Đề tài kế toán nguyên vật liệu

Báo cáo thực tập Đề tài kế toán nguyên vật liệu

Phần I lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu (nvl) - công cụ dụng cụ doanh nghiệp i sở hạch toán nvl, công dơng c¸c doanh nghiƯp - Kh¸i niệm NVL Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tợng lao động,thể dới dạng vật hoá ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định, NVL bị tiêu hao toàn không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà giá trị NVL đợc chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm - Đặc điểm vai trò NVL trình sản xuất Trong Doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây dựng bản) vật liệu phận hàng tồn kho thuộc TSCĐ Doanh nghiệp Mặt khác, yếu tố thiếu, sở vật chất điều kiện để hình thành nên sản phẩm Chi phí loại vật liệu thêng chiÕm mét tØ träng lín toµn bé chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất Do vật liệu không định đến mặt số lợng sản phẩm, mà ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo NVL có đảm bảo quy cách, chủng loại, đa dạng sản phẩm sản xuất đạt đợc yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao Xà hội Nh ta đà biết, trình sản xuất vật liệu bị tiêu hao toàn không giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, giá trị chuyển lần toàn vào giá trị sản phẩm tạo Do đó, tăng cờng quản lý công tác kế toán NVL đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho Doanh nghiƯp cã ý nghÜa rÊt quan träng ViƯc qu¶n lý vật liệu phải bao gồm mặt nh: số lợng cung cấp, chất lợng chủng loại giá trị Bởi vậy, công tác kế toán NVL điều kiện thiếu đợc toàn công tác quản lý kinh tÕ tµi chÝnh cđa Nhµ níc nh»m cung cấp kịp thời đầy đủ đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra đợc định mức dự trữ, tiết kiệm vật liệu sản xuất, ngăn ngừa hạn chế mát, h hỏng, lÃng phí tất khâu trình sản xuất Đặc biệt cung cấp thông tin cho phận kế toán nhằm hoàn thành tốt nhiệm vụ kế toán quản trị 3- Các phơng pháp phân loại NVL - Phân loại vật liệu Trong doanh nghiƯp s¶n xt vËt liƯu bao gåm rÊt nhiỊu loại với nội dung kinh tế, công dụng tính lý hoá học khác thờng xuyên có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho trình quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệu đảm bảo hiệu sử dụnh sản xuất Doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu trình xếp vật liệu theo loại, nhóm định nhng tuỳ thuộc vào loạI hình cụ thể Doanh nghiệp theo loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Hiện Doanh nghiệp thờng vào nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm nh: xi măng, sắt thép xây dựng bản, vải may mặc NVL dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành phí NVL trực tiếp * Vật liệu phụ: đối tợng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất đợc dùng với vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm, nh hình dáng màu sắc hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao gồm: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn loại, loại phụ gia bêtông, dầu mỡ bôi trơn, xăng chạy máy * Nhiên liệu: vật liệu đợc sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh nh phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại nh: xăng dầu chạy m¸y, than cđi, khÝ ga * Phơ tïng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phơng tiện lắp đặt vào công trình xây dựng Doanh nghiệp xây lắp * Vật liệu khác: loại vật liệu đợc xét vào loại kể nh phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh nh bao bì, vật đóng gói * Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ngoài.( phôi bào, vải vụn) Vì vào mục đích nơi sử dụng NVL toàn NVL Doanh nghiệp đợc chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh NVL dùng vào nhu cầu khác Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết Doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, quy cách loại cách chi tiết II- Các phơng pháp đánh giá NVL nghiệp vụ kế toán NVL - Đánh giá NVL Đánh giá NVL xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Tuy nhiên không Doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất vật liệu Nh vậy, để đánh giá vật liệu Doanh nghiệp thờng dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán đơn vị sản xuất vật liệu đợc đánh giá theo hai phơng pháp chính: - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 1.1 - Đánh giá vật liệu theo giá thùc tÕ 1.1.1 - Gi¸ vËt liƯu thùc tÕ nhÊp kho Trong doanh nghiệp sản xuất - xây dựng bản, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng lần nhập đợc xác định cụ thể nh sau: - Đối với vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị mua ghi hoá đơn céng víi c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm ) cộng thuế nhập (nếu có) trừ khoản giảm giá triết khấu (nếu có) Giá mua ghi hoá đơn tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá cha thuế, tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá có thuế - Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự gia công chế biến vật liệu: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất đem gia công chế biến cộng chi phí gia công, chế biến chi phÝ vËn chun, bèc dì (nÕu cã) - §èi với vật liệu thuê gia công chế biến giá thực tế gồm: Trị giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thuê gia công chế biÕn céng víi c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì đến nơi thuê chế biến Doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến - Trờng hợp Doanh nghiệp nhận vốn góp vốn liên doanh đơn vị khác vật liệu giá thực tế giá hội đồng liên doanh thống định giá Cộng với chi phí khác (nếu có) - Phế liệu thu hồi nhập kho: Trị giá thực tế nhập kho giá ớc tính thực tế bán đợc - Đối với vật liệu đợc tặng thởng: giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng Cộng chi phí liên quan đến viƯc tiÕp nhËn 1.1.2 - Gi¸ thùc tÕ xt kho Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiỊu ngn kh¸c nhau, vËy gi¸ thùc tÕ cđa lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Đặc biệt, Doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế hay theo phơng pháp trực tiếp GTGT Doanh nghiệp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT giá thùc tÕ cđa vËt liƯu thùc tÕ nhËp kho l¹i có khác lần nhập Vì xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá thực tế cđa NVL xt kho cã thĨ ¸p dơng mét phơng pháp sau: a>Tính theo giá phơng pháp đơn vị bình quân: theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính sở số lợng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế, vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vËt liƯu xt kú = Sè lỵng vËt liƯu xuất dùng kỳ Đơn vị bình quân +)Bình quân cuối kỳ trớc : = Điều kiện áp dụng: - Chỉ phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu kỳ mà không đề cập đến giá NVL biến động kỳ nên độ xác không cao +) Bình quân sau lần nhập: = Điều kiện áp dụng: - Có độ xác cao - Không thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại hàng thờng xuyên xuất dùng Trong giá đơn vị bình quân đợc tính theo dạng sau: +) Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính Giá thực tế vật liệu xuất kỳ Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân = Số lợng vật liệu xuất kỳ Đơn vị bình quân Giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tÕ VL nhËp kú = Sè lỵng VL tån Số lợng VL nhập kho đầu kỳ kho kỳ Phơng pháp dùng để tính toán giá vốn vật liệu xuất kho cho loại vật liệu Điều kiện áp dụng: + Đơn vị dùng loại giá thực tế để ghi sổ + Theo dõi đợc số lợng giá trị thứ vật liệu nhËp, xt kho c>TÝnh theo gi¸ nhËp tríc xt tríc (FIFO) Theo phơng pháp ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết tài sản nhập trớc xuất trớc, hàng nhập sau xuất sau Sau vào số lợng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc lợng xuất kho lần nhập trớc, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập Nh vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu tån ci kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Điều kiện áp dụng: + Chỉ dùng phơng pháp để theo dõi chi tiết số lợng đơn giá lần nhập - xuất kho + Khi giá vật liệu thị trờng có biến động dùng giá thực tế để ghi vào sổ d>Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp vật liệu nhập kho sau xuất trớc tÝnh to¸n mua thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau số lợng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ Điều kiện áp dụng: giống nh phơng pháp nhập trớc - xuất trớc e>Tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng vật liệu có giá trị cao, loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế hàng, lần nhập lô hàng số lợng xuất kho theo lần nhập Hay nãi c¸ch kh¸c, vËt liƯu nhËp kho theo gi¸ xuất kho ghi theo giá Điều kiƯn ¸p dơng: - Theo dâi chi tiÕt vỊ sè lợng đơn giá lần nhập - xuất theo hoá đơn mua riêng biệt - Đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ - Trong trình bảo quản kho phân biệt theo lô hàng nhập xuất f) Phơng pháp tính theo giá mua lần cuối: Điều kiện áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng, mẫu mà khác nhau, giá trị thấp thờng xuyên xuất kho Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ làm nhng độ xác lại không cao = + Trong đó: = x 2.2 - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Do NVL có nhiều loại, thờng tăng giảm trình sản xuất, mà yêu cầu công tác kế toán NVL phải phản ánh kịp thời tình hình biến động số liệu có NVL nên công tác hạch toán NVL sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất NVL hàng ngày Khi áp dụng phơng pháp toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế toán hay loại giá ổn định kỳ) Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất Cuối kỳ phải tính toán để xác định giá trị vật liệu xuất dùng kỳ theo đối tợng theo giá mua thực tế cách xác định hệ số giá giá mua thực tế giá mua hạch toán vật liệu luân chuyển kỳ - Trớc hết phải xác định hệ số thực tế giá hạch toán cđa vËt liƯu Gi¸ thùc tÕ VL tån + Tỉng giá thực tế VL đầu kỳ nhập kỳ Hệ số = giá Giá VL tồn đầu Tổng giá hạch toán + kỳ hạch toán VL nhập kỳ - Sau tính giá thực tế hàng xuất kho kỳ, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá Giá thực tế VL xuất kho trongkỳ = Giá hạch toán VL xuất kho kỳ Hệ số giá Phơng pháp sử dụng điều kiện: - Doanh nghiệp dùng hai loại giá thực tế giá hạch toán - Doanh nghiệp không theo dõi đợc số lợng vật liệu - Tính theo lo¹i nhãm vËt liƯu - NhiƯm vơ cđa kế toán NVL 2.1 - Yêu cầu quản lý NVL Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lu động, thờng xuyên biến động Để hoạt động sản xuất kinh doanh diễn bình thờng, Doanh nghiệp sản xuất phải thờng xuyên mua NVL xuất dùng cho sản xuất Mỗi loại sản phẩm sản xuất đợc sử dụng từ nhiều thứ, nhiều loại vật liệu khác nhau, đợc nhập từ nhiều nguồn giá vật liệu thờng xuyên biến động thị trờng Bởi để tăng cờng công tác quản lý, vật liệu phải đợc theo dõi chặt chẽ tất khâu từ khâu thu mua bảo quản, sử dụng tới khâu dự trữ Trong trình quản lý không tốt ảnh hởng đến chất lợng, giá trị sản phẩm sản xuất Do yêu cầu quản lý công tác NVL đợc thể số điểm sau: Trong khâu thu mua: Đòi hỏi phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua nh kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Trong khâu bảo quản: Để tránh mát, h hỏng, hao hụt, đảm bảo an toàn vật liệu, việc tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, thực chế độ quản lý loại vật liệu ảnh hởng không nhỏ tới trình sản xuất kết sản xuất kinh doanh Trong khâu sử dụng: Đòi hỏi phải thực sử dụng hợp lý, tiết kiệm cở sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhËp, tÝch l cho Doanh nghiƯp V× vËy, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngng trệ, gián đoạn việc cung ứng không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Tóm lại vật liệu yếu tố trình tạo sản phẩm Muốn sản phẩm đạt tiêu chuẩn, chất lợng cao đạt đợc uy tín thị trờng thiết phải tổ chức việc quản lý vật liệu Đây nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản Doanh nghiƯp 2.2 - NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n NVL Khi tiến hành công tác kế toán NVL Doanh nghiệp sản xuất xây dựng kế toán cần thiết phải thực nhiệm vụ sau: - Thực việc đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị Doanh nghiệp - Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán tổng hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Iii kế to¸n chi tiÕt vËt liƯu kÕ to¸n chi tiÕt vËt liệu Chứng từ sử dụng Để đáp ứng nhu cầu quản lý Doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải đợc thực theo kho, loại, nhóm vật liệu đợc tiến hành đồng thời kkho phòng kế toán sở chứng từ Theo chế độ chứng từ kế toán quy định van hành theo QĐ1141/TC/CĐKT ngày tháng năm 1995 Bộ trởng Bộ tài QĐ 885 ngày 16 tháng năm 1998 Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật liệu Công ty sử dông bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu sè 01- VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu sè 02 – VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (mÉu sè 03 – VT) - PhiÕu xuÊt vËt t theo hạn mức (mẫu số 04 VT) - Biên kiĨm nghiƯm (mÉu sè 05 – VT) - PhiÕu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu số 07 VT) - Biên kiểm kê vật t (mẫu số 08 VT) - Chứng từ, hoá đơn thuế GTGT (mẫu 01 GTGT 3LL) Bên cạnh đó, tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể Doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác mà kế toán sử dụng chứng từ khác Đối với chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian Kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc ghi chép kế toán tổng hợp phận liên quan Đồng thời ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vơ kinh tÕ ph¸t sinh 2- Sỉ kÕ to¸n chi tiết vật liệu Để hạch toán chi tiết vật liệu, tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán áp dụng Doanh nghiệp mà sử dụng sổ thẻ chi tiết sau: - Sỉ (thỴ) kho (theo mÉu sè 06 – VT) - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Sổ (thẻ) kho đợc sử dụng ®Ĩ theo dâi sè lỵng nhËp xt tån kho cđa loại vật liệu theo kho Thẻ kho phòng kế toán lập ghi tiêu là: tên, nhÃn hiệu quy cách, đơn vị tính, mà sè vËt liƯu, sau ®ã giao cho thđ kho ®Ĩ hạch toán nghiệp vụ kho, không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp phòng kế toán tuỳ theo phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d để hạch toán nhập xuất tồn kho mặt số lợng giá trị Ngoài sổ kế toán chi tiết nêu Doanh nghiệp mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế tổng hợp nhập xuất tồn kho vật t phục vụ cho hạch toán đơn vị Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu 10 ... nghiệp đà xây dựng đợc hệ thông danh điểm vật t; trình độ chuyên môn kế toán đà vững vàng Iv kế toán chi tiết vật liệu kế toán tổng hợp vật liệu Vật liệu tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho... gửi lên, kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá tính thành tiền chứng từ nhập xuất kho vật liệu sau ghi vào sổ (thẻ) sổ chi tiết vật liệu liên quan 11 Cuối tháng kế toán vật liệu cộng... toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp phòng kế toán tuỳ theo phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d để hạch toán nhập xuất