h í trừ k ế t c h u yển lỗ, ghi:

N ợ T K 421 - L ợ i nhuận c h a p h â n p hối C ó T K 911 - X c đị n h K Q K D 6.3.6 S đồ k ế t o n

Sơ đồ : H c h t o n q u t r ì n h tiêu t hụ v x c định k ế t q u ả kỉnh doanh

155454^ 157 632 911 , J l l 1 , 1 , (15) 531, 532(&L S Ị~ (7a) ẤU

m

334,338 (1)

1 , n i , 1

(3) 214

(2)

153

(4)

142

(5)

421

ỉ (16)

642 i m ,

(18)

(12) ——•

0 ] ,

131, 138 (7b)

(1 4> ^ (?a)

— • (9b) 421

(8)

(10)

Chú thích:

ỉ.Tiền lương p h ả i trả cho n h â n viên b n h n g hay c n b ộ q u ả n lý doanh nghiệp c c k h o ả n c h i p h í tính theo t i ề n lương

2 K hấu hao tài sản cố đị n h b ộ phận b n h n g b ộ p h ậ n q u ả n lý doanh nghiệp

3 Chi p h í k h c liên quan đế n b n h n g hay q u ả n lý doanh nghiệp

4 X uất n g u y ê n vật l i ệ u , c ô n g cụ, dụng cụ phục vụ cho b ộ phận b n h n g hay b ộ p h ậ n q u ả n lý doanh nghiệp

5 P h â n b ổ c h i p h í trả trước cho b ộ phận b n h n g hay b ộ phận Q L D N

6a X uất kho t h n h p hẩm gửi b n

6b X uất kho b n sản p hẩm trực t i ế p cho k h c h h n g 7a B n h n g t h u t i ề n

7b B n h n g c h a thu t i ề n

8 K h c h h n g trả n ợ bằn g T M t i ề n gửi N H 9a Doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h c h a t o n 9b Doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h trả T M 10 K h c h h n g trả n ợ bằn g T M t i ề n gửi N H 11 G i vốn h n g b n

12 C c k h o ả n g i ả m trừ doanh thu

1 K ế t c h u yển doanh thu b n h n g 14 K ế t c h u yển doanh t h u hoạt độ n g tài c h í n h 15 K ế t c h u yển g i vốn h n g b n

16 K ế t c h u yển c h i p h í b n h n g

19 K ế t chuyển lỗ Ví dụ :

C ó số l i ệ u C ô n g ty L n h sau: số d đầ u kỳ m ộ t số tài khoản ( Đ V T : lOOOđ):

Tài khoản 155: 80.000 Tài khoản 157: 45.000

Trong kỳ, phát sinh c c nghiệp vụ sau:

1 T ổ n g họp c c hoa đ n b n hàng: Tổng giá tốn 77.000, đ ó thu t i ề n mặt 20.000; T G N H 40.000; k h c h h n g c ò n n ợ 17.000

2 N g ườ i mua k h i ế u n i v ề chất lượng h n g tiêu thụ kỳ n ê n c ô n g ty g i ả m g i % (trừ v o số c ò n nợ)

3 T ổ n g chi p h í b n h n g p h t sinh: 15.000, đ ó lương phải trả cho n h â n viên b n h n g 8.000; vật l i ệ u bao bì phục vụ b n h n g 2.000; chi k h c t i ề n mặt 5.000

4 T ổ n g chi p h í q u ả n lý doanh nghiệp phát sinh: 20.000, đ ó lương phải trả cho c n b ộ quản lý D N là: 8.000; K hấu hao T S C Đ là: 2.000; chi k h c t i ề n mặt là: 10.000

5 C c bút t o n k ế t c h u yển cần t h i ế t lúc cuối kỳ Yêu cầu :

- Định khoản phản ánh nghiệp vụ kinh t ế vào sơ đồ tài khoản Bài làm

* Định khoản

l N ợ T K I U : 20.000 N ợ I X 112: 40.000 N ợ T K 131: 17.000

2 N ợ T K 532: 1.540 C Ó T K 131: 1.540 N ợ T K : 15.000

C ó T K 334: 8.000 C Ó T K 152: 2.000 C Ó T K I U : 5.000 N ợ T K 642: 20.000

C ó T K 334: 8.000 C Ĩ T K : 2.000 C Ó T K H I : 10.000 a K ế t c h u yển doanh thu

N ợ T K 1 : 77.000

C Ó T K 1 : 77.000 b K ế t c h u yển c h i p h í b n h n g

NỢT K 1 : 15.000

C ó n e : 15.000

c K ế t c h u yển chi p h í q u ả n lý doanh n g h i ệ p N ợ T K 1 : 0

C ó T K 642: 20.000 e K ế t c h u yển lãi

NỢT K 1 : 42.000 C ó : 42.000

511 111 131 334

77.000 (5a)

77.000(1) m 20.000(1)

XXX 5.000(3) 17.000(1) 10.000(4)

1.540(2)

XXX 8.000(3) 8.000(4)

77.000 77.000 20.000 15.000 17.000 1.540 16.000

112 532 214 152 XXX

40.000 (1)

1.540(2) 2.000(3) XXX XXX

2.000(4) 2.000(3)

40.000 1.540 2.000 2.000 2.000

911 421 641 642 15.000 (5b)

20.000 (5c) 42.000 (5e)

77.000 (5a) Ha 15.000(3)

42.000 (5e)

20.000(4)

15.000 (5b) 20.000 (5c)

77.000 77.000 42.000 15.000 15.000 20.000 20.000

6 K Ể T O Á N M U A B Á N H À N G H Ó A V À X Á C ĐỊN H K Ế T Q U Ả K I N H D O A N H

6.4.1 K h i n i ệ m

l i cho k h c h h n g để k i ế m l i Q u trình mua h n g h ó a c ó t hể trình b y theo h ì n h v ẽ sau:

Hàng hoa mua vào Hàng hoa có

trong kho để bán

(Hàng tổn kho)

Hàng hoa bán Nhà cung cấp

Hàng hoa có kho để bán

(Hàng tổn kho)

Hàng hoa bán

Khách hàng Giá vốn hàng mua

Hàng hoa có kho để bán

(Hàng tổn kho) (Giá vốn hàng ban doanh số bán) 6.4.2 N h i ệ m vụ c ủ a k ế t o n

- Phản n h c h í n h x c , đầ y đủ , k ị p t h i c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh q u t r ì n h mua b n h n g h ó a v t í n h g i vốn h n g mua, giá vốn h n g tồn kho, g i vốn h n g b n doanh số b n m ộ t c c h đ ú n g đắn phục vụ cho v i ệ c đạ o k i n h doanh

- L m tốt c ô n g t c k iểm k ê , bảo đả m an t o n h n g h ó a kho

- X c định c h í n h x c , đầ y đủ , kịp thòi l o i doanh thu, chi phí k ế t kinh doanh hoạt động toàn doanh nghiệp kỳ hạch toán

- Cung cấp t h ô n g t i n l ậ p b o c o theo y ê u c ầ u q u ả n l ý 6.4.3 T i k h o ả n sử dụn g để h c h t o n

- Tài khoản 111 - T i ề n mặt

- T i khoản 112 - T i ề n gửi n g â n h n g - T i khoản 131 - Phải thu k h c h h n g - T i khoản 151 - H n g mua đ a n g đ ườ n g - Tài khoản 156 - H n g h ó a

- Tài k h o ả n 333 - T h u ế c c khoản p h ả i n ộ p n h nước - T i k h o ả n 521 - C h i ế t khấu t h n g m i

- T i k h o ả n 511 - Doanh thu b n h n g cung cấp dịch vụ - T i k h o ả n 515 - Doanh thu hoạt độ n g tài c h í n h

- T i k h o ả n 531 - H n g b n bị trả l i - T i k h o ả n 532 - G i ả m giá h n g b n - T i k h o ả n 421 - L ã i c h a p h â n p hối - T i k h o ả n 632 - G i vốn h n g b n - T i k h o ả n 641 - Chi p h í b n h n g

- T i k h o ả n 642 - Chi p h í quản lý doanh nghiệp

- T i k h o ả n 911 - X c định k ế t sản xuất k i n h doanh - T i k h o ả n 142, 214, 334, 338

6.4.4 Đị n h k h o ả n c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t s i n h

- K h i m u a vật l i ệ u , c ô n g cụ, dụng cụ, h n g h ó a v ề nhập kho, t i ề n h n g c h a t o n , ghi:

N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụn g cụ N ợ n e - H n g hoa

C ó T K 331 - Phải trả n g ườ i b n

N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ N ợ T K - H n g hoa

C ó n e n i , 112, 141

- K h i mua vật l i ệ u , c ô n g cụ dụng cụ, h n g h ó a , tài sản cố định t i ề n mặt hay t i ề n gửi n g â n h n g , ghi:

N ợ T K 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u N ợ T K 153 - C ô n g cụ, dụng cụ N ợ n e - H n g hoa

N ợ T K 211 - T S C Đ hữu h ì n h C Ĩ T K I U , 112

- C h i p h í b n h n g p h t sinh kỳ, ghi: N ợ T K 641 - C h i p h í b n h n g

C ó T K 334 - Phải trả c ô n g n h â n viên C ó T K 338 - Phải trả p h ả i nộp k h c C ó T K 152 - N g u y ê n l i ệ u vật l i ệ u C ó T K 153 - C n g cụ dụn g cụ C ó T K 142 - Chi p h í trả trước C ó T K 214 - Hao m ị n T S C Đ C ó T K 331 - Phải trả n g ườ i b n C ó T K n i - T i ề n mặt

C ó T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g C ó T K 335 - C h i p h í p h ả i trả

- Chi p h í quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: N ợ T K 642 - Chi p h í quản lý doanh nghiệp

C ó T K 338 - Phải trả p h ả i n ộ p k h c C ó T K 152 - N g u y ê n l i ệ u vật l i ệ u C ó T K 153 - C n g cụ dụn g cụ C ó T K 142 - C h i p h í trả trước C ó T K 214 - Hao m ò n T S C Đ C ó T K 331 - Phải trả n g ườ i b n C ó T K 111 - T i ề n mặt

C ó T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g C ó TK 335 - C h i p h í p h ả i trả

- K h i xuất kho h n g h ó a để gửi đ i b n theo p h n g thức gửi b n ,

NợTK 157-Hàng gửi bán

C Ó T K - H n g hoa - K h i h n g gửi đ i b n b n được, ghi:

a) N ợ n e I U - T i ề n mặt

N ợ T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g N ợ T K 131 - Phải thu k h c h h n g

C ó T K 511 - Doanh thu b n h n g b) N ợ T K 632 - G i vốn h n g b n

C ó T K 157 - H n g gửi đ i b n

- K h i xuất bán h n g hóa theo phương thức bán hàng trực tiếp, ghi: a) N ợ n e I U - T i ề n mật

C ó T K 511 - Doanh thu b n h n g b) N ợ T K 632 - G i vốn h n g b n

C ó T K - H n g hoa

- K h i chấp n h ậ n khoản c h i ế t khấu t o n k h c h h n g toán t i ề n h n g đ ú n g hạn để hưởng c h i ế t khấu, ghi:

N ợ n e I U - T i ề n mặt

N ợ T K 112 - T i ề n gửi n g â n h n g

C ó T K 131 - Phải thu k h c h h n g

- T r ườ n g hợp buộc p h ả i g i ả m giá h n g b n cho k h c h h n g h n g k é m p hẩm chất, sai quy c c h , ghi:

N ợ T K 532 - G i ả m g i h n g b n

C ó T K 131 - Phải thu k h c h h n g

- K h i n h ậ p k h o h n g b n trước đ â y n h n g bị t r ả l i m ộ t l ý n o đ ó , g h i :

a) N ợ T K 531 - H n g b n bị trả l i

C ó T K 131 - Phải thu k h c h h n g b) N ợ T K - H n g hoa

C ó T K 632 - G i vốn h n g b n

- C uối kỳ, t í n h t o n p h â n b ổ chi p h í thu mua h n g h ó a cho h n g h ó a b n kỳ, g h i :

N ợ TK 632 - G i vốn h n g b n

C ó T K 156 - H n g h ó a - phần c h i p h í thu mua

- K ế t c h u yển c c k h o ả n c h i ế t k hấu b n h n g , g i ả m g i h n g b n p h t sinh kỳ, g h i :

C ó T K 521 - C h i ế t k hấu b n h n g C ó T K 532 - G i ả m g i h n g b n C ó T K 531 - H n g b n bị trả l i

- K ế t c h u yển doanh thu để tính lãi ( lỗ) , ghi: N ợ T K 511 - Doanh thu b n h n g

C ó T K 911 - X c định k ế t k i n h doanh - K ế t chuyển giá vốn hàng bán phát sinh kỳ, ghi: N ợ TK 911 - X c đị n h k ế t q u ả k i n h doanh

C ó T K 632 - Giá vốn hàng bán N ợ T K (giá mua + chi phí thu mua)

- K ế t c h u yển c h i p h í b n , c h i p h í q u ả n lý d o a n h n g h i ệ p p h t s i n h t r o n g kỳ, g h i :

N ợ n e 911 - X c đị n h k ế t q u ả k i n h doanh C ó T K 641 - C h i p h í b n h n g

C ó T K 642 - C h i p h í q u ả n lý doanh nghiệp

- N ế u doanh thu lớn chi phí trừ k ế t chuyển lãi, ghi:

N ợ T K 911 - X c đị n h k ế t q u ả k i n h doanh

C ó T K 421 - L ợ i nhuận c h a p h â n p hối - Ngược l i , k ế t c h u yển lỗ, ghi:

N ợ T K 421 - L ợ i n h u ậ n c h a p h â n p hối

C ó T K 911 - X c định k ế t q u ả k i n h doanh 6.4.5 S đồ k ế t o n

S đồ 6.4: H c h t o n m u a , b n h n g hoa v x c đị n h k ế t q u ả k i n h d o a n h

, 112, 331 632 , , 511 I U , 112

152, 153,214 334, 338

(1)

421

(16)

(17)

521,531 532

Chú thích:

l C h i p h í b n h n g hay chi p h í Q L D N trả T M , T G N H hay dịch vụ mua n g o i

2 M u a h n g h ó a nhập kho hay chi p h í thu mua

3 Chi p h í vật l i ệ u , c ô n g cụ dụn g cụ, k hấu hao T S C Đ , t i ề n lương, B H X H b ộ phận b n h n g hay Q L D N

4 X uất kho gửi h n g b n Bán h n g thu t i ề n B n h n g c h a thu t i ề n G i vốn h n g b n

8 K ế t chuyển trị giá mua h n g gửi b n K h c h h n g trả n ợ t i ề n mặt hay t i ề n gửi n g â n h n g

10 K h c h h n g t o n t i ề n h n g c ó c h i ế t k hấu g i ả m giá hay h n g b n bị trả l i

l i K ế t chuyển khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hay hàng bị trả lại

12 K h o ả n t h u ế t í n h t r ê n doanh t h u p h ả i n ộ p ( n ế u c ó ) 13 K ế t c h u yển doanh thu

14 K ế t c h u yển g i vốn h n g b n 15 K ế t c h u yển chi p h í b n h n g 16 K ế t c h u yển c h i p h í Q L D N

K ế t c h u yển lãi K ế t c h u yển lỗ

- T K 1 : 150.000.000 - T K : 20.000.000 - T K 112: 150.000.000 - T K 3 : 50.000.000 - T K 1 : 250.000.000 - T K 156: 35.000.000 - X 1 : 25.000.000 - T K : 5.000.000 - T K 3 : 10.000.000 - T K 3 : 5.000.000

* Trong kỳ c ó c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh 1) R ú t t i ề n gửi NU nhập q uỹ t i ề n mặt: 90.000.000 2) V a y ngắn hạn N H trả n ợ cho n g ườ i b n 25.000.000

3) X uất b n m ộ t số h n g hoa c ó g i vốn 25.000.000, g i b n 30.000.000 t i ề n h n g c h a t o n

4) X uất c ô n g cụ, dụng cụ cho b ộ p h ậ n b n h n g 0 0 Ơ1 trả b ộ phận quản lý doanh nghiệp 500.000đ

5) T í n h t i ề n lương p h ả i trả cho n h â n viên b n h n g Ì 000.000đ c n b ộ quản lý doanh nghiệp 2.000.000đ

6) D ù n g t i ề n mặt mua h n g hoa nhập k h o 60.000.000đ

7) X uất b n m ộ t số h n g hoa c ó g i vốn 60.000.000đ, g i b n 70.000.000đ toán t i ề n gửi n g â n h n g

8) R ú t t i ề n gửi n g â n h n g trả lương cho c n b ộ c ô n g n h â n viên 3.000.000đ

9) T h u ế t í n h t r ê n doanh t h u p h ả i n ộ p ( t h u ế t i ê u t hụ đặc biệt) 2.000.000đ

Yêu cầu: Định khoản c c n g h i ệ p vụ k ế t o n p h t sinh t r ê n t i khoản liên quan x c định k ế t q u ả lãi, lỗ

Bài g i ả i :

ĐVT: 1.00CP 111 112 156 153

20.000 150.000 35.000 5.000

90.000(1) 90.000(1) 25.000(3a) 500 (4a) 60.000(6) 70.000(7b) 60.000(6) 60.000(7a) 500( 4b) 3.000(8)

90.000 60.000 70.000 93.000 60.000 85.000 1.000

50.000 127.000 10.000 4.000

131 311 632 511

XXX

30.000(3b)

25.000

25.000(2) 25.000(3a) 60.000(7a)

85.000(10c)

2.000(9) 98.000 (lũa)

30.000(3b) 70.000(7b)

30.000 25.000 85.000 85.000 100.000 100.000

30.000 50.000

641 642 334 411

500(4a)

1.000(5) 1.500 (10b)

500(4b)

2.000(5) 2.500 (10b)

3.000(8)

5.000

3.000(5)

250.000

211 331 421 911 150.000

50.000(2)

50.000 20.000

9.000(11)

1.500(10b) 2.500(10b) 85.000(10c) 9.000(11)

98.000

50.000 50.000 9.000 98.000 98.000

Chương CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TRA số LIỆU KÊ TỐN

Kiểm tra sơ liệu u cầu tất yếu khách quan kế toán Trong

q u trình g h i c h é p h n g n g y k ế t o n phải k iểm tra, đối c h i ế u số liệu chi t i ế t với số tổng cộng, chứng từ với sổ s c h n hằm bảo đả m cho việc ghi c h é p phản n h c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh m ộ t c c h x c T u y n h i ê n sai sót q u trình tính t o n , xử lý số l i ệ u ghi c h é p sổ s c h đ iề u c ó thể xẩy k hối lượng ghi chép, tính tốn k ế t o n lớn Do đ ó vào lúc c uối kỳ trước k h i lập b o cáo tài chính, k ế t o n cần phải k iểm tra l i toàn b ộ số l i ệ u ghi chép, tính tốn kỳ n hằm bảo đả m đ n g tin cậy c c tiêu kinh t ế trình b y bảng cân đối k ế t o n v b o c o k ế t hoạt

động kinh doanh lúc c uối kỳ

P h n g p h p k iểm tra thường d ù n g lập bảng c â n đối số phát sinh, bảng đối c h i ế u số p h t sinh, bảng tổng hợp số l i ệ u chi t i ế t

7 B Ả N G C Â N ĐỐ I S Ố P H Á T S I N H ( B Ả N G C Â N Đ ố i T À I K H O Ả N )

7.1.1 Nội dung kết cấu bảng cân đối số phát sinh

Bảng c â n đối số p h t sinh p h n g p h p kỹ thuật d ù n g để k iểm tra m ộ t c c h tổng q u t số l i ệ u k ế t o n ghi c c tài khoản tổng hợp

Bảng c â n đối số p h t sinh x â y dựng c sở

- Tổng số phát sinh bên N ợ cùa tất c c tài khoản tổng hợp phải tổng số phát sinh bên C ó tất tài khoản tổng hợp

K ế t cấu b n g c â n đối số phát sinh t hể h i ệ n qua bảng sau:

Đơn vị

BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH

Q u ý n ă m

Đ n vị tính:

SỐ

T T i k h o ả n

Số d đầ u kỳ Số p h t sinh

trông kỳ Số d c uối kỳ T

T i k h o ả n

N ợ C ó N ợ C ó N ợ C ó

/ 2 3 4 ố 8

rw% í? Tống cộng

7.1.2 P h n g p h p l ậ p b ả n g

- Cột số t h ứ tự: D ù n g để đ n h số theo cho c c tài k h o ả n sử dụng kỳ từ tài khoản t h ứ cho đế n h ế t

- Cột tên tài khoản: D ù n g để ghi số h i ệ u tên tài k h o ả n tất c c tài khoản tổng hợp từ l o i Ì đế n l o i Mỗi tài k h o ả n g h i

trên m ộ t d ò n g , ghi từ tài khoản c ó số h i ệ u n hỏ đế n số h i ệ u lớn k h ô n g phân biệt tài khoản c ó c ị n số d c uối kỳ hay k h ô n g kỳ c ó số p h t sinh hay k h ô n g

- Cột số d đầ u kỳ: G h i số d đầ u kỳ c c tài khoản tương ứng N ế u số d b ê n N ợ ghi vào cột N ợ , số d b ê n C ó g h i v o cột C ó

- Cột số p h t sinh kỳ: G h i tổng số p h t sinh kỳ tài khoản tương ứng, tổng số phát sinh b ê n N ợ g h i v o c ộ t N ợ , tổng số phát sinh b ê n C ó g h i v o cột C ó

- Cột số d c uối kỳ: G h i số d c uối kỳ c c tài khoản tương ứng N ế u số d b ê n N ợ g h i v o cột N ợ , số d b ê n C ó g h i v o cột C ó

- C uối c ù n g , tính tổng số tất c c cột để x e m b ê n N ợ b ê n C ó cột: Số d đầ u kỳ, số p h t sinh kỳ số dư c uối kỳ c ó cặp m ộ t hay k h ô n g

7.1.3 T c dụn g c ủ a b ả n g c â n đối số p h t s i n h

* Bảng c ó tác dụn g việc k iểm tra c ô n g v i ệ c g h i c h é p , tính tốn T hể h i ệ n đ iểm :

- Xét theo d ò n g tổng cộng thì: Tổng số bên N ợ bên C ó cột số d đầu kỳ, số phát sinh, số d cuối kỳ thiết phải (3 = 4, = 6,7 = 8)

- X é t theo tài khoản d ị n g thì: Số d c uối kỳ phải số d đầ u kỳ c ộ n g p h t sinh t ă n g trừ phát sinh g i ả m

N ế u k h ô n g x ả y n h ghi chép, tính tốn chắn có sai sót

* N h ì n v o bảng c ó t hể đ n h giá tổng q u t v ề t ì n h h ì n h tài sản, n g uồn vốn v q u t r ì n h k i n h doanh đ n vị

* Cung cấp tài l i ệ u để l ậ p bảng c â n đối k ế t o n

7 B Ả N G Đ Ố I C H I Ế U số P H Á T S I N H V À số D

K IỂ U B À N CỜ

7.2.1 N ộ i d u n g v k ế t cấu

Bảng n y c ũ n g c ó t c dụng n h bảng c â n đối số p h t sinh n h n g

c c h trình b y c h ú trọng đế n mối quan h ệ đối ứng c c tài khoản k ế t o n Cụ t hể n h sau:

\ T K g h i X e o

T K g h k

Nợ \ Dư đầu kỳ bên

Nợ

TK TK n e TK

T~ Cộng phát sinh

Nợ

Dư cuối kỳ bên Có

Dư đầu kỳ bên Có X, ne TK TK Cộng phát sinh Có Dư cuối kỳ bên Nợ x2

7.2.2 P h n g p h p l ậ p b ả n g

- Lấy số d đầ u kỳ tất c c tài k h o ả n đ a lên bảng n ế u số d b ê n N ợ , ghi v o cột " D đầ u kỳ b ê n N ợ " , n ế u số d b ê n C ó , ghi v o d ò n g " D đầ u kỳ b ê n C ó " T ổ n g d N ợ đầ u kỳ = T ổ n g d C ó đầ u kỳ, g h i ô X I

N ợ n h v ậ y hình thành cột số l i ệ u r õ : c ó m ộ t tài khoản n ợ tài k h o ả n đối ứng ngược l i

- Số phát sinh N ợ tài khoản d ò n g bảng

được đ e m đối c h i ế u với số p h t sinh N ợ tài khoản tương ứng phản n h sổ tài k h o ả n N ế u xuất h i ệ n c h ê n h lệch chứng tỏ việc ghi c h é p c ó t h i ế u sót, p h ả i t ì m sai sót khoản n o để sửa sai

- R ú t số d c uối kỳ tài k h o ả n N ế u số d b ê n N ợ , ghi vào d ò n g " D c uối kỳ b ê n N ợ " N ế u số d c uối kỳ b ê n C ó , ghi v o cột " D c uối kỳ b ê n C ó " Số d n y đối c h i ế u với số d tài khoản sổ T ổ n g d N ợ c uối kỳ = T ổ n g d C ó c uối kỳ, ghi ô X

P h n g p h p n y c ó ưu đ iểm k iểm tra tính chất hợp lý c c quan h ệ đối ứng tài khoản T u y n h i ê n c ũ n g k h ô n g p h t h i ệ n

được trường hợp bỏ sót hay g h i t r ù n g b ú t t o n Mặt k h c n ế u đ n vị sử dụn g n h i ề u tài khoản, p h t sinh q u n h i ề u nghiệp vụ việc lập bảng n h i ề u thời gian D o đ ó bảng n y d ù n g thực t ế

7 B Ả N G TỔN G HỢP s ố L I Ệ U C H I T I Ế T ( B ả n g c h i t i ế t số d v số p h t s i n h )

7.3.1 N ộ i d u n g v k ế t cấu c ủ a b ả n g t ổ n g h ợ p số l i ệ u c h i t i ế t

Bảng n y x â y dựng c sở mối quan h ệ tài khoản tổng hợp với tài k h o ả n p h â n tích n hằm đối c h i ế u số l i ệ u k ế t o n c h i t i ế t với k ế t o n tổng hợp

N h v ậ y p h n g p h p n y d ù n g để k iểm tra số l i ệ u riêng tài khoản m tài khoản, tùy theo n ộ i dung phản n h , c ó đặc đ iểm riêng, yêu cầu quản lý riêng n ê n mẫu sổ c h i t i ế t , m ầ u bảng số l i ệ u chi t i ế t c ó thể k h n g giống nhau, m x â y dựng t h i ế t k ế mẫu b iểu theo n h ó m tài khoản yêu cầu quản lý

Trong thực t ế n g ườ i ta thường sử dụng k ế t hợp hai p h n g p h p : Bảng c â n đối số p h t sinh bảng tổng hợp số l i ệ u chi t i ế t để vừa k iểm tra số l i ệ u tổng q u t c c tài khoản k ế t o n vừa k iểm tra số l i ệ u chi t i ế t tài khoản k ế t o n , c ù n g với quan h ệ đối c h i ế u k h c (thủ kho, t h ủ q uỹ, n g ườ i mua, n g ườ i bán )

7.3.2 Một số bảng tổng hợp số liệu tiết áp dụng phổ biến

7.3.2.1 Bảng tổng hợp số liệu chi tiết nguyên liệu, vật liệu

Bảng tổng hợp số l i ệ u chi t i ế t n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u bảng tổng hợp số l i ệ u c c l o i n g u y ê n l i ệ u vật l i ệ u tồn kho đầ u kỳ; nhập, x uất kỳ tồn kho c uối kỳ d ù n g để k iểm tra c c số l i ệ u c c sổ c h i t i ế t v ề n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u Số l i ệ u tổng hợp c ó k hớp đ ú n g với tài k h o ả n 152 - n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u hay k h ô n g ?, theo n g u y ê n tắc p h ù hợp tài k h o ả n tổng hợp tài khoản p h â n tích

* Kết cấu bảng

Kết cấu bảng tổng hợp số liệu chi tiết nguyên liệu thể h i ệ n qua mẫu bảng sau:

B Ả N G TỔN G HỢP s ố L I Ệ U C H I T I Ế T Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu

T h n g n ă m

Tên Đơn Giá Số dư đầu Phát sinh kỳ Số dư cuối

nguyên vị đơn kỳ kỳ

vật liệu tính vị Số Số Nhập (Nợ) Xuất (Có) Số Số lượng tiên Số

lượng Số tiên

Số lượng

Số tiên

lượng tiên

Tổng X X X X

cộng

* Phương pháp lập bảng

vật l i ệ u C c c ộ t "số l ượ n g " k h ô n g cộng c c đem vị đ o lường k h c nhau, n g ườ i ta đ n h dấu X vào d ò n g tổng cộng để b iểu thị cột đ ó k h n g t hể c ộ n g

Để h iểu r õ c c h ghi c h é p c h ú n g ta c ó thể x e m xét mẫu sổ sổ chi t i ế t n g u y ê n l i ệ u vật l i ệ u sau đ â y :

SỔ C H I T I Ế T V Ậ T L I Ệ U T ê n vật l i ệ u

N h ã n h i ệ u quy c c h Đ n vị t í n h

K h o Chứng từ

Diễn Đơn Nhập kho Xuất kho Tồn kho Ghi Số

hiệu Ngày

giải giá Số lượng

Số tiền

Số lượng

Số tiên

Số lượng

Số tiền

Tổng cộng

7.3.2.2 Bắng tổng họp số liệu chi tiết phải trả người bán

Bảng t ổ n g hợp số l i ệ u chi t i ế t p h ả i trả n g ườ i b n b ả n g tổng hợp số l i ệ u c c k h o ả n n ợ n g ườ i b n v ề số d đầ u kỳ; số phát sinh t ă n g , g i ả m kỳ số d c uối kỳ, bảng d ù n g để k iểm tra c c số l i ệ u c c sổ chi t i ế t tài khoản: 331 - Phải trả n g ườ i b n Số

l i ệ u tổng hợp c ó k hớp đ ú n g theo n g u y ê n tắc p h ù hợp tài khoản tổng hợp tài khoản p h â n tích hay k h ô n g ?

* Kết cấu bảng

K ế t cấu bảng tổng hợp số l i ệ u chi t i ế t p h ả i trả n g ườ i b n t hể h i ệ n qua mẫu bảng sau:

B Ả N G TỔN G HỢP s ố L I Ệ U C H I T I Ế T Tài khoản: 331 - Phải trả người bán

Tháng năm T ê n n g ườ i

b n

Số d đầ u kỳ Số phát sinh trong kỳ Số d c uối kỳ T ê n n g ườ i

b n

Nợ Có Nợ Có Nợ Có

Tổng cộng

n h i ê u d ò n g bảng t ổ n g hợp c h i t i ế t p h ả i trả n g ườ i b n Sau k h i nhập xong d ữ l i ệ u v o bảng t ổ n g hợp số l i ệ u c h i t i ế t , k ế t o n cộng

số l i ệ u c c cột đối c h i ế u với sổ tổng hợp tài khoản 331 - phải trả n g ườ i b n

Để h iểu r õ c c h ghi c h é p c h ú n g ta c ó thể xem xét trang mẫu sổ sổ chi t i ế t t o n với n g ườ i b n sau đ â y :

SỔ C H I T I Ế T T À I K H O Ả N T H A N H T O A N V Ớ I N G ƯỜI B Á N Tháng Năm

N g ườ i b n Chứng từ

Trích yếu

N CĨ Số

hiêu Ngày

Trích yếu

Đã trả Phải trả Số dư đầu tháng

Phát sinh tháng

Tổng cộng số phát sinh Số dư cuối tháng

Ví dụ : - Số d đầ u kỳ tài khoản n i : 0 0 đ - Số d đầ u kỳ tài k h o ả n 112: 0 0 đ

- Số d đầ u kỳ tài khoản 1 : 0 0 đ - Số d đầ u kỳ tài khoản 152: 0 0 đ

Trong đ ó vật l i ệ u A : 100 k g g i : 1000d/kg t h n h t i ề n

lOO.OOOđ

vật l i ệ u B: 50m giá : 0 m t h n h t i ề n lOO.OOOđ - Số d đầ u kỳ tài khoản 3 : 150.000d

Trong đ ó n g ườ i b n A : lOO.OOOđ n g ườ i b n B: 0 đ - Trong kỳ c ó c c nghiệp vụ k ế t o n p h t sinh;

+ N g y 5/4 mua vật liệu A 60 kg giá 100ơ'/kg tra tiền mặt

+ N g y 10/4 mua vật l i ệ u A 50 k g giá 10007kg, vật l i ệ u B lOOm g i 0 0J/ m c h a trả t i ề n n g ườ i b n

+ N g y 12/4 mua vật l i ệ u B 60m giá 0 m trả T G N H + N g y 15/4 xuất kho N V L để sản xuất sản phẩm: vật l i ệ u A : 100 k g ; vật l i ệ u B: m

Yêu cầu: V o sổ chi t i ế t cho l o i N V L A , B l ậ p bảng tổng hợp chi t i ế t n g u y ê n vật l i ệ u ; lập sổ chi t i ế t phải trả n g ườ i b n , bảng tổng hợp số l i ệ u c h i t i ế t phải trả n g ườ i b n sau đ ó đối c h i ế u với số l i ệ u phản n h tài khoản 152 n g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u tài khoản 331 -phải trả n g ườ i b n

Bài giải

S ổ C H I T I Ế T V Ậ T L I Ệ U T ê n vật l i ệ u : V L A

Chứng từ

Đơn giá

Nhập kho Xuất kho Tồn kho SH Ngày Diễn giải

Đơn

giá SL Sĩ (lOOOđ) SL

ST (lOOOct) SL

ST (lOOOd)

Số dư dầu kỳ 1000 100 100

5/4 Mua vật liệu trả =

tiền mặt 1000 60 60 160 160

10/4 Mua NVL chưa trả

người bán 1000 50 50 210 210 15/4 Xuất kho dể sản xuất

SP 1000 100 100 n o n o

Tổng cộng no HO 100 100 HO no s ổ C H I T I Ế T V Ậ T L I Ệ U

T ê n V L : V L B

N h ã n h i ệ u quy c c h : Y Y Y Đ n vị tính: m

K h o : Số Chứng từ

Đem giá

Nhập kho Xuất kho Tổn kho Si Ngày Diễn giải

Đem

giá SL ST (lOOOd) SL

Sĩ

(lOOŨd) SL

Sĩ

(ìoood)

Số dư đẩu kỳ 50 100

10/4 Mua NVL chua trá 2000 100 200 150 300

12/4 tiền 2000 60 120 210 420

15/4 Mua NVL TGNH Xuất cho SXSP

2000 60 120 [50 300

B Ả N G TỔ N G HỢ P s ố L I Ệ U C H I T I Ế T T i k h o ả n : 152 - N g u y ê n l i ệ u , vật l i ệ u Đơn

ui

SốdưĐK Phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Tên Đơn ui Đơn SốdưĐK Nhập Xuất Số dư cuối kỳ NVL VI

tính giá SL (1000đ) Sĩ SL (1000đ) Sĩ SL (1000Sĩ Ổ) SL (1000đ) Sĩ VLA Kg 1000" 100 100 100 110 100 100 110 110 VLB m 2000" 50 100 160 320 60 120 150 300 TC X 200 X 430 X 220 X 410

SỔ C H I T I Ế T P H Ả I T R Ả N G ƯỜI B Á N A Chứng từ

D iễn g i ả i N ợ C ó

SH N g y D iễn g i ả i Đã trả Phải trả

(2) 10/4

Số d đầ u kỳ M u a v ậ t l i ệ u A

c h a trả t i ề n

100.000 50.000

Cộng số phát sinh 50.000

Số dư cuối kỳ 150.000

SỔ C H I T I Ế T P H Ả I T R Ả N G ƯỜI B Á N B Chứng từ

D iễn g i ả i

N ợ C ó

SH N g y D iễn g i ả i Đã trả Phải trả

(2) 10/4

Số dư đầu kỳ M u a v ậ t l i ệ u B c h a trả

t i ề n

50.000 200.000

B Ả N G TỒN G HỢP s ố L I Ệ U C H I T I Ế T T i khoản: 331 - phải trả n g ườ i b n

Tên người bán

Số dư đầu kỳ Số phát sinh

trong kỳ Số dư cuối kỳ Tên người

bán N ợ Có N ợ Có N ợ Có

NBA NBB

100.000 50.000

50.000 200.000

150.000 250.000

Tổng cộng 150.000 250.000 400.000

(*) Định khoản để k iểm tra l ậ p bảng chi t i ế t x e m c ó đ ú n g k h ô n g 152 621 111 331 112

200000 XXX 150.000 XXX

60000 220000 220000 60000 250000 120000

(1) ( 5» (5) (1) (2) (3)

250000

(2) •

120000 (3)

430000 220000 220.000 60.000 250.000

Chương

S Ổ K Ế T O Á N , K Ỹ T H U Ậ T G H I s ổ V À H Ì N H T H ỨC K Ế T O Á N

8.1 SỔ KỂ TOÁN VÀ KỶ THUẬT GHI sổ KỂ TOÁN 8.1.1 N h ữ n g vấn đề c h u n g v ề sổ k ế t o n

Sổ k ế t o n l k h â u trung t â m toàn b ộ c ô n g tác k ế t o n Tất nghiệp vụ k i n h t ế p h t s i n h phản n h v o c c chứng từ k ế t o n c c h r i rạc, n ó tổng hợp t h n h c c tiêu k i n h t ế để c ó thể b iểu h i ệ n t o n b ộ q u trình sản xuất k i n h doanh, k h i g h i c h é p c c h h ệ thống, liên tục v o sổ k ế t o n T u y theo p h n g thức k h c đối tượng k ế t o n hay l o i hoạt độ n g k i n h t ế cụ thể m sổ k ế t o n g h i c h é p l i ê n tục c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh theo m ộ t p h n g thức định

C c t h ô n g t i n c ầ n t h i ế t cho quản lý đ n vị k i n h t ế c ó t hể cung cấp n h chứng từ, sổ k ế t o n v b o c o k ế t o n T r o n g đ ó , sổ k ế t o n k h â u trung t â m quan trọng n ó k h n g c ô n g cụ đ ú c k ế t , tập trung n h ữ n g tài l i ệ u cần t h i ế t m c ò n cầu nối liên h ệ chứng từ b o c o tài c h í n h đ n vị

8.1.2 C c l o i sổ k ế t o n

8.1.2.1 Căn vào nội dung bên sổ

C ă n v o n ộ i dung b ê n sổ, k ế t o n c ó thể chia sổ k ế t o n t h n h c c l o i n h sau:

- Sổ tài sản cố định;

- Sổ vật tư, dụng cụ, h n g hoa; sản phẩm; - Sổ chi p h í sản xuất k i n h doanh;

- Sổ b n h n g ; - Sổ toán; - Sổ vốn t i ề n

8.1.2.2 Căn vào cấu trúc sổ

C ă n v o h ì n h thức cấu t r ú c c ó t hể chia sổ k ế t o n t h n h c c l o i : sổ b ê n , sổ m ộ t b ê n , sổ n h i ề u cột sổ b n c

- D n g sổ b ê n

T i k h o ả n : X X X

Bên Nợ Bên Có Chứng từ

D iễn g i ả i

Số t i ề n

Chứng từ

D iễn g i ả i

SỐ t i ề n Số

h i ệ u N g y

D iễn g i ả i

Số

t i ề n Số

h i ệ u N g y

D iễn g i ả i

SỐ t i ề n

Cộng nợ

Cộng có

Sổ n y sử dụn g rộng rãi để phản n h c c x u h ướn g b i ế n độ n g c c đối tượng k ế t o n v t i ệ n cho việc đối c h i ế u T u y n h i ê n

m ộ t b ê n c ị n bên số phát sinh, trường hợp n y sử dụng sổ m ộ t b ê n hợp lý h n

- D n g sổ Ì b ê n

T i k h o ả n : X X X Chứng từ

Diễn giải Tài khoản đốứng i Số tiền Số hiệu Ngày

Diễn giải Tài khoản đốứng i

Nợ Có

Số dư đầu kỳ

Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ - D n g sổ n h i ề u cột

T i k h o ả n : X X X Chứng từ

Diễn giải

Nội dung ghi Nợ

Ghi Có Số hiệu Ngày Diễn giải Khoản mục mục Khoản Khoản mục n

Ghi Có

rống cộng

SỔ n y sử dụn g k h i cần chia b ê n N ợ , C ó tài khoản t h n h m ộ t số tiêu với c c cột t n g ứng N h v ậ y cột số g h i

- D n g sổ b n cờ: ^ " \ T K ghi Có

T K g h i N ợ \ ^ TK TK TK Cộng nợ

n e TK

ne Cộng có

SỔ n y x â y dựn g theo n g u y ê n tắc: số g h i sổ phản n h đồn g thời hai tiêu thức tài khoản g h i N ợ tài khoản g h i C ó , khoản mục giá t h n h địa đ iểm p h t sinh L o i sổ n y sử dụn g p h ổ b i ế n k ế t o n c h i t i ế t c h i p h í sản xuất k i n h doanh thuận t i ệ n việc k iểm tra số l i ệ u k ế t o n

8.1.2.3 Căn vào hình thức bên ngồi

C ă n v o h ì n h thức b ê n n g o i sổ k ế t o n chia l m l o i :

- Sổ đ ó n g t h n h tập l o i sổ đ ó n g t h n h tập với số trang x c định đ n h số t h ứ tự trang liên tục

- Sổ tờ r i l o i sổ bao gồm n h i ề u t r i riêng lẻ, kẹp c c bìa cứng theo trình tự đị n h để t i ệ n việc ghi c h é p , bảo q u ả n v sử dụng

8.1.2.4 Căn vào công dụng

Sổ k ế t o n chia l m hai l o i : sổ nhật k ý sổ p h â n l o i - Sổ nhật k ý l o i sổ h ệ thống c c nghiệp vụ k i n h t ế theo t r ì n h tự thời gian n h sổ nhật k ý chung hay sổ đ ă n g k ý chứng từ g h i sổ

- s ổ p h â n l o i l o i sổ h ệ thống c c nghiệp vụ theo c c đối tượng k ế t o n hay c c q u t r ì n h k i n h doanh L o i sổ n y sử dụng phổ b i ế n k ế t o n c h i t i ế t tổng hợp c c đối tượng tài sản, nợ phải trả q u trình k i n h doanh n h : s ổ cái, sổ kho, sổ quỹ, sổ tài sản cố định

Trong thực t ế n g ườ i ta c ò n sử dụn g h ì n h thức sổ k ế t hợp việc ghi c h é p theo thời gian p h â n l o i theo n ộ i dung k i n h t ế n h sổ N h ậ t ký - Sổ

8.1.2.5 Căn vào tính khái quát nội dung phản ánh

Căn v o tính k h i q u t sổ k ế t o n chia l m l o i : sổ k ế t o n tổng hợp sổ k ế t o n c h i t i ế t

- Sổ k ế t o n tổng hợp: phản n h tổng quát c c l o i tài sản, n g uồn vốn q u trình k i n h doanh T r o n g sổ n y , nghiệp vụ k i n h t ế ghi tổng quát thường d ù n g tiêu giá trị s ổ tổng hợp cung cấp tiêu tổng q u t để l ậ p bảng c â n đối số phát sinh c c b o c o tổng hợp k h c n h sổ n h ậ t k ý chung, sổ

- Sổ k ế t o n c h i t i ế t p h ả n n h m ộ t c c h chi t i ế t , p h â n tích c c l o i tài sản nguồn vốn theo y ê u cầu quản lý k h c L o i sổ n y ứng dụng rộng rãi k ế t o n c h i t i ế t vật tư, sản phẩm, h n g hoa, tài sản cố định, c h i p h í sản xuất k i n h doanh, phải thu k h c h h n g , phải trả n g ườ i b n N g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh phản n h v o sổ chi t i ế t vừa g h i theo tiêu giá trị vừa ghi theo c c tiêu chi t i ế t k h c như: số lượng, h i ệ n vật, đ n giá, thời hạn toán 8.1.3 Kỹ thuật ghi sổ chữa sổ kê toán

8.1.3.1 Kỹ thuật ghi sổ kế toán

doanh đ n vị d ưới h ì n h thức t i ề n tệ, h i ệ n vật, thời gian lao độ n g phải đả m bảo cung cấp đ ú n g đắn , kịp thời tài l i ệ u cần t h i ế t cho

việc l ậ p b o c o k ế t o n

V i ệ c ghi c h é p v o sổ k ế t o n phải đả m bảo thuận t i ệ n cho việc g i m sát c ác hoạt độ n g tài c h í n h , đồn g thời p h ả i rõ r n g dễ h iểu tránh t r ù n g lặp phức tạp

Sổ k ế t o n p h ả i ghi giấy kẻ sẵn p h ả i đ n h số trang, tuân t h ủ quy trình ghi sổ n h sau:

* Trước dùng sổ

Sổ k ế t o n p h ả i t h ủ trưởng, k ế t o n trưởng k iểm tra, ký duyệt số trang x c định tên n g ườ i g i ữ sổ s ổ giao cho c n b ộ n o c n b ộ đ ó chịu t r c h n h i ệ m v ề đ iề u g h i sổ việc g i ữ sổ thời gian d ù n g sổ

Sổ k ế t o n c ó t hể sổ đ ó n g t h n h q u yển hay sổ t r i Đối với sổ phần k ế t o n tổng hợp, n ế u d ù n g tờ r i l m sổ nhật k ý (nhật ký chứng từ) sổ p h ả i sổ đ ó n g t h n h q u yển

+ Đối với sổ đ ó n g q u yển trước k h i g h i sổ:

- Phải c ó g h i r õ t ê n đ n vị k ế t o n , t ê n sổ, số h i ệ u tên tài khoản tổng hợp, t ê n tài khoản chi t i ế t ( n ế u sổ chi t i ế t ) , n i ê n độ k ế t o n v thời kỳ g h i sổ

- Trang đầ u sổ p h ả i g h i h ọ tên c n b ộ g h i sổ, n g y bắt đầ u v o sổ n g y chuyển giao cho c n k h c thay ( n ế u c ó )

- Đ n h số trang theo trình tự từ Ì đế n h ế t , trang đ n h dấu g i p lai

- Trang c uối sổ p h ả i ghi số lượng trang sổ T h ủ truởng đom vị, k ế t o n trưởng p h ả i k ý x c nhận trang đầ u v trang c uối sổ

+ Đối với sổ tờ r i trước k h i ghi sổ:

Đầ u t phải ghi: tên đ n vị k ế t o n , t ê n sổ, số t h ứ tự t rời, số h i ệ u , tên tài khoản, t h n g n ă m d ù n g , h ọ t ê n c n b ộ ghi sổ, g i ữ SỖ

C c t r i trước k h i d ù n g phải t h ủ trưởng đ n vị k ý nhận đ ó n g dấu đ n vị k ế t o n v g h i v o sổ đ ă n g k ý đ ó ghi rõ: số t h ứ tự, k ý h i ệ u , c c tài khoản, n g y xuất d ù n g

C c sổ tờ r i p h ả i x ế p theo t h ứ tự tài khoản c c tủ hộp c ó khoa v t h i ế t bị c ần t h i ế t n h n g â n h n g dẫn, để t r n h m t , lẫn l ộ n

* Tiến hành ghi sổ

Sổ k ế t o n p h ả i g h i k ị p t h i , đầ y đủ , c h í n h x c t h i ế t phải v o chứng từ hợp l ệ n g ườ i c ó trách n h i ệ m k iểm tra p h ê duyệt

Đ n vị k ế t o n p h ả i l ậ p n ộ i quy ghi sổ, định kỳ g h i sổ cho l o i sổ s c h để đả m bảo cho b o c o k ế t o n k ị p t h i c h í n h x c

Sổ k ế t o n p h ả i g i ữ g ì n sẽ, n g ă n nắp, c h ữ số

phải g h i r õ r n g , thẳng k h ô n g tẩy x ó a , k h ô n g v i ế t xen k ẽ , k h ô n g d n đ è , p h ả i t n trọng d ị n g kẻ sổ sách, k h ô n g g h i c c h

d ò n g , k h ô n g c h è n t h ê m , m ó c t h ê m khoảng g iấy trắng đầ u trang, c uối trang sổ, d ò n g kẻ k h i cộng sổ c ũ n g p h ả i nằm

d ò n g kẻ sổ

C uối trang p h ả i c ộ n g trang, số cộng d ò n g c uối trang g h i

c h u yển sang đầ u trang t i ế p theo; đầ u trang t i ế p theo g h i số cộng

Sau k h i nghiệp vụ k i n h t ế v o sổ chứng từ c ầ n ghi k ý h i ệ u để dễ p h â n biệt (thường ghi tắt chữ V ) nhằm t r n h việc g h i lần bỏ sót

K ế t o n phải khoa sổ t h n g v o n g y c uối t h n g C c nghiệp vụ k i n h t ế tài c h í n h p h t sinh t h n g đề u phải ghi v o sổ t h n g đ ó trước k h i khoa sổ Cấm khoa sổ trước thời hạn để l m b o c o trước k h i h ế t t h n g v cấm l m b o c o trước k h i khoa sổ

K h o a sổ quy ước gạch m ộ t đường kẻ ngang, tính tổng số t i ề n p h t sinh b ê n N ợ , b ê n C ó v tính số d c c tài khoản sổ k ế t o n m ộ t thời gian định

Đ n vị p h ả i l ậ p thực h i ệ n c h ế độ k iểm tra đối c h i ế u số l i ệ u t r ê n c c sổ k ế t o n

- Đối c h i ế u sổ q uỹ t i ề n mặt q uỹ h n g n g y

- Đối c h i ế u sổ t i ề n gửi n g â n h n g với n g â n h n g tuần m ộ t l ầ n

- Đ ô i chiếu sổ phân tích với sổ tổng hợp tháng m ộ t l ầ n

- Đối c h i ế u sổ k ế t o n với sổ sách kho tháng m ộ t l ầ n

- Đối c h i ế u số d chi t i ế t c c tài khoản t o n với c h ủ n ợ , k h c h h n g t h n g m ộ t l ầ n

C uối n ă m phải l ậ p bảng danh s c h tất c c sổ k ế t o n d ù n g cho n ă m sau t h n h M ộ t gửi cho đ n vị k ế t o n cấp thay cho b o c o , m ộ t lưu b ộ phận k ế t o n T r o n g n ă m n ế u c ầ n m t h ê m sổ k ế t o n , b ộ phận k ế t o n p h ả i đ iề n t h ê m v o bảng danh s c h lưu đ n vị đồn g t h i phải b o c o cho cấp b i ế t

K h i khoa sổ v o t h i đ iểm c uối n ă m , d ò n g kẻ c ò n l i trang sổ sau k h i khoa p h ả i gạch c h é o để huy bỏ

Sang n ă m p h ả i m sổ k ế t o n , sổ k ế t o n n ă m phải thể h i ệ n t i ế p tục c ô n g việc k ế t o n n ă m trước, p h ả i c h u yển số dư tất c c tài k h o ả n c ò n số d đế n n g y 31 t h n g 12 n ă m c ũ sang sổ

sách n ă m Bảng c â n đối k ế t o n c uối n ă m chứng từ tổng hợp v ề c c số d tất c c tài k h o ả n v ề n ă m cũ

H n g t h n g k h i c ô n g v i ệ c v o sổ xong, sổ s c h đối

chiếu k iểm tra khoa sổ tất c c chứng từ k ế t o n t h n g (chứng từ gốc; chứng từ t ổ n g hợp; chứng từ ghi sổ) phải x ế p theo loại, l o i p h ả i x ế p theo thứ tự thời gian, đ ó n g t h n h gói buộc cẩn t h ậ n , mặt ghi r õ :

- T ê n đom vị k ế t o n - N i ê n độ , t h n g

- Số h i ệ u chứng t g h i sổ: Số đầ u số c uối kỳ

Sổ sách k ế t o n , b o c o k ế t o n v c c tài l i ệ u k h c c ó liên quan cuối n ă m c ũ n g x ế p v bảo q u ả n n h

C c tài l i ệ u k ế t o n đ ượ c lưu g i ữ b ộ phận k ế t o n n h i ề u m ộ t n ă m sau n i ê n độ k ế t o n Sau đ ó phải chuyển cho b ộ p h ậ n lưu trữ đơn vị

8.1.3.2 Các phương pháp sửa chữa sai sót kế tốn

T r o n g q u t r ì n h g h i sổ, k h i đối c h i ế u , n ế u p h t h i ệ n c ó sai sót, n h ầ m lẫn g h i c h é p , t í n h tốn phải t i ế n h n h sửa sai để đả m bảo yêu cầu c h í n h x c T u y theo tính chất, thời gian p h t h i ệ n sai l ầ m p h n g p h p g h i c h é p bằn g tay hay m y v i tính m k ế t o n sửa sai n h sau:

a Đối với sổ kế toán ghi tay

- Phương pháp cải chính, cịn gọi phương pháp gạch xoa hay đính P h n g p h p áp dụng c c trường hợp:

+ Sai sót diễn giải k h ô n g liên quan đế n h ệ đơi ứng tài khoản

+ Sai sót phát sịm nên khơng ảnh hưởng đế n số tổns cộng chữ

P h n g p h p sửa sai c c h gạch m ộ t đ ườ n g thẳng vào chỗ sai ghi số chữ đ ú n g phía phải c ó c h ữ k ý c ù a k ế t o n trưởng b ê n cạnh N ế u sai m ộ t chữ số c ũ n g p h ả i gạch toàn

con số sai v i ế t l i số đ ú n g - Phương pháp ghi bổ sung:

P h n g p h p n y p dụng c c trường hợp ghi đ ú n g quan h ệ đối ứng tài khoản n h n g sai v ề số t i ề n , với số t i ề n ghi sai h n số t i ề n đ ú n g

P h n g p h p sửa sai c c h lập "chứng từ g h i sổ b ổ sung" ghi t h ê m m ộ t bút toán giống n h bút toán g h i với số t i ề n c h ê n h lệch số t i ề n đ ú n g với số t i ề n sai ghi

Ví dụ : R ú t t i ề n gửi n g â n h n g nhập q uỹ t i ề n mật 800.000Ổ

n h n g k h i định khoản ghi c ó 0 đ

N ợ T K 111 80.000 C ó n e 112 80.000

N h v ậ y đị n h k h o ả n đối ứng tài k h o ả n đ ú n g n h n g số t i ề n g h i sai n hỏ h n số đ ú n g 720.000 Ta đ iề u c hỉn h bằn g c c h g h i b ổ sung t h ê m m ộ t b ú t t o n

N ợ n e I U 720.000 C Ó T K 112 720.000

T K 112

80.000 (S) 720.000 (BS)

T K I U 80.000

- Phương pháp ghi số âm (còn gọi tà phương pháp ghi đỏ) P h n g p h p n y p dụn g c c trường hợp :

+ Đị n h khoản đ ú n g v ề đối ứng tài khoản n h n g sô t i ề n ghi sai lớn h n số đ ú n g chứng từ t h i gian p h t h i ệ n l i c h ậ m trễ

+ Đị n h khoản đ ú n g n h n g g h i t r ù n g l ầ n m ộ t nghiệp vụ k i n h t ế + G h i sai quan h ệ đối ứng tài khoản c c trường hợp k h c * Phương pháp sửa sai:

- Đối với trường hợp t h ứ p h n g p h p sửa sai ghi m ộ t bút toán v ề đối ứng tài k h o ả n g iốn g n h bút t o n ghi với số t i ề n c h ê n h lệch số sai với số đ ú n g , n h n g số t i ề n g h i số â m phải c ó chữ k ý k ế t o n trưởng b ê n cạnh

- Đối với t r ườ n g hợp t h ứ hai g h i t r ù n g lặp p h n g p h p sửa sai là: g h i t h ê m m ộ t b ú t t o n g iốn g y n h b ú t t o n g h i t r ù n g , n h n g số t i ề n g h i bằn g số â m để h u y bỏ b ú t t o n g h i t r ù n g lặp p h ả i c ó c h ữ k ý k ế t o n t r ưở n g b ê n c n h

- Đối với trường hợp t h ứ p h n g p h p sửa sai là: ghi l i m ộ t bút toán giống n h bút t o n ghi sai, n h n g số t i ề n g h i số â m để huy bỏ bút t o n g h i sai p h ả i c ó c h ữ k ý k ế t o n trưởng b ê n cạnh

V í dụ Ì : R ú t t i ề n gửi n g â n h n g nhập q uỹ t i ề n mặt 800.000 n h n g k h i định khoản g h i sai 8.000.000

N ợ T K l l l 8.000.000 C ó n e 112 8.000.000

K ế t o n sửa sai c c h g h i t h ê m m ộ t bút toán

C Ó T K 112 T K 112

(7.200.000) T K I U 8.000.000

(7.200.000)

I U 8.000.000

(7.200.000

Ví dụ : R ú t t i ề n gửi n g â n h n g nhập q uỹ t i ề n mặt 800.000Ổ

n h n g k h i định khoản t h ì g h i sai n h sau :

C Ó T K 111 800.000

NỢT K 112 800.000

Đ ú n g p h ả i g h i C ó T K 112, N ợ T K 111 K ế t o n sửa sai n h sau :

- H u y bỏ b ú t t o n g h i sai bằn g b ú t t o n â m

C Ó T K 1 (800.000) N ợ T K 112 (800.000)

- D ù n g mực t h ườ n g g h i l i đị n h khoản đ ú n g

N ợ T K l l l 800.000 C ó n e 112

T K I U

800.000 T K 112

(3) 800.000

800.000 (800.000)

l i ! (2)

800.000 (800.000)

800.000 (3)

- T r ườ n g hợp p h t sai sót sau k h i b o c o tài c h í n h n ă m n ộ p cho c quan n h nước c ó thẩm q u y ề n t h ì p h ả i sửa chữa trực t i ế p v o sổ k ế t o n n ă m phát h i ệ n sai sót m y v i tính ghi v o d ị n g c uối sổ k ế t o n n ă m c ó sai sót

- Sửa chữa sổ k ế t o n trường hợp ghi sổ m y v i tính thực h i ệ n theo p h n g p h p g h i b ổ sung g h i số â m giống n h phần k ế t o n g h i tay

c Một sổ lưu ý sửa chữa sai sót sổ kế toán

* T r ườ n g hợp phát h i ệ n sổ k ế t o n c ó g h i sai s ó t trước k h i b o c o tài c h í n h n ă m nộp cho c quan n h nước c ó t hẩm q u y ề n phải sửa chữa sổ k ế t o n n ă m đ ó

* T r ườ n g hợp p h t h i ệ n sổ k ế t o n c ó sai s ó t sau k h i b o c o tài c h í n h n ă m n ộ p cho c quan n h nước c ó t hẩm q u y ề n t h ì phải sửa chữa sổ k ế t o n n ă m phát h i ệ n sai sót ghi c h ú v o d ò n g c uối sổ k ế t o n n ă m c ó sai sót

* K h i sửa sai p h n g p h p b ổ sung hay p h n g p h p ghi số â m đề u p h ả i c ó chứng từ đ í n h c h í n h dẫn chứng số l i ệ u n g y t h n g chứng từ g h i số sai, cần phải đ iề u chỉnh p h ả i k ế t o n trưởng d u y ệ t

* Trong k ế t o n số â m c ó t hể b iểu h i ệ n v i ế t mực thường ngoặc đ n ghi mực đỏ

8.2 C Á C H Ì N H T HỨC KỂ T O Á N

C ô n g tác k ế t o n c c đ n vị bao g i c ũ n g xuất p h t từ chứng từ

Theo c h ế độ k ế t o n h i ệ n h n h , c ó h ì n h thức k ế t o n m c c đ n vị k i n h t ế c ó thể chọn áp dụng C c h ì n h thức k ế t o n h i ệ n h n h bao gồm :

- H ì n h thức Nhật ký - s ổ - H ì n h thức Nhật k ý chung - H ì n h thức Chứng từ ghi sổ - H ì n h thức Nhật k ý - chứng từ - H ì n h thức k ế t o n t r ê n m y v i t í n h

V i ệ c p dụng h ì n h thức k ế t o n n y hay h ì n h thức k ế t o n k h c thuộc v o quy m ô , đặc đ iểm sản xuất k i n h doanh, trình độ quản lý c c doanh nghiệp quy định v ề đối tượng m đ n vị k ế t o n lựa chọn cho p h ù hợp N h n g cần lưu ý k h i chọn h ì n h thức k ế t o n n o để p dụng đ n vị t h i ế t phải t u â n theo c c n g u y ê n tắc c h ì n h thức k ế t o n đ ó , k h ô n g p dụn g chắp vá t i ệ n h ì n h thức n ọ với h ì m h thức theo k iểu r i ê n g m ì n h 8.2.1 Hình thức Nhật ký - sổ

8.2.1.1 Các loại sổ kế toán

C c l o i sổ k ế t o n h ì n h thức N h ậ t k ý - s ổ bao gồm c c l o i sổ s c h chủ y ế u sau đ â y :

- Nhật ký - Sổ

N h ậ t k ý - Sổ m ộ t q u yển sổ k ế t o n tổng hợp nhất, c ó k ế t hợp chật c h ẽ phần N h ậ t k ý để ghi c h é p c c nghiệp vụ k i n h

t ế tài c h í n h p h t sinh theo t r ì n h tự t h i gian, với phần s ổ c i để p h â n l o i c c nghiệp vụ k i n h t ế đ ó theo c c tài k h o ả n k ế t o n N h ậ t k ý - s ổ gồm n h i ề u trang, trang c ó phần: m ộ t phần d ù n g l m sổ nhật k ý gồm c c cột: n g y t h n g , số h i ệ u chứng từ, trích y ế u n ộ i dung nghiệp vụ k i n h t ế v số t i ề n Phần d ù n g l m sổ c i chia n h i ề u cột, cột ghi m ộ t tài khoản, cột lớn (ghi m ộ t tài khoản) l i chia cột n hỏ để ghi b ê n N ợ b ê n C ó tài khoản đ ó Số lượng cột sổ n h i ề u hay phụ thuộc v o số lượng c c tài k h o ả n p h ả i sử dụng (xem mẫu N h ậ t k ý - s ổ c i )

- Các sổ thẻ kế toán chi tiết

Sổ thẻ k ế t o n c h i t i ế t h ì n h thức N h ậ t k ý - s ổ gồm : - Sổ thẻ k ế t o n chi t i ế t tài sản cố định, k hấu hao tài sản cố định vốn k i n h doanh

- Sổ thẻ k ế t o n c h i t i ế t n g u y ê n vật l i ệ u , c ô n g cụ dụng cụ, t h n h p hẩm h n g hoa

- Sổ k ế t o n c h i t i ế t c c l o i vốn t i ề n (như: sổ quỹ t i ề n mặt, t i ề n gửi n g â n h n g vốn t i ề n k h c )

- Sổ chi t i ế t t i ề n vay (vay ngắn h n n g â n h n g , vay dài hạn n g â n h n g )

- Sổ thẻ kể t o n c h i t i ế t c c n g h i ệ p vụ toán, toán với n g ườ i b n , n g ườ i n h ậ n thầu, n g ườ i mua, n g ườ i đặt h n g , sổ chi t i ế t c c khoản p h ả i thu, p h ả i trả c c k h o ả n toán n ộ i toán với n h nước c c nghiệp vụ t o n k h c đòi hỏi phải theo d õ i chi t i ế t

- Sổ t hẻ k ế t o n c h i t i ế t c h i p h í sản xuất p h í t ổ n lưu t h ô n g - Sổ thẻ k ế t o n c h i t i ế t c h i p h í vốn đầ u tư c cấp phát đầ u tư c

- Sổ thẻ k ế t o n c h i t i ế t c c khoản k h c theo yêu cầu quản lý

N ộ i dung k ế t cấu c c sổ t hẻ k ế t o n c h i t i ế t phụ thuộc v o tính chất c c đối tượng hạch toán, y ê u cầu thu nhận c c tiêu phục vụ c ô n g tác quản lý v l ậ p b o c o

D a n h mục c c l o i sổ, mẫu b iểu p h n g p h p ghi c h é p l o i sổ n ê u rõ c h i t i ế t c c s c h h ướn g dẫn thực h i ệ n c h ế độ k ế t o n

8.2.1.2 Trình tự ghi sổ

chứng từ xác định tài k h o ả n g h i N ợ , tài khoản g h i C ó ghi c c n ộ i dung cần t h i ế t chứng từ v o N h ậ t k ý - s ổ Mỗi chứng từ gốc ghi vào sổ N h ậ t k ý - s ổ c i m ộ t d ò n g đồn g t h i hai phần: trước hết g h i v o cột n g y t h n g , số h i ệ u chứng từ, d iễn g i ả i n ộ i dung số t i ề n n g h i ệ p vụ phần nhật k ý , sau đ ó ghi số t i ề n nghiệp vụ v o cột g h i N ợ cột ghi C ó c c tài khoản c ó liên quan phần sổ c i C uối t h n g , sau k h i phản n h t o n b ộ nghiệp vụ k i n h t ế tài c h í n h p h t sinh t h n g v o N h ậ t k ý - s ổ cái, n h â n viên g i ữ sổ t i ế n h n h k h o a sổ, t ì m tổng số t i ề n phần nhật ký, tổng số phát sinh N ợ , p h t sinh C ó v số d tài k h o ả n phần sổ cái, thòi t i ế n h n h k iểm tra đối c h i ề u số l i ệ u N h ậ t k ý - s ổ c c h lấy tổng số p h t sinh N ợ tổng p h t sinh C ó tất tài khoản phần sổ c i đối c h i ế u với tổng số t i ề n phần nhật k ý lấy tổng số d N ợ tất c c tài k h o ả n đối c h i ế u với tổng số d C ó tất c c tài khoản sổ c i N ế u c c tổng số n ó i k hớp việc tính tốn số p h t sinh v số d c c tài khoản N h ậ t k ý - s ổ coi c h í n h x c

N g o i để đả m bảo t í n h c h í n h x c c c số l i ệ u hạch toán tài khoản tổng hợp, trước k h i l ậ p b o b iểu k ế t o n , n h â q viên g i ữ N h ậ t k ý - Sổ c i p h ả i t i ế n h n h đối c h i ế u số phát sinh N ợ , phát sinh C ó số d tài khoản sổ c i với số l i ệ u c c bảng tổng hợp sọ l i ệ u k ế t o n c h i t i ế t c c tài khoản t n g ứng

Chứng từ gốc sau k h i g h i N h ậ t k ý - s ổ c i c h u yển đế n c c phận k ế t o n c h i t i ế t c ó l i ê n quan để g h i v o sổ t hẻ k ế t o n tài khoản C uối t h n g n h â n viên c c phần h n h k ế t o n c h i t i ế t cộng c c sổ t hẻ k ế t o n c h i t i ế t v c ă n v o số l i ệ u sổ t hẻ k ế t o n c h i t i ế t l ậ p bảng tổng hợp chi t i ế t tài khoản tổng hợp để đối c h i ế u với số l i ệ u tài khoản tổng hợp N h ậ t k ý - Sổ

M ọ i sai sót q u t r ì n h k iểm tra đối c h i ế u số l i ệ u p h ả i sửa chữa kịp thời đ ú n g c c p h n g p h p sửa chữa sai sót q u y đị n h c h ế độ v ề sửa chữa sổ s c h k ế t o n

Nhật k ý - Sổ c i , c c bảng tổng hợp chi tiết sau k h i k iểm tra, đối c h i ế u , chỉnh lý số l i ệ u k hớp đ ú n g sử dụng để lập bảng c â n đối k ế t o n c c b o c o k ế t o n k h c

C ó thể m tả trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật k ý - s ổ theo sơ đổ sau đây:

Sơ đồ 8.1: T r ì n h tự hạch tốn theo hình thức k ế t o n N h ậ t k ý - s ổ

Sổ quỹ — * —

Chứng từ k ế t o n

Bảng tổng hợp chứng từ ke toan

c ù n g l o i

NHÁT KÝ - SÔ CÁI

SỔ, t hẻ k ế t o n c h i t i ế t

1

Bảng tổng hợp c h i t i ế t

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chú thích:

* Ghi hàng ngày định kỳ

M Ấ U SỔ N H Ậ T K Ý - SỔ C Á I Số

C h ứ n g t

D iễn Số t i ề n

T i k h o ả n

T i k h o ả n

•••• v v d ò n g Số

h i ệ u

n g y g i ả i (đ) N ợ C ó N ợ C ó

/ 2 3 4 ố 8 9

Cộng

8.2.2 H ì n h t h ứ c k ế t o n n h ậ t k ý c h u n g 8.2.2.1 Các loại sổ kế tốn

H ì n h thức k ế t o n nhật k ý chung gồm c ó c c l o i sổ k ế t o n chủ y ế u sau:

- Sổ nhật kỷ chung

Sổ nhật k ý chung (còn g ọ i nhật k ý tổng q u t ) sổ k ế t o n tổng hợp c ă n d ù n g để ghi c h é p c c n g h i ệ p vụ k i n h t ế p h t sinh theo t r ì n h tự thời gian quan h ệ đối ứng tài k h o ả n nghiệp vụ đ ó , l m c ă n để ghi v o sổ s ổ nhật k ý chung l o i sổ đ ó n g t h n h tập g h i tất c c nghiệp vụ k i n h t ế p h t s i n h c h ủ y ế u đ n vị

- Sổ

Sổ c i sổ k ế t o n tổng hợp, d ù n g để tập hợp v h ệ thống hoa c c n g h i ệ p vụ phát sinh theo tài k h o ả n Số l i ệ u sổ c i c uối t h n g , sau k h i cộng số phát sinh v rút số d tài khoản d ù n g để lập bảng c â n đối số p h t sinh, b ả n g c â n đối k ế t o n v c c b o b iểu k ế t o n k h c

s ổ nhật ký đặc biệt d ù n g trường hợp nghiệp vụ k i n h t ế p h t sinh n h i ề u n ế u tập trung ghi tất vào sổ nhật k ý chung c ó

trở n g i v ề n h i ề u mặt, cho n ê n m sổ nhật k ý đặc biệt để ghi c h é p riêng cho m ộ t số l o i nghiệp vụ kinh t ế p h t sinh n h i ề u lặp lặp l i K h i d ù n g sổ nhật ký đặc biệt chứng từ gốc c ù n g loại phát sinh n h i ề u đ ó trước hết ghi vào sổ nhật k ý đặc biệt (sổ nhật k ý đặc biệt thường l o i sổ n h i ề u cột) sau đ ó , h n g n g y , định kỳ c uối t h n g tổng hợp số l i ệ u sổ nhật k ý đặc biệt ghi vào sổ

- Các sổ, thẻ kể toán chi tiết

N g o i c c sổ k ế t o n tổng hợp nêu trên, h ì n h thức nhật k ý chung c c l o i sổ k ế t o n c h i t i ế t giống n h h ì n h thức k ế t o n

N h ậ t k ý - sổ cái, theo y ê u cầu quản lý l o i tài sản l o i nghiệp vụ như: tài sản cố định, vật l i ệ u , h n g hoa, t h n h phẩm, chi p h í sản xuất n g ườ i ta phải m sổ t hẻ k ế t o n c h i t i ế t Đ â y l o i sổ k ế t o n d ù n g để ghi chi t i ế t c c việc ghi sổ k ế t o n tổng hợp n hằm phục vụ yêu cầu c ô n g tác quản lý, k iểm tra p h â n tích K h i m c c sổ k ế t o n chi t i ế t t h ì chứng từ gốc ghi v o sổ k ế t o n c h i t i ế t , c uối t h n g vào c c sổ chi t i ế t lập c c bảng tổng hợp chi t i ế t để đối c h i ế u với số l i ệ u tài k h o ả n đ ó sổ hay bảng c â n đối số phát sinh

8.2.2.2 Trình tự ghi sổ

c h u y ế n đế n k ế t o n chi tiết để ghi vào sổ thẻ k ế t o n chi t i ế t liên quan, c uối t h n g cộng sổ thẻ k ế t o n chi t i ế t lập c c bảng tổng hợp chi t i ế t tài khoản

Sau k h i k iểm tra, đối c h i ế u khớp đ ú n g c c sô l i ệ u c c bảng tổng hợp chi t i ế t với tài khoản tổng hợp sổ bảng cân đối số phát sinh thì: bảng c â n đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi t i ế t d ù n g l m c ă n để lập bảng cân đối k ế t o n v c c b o biểu k ế t o n

C ó thể m tả trình tự ghi sổ theo h ì n h thức k ế t o n nhật k ý chung sơ đồ sau đ â y :

Sơ đồ 8.2: Trình tự hạch tốn theo hình thức kê tốn nhật ký chung Chứng từ k ế t o n

ít s ổ nhật k ý

đặc biệt

S Ô N H Ậ T K Ý C H U N G

S ổ C Á I Bảng c â n đối

Số p h t sinh B o c o k ế t o n

Sổ, thẻ k ế t o n c h i t i ế t

T

Bảng tổng hợp chi t i ế t

C h ú t h í c h

* G h i h n g n g y định kỳ G h i c uối t h n g

M * Quan h ệ đối c h i ế u , k iểm tra

Sau đ â y m ộ t số mẫu sổ tổng hợp hình thức k ế t o n nhật k ý chung:

M Ẫ U SỔ N H Ậ T K Ý C H U N G Tháng Năm Ngày,

g h i sổ

C h ứ n g t D iễn • ì • g i ả i

Đã g h i sổ c i

S ô h i ệ u t i k h o ả n

Số p h t s i n h Ngày,

g h i sổ

Ngày SỐ

D iễn • ì • g i ả i

Đã g h i sổ c i

S ô h i ệ u t i k h o ả n

Nợ Có

1 2 3 4 ố 8

Cộng chuyên

trang sau

M Ẫ U SỔ C Á I T ê n tài khoản : Số h i ệ u Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang sổ NK chung Tài khoản dối ứng

Số phát sinh Ngày

tháng

ghi sổ Số Ngày

Diễn giải Trang sổ NK chung Tài khoản

dối ứng Nợ Có

/ 2 3 4 ố 7 8

Số trang trước chuyên sang

8.2.3 H ì n h t h ứ c k ê t o n C h ứ n g t g h i sổ 8.2.3.1 Các loại sổ kế tốn

H ì n h thức chứng từ g h i sổ k ế t o n gồm c ó c c sổ k ế t o n c h ủ y ế u sau đ â y :

- Sổ

Sổ sổ k ế t o n tổng hợp d ù n g để tập hợp v h ệ thống hoa c c nghiệp vụ k i n h t ế t i c h í n h p h t sinh theo c c k h o ả n t ổ n g hợp s ổ thường sổ đ ó n g t h n h q u yển , m cho n ă m : đ ó tài khoản d n h r i ê n g m ộ t trang m ộ t số trang theo số lượng nghiệp vụ g h i c h é p hay n h i ề u Trường hợp m ộ t tài k h o ả n p h ả i d ù n g m ộ t số trang c uối trang phải cộng tổng số theo cột chuyển sang đầ u trang sau C uối kỳ k ế t o n p h ả i khoa sổ, c ộ n g số phát sinh N ợ số p h t sinh C ó , rút số d tài k h o ả n để l m c ă n l ậ p bảng c â n đối số p h t sinh c c b o c o k ế t o n

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ n g k ý chứng từ ghi sổ sổ k ế t o n tổng hợp d ù n g để n g k ý tổng số t i ề n tất c c chứng từ ghi sổ theo trình tự t h i gian (nhật k ý ) N ộ i dung c h ủ y ế u sổ n y c ó c c cột: số h i ệ u , n g y t h n g chứng từ g h i sổ N g o i mục đ í c h đ ă n g k ý c c chứng t g h i sổ p h t sinh theo trình tự t h i gian, sổ n g k ý chứng từ g h i sổ c ò n d ù n g để quản lý c c chứng từ g h i sổ k iểm tra đối c h i ế u với tổng số t i ề n ghi c c tài k h o ả n k ế t o n s ổ n g k ý chứng từ g h i sổ mỏ cho n ă m , c uối kỳ p h ả i c ộ n g số phát sinh kỳ để l m c ă n c ứ đối c h i ế u với bảng c â n đối số p h t sinh