CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Sản phẩm năm kế toán viên BCTC, với nghề kế tốn sai ly dặm, cần sai chi tiết nhỏ dẫn đến sai tồn BCTC Vì vậy, việc xây dựng quy trình lập, kiểm tra đối chiếu BCTC để tránh sai sót đáng tiếc xảy vô quan trọng 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan Hiện tại, đề tài trình bày “Giáo trình Mơ lập báo cáo tài “ Đại học Kỹ thuật Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh thông tư 200/2014/TT – BTC nêu khái quát việc lập báo cáo tài chính, chưa nêu việc kiểm tra đối chiếu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu cốt lõi luận văn tập trung nghiên cứu quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài riêng cơng ty cổ phần BIBICA 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đi sâu vào loại BCTC BIBICA: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài - Về khơng gian: Nghiên cứu quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài riêng cơng ty cổ phần BIBICA Phân tích sâu vào loại báo cáo tài cốt yếu doanh nghiệp - Về thời gian: Dữ liệu dùng để thực luận văn năm tài gần doanh nghiệp (2012,2013,2014) Các liệu thu thập từ báo cáo tài riêng kiểm tốn cơng bố website thức BIBICA 1.5 Câu hỏi nghiên cứu Để nghiên cứu giải tốt mục tiêu nghiên cứu, cần phải làm rõ câu hỏi nghiên cứu sau: (i) Lập báo cáo tài thực nào? Các nhân tố ảnh hưởng đến việc lập báo cáo tài chính? (ii) Thực trạng quy trình lập, kiểm tra đối chiếu BCTC Công ty CP Bibica nào? (iii) Những sai phạm gặp phải trình lập, kiểm tra đối chiếu BCTC? Những giải pháp đưa để tháo gỡ? 1.6 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định tính 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng việc quản trị tài , thu hút quan tâm nhiều đối tượng bên bên doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến báo cáo tài với mục đích khác nhau, song nhìn chung nhằm có thơng tin cần thiết cho việc định phù hợp với mục tiêu 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục hình bảng, phụ lục tài liệu tham khảo; luận án bố cục theo chương sau: - Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu - Chương 2: Lý luận chung quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài doanh nghiệp - Chương 3: Thực trạng quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài Cơng ty cổ phần Bibica - Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu, giải pháp để xuất kết luận CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH LẬP, KIỂM TRA VÀ ĐỐI CHIẾU BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 2.1 Khái quát chung quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài phương pháp tổng hợp số liệu từ loại sổ kế toán theo tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động sản suất kinh doanh, tình hình lưu chuyển dịng tiền tình hình vận động sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định 2.2 Phƣơng pháp sử dụng để lập, kiểm tra đối chiếu BCTC Phương pháp so sánh: So sánh phương pháp dùng để kiểm tra chéo lẫn số liệu thể hịên hệ thống báo cáo tài Phương pháp tổng hợp, phân tích: Phương pháp tổng hợp số liệu phân tích để lập tiêu báo cáo tài phải thực thống đơn vị kế toán trực thuộc, tạo điều kiện cho việc tổng hợp, phân tích, kiểm tra, đánh giá tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp 2.3 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu BCTC 2.3.1 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu bảng cân đối kế toán Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Nội dung bảng cân đối kế toán, bao gồm: - “Mã số” ghi cột B tương ứng với tiêu chí báo cáo - Số hiệu ghi cột C “Thuyết minh” báo cáo số hiệu tiêu Bảng thuyết minh báo cáo tài thể số liệu chi tiết thuyết minh bổ sung tiêu Bảng cân đối kế toán - Số liệu ghi cột “ Số đầu năm” báo cáo năm vào số liệu ghi cột “Số cuối năm” tiêu tương ứng báo cáo năm trước theo số liệu điều chỉnh từ năm trước ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Trường hợp phát sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh theo phương pháp hồi tố - Số liệu ghi cột “ Số cuối năm” ngày kết thúc kỳ kế toán năm, việc lập, kiểm tra đối chiếu trình bày chi tiết sơ đồ 2.3.2 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết kinh doanh kết khác Báo cáo gồm có cột: - Cột A: Các tiêu báo cáo - Cột B: Mã số tiêu tương ứng - Cột C: Số hiệu tương ứng với tiêu thể chi tiết tiêu thuyết minh báo cáo tài năm Bảng thuyết minh Báo cáo tài - Cột 1: Tổng số phát sinh năm báo cáo việc lập, kiểm tra đối chiếu trình bày sơ đồ chương - Cột 2: Số liệu năm trước (mục đích để so sánh đối chiếu) báo cáo năm lấy từ số liệu ghi cột (Năm nay) theo tiêu tương ứng báo cáo năm trước theo số điều chỉnh trường hợp phát sai sót năm trước có ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước phải điều chỉnh hồi tố 2.3.3 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: kinh doanh, đầu tư tài + Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu doanh nghiệp hoạt động khác không hoạt động đầu tư hoạt động tài + Luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền phát sinh từ việc mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền + Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô, kết cấu nguồn vốn chủ sở hữu hay vốn vay doanh nghiệp 2.3.4 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu Thuyết minh báo cáo tài Bản thuyết minh Báo cáo tài cần trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dẫn tới thông tin quan trọng Bản thuyết minh Báo cáo tài Và phải trình bày nội dung đây: - Thông tin sở lập Báo cáo tài sách kế tốn chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; - Trình bày thơng tin theo quy định mà chưa trình bày Báo cáo tài khác (Các thơng tin trọng yếu); - Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, lại cần thiết tuân thủ nguyên tắc trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH LẬP, KIỂM TRA VÀ ĐỐI CHIẾU BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BIBICA 3.1 Tổng quan ngành bánh kẹo Việt Nam Công ty CP Bibica Ngành bánh kẹo biết đến ngành có tốc độ tăng trưởng cao ổn định Việt Nam Hiện Việt Nam có 30 doanh nghiệp sản xuất có quy mô, 1000 sở sản xuất nhỏ số cơng ty nhập bánh kẹo nước ngồi Các doanh nghiệp nội địa chiếm lĩnh thị trường nước, đó, thị phần doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn (Tập đồn Kinh Đơ, Cty CP Bánh kẹo Hải Hà, Cty CP Bibica) 42%, doanh nghiệp khác 38% Hàng nhập chiếm 20% Bibica có 17 năm liên tiếp bình chọn thương hiê ̣u dẫn đầ u danh hiệu Hàng Viê ̣t Nam chấ t lượng cao 3.2 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài Cơng ty CP Bibica Báo cáo tài Bibica lập theo định 15/2006/QD-BTC, từ năm 2015 quy trình lập Báo cáo tài tn thủ theo Thơng tư 200/2014/TTBTC Bộ tài ban hành ngày 22/12/2014 có hiệu lực áp dụng từ ngày 01/01/2015 3.2.1 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu Bảng cân đối kế toán Bibica - Bibica tiến hành kiểm tra cân mối quan hệ tiêu nội bảng cân đối kế toán; - Kiểm tra mối quan hệ tiêu bảng cân đối kế toán với tiêu báo cáo tài khác Hệ thống báo cáo tài Việt Nam bao gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài lập vào cuối quý nhằm phản ánh tình hình tài doanh nghiệp nên số liệu tiêu cần phải thống với Vì vậy, kế tốn viên kiểm tra số liệu bảng cân đối kế tốn thơng qua số liệu báo cáo tài khác - Kiểm tra số liệu nội dung phản ánh tiêu bảng cân đối kế toán: Tác giả tiến hành kiểm tra tiêu mà Bibica hay xảy sai sót như: Nguyên giá TSCĐ, Giá thực tế hàng tồn kho, Kiểm tra tiêu tiền, Kiểm tra chi phí chờ kết chuyển, Kiểm tra chi phí phải trả 3.2.2 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu Báo cáo kết kinh doanh - Kiểm tra Doanh thu bán hàng ( Mã số 01) Chúng ta cần xem xét khoản doanh thu hạch toán đủ chưa? Doanh thu bán hàng thể phát sinh có tài khoản 511, thuế GTGT trực tiếp thuế xuất hạch toán vào bên Nợ tài khoản 511 Phát sinh có tài khoản 511 phải với tiêu : Hàng hóa, dịch vụ bán tờ khai 01/GTGT năm báo cáo - Kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu ( Mã số 02) Cần kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu hạch toán đủ chưa? Trong nhiều trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân như: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế); - Kiểm tra giá vốn hàng bán ( Mã số 11) Kiểm tra xem giá vốn hàng bán kết chuyển chưa? - Kiểm tra chi phí tài (Mã số 22) - Chi phí tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối - Kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp ( Mã số 25) Chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền th đất, thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) - Kiểm tra chi phí thuế TNDN :Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm, dùng làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài hành 3.2.2 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bibica Căn vào Chuẩn mực kế toán Việt Nam Báo cáo lưu chuyển tiền tệ định nghĩa phận hợp thành BCTC, cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Thông qua Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch Để phục vụ mục đích kiểm tra, đối chiếu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bibica, sâu tìm hiểu dịng lưu chuyển tiền loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động tài hoạt động đầu tư Việc lưu chuyển tiền năm 2014 kiểm tra, đối chiếu với lưu chuyển tiền tệ năm liền kề (2012, 2013) để thấy rõ cách thức nguồn tiền tạo từ đâu chúng sử dụng để làm gì? 3.2.3 Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu thuyết minh báo cáo tài Bibica Tất Báo cáo tài cơng ty gồm loại báo cáo bản, đâu khác biệt loại Báo cáo tài khác này? Nếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đưa thông tin quan trọng tình hình tài chính, thuyết minh Báo cáo tài in mạch lạc giải thích cho thơng tin trọng yếu Báo cáo tài Khi đọc Báo cáo tài nào, nhà đầu tư tìm thấy dẫn chiếu thơng tin tới thuyết minh Báo cáo tài (thường đánh số thứ tự để tiện theo dõi) Các thuyết minh cho họ biết phương pháp kế tốn cơng ty áp dụng bổ sung thơng tin khơng nêu Báo cáo tài Nói cách khác, thuyết minh Báo cáo tài đưa thông tin chi tiết mở rộng thông tin tóm tắt Báo cáo tài chính, giúp nhà đầu tư hiểu rõ tình hình hoạt động thực tế công ty khoảng thời gian báo cáo Thơng tin thuyết minh Báo cáo tài thường chia làm phần đáng ý: Phần thứ đưa thông tin phương pháp kế tốn mà cơng ty áp dụng, phương pháp ghi nhận doanh thu; phần thứ hai giải thích cụ thể kết tài hoạt động quan trọng công ty CHƢƠNG THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 4.1.1 Kết đạt Bibica doanh nghiệp đầu khơng khía cạnh kinh doanh ngành bánh kẹo Việt Nam, mà doanh nghiệp tuân thủ theo quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam Kết đạt trình bày theo loại báo cáo tài chính, bao gồm: - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu bảng cân đối kế tốn - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo kết kinh doanh - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu thuyết minh báo cáo tài 4.1.2 Những hạn chế cịn tồn Quy trình hệ thống kế tốn doanh nghiệp xây dựng sở đặc thù mơ hình sở hữu quản lý doanh nghiệp riêng Trong năm gần đây, trình thay đổi sở hữu, thay đổi mơ hình, cấu tổ chức quản lý Bibica diễn cách liên tục Tuy nhiên, việc thay đổi cấu tổ chức vận hành máy kế tốn Bibica chưa tiến hành đồng thời phù hợp với thay đổi cấu quản lý, sở hữu Những hạn chế cịn tồn tác giả trình bày theo loại báo cáo tài chính, bao gồm: - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu bảng cân đối kế tốn - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo kết kinh doanh - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu thuyết minh báo cáo tài 4.2 Giải pháp hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Bibica 4.2.1 Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu bảng cân đối kế tốn 4.2.2 Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo kết kinh doanh 4.2.3 Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ 4.2.4 Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu thuyết minh báo cáo tài 4.2.5 Kiến nghị thực giải pháp - Về phía Nhà Nước - Về phía cơng ty cổ phần Bibica 4.3 Đóng góp đề tài nghiên cứu Về phương diện học thuật: Hệ thống hoá vấn đề lý luận chung quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài doanh nghiệp Do vậy, kết nghiên cứu có đóng góp định vào việc hoàn thiện khung lý thuyết báo cáo tài Về phương diện thực tiễn: Kết nghiên cứu giúp cho nhà nghiên cứu, nhà quản lý doanh nghiệp ngành bánh kẹo Việt Nam có nhìn tồn diện phương thức tiếp cận quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài Đồng thời nhận diện yếu tố vai trò tác động chúng đến BCTC BIBICA Đây điều kiện để triển khai nghiên cứu ứng dụng có giải pháp phù hợp để nâng cao công tác lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 4.4 Những hạn chế số gợi ý cho nghiên cứu tƣơng lai Đề tài chưa xây dựng sơ đồ hồn chỉnh trình tự bước thực từ chứng từ gốc đến có báo cáo tài hồn chỉnh Vì vậy, nghiên cứu tương lai xây dựng mơ hình, sơ đồ dẫn chi tiết, cụ thể 4.5 Kết luận đề tài nghiên cứu Được hướng dẫn khoa học TS.Hà Thị Phương Dung cố gắng nỗ lực thân tác giả hạn chế kinh nghiệm thực tế thời gian thực luận văn, nên kính mong q thầy góp ý để luận văn hoàn thiện ... Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu bảng cân đối kế tốn 4.2.2 Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo kết kinh doanh 4.2.3 Hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo. .. tra đối chiếu báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu thuyết minh báo cáo tài 4.2 Giải pháp hồn thiện quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Bibica. .. trình bày theo loại báo cáo tài chính, bao gồm: - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu bảng cân đối kế toán - Quy trình lập, kiểm tra đối chiếu báo cáo kết kinh doanh - Quy trình lập, kiểm tra đối