Chuyển giá lý luận, thực tiễn và pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH  PHAN THỊ LIỄU CHUYỂN GIÁ – LÝ LUẬN, THỰC TIỄN VÀ PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 603850 Giáo viên hướng dẫn: PSG-TS TRẦN ĐÌNH HẢO TP HỒ CHÍ MINH THÁNG NĂM 2006 MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài 2 Tổng quan tình hình nghiên cứu Mục đích nhgiêm vụ nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG I: NHẬN DIỆN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Một số nét tổ chức hoạt động công ty đa quốc gia tiến hành đầu tư vào nước khác vấn đề chuyển giá 1.1.1 Về khái niệm công ty đa quốc gia (MNCs) 1.1.2 Hình thức tổ chức, chiến lược kinh doanh MNCs để tối đa hoá lợi nhuận 12 1.2 Quan điểm, nhận định Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế nước chuyển giá 1.2.1 Một số nét Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) 15 1.2.2 Nội hàm khái niệm chuyển giá 17 1.2.3 Vì MNCs tránh thuế sách chuyển giá 25 1.3 Nhận thức vấn đề đặt chuyển giá Việt Nam 34 CHƯƠNG II: CÁC DẤU HIỆU CỦA CHUYỂN GIÁ VÀ BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 2.1 Nguyên tắc giá thị trường giao dịch bên liên kết (Arm’s length price) 39 2.2 Dấu hiệu chuyển giá – thủ thuật chuyển giá 2.2.1 Dấu hiệu chuyển giá – thủ thuật chuyển giá 44 2.2.2 Các phương pháp định giá chuyển giao giao dịch nội - biện pháp kiểm soát chuyển giá OECD nước 59 i Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP) 64 ii Phương pháp giá bán lại (resale price method) 66 iii Phương pháp giá vốn cộng lãi 67 iv Phương pháp so sánh lợi nhuận (Transactional net margin method) 69 v Phương pháp tách lợi nhuận (Profit-split method) 70 CHƯƠNG III: PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM – VIỆC ÁP DỤNG TRÊN THỰC TẾ - MỘT SỐ ĐỀ XUẤT 3.1 Hoạt động chuyển giá số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt nam 3.1.1 Kê khai tăng giá đầu vào tài sản góp vốn liên doanh hay tài sản vốn đầu tư thành lập doanh nghiệp 73 3.1.2 Chi phí quảng cáo, tiếp thị cao 76 3.1.3 Khai tăng giá nguyên vật liệu nhập 76 3.1.4 Chi phí quản ly, chi phí cho nhân viên người nước ngồi q cao 78 3.1.5 Chi phí dịch vụ trả cho cơng ty mẹ cao 79 3.1.6 Gia cơng, mua bán lịng vịng chi nhánh công ty mẹ 79 3.1.7 Công ty mẹ nước cho chi nhánh Việt Nam vay khơng tính lãi suất (Intererst free loans) 79 3.2 Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam 3.2.1 Phạm vi áp dụng 80 3.2.2 Phương pháp định giá chuyển giao 94 3.2.3 Các qui định khác 100 3.3 Áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá – số đề xuất 102 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 3.3.6 Xác định doanh nghiệp cần kiểm tra 104 Cơ sở liệu sử dụng để so sánh 106 Qui trình điều tra chuyển giá 107 Xử lý vi phạm 111 Nội dung báo cáo giao dịch liên kết 114 Thỏa thuận trước giá chuyển giao, phương pháp định giá chuyển giao giao dịch với bên liên kết với quan thuế (APAs) 115 3.3.7 Qui định tỷ lệ vốn tự có chủ sở hữu doanh nghiệp vốn vay 116 3.3.8 Tăng cường hợp tác, trao đổi thông tin với quan thuế nước 116 3.3.9 Hoàn thiện qui định pháp luật kiểm soát chuyển giá phù hợp với qui định nước 117 Kết luận 118 Tài liệu tham khảo LỜI NÓI ĐẦU Chuyển giá vấn đề Việt Nam, trình nghiên cứu, tác giả gặp số khó khăn định tài liệu tham khảo nước Ngoài hạn chế thời gian số nguyên nhân khác, luận văn chưa đạt hoàn chỉnh mong muốn Tác giả mong nhận đóng góp quý báu thầy cô chuyên gia lĩnh vực chuyển giá để góp phần hồn thiện pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam việc áp dụng thực tế Tác giả xin gửi lời cám ơn chân thành đến giáo viên hướng dẫn Phó giáo sư, Tiến sĩ Trần Đình Hảo dẫn, ý kiến đóng góp quý báu thầy để giúp tác giả hoàn thành Luận văn Nhân tác giả xin gửi lời cảm ơn đến q thầy trường đại học Luật Tp.HCM giúp đỡ tác giả nhiều trình tác giả học tập nghiên cứu trường, chuyên gia chuyển giá công ty PricewaterhouseCoopers hướng dẫn trao đổi kinh nghiệm thực tế với tác giả vấn đề liên quan để giúp cho luận văn có giá trị thực tiễn  MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Theo thống kê, khoảng 60% giao dịch thương mại hàng hoá dịch vụ giới thực nội cơng ty đa quốc gia (Multi-national companies – MNCs) Chính sách chuyển giá – giá giao dịch nội công ty vấn đề quan tâm từ lâu Từ thập niên 1970, Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (tên viết tắt tiếng Anh “OECD”) thành lập phận nghiên cứu vấn đề tính quan trọng vấn đề Sự cần thiết phải nghiên cứu, thỏa thuận thực việc kiểm sốt giá giao dịch nội cơng ty xuất phát từ thực tế có khơng thống quan điểm, qui định liên quan việc áp dụng qui định quốc gia thành viên OECD nước có liên quan đến giao dịch bên liên kết Việc khơng thống dẫn đến tình trạng đánh thuế trùng - vấn đề đáng quan tâm thương mại quốc tế mà ảnh hưởng đến khu vực đầu tư khác nhau, khơng kiểm sốt vấn đề chuyển giá cách hợp lý dẫn đến việc số nước bị thất thu thuế - vấn đề ảnh hưởng đến mơi trường đầu tư giảm tính cạnh tranh lành mạnh Một số chuyên gia OECD kết luận rằng2, nước dù giàu hay nghèo khơng muốn hay giảm doanh thu thuế lý Tuy nhiên nước bảo lưu quyền đánh thuế tất khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ nước đối tượng cư trú thuế nước khơng kể nơi phát sinh thu nhập dẫn đến đánh thuế trùng gây nhiều khó khăn cho nhà đầu tư nước giảm tính hấp Transfer pricing – keeping it at arm’s length price – John Neighbour- OECD Centre for Tax policy and Administration Như thích dẫn thu hút đầu tư nước – vấn đề mà nước phát triển quan tâm Do việc tránh đánh thuế trùng kiểm soát giá chuyển giao giao dịch nội hai vấn đề quan trọng cần giải để dung hoà mâu thuẫn Từ năm 1979 OECD3 có báo cáo quan trọng vấn đề chuyển giá năm 1995 OECD soạn thảo đưa hướng dẫn cụ thể kiểm soát chuyển giá mẫu hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việc tồn tại, hoạt động đóng góp cơng ty đa quốc gia vào phát triển kinh tế giới thực tế khơng thể phủ nhận Trong q trình hoạt động, nhiều giao dịch diễn thành viên tập đồn, ví dụ giao dịch mua bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, chuyển giao công nghệ, cung cấp khoản vay cho công ty con, v.v…Báo cáo OECD 1979 lưu ý giá giao dịch thường giá thị trường – công ty tập đồn giao dịch với thường có sách, chiến lược để mang lại lợi ích tối đa cho tập đồn khơng phải đơn vị riêng lẽ, giá giao dịch thường khác so với giá giao dịch với bên độc lập (các công ty, đối tác khơng tập đồn) Các nước quan tâm có sách cụ thể liên quan đến vấn đề chuyển giá từ lâu 4:  Achentina: từ năm 1932 ban hành số qui định chuyển giá Qui định sửa đổi, bổ sung vào năm 1997 chủ yếu tập trung vào giá giao dịch hàng hóa xuất khẩu, nhập công ty đa quốc gia;  Australia: vấn đề kiểm soát chuyển giá qui định luật thuế thu nhập từ năm 1936; International transfer pricing – OECD 2.02 International transfer pricing – PricewaterhouseCoopers 2002 Part II country – specific issues  Trung quốc: qui định luật thuế thu nhập, luật đầu tư năm 1991;  Pháp: qui định Bộ luật thuế từ năm 1933 sửa đổi vào năm 1996;  Indonesia: qui định luật thuế năm 1983 v.v Trong gần 30 năm mở cửa tiếp nhận đầu tư nước ngồi, tình hình đầu tư vào Việt Nam công ty đa quốc gia ngày tăng, quan thuế Việt Nam nhận thức vấn đề chuyển giá công ty Tuy nhiên qui định pháp luật Việt Nam liên quan đến vấn đề kiểm soát chuyển việc áp dụng hạn chế, chưa đầy đủ hợp lý Thuật ngữ chuyển giá xuất từ năm gần số thông tư (“TT”) Bộ tài (“BTC”) TT 74/TC- BTC ngày 20 tháng 10 năm 1997, TT 89/1999/TT-BTC, ngày 16 tháng năm 1999, TT 13/2001/TT-BTC (“TT13”) ngày tháng năm 2001 Tuy nhiên từ ngày tháng năm 2004 TT13 bị thay TT 128/2003/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2003 BTC, vấn đề lại không qui định Năm 2005, với việc BTC ban hành TT 117/2005/TTBTC qui định “hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết”, lần vấn đề kiểm sốt giá giao dịch nội thức qui định văn pháp luật riêng đầy đủ mặt chuyên môn Tuy nhiên năm 2005, BTC xác nhận nay, trình độ quan, cán thuế Việt Nam chưa đủ để kiểm soát vấn đề Hơn TT 117 tập trung qui định phương pháp định giá chuyển giao mà chưa qui định qui trình điều tra chuyển Điều dẫn đến việc áp dụng khó thống nhất, tuỳ tiện, gây phiền hà, khó khăn cho doanh nghiệp Thật ra, theo số chuyên gia OECD5, vấn đề chuyển giá khơng liên quan đến thuế, mà cịn liên quan đến sách kinh doanh cơng ty, chiến lược kinh doanh công ty chẳng hạn vấn đề xâm nhập thị trường mới, v.v… Ngoài nhiều MNCs tổ chức theo mơ hình hạch tốn độc lập khu vực, giá giao dịch hồn tồn mặc cả, thỏa thuận với giao dịch độc lập Một số chuyên gia cho chuyển giá cịn có ích số khía cạnh đó, chẳng hạn giúp MNCs xác định hiệu đầu tư khu vực tránh bị đánh thuế hai lần, v.v… Tất vấn đề chưa nhìn nhận cách toàn diện khách quan Việt Nam Đặc biệt Việt Nam gia nhập WTO, có nhiều cơng ty tập đồn đa quốc gia thành lập Việt Nam giao dịch công ty nhiều, vấn đề kiểm soát chuyển giá phải thực sở tôn trọng nguyên tắc đối xử quốc gia (National treatments -NTs) WTO Chính việc nghiên cứu cách toàn diện vấn đề chuyển giá – lý luận, thực tiễn, kinh nghiệm số nước đề xuất số giải pháp pháp lý liên quan đến kiểm soát chuyển giá cần thiết Xuất phát từ yêu cầu khách quan đó, tác giả chọn nghiên cứu vấn đề làm đề tài luận văn thạc sĩ luật học với mong muốn khái quát vấn đề chuyển giá mặt lý luận, thực tiễn kinh nghiệm nước từ đưa số đề xuất áp dụng thực tiễn Việt Nam Đề tài thực nhằm góp phần hồn thiện pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam việc áp dụng thực tế Transfer pricing – keeping it at arm’s length price – John Neighbour- OECD Centre for Tax policy and Administration TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Vấn đề nghiên cứu đặt nay, trường ta trường luật khác chưa có đề tài nghiên cứu vấn đề Chỉ có đề tài Viện Khoa Học, Công nghệ Môi Trường Tp.HCM chuyển giá doanh nghiệp TP HCM6 lại đứng điểm quan thuế, khẳng định 70% doanh nghiệp nước ngồi Tp Hồ Chí Minh kê khai lỗ giả Có thể nói tiến hành với mục đích chống thất thu thuế địa bàn Tp HCM nên đề tài có phạm vi hẹp chưa dựa lý luận chuyển giá cách toàn diện Hơn đề tài thực từ năm 1999, pháp luật Việt nam có nhiều thay đổi từ đến Một số đề tài, báo nước chuyên viên tư vấn chủ yếu nghiêng thực tiễn nước khác nhằm bảo vể quyền lợi khách hàng nói chung khơng khách quan khơng có giá trị tham khảo nhiều cho Việt Nam MỤC ĐÍCH VÀ NHIỆM VỤ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục đích nghiên cứu đề tài xác định nhận diện, phân tích, trình bày, góp phần làm rõ số vấn đề lý luận thực tiễn yếu chuyển giá pháp luật kiểm soát chuyển giá bước đầu đề xuất số giải pháp cho việc tiếp tục xây dựng hoàn thiện quy định pháp luật có liên quan Việt Nam Đề tài vấn đề chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tp.HCM năm 1999- Chương trình đổi chế quản lý kinh tế- chủ nhiệm đề tài TS Nguyễn Ngọc Thanh Nhằm đạt mục đích nói trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt đề tài xác định là: - Nhận diện xác định làm rõ chất việc chuyển giá; dấu hiệu chuyển giá, biện pháp chống chuyển giá; - Kinh nghiệm số nước giới việc điều chỉnh pháp luật chuyển giá biện pháp kiểm soát chuyển giá; - Phân tích, đánh giá thực trạng qui định pháp luật Việt Nam có liên quan đến việc kiểm sốt chuyển giá, có xem xét tính hợp lý, tính khả thi thực tế qui định pháp luật này; - Đề xuất số giải pháp cần thiết cho việc tiếp tục xây dựng hoàn thiện quy định pháp luật có liên quan Việt Nam, đề xuất số giải pháp liên quan đến qui trình điều tra việc chuyển giá, việc áp dụng qui định pháp luật cách khách quan, hiệu giới thiệu quan điểm khác vấn đề chuyển giá: liệu có phải tất giao dịch cơng ty liên kết nhằm mục đích trốn thuế Việt Nam hay khơng? chiến lược kinh doanh nhằm phân chia lợi nhuận xác định hiệu kinh doanh công ty khu vực đầu tư khác PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nhằm giải thành công nhiệm vụ nghiên cứu đặt đề tài, phương pháp nghiên cứu sử dụng luận văn gồm phương pháp nghiên cứu vật biện chứng triết học Mác Lê Nin, phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp hệ thống, thống kê, phương pháp so sánh Trong chừng mực định, luận văn sử dụng thông tin liệu từ thực tiễn để minh họa cho kết luận kiến giải khoa học - Kê khai (nếu có) tham gia quản lý, kiểm sốt hoạt động cơng ty bên đối tượng cư trú thuế nước nơi doanh nghiệp đóng trụ sở; - Kê khai tỷ lệ vốn vay vốn chủ sở hữu Thông tư 117 đưa mẫu yêu cầu doanh nghiệp kê khai thông tin giao dịch với bên liên kết Tuy nhiên mẫu tương tự tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp rút gọn – tức dành để kê khai doanh thu, chi phí liên quan đến giao dịch với bên liên kết để định có tiến hành điều tra chuyển giá doanh nghiệp hay không, quan thuế cần đánh giá việc kê khai qua loại câu hỏi – trả lời (questionnaires) tập trung vào phần chuyên môn Vì vậy, Việt Nam cần xem xét lại qui định theo hướng chun mơn hố 3.3.2 Cơ sở liệu sử dụng để so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết Thông tin sử dụng để so sánh nhằm mục đích xác định giá thị trường sử dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập sở quan trọng vấn đề xác định giá giao dịch nội Các nước thường công bố công khai thông tin giao dịch liên kết mà bên kê khai (i) quan thuế sử dụng làm sở để so sánh Ngoài nước thường xây dựng sở liệu báo cáo tài doanh nghiệp thường quan thuế, quan thống kê chịu trách nhiệm cung cấp, công bố thỏa thuận với doanh nhgiệp nguồn liệu sử dụng cho mục đích xác định giá thị trường Vì bảo đảm tính minh bạch, khách quan việc kiểm sốt hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Thật nhiều doanh nghiệp tuân thủ nghiêm túc qui định pháp luật thuế Tuy nhiên kết so sánh khác nguồn liệu sử dụng để so sánh khác Vì việc quan thuế công bố nguồn liệu sử dụng để so sánh tạo điều kiện thuận lợi lớn cho doanh nghiệp việc tự điều chỉnh giá giao dịch nội theo giá thị trường trình thực giao dịch 106 Chính quan thuế Việt Nam cần xây dựng công bố nguồn liệu có thơng tin liên quan đến việc chuyển giá như: thông tin kê khai tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, giá thị trường loại hàng hóa chính, tỷ lệ sinh lời ngành thương mại, sản xuất, lãi suất cho vay, v.v… Một số thông tin nguồn sở liệu cần công bố rộng rãi cho doanh nghiệp sử dụng cho mục đích so sánh giá giao dịch độc lập giao dịch liên kết cho việc điều chỉnh giá giao dịch liên kết theo giá thị trường trường hợp khơng có giao dịch độc lập để so sánh Hiện doanh nghiệp quan tâm tới vấn đề qui định Thơng tư 117 khơng rõ ràng việc áp dụng thiếu minh bạch gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp 3.3.3 Qui trình điều tra chuyển giá Ở nước việc điều tra chuyển giá thực với trình kiểm tra toán thuế, tuỳ thuộc qui định nước Tuy nhiên dù thực theo hình thức nào, qui trình điều tra thuế, chuyển giá qui định rõ ràng Thơng tư 117 khơng qui định qui trình điều tra chuyển giá bao gồm bước nào, mức độ điều tra đến đâu, không qui định việc điều tra chuyển giá coi kết thúc Ngoài việc điều chỉnh giá trường hợp có kết luận chuyển giá khơng qui định rõ ràng Thủ tục khiếu nại, giải tranh chấp liên quan đến kết luận điều tra chuyển giá không đề cập đến mà qui định chung sở kinh doanh có quyền khiếu nại theo thời hạn, thủ tục khiếu nại theo qui định pháp luật khiếu nại, tố cáo qui định khác pháp luật có liên quan Như phân tích thực tiễn cho thấy chuyển giá, điều tra chuyển giá vấn đề chuyên biệt, phức tạp liên quan đến nhiều yếu tố khác không đơn kê khai thuế Để đảm bảo 107 tính khách quan tránh đánh thuế trùng, điều tra chuyển giá, phối hợp quan thuế nước cần thiết, có nhiều vụ điều tra chuyển giá nhiều thời gian, theo qui định khiếu nại theo thủ tục hành không phù hợp Liên quan đến vấn đề này, pháp luật Việt Nam cần qui định rõ vấn đề sau: Hiện tình hình Việt Nam, việc xem xét giá thị trường giao dịch liên kết doanh nghiệp nên thực với q trình kiểm tra tốn thuế Tuy nhiên nên qui định rỏ thủ tục tiến hành sau:  Thủ tục, qui trình thơng báo trước quan thuế tiến hành kiểm tra toán thuế khơng qui định rỏ ràng, việc áp dụng khơng thống nhất, gây khó khăn cho doanh nghiệp việc chuẩn bị hồ sơ, sổ sách kế tốn cho việc giải trình vấn đề liên quan Vì vậy, quan thuế liên quan nên gửi thơng báo cho doanh nghiệp việc kiểm tra toán thuế doanh nghiệp trước tiến hành kiểm tra từ 3-5 ngày Bên cạnh doanh nghiệp nên thuê chuyên gia tư vấn lĩnh vực để đảm bảo trình xem xét khách quan, đắn Cơ quan thuế nên chấp nhận tham gia công ty tư vấn với tư cách nhà tư vấn doanh nghiệp để đảm bảo tính độc lập vụ việc  Để việc kiểm tra đạt hiệu tốt hơn, quan thuế nên tập trung kiểm tra mảng có nghi vấn cần xem xét Trong trình kiểm tra, quan thuế doanh nghiệp nên có trao đổi, cho phép doanh nghiệp giải trình, bổ sung chứng từ cần thiết;  Ở số nước58, sau tra thuế thu thập tất câu trả lời liên quan đến đến vấn đề cần quan tâm, tra trực tiếp thực việc điều tra Quyết định thông báo số thuế 58 International Trasfer Pricing 2002- Part II Specific countries - PricewaterhouseCoopers 108 phải nộp thêm (nếu có) điều chỉnh giá giao dịch Trong trường hợp này, doanh nghiệp bị điều tra có khoản thời gian định để xem xét định tra thuế Doanh nghiệp (đối tượng nộp thuế) đồng ý khơng đồng ý với định Thời gian (tương tự thời hiệu khiếu nại theo qui định luật khiếu nại, tố cáo Việt Nam) để đối tựơng nôp thuế trả lời định tra thuế tuỳ theo qui định nước, thông thường từ 30 ngày đến tháng, có nước cho phép thời gian năm Việt Nam, thời hiệu khiếu nại theo qui định chung Luật khiếu nại, tố cáo 90 ngày kể từ ngày nhận định hành Thời hiệu khiếu nại lần từ 30 đến 45 ngày Khoản thời gian không phù hợp cho việc khiếu nại định liên quan đến việc điều tra chuyển giá, điều chỉnh giá giao dịch liên kết, điều chỉnh số thuế phải nộp việc thu thập liệu liên quan để chứng minh giá giao dịch giá thị truờng, phương pháp định giá giao dịch phù hợp theo qui định nhiều giao dịch giao dịch quốc tế khơng đơn giản Vì Việt Nam nên có qui định riêng thời hiệu khiếu nại chuyển giá nên từ tháng trở lên  Cũng theo qui định Luật khiếu nại, tố cáo việc giải khiếu nại, tố cáo lần đầu quan định hành quan có cán bộ, cơng chức có hành vi hành bị khiếu nại thực Ví dụ thẩm quyền giải khiếu nại lần đầu thuế cục thuế, chi cục thuế địa phương, nơi thơng báo nộp thuế có định xử lý thuế mà đối tượng nộp thuế không đồng ý với thông báo, định xử lý thuế Quyết định cán thuế thủ trưởng quan nơi cán thuế công tác giải (ví dụ cục trưởng cục thuế nơi cán thuế cơng tác giải quyết) Cơ quan có thẩm quyền giải khiếu nại lần quan cấp quan giải khiếu nại lần đầu Chẳng hạn thẩm quyền giải khiếu nại lần thuế Tổng cục thuế quan giải khiếu nại lần đầu cục thuế địa 109 phương Trường hợp có định giải khiếu nại người khiếu naị khơng đồng ý với định này, người khiếu nại có quyền khiếu nại lên cấp có thẩm quyền giải khiếu nại cao Và định giải khiếu nại lần cuối Trình tự thực tế thiếu tính khách quan hiệu thiết thực Cụ thể qui định giải nại lần đầu quan định có cán quan định giải khơng phù hợp thiếu tính độc lập Trên thực tế, qui định pháp luật nhiều trường hợp không rỏ ràng, việc vận dụng, áp dụng pháp luật cán thuế, quan thuế cấp không thống khách quan nhiều định quan, cán thuế không thuyết phục theo qui định pháp luật việc giải khiếu nại quan thuế định thực nên nhiều trường hợp quan thuế giữ nguyên định ban đầu đối tượng nộp thuế viện dẫn chứng cứ, sở pháp lý vững thuyết phục Ngồi cơng văn hướng dẫn Tổng cục thuế, cục thuế địa phương (trả lời doanh nghiệp cụ thể) văn qui phạm pháp luật, thực tiễn ngành thuế Việt Nam tính áp dụng thực tiễn cao văn hồn tồn khơng thống vấn đề có nhiều câu trả lời, hướng dẫn khác cho đối tượng nộp thuế khác nhau, gây niềm tin cho đối tượng nộp thuế Để đảm bảo tính khách quan, độc lập, số nước giao việc giải khiếu nại, tranh chấp quan thuế đối tượng nộp thuế cho quan độc lập tồ án thuế (Tax court) Đây quan chuyên trách bao gồm người có chuyên mơn sâu lĩnh vực thuế, việc giải tranh chấp quan thuế đối tượng nộp thuế bảo đảm tính độc lập, khách quan Việt Nam, theo qui định luật khiếu nại tố cáo, đối tượng nộp thuế khiếu nại tồ án hành chính, đối tượng khởi kiện vụ án hành phải định hành chính, hành vi hành lần đầu Cụ thể, việc khởi 110 kiện hành định hành chính, hành vi hành thực người khởi kiện khiếu nại với người có thẩm quyền giải khiếu nại lần đầu theo qui định luật khiếu nại tố cáo hết thời hạn giải khiếu nại lần đầu (30, 45 ngày) mà chưa giải khiếu nại, giải khiếu nại mà không đồng ý với định giải khiếu nại khơng có khiếu nại đến người có thẩm quyền giải khiếu nại Do chưa hết thời hạn giải khiếu nại lần đầu chưa có định giải khiếu nại lần đầu việc khởi kiện khơng thụ lý Hơn Tồ án hành khơng chun sâu lĩnh vực thuế mà quan chuyên trách tố tụng hành nói chung, việc giải tranh chấp liên quan đến vấn đề chuyên môn thuế, đặc biệt vấn đề phức tạp chuyển giá có nhiều hạn chế Vì Việt Nam nên xem xét thành lập án thuế quan độc lập tương tự tương lai để giải tranh chấp thuế chuyển giá Cơ quan thuộc hệ thống tồ án trực thuộc Bộ Tài Tồ án nên mời chuyên gia, quan chuyên môn độc lập (như quan kiểm toán) xem xét số liệu, chứng từ hai bên cung cấp để xác định kết vụ việc Cơ quan phải chịu trách nhiệm báo cáo, kết xem xét Việc giải tranh chấp thuế, chuyển giá theo thủ tục án tiến hành theo hai cấp xét xử hợp lý đảm bảo tham gia chuyên gia, quan chuyên môn độc lập 3.3.4 Xử lý vi phạm Thông tư 117 không qui định rõ việc xử lý vi phạm trường hợp xác định có chuyển giá Ở nhiều nước mức phạt trường hợp kết luận có chuyển giá cao từ 2-5 lần số thuế bị điều chỉnh Ngược lại trường hợp kết luận quan thuế sai, số thuế đối tượng nộp thuế (thu nhập doanh nghiệp) nộp thừa hồn lại cơng với khoản lãi suất theo lãi suất ngân hàng vào 111 thời điểm hoàn thuế Vấn đề cần qui định rõ pháp luật chuyển giá Việt Nam Hiên việc hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế khó thực Số thuế nộp thừa có khấu trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau, quan thuế thường khơng thực việc hồn thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa cho doanh nghiệp Việc ảnh hưởng lớn đến dòng lưu chuyển tiền tệ (cash flow) doanh nghiệp, đặc biệt truờng hợp kỳ tính thuế sau, doanh nghiệp bị lỗ, khơng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, số thuế nộp thừa kỳ tính thuế trước khơng hồn Nhìn chung, qui trình điều tra chuyển giá cần tiến hành sau:59 59 Nguồn: Nguyễn Khắc Thành tác giả viết “vận dụng nguyên tắc khách quan định giá chuyển giao” 112 113 3.3.5 Nội dung báo cáo giao dịch liên kết Ngoài trách nhiệm thủ tục mà quan thuế phải thực trên, doanh nghiệp – đối tượng nộp thuế cần chuẩn bị báo cáo giao dịch liên kết đầy đủ, rõ ràng để tránh rủi ro trường hợp bị quan thuế kiểm tra giao dịch liên kết Thông tư 117 không hướng dẫn rõ nội dung báo cáo giao dịch với bên liên kết Từ thực tiễn nước kinh nghiệm việc giải trình với quan thuế Việt Nam sở pháp lý hành chuyển giá, nội dung báo cáo giao dịch với bên liên kết, chứng từ mà đối tượng nộp thuế cần lưu giữ bao gồm:  Hoạt động, chức đối tượng nộp thuế giao dịch;  Mức độ gánh chịu rủi ro loại tài sản (vơ hình, hữu hình) – mức độ sử dụng tài sản đối tượng nộp thuế giao dịch;  Giải trình cụ thể yếu tố, chứng từ, hoàn cảnh, kiện sử dụng để xem xét, phân tích giá giao dịch;  Xác định số lượng giao dịch;  Nêu rỏ bên liên kết nước giao dịch;  Phương pháp sử dụng để xác định điều chỉnh giá giao dịch, đồng thời chứng minh phương pháp thích hợp việc xác định điều chỉnh trên;  Chỉ rõ giao dịch chọn để so sánh với giao dịch liên kết để xác định giá giao dịch liên kết giá thị trường;  Nêu rõ liệu chọn để so sánh sử dụng từ nguồn nào;  Nêu giao dịch dự định chọn để so sánh bị loại bỏ, lý loại bỏ giao dịch này;  Xác định giá trị trung bình khoản cho phép phép toán xác xuất thống kê (giá trị từ tứ phân vị thứ đến tứ phân vị thứ ba)  Giải trình báo cáo thu nhập bên có giao dịch chọn để so sánh năm tài liên quan, rỏ nguồn để có thơng tin trên; 114  Trình bày chức hoạt động kinh doanh đặc điểm doanh nghiệp có giao dịch chọn để so sánh;  Cuối cùng, sau phân tích tất vấn đề trên, đối tượng nộp thuế rút kết luận giá giao dịch với bên liên kết giá thị trường theo qui định pháp luật chuyển giá Nhìn chung, đối tượng nộp thuế phải thực bước sau để tránh rủi ro liên quan đến chuyển giá, thực đắn theo qui định pháp luật: Báo cáo đắn, đầy đủ giao dịch liên kết quốc tế, lưu giữ đầy đủ chứng từ liên quan đến giao dịch; Lựa chọn phương pháp định giá thị trường thích hợp liệu chọn để so sánh; Xác định giá thị trường từ kết phân tích, so sánh; Bảo đảm chứng từ, báo cáo lưu giữ đầy đủ Mời chuyên gia, cơng ty tư vấn có kinh nghiệm lĩnh vực chuyển giá xem lại báo cáo để đảm bảo sai sót 3.3.6 Thỏa thuận trước giá chuyển giao, phương pháp định giá chuyển giao giao dịch với bên liên kết với quan thuế (Advance pricing agreements - APAs) Phương pháp chưa qui định thơng tư 117, phương pháp áp dụng phổ biến nước khác; việc áp dụng phương pháp nhằm tránh rủi ro cho doanh nghiệp trường hợp doanh nghiệp có giao dịch liên kết mà khó xác định giá thị trường theo phương pháp nêu Phương pháp cho phép doanh nghiệp quan thuế thỏa thuận với phương pháp xác định giá giao dịch liên kết khoản thời gian định Tuy nhiên, thỏa thuận APA strong nhiều trường hợp 115 nhiều thời gian đạt được, phải thay đổi theo yêu cầu quan thuế điều kiện thị trường thay đổi 3.3.7 Qui định định tỷ lệ vốn tự có chủ sở hữu doanh nghiệp vốn vay Ở số nước qui định gọi thin capitalization60 – tức chủ sở hữu doanh nghiệp vay khoản chiếm tỷ lệ phần trăm định so với vốn tự có Qui định nhằm hạn chế chi phí trả lãi vay doanh nghiệp phải vay toàn khoản vay chiếm tỉ lệ lớn (thường công ty mẹ bên liên kết cung cấp), khoản lãi vay vượt tỷ lệ qui định không khấu trừ vào chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, trước theo qui định Luật đầu tư nước Việt Nam năm 1996, Luật đầu tư nước Việt Nam sửa đổi năm 2000 Nghị định 24/2000/NĐ-CP ngày 31 tháng năm 2000 hướng dẫn thi hành Luật đầu tư nước Việt Nam có qui định tương tự tỷ lệ vốn pháp định không thấp 30% vốn đầu tư (tức tỷ lệ 30:70) Vì khoản lãi vay trả cho khoản vay để góp vốn pháp định khơng khấu trừ vào chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đây biện pháp kiểm soát chuyển giá hiệu Tuy nhiên Luật đầu tư năm 2005 Nghị định hướng dẫn số 108/2006/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2006 lại không qui định vấn đề Trong tình hình Việt Nam nay, với thiếu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá, qui định hạn chế tỷ lệ vốn vay so với vốn tự có (vốn pháp định) cần thiết kiểm soát chuyển giá 3.3.8 Tăng cường hợp tác, trao đổi thông tin với quan thuế nước Thực tiễn cho thấy, việc trao đổi thông tin quan thuế nước có Việt Nam điểm yếu việc chống chuyển giá quốc tế Vì 60 International Trasfer Pricing 2002- 201 Thin capitalisation – PricewaterhouseCoopers Transfer Pricing and Tax Havens: Mending the less developed country’s revenues net – D- thin capitalisation by Charles E.Mc Lure, Jr 116 báo cáo OECD61 đề cập đến vấn đề quan thuế nước cần tăng cường việc trao đổi thông tin Bời chuyển giá vấn đề phức tạp với giao dịch xuyên quốc gia, khơng có trao đổi thơng tin quan có thẩm quyền nước khơng thể xác định thu nhập thực bên, chi phí, giá giao dịch, v.v… Ngồi ra, có sản phẩm, dịch vụ hoàn toàn xa lạ với thị trường Việt Nam để xác định giá giao dịch có phải giá thị trường hay không quan thuế Việt Nam cần tham vấn, trao đổi thông tin với quan thuế nước 3.3.9 Hoàn thiện qui định pháp luật kiểm soát chuyển giá phù hợp với qui định nước quốc tế Trước hết cần bổ sung qui định bất hợp lý khó áp dụng thực tế Thơng tư 117 trình bày phần Qui định cụ thể, thống văn pháp luật có liên quan kế toán, thuế phương pháp hạch tốn doanh thu, chi phí Tránh tình trạng nay, qui định kế toán thuế khác việc xác định doanh thu chi phí cho mục đích kế tốn thuế Vì dẫn đến tình trạng doanh nghiệp phải điều chỉnh nhiều thực kê khai thuế phải lưu giữ hai hệ thống sổ sách cho mục đích kế tốn thuế Thực trạng làm cho số liệu kế toán doanh nghiệp khơng thống khó khăn có điều tra, tranh chấp chuyển giá Việt Nam cần có qui định, hướng dẫn cụ thể áp dụng trị giá tính thuế hàng nhập theo qui định hải quan giới đồng thời quan hải quan Việt Nam phải áp dụng nguyên tắc thực tế, tránh tình trạng qui định giấy hải quan áp dụng biểu giá tham khảo để tính thuế hàng nhập Cơ quan thuế quan hải quan cần phối hợp chặt chẽ việc kiểm soát giá hàng hóa nhập khẩu, việc tính thuế khâu nhập khẩu, v.v…Ban hành qui định cụ thể qui trình điều tra chuyển giá, việc điều chỉnh giá tính thuế qui trình giải tranh chấp khiếu nại liên quan 61 Transfer Pricing and Tax Havens: Mending the less developed country’s revenues net – the model agreement on exchange information by Charles E.Mc Lure, Jr A Model on Exchange of Information on Tax Matters – OECD 2002 117 đến việc chuyển giá, tránh qui định chung văn hướng dẫn thuế Bên cạnh đó, để thực đắn, khách quan qui định pháp luật, cần nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cán thuế hải quan Đây xem nhân tố quan trọng, định việc Việt Nam kiểm sốt việc chuyển giá hay khơng, MNCs thường có nhà tư vấn chuyên gia lĩnh vực tài chính, thuế luật pháp quốc tế Kết Luận: Từ phân tích vấn đề lý luận thực tiễn kết luận nhà kinh tế học nói62 chuyển giá nghệ thuật, khơng phải khoa học Bởi chuyển giá mang tính chủ quan, hoạt động có chủ ý doanh nghiệp, MNCs Hơn nữa, kết điều chỉnh giá thị trường giao dịch thường mang tính tương đối (giá trị trung bình tứ phân vị) Tuy nhiên, phân tích, giao dịch liên kết phần tất yếu hoạt động MNCs MNCs hay giao dịch liên kết liên quan đến chuyển giá để tránh nộp thuế Vì vậy, kiểm tra, đánh giá vấn đề quan thuế cần phải thực sở khách quan, tôn trọng điều ước quốc tế ký kết (DTAs) đảm bảo không bị doanh thu thuế hoạt động chuyển giá MNCs không đánh thuế trùng nhầm lẫn, kết luận không giao dịch liên kết doanh nghiệp  62 The Canada Customs and Revenues Agency (CCRA) – Transfer Pricing Disputes by Denusik, Gordon Business Valuation – forensic accounting – Wise Blackman 118 TÀI LIỆU THAM KHẢO International Transfer Pricing - hướng dẫn OECD Tác giả: Richard M Hammer, Lowell, Marianne Burge, Macr M Levey; International Transfer Procing - tài liệu cơng ty kiểm tốn PricewaterhouseCoopers; Tax Haven Tác giả: Dr Gerhard Kurtz; Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tp Hồ Chí Minh – đề tài nghiên cứu sở khoa học công nghệ môi trường Tp HCM 1999; Special report on transfer pricing – Martin Przysuski, Charles Osoro; Transfer pricing – Global reference guide – Cơng ty kiểm tóan Ernst&Young; Tax planning in the Greater China Region – China Hongkong and Taiwan Tác giả: Horace M K Ho and Yvonne Fong; Transfer pricing guidelines- Qui định hướng dẫn quan thuế Singapore (IRAS); Transfer pricing Tác giả: Arieh Gavious; 10 Multinational operation – transfer pricing and taxation Tác giả: Manfred Davidmann; 11 Transfer pricing – keeping it at arm’s length Tác giả: John Neighbour – OECD center for tax policy and administration; 12 Transfer pricing in Vietnam – PricewaterhouseCoopers; 13 Transfer pricing and Tax haven Tác giả: Charles E McLure Jr; 14 Penalties and the new transfer pricing legislation- qui định Anh; 15 Transfer pricing regulations in Vietnam – Auscham Business E-Journal số 28 ngày 28 tháng năm 2005; 16 Transfer pricing Tác giả: Sarah Perrin 119 17 Qui định kiểm sóat chuyển giá Úc, Anh, Trung Quốc, Indonesia, Singapore, Pháp, Mỹ, Malaysia, v.v 18 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam văn hướng dẫn thi hành; 19 Luật đầu tư nước Việt Nam văn hướng dẫn thi hành; 20 Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19 tháng năm 2005 Bộ tài chính; 21 Thơng tư 74/TC-BTC ngày 20 tháng 10 năm 1997 Bộ tài chính; 22 Thơng tư 89/1999/TT-BTC ngày 16 tháng năm 1999 Bộ tài chính; 23 Thơng tư 13/2001/TT-BTC ngày tháng năm 2001 Bộ tài chính; 24 Các qui định pháp luật Việt Nam kế tốn; 25 Báo cáo tài báo cáo thuế số doanh nghiệp; 26 International tax review – PricewaterhouseCoopers; 27 General Agreement on Tariff and Trade (GATs)- WTO; 28 International documentation requirements in international transfer pricing – cơng ty kiểm tốn Deloitte Touche Tohmatsu; 29 Toyota dispoints- vụ chuyển giá Toyota Tác giả: Ian Porter; 30 Transfer pricing regulations in Vietnam – Công ty Luật Frasers; 31 Are companies evading taxes- Vietnam economy ngày 27 tháng năm 2003; 32 Kiểm soát chặt yếu tố tạo giá, Việt nam net ngày tháng 12 năm 2005; 33 Transfer pricing in the automotive industry – PricewaterhouseCoopers; 120 ... giá, biện pháp chống chuyển giá; - Kinh nghiệm số nước giới việc điều chỉnh pháp luật chuyển giá biện pháp kiểm sốt chuyển giá; - Phân tích, đánh giá thực trạng qui định pháp luật Việt Nam có liên... II: Các dấu hiệu chuyển giá biện pháp chống chuyển giá Chương III: Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam – việc áp dụng thực tế số đề xuất CHƯƠNG I NHẬN DIỆN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG... sĩ luật học với mong muốn khái quát vấn đề chuyển giá mặt lý luận, thực tiễn kinh nghiệm nước từ đưa số đề xuất áp dụng thực tiễn Việt Nam Đề tài thực nhằm góp phần hồn thiện pháp luật kiểm soát