TĨM TẮT LUẬN VĂN Cùng với hồn thiện hệ thống pháp luật, hoạt động quản lý thuế TNCN ngành thuế bước đổi mới, cải thiện phù hợp với tình hình phát triển đất nước giai đoạn, góp phần to lớn giúp Chính phủ điều hành kinh tế vĩ mơ, kiểm sốt thu nhập phận nhân dân để hoạch định sách phát triển kinh tế, trị, văn hóa, an sinh xã hội cho phù hợp, đồng thời giúp nhà nước ổn định nguồn thu ngân sách, quản lý hiệu nguồn thu thuế TNCN, đảm bảo công xã hội việc thực nghĩa vụ thuế Hoạt động quản lý thuế TNCN mặt công tác quan trọng quản lý tài nhà nước, hoạt động bao gồm mặt công tác như: Quản lý cá nhân thuộc diện khai, nộp thuế, tính thuế khoản khấu trừ theo quy định pháp luật thuế; kiểm soát xử lý vấn đề phát sinh trình quản lý thuế TNCN Tại Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp số thu thuế TNCN có xu hướng tăng qua năm, năm 2009 chiếm 1,5% tổng số thu ngân sách Nhà nước (NSNN) đến năm 2013 chiếm tỷ trọng khoảng 8% tổng thu NSNN Có thể thấy, tỷ lệ thấp tiềm nguồn thu địa bàn đáng kể Có nhiều nguyên nhân dẫn đến thất thu lĩnh vực này, là: người nộp thuế lợi dụng kẽ hở pháp luật thuế TNCN để tìm cách khai gian lận thuế, trốn thuế, chấp hành pháp luật thuế chưa nghiêm để nợ thuế dây dưa kéo dài, phổ biến Bên cạnh cơng tác kiểm sốt thuế TNCN gặp nhiều khó khăn, việc kê khai giảm trừ người phụ thuộc chủ yếu dựa vào ý thức người nộp thuế làm cơng hưởng lương cá nhân phụ thuộc khơng có mã số thuế nên khó kiểm sốt xác người phụ thuộc kê khai giảm trừ nhiều lần đơn vị khác nhau, điều tạo khe hở việc kê khai tăng số người phụ thuộc không thực tế Ngồi khó khăn tốn thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ nhiều nơi khác nhau, cá nhân hành nghề tự do, cá nhân hoạt động ban quản lý dự án… kê khai thuế chưa đầy đủ khoản thu nhập chịu thuế Bên cạnh nhận thức nghĩa vụ tổ chức chi trả thu nhập việc khấu trừ thuế, nộp thuế thay cho người lao động chưa cao Xuất phát từ thừ trạng vai trò, chức thuế TNCN tính cấp thiết việc tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế TNCN địa bàn tỉnh Đồng Tháp, tác giả chọn đề tài: “Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp” làm đề tài nghiên cứu để viết luận văn thạc sĩ Số liệu thống kê tài liệu nghiên cứu thu thập từ Cục thuế tỉnh Đồng Tháp Thông qua số liệu thu thập từ năm 2010 đến năm 2014 tiến hành phân tích tổng hợp để đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp thực Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Thu thập liệu thứ cấp, thống kê, so sánh, phân tích, tổng hợp, sơ đồ hóa.… Ngồi mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục bảng biểu sơ đồ, phần mở đầu, nội dung luận văn kết cấu gồm chương Chương - Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận văn Qua nghiên cứu cơng trình có liên quan đến luận văn hệ thống hóa số lý luận thuế thu nhập cá nhân, đánh giá thuế người có thu nhập cao Việt Nam; đánh giá nguồn thu thuế thu nhập cá nhân phân tích nhân tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tỉnh, thành phố: Bà Rịa – Vũng Tàu, Hồ Chí Minh, Bình Dương Mức độ ảnh hưởng nhân tố bối cảnh có khác Tuy vậy, nghiên cứu dừng lại kết xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố qua kiểm định mà chưa đánh giá thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNCN Vì vậy, kết nghiên cứu khác có nghiên cứu lặp lại bối cảnh khác Tại Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp đến chưa có nghiên cứu toàn diện vấn đề kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Chương - Các vấn đề lý luận cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân Phản ánh vấn đề sở lý luận Thu nhập cá nhân, Thuế TNCN cơng tác Kiểm sốt quản lý Nhà nước Qua cho thấy hoạt động kiểm soát thuế chức quan trọng thiếu công tác quản lý thuế, góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế Trong đó, để tài tập trung nghiên cứu hoạt động kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập với mục tiêu nghiên cứu tổng quát Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, mục tiêu nghiên cứu cụ thể là: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập gồm: Nội dung cơng tác kiểm sốt thuế TNCN, Những mục tiêu kiểm soát thuế TNCN, Phân loại hoạt động kiểm soát thuế TNCN, yêu cầu, nguyên tắc phương pháp kiểm soát thuế TNCN - Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng công tác kiểm soát thuế TNCN, biện pháp đánh giá: + Nhân tố pháp lý: Các sách pháp luật nhà nước hệ thống sách pháp luật thuế + Các nhân tố từ phía quan thuế: Việc tổ chức thực hoạt động kiểm soát thuế cơng tác đạo hoạt động kiểm sốt thuế + Các nhân tố từ phía người nộp thuế + Các cơng cụ, phương tiện sử dụng kiểm sốt + Sự phối hợp quan chức có liên quan - Thơng qua nghiên cứu số đề tài nghiên cứu Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh, Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Cục Thuế tỉnh Bình Dương tác giả đúc kết số kinh nghiệm tỉnh thành học cho Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Chương - Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNCN nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp thực Từ nhân tố ảnh hưởng cơng tác kiểm sốt thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập chương 2, tác giả tiến hành: - Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, gồm nhân tố: + Về quy định Luật thuế TNCN luật khác + Về lực quản lý quan thuế + Về ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế + Về công cụ, phương tiện tiến hành kiểm soát thuế TNCN + Sự phối hợp quan chức có liên quan - Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp: + Đánh giá thực trạng tình hình triển khai cơng tác kiểm sốt thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp + Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp từ năm 2010 đến năm 2014 * Tình hình khai thuế tỉnh Đồng Tháp Bảng Tình hình khai thuế tỉnh Đồng Tháp STT Chỉ tiêu 2011 37.282 Năm 2012 40.180 2013 40.731 2014 36.263 Số tờ khai phải nộp 2010 35.551 Số tờ khai nộp 33.574 37.017 40.091 40.644 36.118 Trong đó: Tờ khai toán thuế TNCN 2.114 2.903 3.421 3.976 4.311 Tỷ lệ tờ khai nộp/tỷ lệ tờ khai phải nộp (%) 94,44 99,29 99,78 99,79 99,60 29.415 35.896 38.737 38.972 35.498 87,61 96,97 96,62 95,89 98,28 Số tờ khai sai lỗi số học 425 903 1.446 805 1.521 Tỷ lệ tờ khai sai lỗi số học (%) 1,27 2,44 3,61 1,98 4,21 Số tờ khai nộp hạn Tỷ lệ tờ khai nộp hạn (%) Từ Bảng cho thấy đa số tờ khai thuế nộp so với số tờ khai phải nộp số lượng nhiều tờ khai chưa nộp Số lượng nộp tờ khai hạn tăng qua năm (bình quân 95,08%) so với số tờ khai phải nộp Số tờ khai sai lỗi số học nhiều có xu hướng tăng lên * Tình hình kiểm sốt công tác khai thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Việc kê khai thuế qua phần mềm hỗ trợ Cơ quan thuế, khai thuế qua mạng tồn hạn chế, chưa khắc phục làm ảnh hưởng đến chất lượng kê khai, kế toán thuế Trong giai đoạn 2010 – 2014 sách thuế TNCN có nhiều thay đổi, bên cạnh luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung kèm thông tư hướng dẫn thay đổi mẫu biểu kê khai, phần mềm hỗ trợ chưa kịp thời thay đổi theo thông tư, tổ chức chi trả kê khai kỳ thuế có hiệu lực theo thơng tư phần mềm hỗ trợ không phù hợp với mẫu biểu theo hiệu lực thông tư; Việc kê khai bổ sung kỳ tính thuế cũ ngược lại không phù hợp phần mềm hỗ trợ nâng cấp theo mẫu biểu dẫn đến nhiều thời gian kiểm sốt Trên sở Phịng Kê khai Kế tốn thuế tiến hành phân tích tờ khai phát sinh định kỳ, để phát hồ sơ khai thuế có lỗi số học, thơng báo yêu cầu NNT giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế; Theo dõi việc điều chỉnh, giải trình hồ sơ khai thuế NNT theo thông báo quan thuế Bên cạnh cơng tác đơn đớ c nơ ̣p tờ khai quyế t toán thuế TNCN của các quan chi trả theo quy đinh ̣ đươ ̣c tăng cường Do quy đinh ̣ đố i với tờ khai t huế TNCN đinh ̣ kỳ từ tiề n lương tiề n công nế u không phát sinh số thuế khấ u trừ thì không phải nô ̣p , nên có trường hơ ̣p tổ chức chi trả hiể u không đúng nên cả năm không phát sinh số thuế khấ u trừ phải nô ̣p cũng không gửi quyế t toán cho quan thuế Quá hạn nộp bị nhắc nhở theo yêu cầ u nô ̣p hồ sơ khai thuế của quan thuế sẽ bi ̣xử lý phạt vi phạm hành chính Bên ca ̣nh đó sẽ ảnh hưởng đế n công tác kiể m soát thu nhâ ̣p nhiề u nơi toàn quố c th eo quyế t toán hàng năm Về cơng tác phân tích hồ sơ khai quyết tốn thuế TNCN qua năm: phân tích, đối chiếu tổng thu nhập chịu thuế, số thuế khấu trừ, số thuế nộp, số toán cuối năm, so sánh kỳ năm trước để đánh giá đưa vào diện kiểm soát Trong năm 2013 phân tích số đơn vị tiêu biểu, có số thuế phát sinh lớn để kiểm sốt có kết sau: Bảng Kết thực công tác kiểm sốt phân tích, đối chiếu tờ khai tốn thuế TNCN số đơn vị tiêu biểu năm 2013 Đơn vị tính: Triệu đồng TT Tổ chức chi trả thu nhập Cty Bảo Việt Đồng Tháp truy thu phạt tăng số khấu trừ Trường Đại học Đồng Tháp tăng số thuế phải nộp Ngân hàng sách xã hội Chi nhánh Đồng Tháp Ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Chi nhánh Đồng Tháp Ngân hàng TMCP Công thương Chi nhánh Sa đéc Ngân hàng TMCP Công thương Chi nhánh Đồng Tháp Thuế TNCN tăng thêm 136,434 349,349 21,950 1.155,109 60,935 744,852 Đối với cá nhân : Năm 2011 có 12 cá nhân kê khai nộp thuế số tiền 72,919 Năm 2012 có 28 cá nhân kê khai nộp thuế số tiền 164,147 Năm 2013 có cá nhân số thuế phải nộp thêm 14,706 Tổng cộng 2.720,401 + Tác giả trình bày thực trạng việc chấp hành nguyên tắc quy trình kiểm soát thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp - Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNCN nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Nêu hạn chế nguyên nhân hạn chế Chương - Giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Từ công tác đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNCN nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập, luận văn nêu lên nội dung sau: - Đề xuất phương hướng, giải pháp thích hợp để hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục thuế tỉnh Đồng Tháp: + Giải pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm soát kê khai thuế TNCN kết hợp với tuyên truyền sách thuế TNCN Hiện quản lý kê khai thuế thực ứng dụng công nghệ thông tin đại, việc quản lý kê khai tốt hay không phụ thuộc vào kỹ cơng chức thuế có thơng thạo chức ứng dụng hay không, đồng thời phải biết khai thác chức ứng dụng để phục vụ cho công tác quản lý Hơn nữa, để quản lý tốt việc khai thuế cần nắm bắt số hồ sơ khai thuế thuộc trường hợp phải nộp chưa nộp để đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế; nắm trường hợp tờ khai trễ hạn, tờ khai sai lỗi số học để xử lý theo quy trình Để thực tốt hàng tháng cần có lớp tập huấn, đào tạo kỹ khai thác chương trình ứng dụng, có buổi trao đổi kinh nghiệm khai thác liệu công chức kiểm tra quan thuế Cần theo dõi đầy đủ, xác, kịp thời số thuế phải nộp, nộp, nợ, thừa NNT để phối hợp với phận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, phận kiểm tra thuế, quản lý thuế TNCN thực bước thu nợ thuế Qua đó, chậm sau ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế (cũng hạn nộp thuế), công chức phận Kê khai phối hợp với phận Quản lý nợ đối chiếu danh sách NNT nợ thuế TNCN để kịp thời đôn đốc NNT nộp đủ vào NSNN đồng thời theo dõi thường danh sách nợ để loại bỏ NNT nộp thuế TNCN, cần tránh trường hợp NNT nộp thuế TNCN theo dõi nợ thuế dẫn đến phản ứng NNT phát hành thông báo nợ thuế TNCN số trường hợp thời gian qua Bên cạnh phận quản lý thuế TNCN đôn đốc cá nhân thuộc trường hợp phải kê khai toán thuế ủy quyền cho tổ chức chi trả thu nhập toán thay chưa nộp tờ khai toán thuế TNCN Bộ phận quản lý thuế TNCN chủ động liên hệ với cá nhân tổ chức chi trả thu nhập nơi cá nhân làm việc để hướng dẫn tổ chức chi trả thu nhập cá nhân thực kê khai toán toán bổ sung thuế TNCN + Giải pháp nâng cao chất lượng công tác xây dựng kế hoạch, giao tiêu kiểm soát thuế TNCN hàng năm: Việc trọng cơng tác kiểm sốt hồ sơ khai thuế quan thuế nhằm đảm bảo kiểm soát 100% hồ sơ khai thuế người nộp thuế gởi quan thuế; xem nhiệm vụ thường xuyên khâu then chốt công tác quản lý thuế Phân loại doanh nghiệp, tăng cường công tác giám sát, kiểm sốt doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao thuế nhằm hạn chế thấp gian lận, trốn thuế Cơ quan thuế cần tập trung kiểm soát doanh nghiệp lập kế hoạch, trọng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông, lâm, thuỷ, hải sản có hoạt động ni trồng, xuất hồn thuế Chương trình kiểm sốt xây dựng phải đảm bảo NNT khơng bị kiểm sốt trùng lắp cấp khác NNT bị kiểm soát lần nội dung năm trừ trường hợp NNT đề nghị hồn thuế, kiểm sốt bất thường trường hợp có chứng vi phạm thuế Ngồi cơng tác kiểm sốt hồ sơ trụ sở quan thuế phải thực thường xuyên hồ sơ khai thuế TNCN nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác thơng tin, chứng từ hồ sơ thuế TNCN Thông qua thông tin thu thập được, cán kiểm tra tiến hành phân tích hồ sơ, thơng qua việc đối chiếu, so sánh tiêu với kết kê khai, nộp thuế TNCN phân tích tình hình biến động NNT Cách thức triển khai Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, nhiên chưa thực theo chiều sâu, chưa phân tích cách linh hoạt chất lượng mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm soát + Giải pháp tăng cường cơng tác kiểm sốt để bảo đảm tốt cơng tác đạo phối hợp quan quản lý thu thuế TNCN: Cục Thuế cần tăng cường cơng tác kiểm sốt để bảo đảm tốt cơng tác đạo phối hợp quan quản lý thu thuế TNCN Để thực biện pháp cần triển khai nội dung chủ yếu sau đây: * Xây dựng quy chế phối hợp phận quan thuế quan thuế với quan có liên quan cụ thể, chi tiết để thực nhanh, có hiệu cao kiểm soát thuế quản lý thuế TNCN, đặc biệt kiểm soát thuế TNCN tổ chức chi trả thu nhập * Tăng cường kiểm soát, giám sát đôn đốc cán phận kiểm tra thuế quản lý thuế TNCN nhằm thực kịp thời biện pháp quản lý thuế thuế * Quy định chi tiết chế độ báo cáo những tiêu cụ thể, có so sánh với tháng trước liền kê, báo cáo thuận lợi, khó khăn, nguyên nhân giải pháp thực + Giải pháp hồn thiện tổ chức máy kiểm sốt thuế TNCN: Phân công nhiệm vụ cụ thể, chi tiết cho phòng chức năng, cán quản lý nợ đồng thời tăng cường kiểm soát giám việc thực theo tiến độ quy trình Có chế độ khen thưởng, xử lý vi phạm nghiêm minh Duy trì hàng năm công tác bồi dưỡng cho công chức thuế tư tưởng trị, kỹ giao tiếp, ứng xử để giúp cho công chức thuế nâng cao nhận thức kỹ môi trường quản lý thuế ngày đại Đổi công tác kiểm tra kiến thức, nghiệp vụ công chức thuế hàng năm, cần kết hợp bồi dưỡng kiểm tra sau kết thúc khóa bồi dưỡng Cần bồi dưỡng chuyên môn theo chức kết thúc bồi dưỡng thực kiểm tra để đánh giá lại công chức; việc tổ chức bồi dưỡng, kiểm tra thực theo định hướng điều động công chức trước tiến hành công tác điều động, để công chức thực công việc chức thuận lợi, dễ dàng Bởi quản lý thuế đại cần phải chuyên nghiệp, chuyên sâu Thực tốt việc điều động công chức theo quy định ngành thuế đảm bảo mục đích, yêu cầu khắc phục tình trạng cơng chức giữ vị trí q lâu dẫn đến thỏa mãn, bảo thủ, trì trệ, thiếu chủ động, thiếu sáng tạo đổi để nâng cao chất lượng công việc + Giải pháp tăng cường cơng tác kiểm sốt nợ thuế TNCN: Thực thường xun cơng tác rà sốt, đối chiếu điều chỉnh nợ thuế nói chung, nợ thuế TNCN nói riêng định kỳ hàng tháng theo quy định, không để nợ chờ xử lý, nợ chờ điều chỉnh phát sinh Tăng cường tranh thủ đạo UBND Tỉnh công tác phối hợp với cấp ủy, quyền địa phương, ban, ngành việc xử lý thu hồi nợ thuế, nợ thuế TNCN Thực nghiêm túc chế tài xử phạt, đồng thời phát triển tới mức cao hình thức phạt cưỡng chế phương án mềm mỏng không làm thay đổi hành vi DN Triển khai biện pháp nghiệp vụ thu nợ cưỡng chế nợ thuế đảm bảo yêu cầu.Theo dõi xác số thuế nợ NNT theo loại thuế, nợ, tuổi nợ, nguyên nhân nợ, khả thu nợ Phát kịp thời để ngăn chặn xử lý đối tượng có hành vi cố tình dây dưa, nợ tiền thuế, tiền phạt, bảo đảm thực thu đủ số nợ thuế theo quy định Luật thuế - Cuối tác giả đề xuất kiến nghị cấp cơng tác kiểm sốt thuế TNCN ... nghiên cứu hoạt động kiểm soát thu? ?? TNCN tổ chức chi trả thu nhập với mục tiêu nghiên cứu tổng quát Kiểm soát thu? ?? thu nhập cá nhân tổ chức chi trả thu nhập Cục Thu? ?? tỉnh Đồng Tháp, mục tiêu nghiên... kiểm sốt thu? ?? TNCN nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thu? ?? TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thu? ?? tỉnh Đồng Tháp thực Từ nhân tố ảnh hưởng công tác kiểm soát thu? ?? TNCN tổ chức chi trả thu. .. trình kiểm sốt thu? ?? TNCN Cục Thu? ?? tỉnh Đồng Tháp - Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thu? ?? TNCN nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thu? ?? TNCN tổ chức chi trả thu nhập Cục Thu? ?? tỉnh Đồng Tháp