Bài giảng Kế toán tài chính - Bài 3: Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương với mục tiêu cung cấp đến người học kiến thức về ý nghĩa và nhiệm vụ kế toán; các hình thức tiền lương; kế toán tiền lương, tiền thưởng và thanh toán với người lao động; kế toán các khoản trích theo lương.
ẫu 03 - LĐTL chế độ chứng từ kế toán) Trong trường hợp thưởng đột xuất cho người lao động, kế tốn khơng lập “Bảng tốn tiền thưởng” theo mẫu mà tự thiết kế mẫu phù hợp với phương án tính thưởng 3.3.2 Kế tốn tổng hợp tiền lương tình hình tốn với người lao động Tài khoản sử dụng để kế toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng tình hình toán với người lao động TK 334 “Phải trả người lao động” Nội dung tài khoản sau: o Bên Nợ: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH khoản khác trả, ứng trước cho người lao động Các khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động o Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH khoản khác thực tế phải trả cho người lao động Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng cịn phải trả cho người lao động Trường hợp cá biệt, TK 334 có số dư bên Nợ phản ánh số tiền trả số tiền phải trả cho người lao động TK 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: toán lương toán khoản khác TK 334 chi tiết thành tài khoản cấp 2: o TK 3341 "Phải trả công nhân viên": Phản ánh khoản phải trả tốn khoản phải trả cho cơng nhân viên tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên o TK 3348 "Phải trả người lao động khác": Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động khác ngồi cơng nhân NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 35 Bài 3: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương viên doanh nghiệp tiền công, tiền thưởng có tính chất tiền cơng khoản khác thuộc thu nhập người lao động Căn vào bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng (có tính chất lương), kế tốn phân loại tiền lương lập chứng từ phân bổ tiền lương, tiền thưởng vào chi phí sản xuất - kinh doanh Khi phân bổ tiền lương khoản có tính chất lương vào chi phí sản xuất - kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 622: Phải trả cho lao động trực tiếp Nợ TK 627: Phải trả nhân viên phân xưởng Nợ TK 641: Phải trả cho nhân viên bán hàng Nợ TK 642: Phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động Với cách ghi chép vào tài khoản tiền lương khoản phải trả cho người lao động kỳ tính vào chi phí kỳ Theo ngun tắc phù hợp chi phí sản xuất kết sản xuất cách làm thích ứng với doanh nghiệp bố trí cho người lao động trực tiếp nghỉ phép tương đối đặn kỳ hạch toán khơng có tính thời vụ Trường hợp doanh nghiệp sản xuất khơng có điều kiện để bố trí cho lao động trực tiếp nghỉ phép đặn kỳ hạch tốn có tính thời vụ kế toán phải dự toán tiền lương nghỉ phép ngừng sản xuất theo kế hoạch họ để tiến hành trích trước tính vào chi phí kỳ hạch tốn theo số dự tốn Mục đích việc làm không làm giá thành sản phẩm thay đổi đột ngột số lượng lao động trực tiếp nghỉ phép nhiều kỳ hạch tốn bù đắp tiền lương cho họ thời gian ngừng sản xuất có kế hoạch Cách tính khoản tiền lương nghỉ phép năm người lao động trực tiếp để trích trước vào chi phí sản xuất sau: Mức trích trước tiền lương lao động trực kế hoạch Tỷ lệ trích trước = = Tiền lương phải trả cho lao động trực tiếp kỳ Tỷ lệ trích trước Tỷ lệ nghỉ phép, ngừng sản xuất theo kế hoạch năm lao động trực tiếp Tổng số tỷ lệ trích kế hoạch năm lao động trực tiếp 100 Khi trích trước tiền lương nghỉ phép ngừng sản xuất có kế hoạch lao động trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả 36 NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 Bài 3: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Khi có lao động trực tiếp nghỉ phép, ngừng sản xuất có kế hoạch, phản ánh tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho họ, kế toán ghi: Nợ TK 335: Chi phí phải trả Có TK 334: Phải trả người lao động Phản ánh khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng có nguồn bù đắp riêng trợ cấp ốm đau từ quỹ BHXH, tiền thưởng thi đua trích từ quỹ khen thưởng phải trả cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 3531: Tiền thưởng thi đua trích từ quỹ khen thưởng Nợ TK 3532: Tiền trợ cấp trích từ quỹ phúc lợi Nợ TK 338 (3383): Tiền trợ cấp từ quỹ BHXH Có TK 334: Phải trả người lao động Phản ánh khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động tiền tạm ứng thừa, BHXH, BHYT mà người lao động phải nộp, thuế thu nhập cá nhận kế toán ghi: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 141: Tiền tạm ứng thừa Có TK138: Tiền phạt, tiền bồi thường phải thu Có TK 338: Thu hộ quỹ BHXH, BHYT (phần người lao động phải đóng góp) Có TK 3335: Thu hộ thuế thu nhập cá nhân cho Nhà nước Khi toán cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 111: Trả tiền mặt Có TK 112: Trả chuyển khoản Nếu doanh nghiệp chuẩn bị đủ tiền để tốn với người lao động lý đó, người lao động chưa lĩnh kế toán lập danh sách để chuyển thành số giữ hộ, kế toán ghi: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 338 (3388) Khi tốn số tiền cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3388) Có TK 111, 112 3.4 Kế tốn khoản trích theo lương 3.4.1 Chế độ trích khoản theo lương Quỹ BHXH Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản; tai nạn lao động, hưu trí, sức Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH hình thành cách tính theo tỷ lệ 24% tổng quỹ lương doanh nghiệp Người sử dụng lao động phải nộp NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 37 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 17% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh, cịn 7% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập họ) Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động doanh nghiệp trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ công nhân viên nghỉ đẻ thai sản… tính tốn sở mức lương ngày họ, thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ) tỷ lệ trợ cấp BHXH Khi người lao động nghỉ hưởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ hưởng BHXH cho người lập bảng toán BHXH để làm sở toán với quan quản lý quỹ Các doanh nghiệp phải nộp BHXH trích kỳ vào quỹ tập trung quỹ BHXH quản lý (qua tài khoản họ kho bạc) Quỹ BHYT Quỹ BHYT quỹ sử dụng để trợ cấp cho người có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh Theo chế độ hành doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 4,5% tổng quỹ lương, doanh nghiệp phải chịu 3% (tính vào chí phí sản xuất - kinh doanh) cịn người lao động trực tiếp nộp 1,5% (trừ vào thu nhập họ) Quỹ BHYT quan BHYT thống quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế Vì vậy, trích BHYT, doanh nghiệp phải nộp cho BHYT (qua tài khoản họ kho bạc) Quỹ kinh phí cơng đồn (KPCĐ) Kinh phí cơng đồn nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Theo chế độ tài hành, KPCĐ trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động doanh nghiệp phải chịu toàn (tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh) Thơng thường, trích KPCĐ nửa doanh nghiệp phải nộp cho cơng đồn cấp trên, nửa sử dụng để chi tiêu cho hoạt động cơng đồn đơn vị Quỹ bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Quỹ BHTN sử dụng để phản ánh tình hình trích đóng BHTN cho người lao động đơn vị theo quy định pháp luật BHTN Theo chế độ hành doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHTN 2% tổng quỹ lương, doanh nghiệp phải chịu 1% (tính vào chí phí sản xuất kinh doanh) người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập họ) Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động phải nghỉ việc theo chế độ Mức trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm theo quy định hành sau: o Mức trích quỹ dự phòng trợ cấp việc làm từ 1% - 3% quỹ tiền lương làm sở đóng bảo hiểm xã hội doanh nghiệp o Mức trích cụ thể doanh nghiệp tự định tuỳ vào khả tài doanh nghiệp hàng năm 38 NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Khoản trích lập quỹ dự phịng trợ cấp việc làm trích hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ doanh nghiệp o Trường hợp quỹ dự phòng trợ cấp việc làm không đủ để chi trợ cấp cho người lao động việc, việc làm năm tài tồn phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Thời điểm trích lập quỹ dự phịng trợ cấp việc làm thời điểm khoá sổ kế toán để lập Báo cáo tài năm o 3.4.2 Kế tốn tổng hợp khoản trích theo lương Để hạch tốn tổng hợp khoản trích theo lương kế tốn phải sử dụng tài khoản cấp sau đây: TK 3382 “Kinh phí cơng đồn” Bên Nợ: Chi tiêu KPCĐ đơn vị, nộp KPCĐ cho cơng đồn cấp Bên Có: Trích KPCĐ tính vào chí phí sản xuất - kinh doanh Số dư bên Có: KPCĐ chưa nộp, chưa chi Số dư bên Nợ: KPCĐ vượt chi TK3383 “BHXH” Bên Nợ: BHXH phải trả cho người lao động nộp cho quan quản lý quỹ Bên Có: Trích BHXH vào chi phí kinh doanh trừ vào thu nhập người lao động Số dư bên Có: BHXH chưa nộp Số dư bên Nợ: BHXH chưa cấp bù TK 3384 "BHYT" Bên Nợ: Nộp BHYT Bên Có: Trích BHYT tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh trừ vào thu nhập cửa người lao động Số dư bên Có: BHYT chưa nộp TK 3389 "BHTN" Bên Nợ: Nộp BHTN Bên Có: Trích BHTN tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh trừ vào thu nhập cửa người lao động Số dư bên Có: BHTN chưa nộp TK 351 "Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Bên Nợ: Chi tiêu quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Bên Có: Trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Số dư bên Có: Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm o Khi trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 622, 627, 641, 642 : Phần tính vào chi phí doanh nghiệp Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập người lao động Có TK 338 (3382, 3383, 3384) NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 39 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Phản ánh phần BHXH trợ cho người lao động doanh nghiệp, kế toán ghi: NợTK 338 (3383) Có TK 334: Phải trả người lao động o Phản ánh chi tiêu KPCĐ đơn vị, kế tốn ghi: Nợ TK 338 (3382) Có TK 111, 112 o Khi nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384) Có TK111, 112… o Trường hợp Quỹ BHXH trợ cấp cho người lao động doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 (3383) o Khi trích lập Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 351: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm o Khi chi trả trợ cấp việc, việc làm cho người lao động, ghi: Nợ TK 351: Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Có TK 111, 112 o Trường hợp Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm không đủ để chi trợ cấp cho người lạo động việc, việc làm năm tài chính, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, chi ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK111, 112 o 40 NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 Bài 3: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Tóm lược cuối Trong doanh nghiệp, chi phí sử dụng lao động thể phạm trù tiền lương khoản trích theo lương Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng phục vụ cho cơng tác quản lý, mà cịn tiền đề để hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp.Vì vậy, nghiên cứu hạch tốn tiền lương, khoản trích theo lương ,và tình hình toán với người lao động cần nắm vững nội dung sau: Khái niệm, chất, nhiệm vụ hạch tốn tiền lương, khoản trích theo lương Các hình thức trả lương, thưởng cho người lao động; ưu,nhược điểm điều kiện vận dụng hình thức cấu quỹ tiền lương doanh nghiệp Phương pháp tính lương, hạch tốn tổng hợp tiền lương tình hình tốn với người lao động Chế độ tài hành hạch tốn khoản trích theo lương như: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đồn, Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm NEU_MAN610_Bai3_v1.0013111214 41 .. .Bài 3: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương viên doanh nghiệp tiền công, tiền thưởng có tính chất tiền cơng khoản khác thuộc thu nhập người lao động Căn vào bảng toán tiền lương, bảng toán. .. Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Tóm lược cuối Trong doanh nghiệp, chi phí sử dụng lao động thể phạm trù tiền lương khoản trích theo lương Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng... toán tiền thưởng (có tính chất lương) , kế tốn phân loại tiền lương lập chứng từ phân bổ tiền lương, tiền thưởng vào chi phí sản xuất - kinh doanh Khi phân bổ tiền lương khoản có tính chất lương vào