HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 45/2013/TT-BTC Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2013 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - Căn Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005; - Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008; - Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; - Căn Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; - Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Xét đề nghị Cục trưởng Cục Tài doanh nghiệp; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Chương I: QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng, phạm vi áp dụng: Thông tư áp dụng cho doanh nghiệp thành lập hoạt động Việt Nam theo quy định pháp luật Việc tính trích khấu hao theo Thông tư thực tài sản cố định (sau viết tắt TSCĐ) doanh nghiệp Điều Các từ ngữ sử dụng Thông tư hiểu sau: Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi tài sản cố định thuê hoạt động Tài sản cố định tương tự: TSCĐ có cơng dụng tương tự lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương Nguyên giá tài sản cố định: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Nguyên giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Giá trị hợp lý tài sản cố định: giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định: tổng cộng giá trị hao mịn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định 10 Thời gian trích khấu hao TSCĐ: thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực việc trích khấu hao TSCĐ để thu hồi vốn đầu tư TSCĐ 11 Số khấu hao lũy kế tài sản cố định: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo 12 Giá trị lại tài sản cố định: hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo 13 Sửa chữa tài sản cố định: việc tu, bảo dưỡng, thay sửa chữa hư hỏng phát sinh q trình hoạt động nhằm khơi phục lại lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tài sản cố định 14 Nâng cấp tài sản cố định: hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao cơng suất, chất lượng sản phẩm, tính tác dụng TSCĐ so với mức ban đầu kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ; đưa vào áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động TSCĐ so với trước Chương II: QUY ĐỊNH VỀ QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Điều Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định: Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định vơ hình: Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn quy định khoản Điều này, mà khơng hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vơ hình Những khoản chi phí không đồng thời thoả mãn ba tiêu chuẩn nêu khoản Điều Thơng tư hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp thỏa mãn đồng thời bảy điều kiện sau: a) Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hồn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; b) Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; c) Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; d) Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; đ) Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; e) Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; g) Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho tài sản cố định vơ hình Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mua để có sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh tài sản cố định vơ hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thời gian tối đa không năm theo quy định Luật thuế TNDN Đối với công ty cổ phần chuyển đổi từ công ty nhà nước theo quy định Nghị định Chính phủ ban hành trước Nghị định số 59/2011/NĐ-CP ngày 18/7/2011 Chính phủ chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần, có giá trị lợi kinh doanh tính vào giá trị doanh nghiệp xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo phương pháp tài sản cấp có thẩm quyền phê duyệt theo qui định thực phân bổ giá trị lợi kinh doanh theo quy định Thông tư số 138/2012/TT-BTC ngày 20/8/2012 Bộ Tài hướng dẫn phân bổ giá trị lợi kinh doanh công ty cổ phần chuyển đổi từ công ty nhà nước Điều Xác định nguyên giá tài sản cố định: Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: a) TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua cũ): giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định điểm đ khoản Điều này, cịn TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng Trường hợp sau mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ huỷ bỏ để xây dựng giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định điểm đ khoản Điều này; nguyên giá TSCĐ xây dựng xác định giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành Những tài sản dỡ bỏ huỷ bỏ xử lý hạch toán theo quy định hành lý tài sản cố định b) TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Ngun giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi c) Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn nguyên giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Ngun giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi q trình chạy thử, sản xuất thử, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt định mức quy định xây dựng sản xuất) d) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng: Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn nguyên giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Đối với tài sản cố định súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng đ) Tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp e) Tài sản cố định hữu hình cấp; điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại TSCĐ số kế toán đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử… g) Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp: TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đơng sáng lập định giá trí; doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình: a) Tài sản cố định vơ hình mua sắm: Ngun giá TSCĐ vơ hình mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ giá mua tài sản theo phương thức trả tiền thời điểm mua (không bao gồm lãi trả chậm) b) Tài sản cố định vơ hình mua theo hình thức trao đổi: Ngun giá TSCĐ vơ hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Ngun giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi c) Tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng, điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ vơ hình cấp, biếu, tặng giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp tính đến việc đưa tài sản vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ điều chuyển đến nguyên giá ghi sổ sách kế tốn doanh nghiệp có tài sản điều chuyển Doanh nghiệp tiếp nhận tài sản điều chuyển có trách nhiệm hạch tốn ngun giá, giá trị hao mịn, giá trị lại tài sản theo quy định d) Tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp chi phí liên quan trực tiếp đến khâu xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính Riêng chi phí phát sinh nội để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hố, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự không đáp ứng tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vô hình hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ đ) TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất: - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất bao gồm: + Quyền sử dụng đất nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn) + Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực Luật Đất đai năm 2003 mà trả tiền thuê đất cho thời gian thuê trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất trả tiền cịn lại năm năm quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất xác định toàn khoản tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất); giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn - Quyền sử dụng đất khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình gồm: + Quyền sử dụng đất Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất + Thuê đất trả tiền thuê lần cho thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành Luật đất đai năm 2003, không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) tiền thuê đất phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất + Thuê đất trả tiền thuê hàng năm tiền th đất hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm - Đối với loại tài sản nhà, đất đai để bán, để kinh doanh công ty kinh doanh bất động sản doanh nghiệp khơng hạch tốn TSCĐ khơng trích khấu hao e) Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định Luật sở hữu trí tuệ: tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi để có quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định pháp luật sở hữu trí tuệ g) Nguyên giá TSCĐ chương trình phần mềm: Nguyên giá TSCĐ chương trình phần mềm xác định tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có chương trình phần mềm trường hợp chương trình phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định pháp luật sở hữu trí tuệ Tài sản cố định thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê giá trị tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản cộng (+) với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: a) Đánh giá lại giá trị TSCĐ trường hợp: - Theo định quan nhà nước có thẩm quyền - Thực tổ chức lại doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hoá, bán, khoán, cho thuê, chuyển đổi công ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyển đổi công ty cổ phần thành công ty trách nhiệm hữu hạn - Dùng tài sản để đầu tư doanh nghiệp b) Đầu tư nâng cấp TSCĐ c) Tháo dỡ hay số phận TSCĐ mà phận quản lý theo tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định Điều Nguyên tắc quản lý tài sản cố định: Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải phân loại, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế giá trị lại sổ sách kế tốn: Giá trị cịn lại sổ kế toán TSCĐ = Nguyên giá tài sản cố định - Số hao mòn luỹ kế TSCĐ Đối với TSCĐ không cần dùng, chờ lý chưa hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hành trích khấu hao theo quy định Thông tư Doanh nghiệp phải thực việc quản lý tài sản cố định khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh TSCĐ thông thường Điều Phân loại tài sản cố định doanh nghiệp: Căn vào mục đích sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo tiêu sau: Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh tài sản cố định doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp a) Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: tài sản cố định doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc và/ cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò… Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật b) Tài sản cố định vơ hình: quyền sử dụng đất theo quy định điểm đ khoản Điều Thông tư này, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết biểu diễn nghệ thuật, ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý, giống trồng vật liệu nhân giống Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng tài sản cố định doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp Các tài sản cố định phân loại theo quy định điểm nêu Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ tài sản cố định doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết tài sản cố định doanh nghiệp nhóm cho phù hợp Điều Đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định: Các chi phí doanh nghiệp chi để đầu tư nâng cấp tài sản cố định phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Các chi phí sửa chữa tài sản cố định khơng tính tăng ngun giá TSCĐ mà hạch tốn trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm Đối với tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn số trích theo dự tốn doanh nghiệp tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ số trích phần chênh lệch hạch tốn giảm chi phí kinh doanh kỳ Các chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu đánh giá cách chắn, làm tăng lợi ích kinh tế TSCĐ vơ hình so với mức hoạt động ban đầu, phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ Các chi phí khác liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh Điều Cho thuê, cầm cố, chấp, nhượng bán, lý TSCĐ: Mọi hoạt động cho thuê, cầm cố, chấp, nhượng bán, lý tài sản cố định phải theo quy định pháp luật hành Đối với tài sản cố định thuê: a) TSCĐ thuê hoạt động: - Doanh nghiệp thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo quy định hợp đồng thuê Chi phí thuê TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ - Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ sở hữu, phải theo dõi, quản lý TSCĐ cho thuê b) Đối với TSCĐ thuê tài chính: - Doanh nghiệp thuê phải theo dõi, quản lý, sử dụng tài sản cố định thuê tài sản cố định thuộc sở hữu doanh nghiệp phải thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê tài sản cố định - Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ đầu tư, phải theo dõi thực quy định hợp đồng cho thuê tài sản cố định c) Trường hợp hợp đồng thuê tài sản (bao gồm thuê hoạt động thuê tài chính) quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian th chi phí sửa chữa TSCĐ th phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa không năm Chương III: QUY ĐỊNH VỀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Điều Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh - TSCĐ khấu hao chưa hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) - TSCĐ từ nguồn viện trợ không hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động doanh nghiệp quy định khoản Điều Thơng tư có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào thời gian tính chất sử dụng tài sản cố định để thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường tập thể, cá nhân gây Chênh lệch giá trị lại tài sản với tiền bồi thường tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường quan bảo hiểm giá trị thu hồi (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phịng tài để bù đắp Trường hợp Quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp tính vào chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê Doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài (gọi tắt TSCĐ thuê tài chính) phải trích khấu hao TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài cam kết không mua lại tài sản thuê hợp đồng th tài chính, doanh nghiệp th trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn thuê hợp đồng Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị không thấp 20% ngun giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải thông báo với quan thuế trước thực Đối với doanh nghiệp thực cổ phần hóa, thời điểm trích khấu hao TSCĐ nói thời điểm doanh nghiệp cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chuyển thành công ty cổ phần Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thực xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hố theo phương pháp dịng tiền chiết khấu (DCF) phần chênh lệch tăng vốn nhà nước giá trị thực tế giá trị ghi sổ sách kế tốn khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thời gian không 10 năm Thời điểm bắt đầu phân bổ vào chi phí thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần (có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế toán doanh nghiệp 10 Đối với cơng trình xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng, doanh nghiệp hạch tốn tăng TSCĐ theo giá tạm tính chưa thực tốn Khi tốn cơng trình xây dựng hồn thành có chênh lệch giá trị tạm tính giá trị tốn, doanh nghiệp phải điều chỉnh lại nguyên giá tài sản cố định theo giá trị toán cấp có thẩm quyền phê duyệt Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lại mức chi phí khấu hao trích kể từ thời điểm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm toán phê duyệt Chi phí khấu hao sau thời điểm toán xác định sở lấy giá trị toán tài sản cố định phê duyệt trừ (-) số trích khấu hao đến thời điểm phê duyệt toán tài sản cố định chia (:) thời gian trích khấu hao cịn lại tài sản cố định theo quy định 11 Đối với tài sản cố định doanh nghiệp theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC không đủ tiêu chuẩn nguyên giá tài sản cố định theo quy định Điều Thông tư giá trị cịn lại tài sản phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thời gian phân bổ không năm kể từ ngày có hiệu lực thi hành Thông tư Điều 10 Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định hữu hình: Đối với tài sản cố định (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư để xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định Đối với tài sản cố định qua sử dụng, thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định sau: Giá trị hợp lý TSCĐ Thời gian trích khấu hao TSCĐ = Giá bán TSCĐ loại 100% (hoặc TSCĐ tương đương thị trường) x Thời gian trích khấu hao TSCĐ loại xác định theo Phụ lục (ban hành kèm theo Thơng tư này) Trong đó: Giá trị hợp lý TSCĐ giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị lại TSCĐ giá trị theo đánh giá tổ chức có chức thẩm định giá (trong trường hợp cho, biếu, tặng, cấp, điều chuyển đến ) trường hợp khác Thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định: a) Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định qua sử dụng khác so với khung thời gian trích khấu hao quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp phải lập phương án thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định sở giải trình rõ nội dung sau: - Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế; - Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ qua sử dụng, hệ tài sản, tình trạng thực tế tài sản); - Ảnh hưởng việc tăng, giảm khấu hao TSCĐ đến kết sản xuất kinh doanh nguồn vốn trả nợ tổ chức tín dụng - Đối với tài sản hình thành từ dự án đầu tư theo hình thức B.O.T, B.C.C doanh nghiệp phải bổ sung thêm Hợp đồng ký với chủ đầu tư 10 b) Thẩm quyền phê duyệt Phương án thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định: - Bộ Tài phê duyệt đối với: + Cơng ty mẹ Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty, cơng ty nhà nước nắm giữ từ 51% vốn điều lệ trở lên Bộ ngành, Thủ tướng Chính phủ định thành lập + Các công ty Công ty mẹ Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nắm giữ 51% vốn điều lệ trở lên - Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phê duyệt Tổng công ty, công ty độc lập Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định thành lập, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác có trụ sở địa bàn Trên sở Phương án thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định cấp có thẩm quyền phê duyệt, thời hạn 20 ngày kể từ ngày phê duyệt Phương án, doanh nghiệp phải thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý c) Doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ lần tài sản Việc kéo dài thời gian trích khấu hao TSCĐ bảo đảm không vượt tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ không làm thay đổi kết kinh doanh doanh nghiệp từ lãi thành lỗ ngược lại năm định thay đổi Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ khơng quy định Bộ Tài chính, quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo quy định Trường hợp có yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận tài sản cố định) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng xác định trước tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian trích khấu hao tài sản cố định theo ba tiêu chuẩn nêu thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian trích khấu hao, trình cấp có thẩm quyền định theo quy định tiết b khoản Điều Điều 11 Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vơ hình: Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vơ hình tối đa khơng q 20 năm Đối với TSCĐ vơ hình giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao thời gian phép sử dụng đất doanh nghiệp Đối với TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian trích khấu hao thời hạn bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định (không tính thời hạn bảo hộ gia hạn thêm) Điều 12 Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định số trường hợp đặc biệt: Đối với dự án đầu tư theo hình thức Xây dựng - Kinh doanh - Chuyển giao (B.O.T); Dự án hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.C.C), thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định từ thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng đến kết thúc dự án Trường hợp dự án có phát sinh doanh thu khơng năm thực dự án mà việc tính khấu hao theo nguyên tắc làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp doanh nghiệp báo cáo Bộ Tài xem xét định việc tăng, giảm khấu hao theo quy định khoản Điều 10 Thông tư Đối với dây chuyền sản xuất có tính đặc thù qn trực tiếp thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh cơng ty quốc phịng, cơng ty an ninh, vào quy định Thơng tư này, Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng An định khung thời gian trích khấu hao tài sản Điều 13 Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định: Các phương pháp trích khấu hao: 11 a) Phương pháp khấu hao đường thẳng b) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh c) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Căn khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp với loại tài sản cố định doanh nghiệp: a) Phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt lần mức quy định khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu Phụ lục kèm theo Thơng tư này, phần trích vượt mức khấu hao nhanh (q lần) khơng tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập kỳ b) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Là tài sản cố định đầu tư (chưa qua sử dụng); - Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm c) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; - Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; - Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 100% cơng suất thiết kế Nội dung phương pháp trích khấu hao quy định chi tiết Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư Doanh nghiệp tự định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định Thông tư thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho TSCĐ mà doanh nghiệp lựa chọn thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý phải thực quán suốt trình sử dụng TSCĐ Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ thay đổi cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Mỗi tài sản cố định phép thay đổi lần phương pháp trích khấu hao q trình sử dụng phải thơng báo văn cho quan thuế quản lý trực tiếp Chương IV: 12 TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 14 Hiệu lực thi hành: Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10/06/2013 áp dụng từ năm tài năm 2013 Thơng tư thay Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Kể từ năm tính thuế 2013, tiết k điểm 2.2 khoản Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định sửa đổi, bổ sung sau: “k) Quyền sử dụng đất lâu dài không trích khấu hao phân bổ vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn có đầy đủ hoá đơn chứng từ thực thủ tục theo quy định pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào chi phí trừ theo thời hạn phép sử dụng đất ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, trừ trường hợp quyền sử dụng đất giao có thu tiền có thời hạn trích khấu hao để tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp” Trường hợp cá nhân kinh doanh có TSCĐ đáp ứng đầy đủ quy định quản lý tài sản cố định Thơng tư trích khấu hao tài sản cố định để xác định chi phí hợp lý trừ tính thuế thu nhập cá nhân Trong q trình thực hiện, có vướng mắc đề nghị phản ánh kịp thời Bộ Tài để giải kịp thời./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ Phó TTCP; - Văn phịng Tổng bí thư; Văn phịng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phòng TW ban Đảng; - Văn phịng Chính phủ; - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao; - Toà án Nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - UBND, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Website Chính phủ; Cơng báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - VP BCĐ TW phòng, chống tham nhũng; - Các Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, Hội Kế toán Kiểm toán VN, Hội Kiểm toán viên hành nghề VN (VACPA) - Website Bộ Tài chính; Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Cục TCDN Trần Văn Hiếu PHỤ LỤC I 13 KHUNG THỜI GIAN TRÍCH KHẤU HAO CÁC LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/ 04/2013 Bộ Tài chính) Danh mục nhóm tài sản cố định Thời gian trích khấu hao tối thiểu (năm) Thời gian trích khấu hao tối đa (năm) Máy phát động lực 15 Máy phát điện, thuỷ điện, nhiệt điện, phong điện, hỗn hợp khí 20 Máy biến áp thiết bị nguồn điện 15 Máy móc, thiết bị động lực khác 15 Máy công cụ 15 Máy móc thiết bị dùng ngành khai khoáng 15 Máy kéo 15 Máy dùng cho nông, lâm nghiệp 15 Máy bơm nước xăng dầu 15 Thiết bị luyện kim, gia công bề mặt chống gỉ ăn mòn kim loại 15 Thiết bị chuyên dùng sản xuất loại hoá chất 15 Máy móc, thiết bị chuyên dùng sản xuất vật liệu xây dựng, đồ sành sứ, thuỷ tinh 10 20 Thiết bị chuyên dùng sản xuất linh kiện điện tử, quang học, khí xác 15 10 Máy móc, thiết bị dùng ngành sản xuất da, in văn phịng phẩm văn hố phẩm 15 11 Máy móc, thiết bị dùng ngành dệt 10 15 12 Máy móc, thiết bị dùng ngành may mặc 10 13 Máy móc, thiết bị dùng ngành giấy 15 14 Máy móc, thiết bị sản xuất, chế biến lương thực, thực phẩm 15 15 Máy móc, thiết bị điện ảnh, y tế 15 16 Máy móc, thiết bị viễn thơng, thơng tin, điện tử, tin học truyền hình 15 17 Máy móc, thiết bị sản xuất dược phẩm 10 18 Máy móc, thiết bị cơng tác khác 12 19 Máy móc, thiết bị dùng ngành lọc hố dầu 10 20 20 Máy móc, thiết bị dùng thăm dị khai thác dầu khí 10 21 Máy móc thiết bị xây dựng 15 A - Máy móc, thiết bị động lực B - Máy móc, thiết bị công tác 14 22 Cần cẩu 10 20 Thiết bị đo lường, thử nghiệm đại lượng học, âm học nhiệt học 10 Thiết bị quang học quang phổ 10 Thiết bị điện điện tử 10 Thiết bị đo phân tích lý hố 10 Thiết bị dụng cụ đo phóng xạ 10 Thiết bị chuyên ngành đặc biệt 10 Các thiết bị đo lường, thí nghiệm khác 10 Khuôn mẫu dùng công nghiệp đúc Phương tiện vận tải đường 10 Phương tiện vận tải đường sắt 15 Phương tiện vận tải đường thuỷ 15 Phương tiện vận tải đường không 20 Thiết bị vận chuyển đường ống 10 30 Phương tiện bốc dỡ, nâng hàng 10 Thiết bị phương tiện vận tải khác 10 Thiết bị tính tốn, đo lường Máy móc, thiết bị thơng tin, điện tử phần mềm tin học phục vụ quản lý Phương tiện dụng cụ quản lý khác 10 Nhà cửa loại kiên cố 25 50 Nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà vệ sinh, nhà thay quần áo, nhà để xe 25 Nhà cửa khác 25 Kho chứa, bể chứa; cầu, đường, đường băng sân bay; bãi đỗ, sân phơi 20 Kè, đập, cống, kênh, mương máng 30 Bến cảng, ụ triền đà 10 40 Các vật kiến trúc khác 10 Các loại súc vật 15 Vườn công nghiệp, vườn ăn quả, vườn lâu năm 40 Thảm cỏ, thảm xanh C - Dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm D - Thiết bị phương tiện vận tải E - Dụng cụ quản lý G - Nhà cửa, vật kiến trúc H - Súc vật, vườn lâu năm 15 I - Các loại tài sản cố định hữu hình khác chưa quy định nhóm 25 K - Tài sản cố định vơ hình khác 20 PHỤ LỤC PHƯƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/ 04/2013 Bộ Tài chính) I Phương pháp khấu hao đường thẳng: Nội dung phương pháp: Tài sản cố định doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng sau: - Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo cơng thức đây: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm tài sản cố định = Nguyên giá tài sản cố định Thời gian trích khấu hao - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Trường hợp thời gian trích khấu hao hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình tài sản cố định cách lấy giá trị cịn lại sổ kế tốn chia (:) cho thời gian trích khấu hao xác định lại thời gian trích khấu hao cịn lại (được xác định chênh lệch thời gian trích khấu hao đăng ký trừ thời gian trích khấu hao) tài sản cố định Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối tài sản cố định Ví dụ tính trích khấu hao TSCĐ: Ví dụ: Công ty A mua tài sản cố định (mới 100%) với giá ghi hoá đơn 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử triệu đồng a Biết tài sản cố định có tuổi thọ kỹ thuật 12 năm, thời gian trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến 10 năm (phù hợp với quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư số /2013/TT- BTC), tài sản đưa vào sử dụng vào ngày 1/1/2013 Nguyên giá tài sản cố định = 119 triệu - triệu + triệu + triệu = 120 triệu đồng Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 120 triệu : 10 năm =12 triệu đồng/năm Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 12 triệu đồng: 12 tháng = triệu đồng/ tháng Hàng năm, doanh nghiệp trích 12 triệu đồng chi phí trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh b Sau năm sử dụng, doanh nghiệp nâng cấp tài sản cố định với tổng chi phí 30 triệu đồng, thời gian sử dụng đánh giá lại năm (tăng năm so với thời gian sử dụng đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đưa vào sử dụng 1/1/2018 Nguyên giá tài sản cố định = 120 triệu đồng + 30 triệu đồng = 150 triệu đồng Số khấu hao luỹ kế trích = 12 triệu đồng (x) năm = 60 triệu đồng Giá trị cịn lại sổ kế tốn = 150 triệu đồng - 60 triệu đồng = 90 triệu đồng 16 Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 90 triệu đồng : năm = 15 triệu đồng/ năm Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 15.000.000 đồng : 12 tháng =1.250.000 đồng/ tháng Từ năm 2018 trở đi, doanh nghiệp trích khấu hao vào chi phí kinh doanh tháng 1.250.000 đồng tài sản cố định vừa nâng cấp Xác định mức trích khấu hao tài sản cố định đưa vào sử dụng trước ngày 01/01/2013: a Cách xác định mức trích khấu hao: - Căn số liệu sổ kế toán, hồ sơ tài sản cố định để xác định giá trị lại sổ kế toán tài sản cố định - Xác định thời gian trích khấu hao cịn lại tài sản cố định theo công thức sau:  t  T T2 1    T1  Trong đó: T : Thời gian trích khấu hao cịn lại tài sản cố định T1 : Thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định theo quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC T2 : Thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định theo quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư số /2013/TT-BTC t1 : Thời gian thực tế trích khấu hao tài sản cố định - Xác định mức trích khấu hao hàng năm (cho năm lại tài sản cố định) sau: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ = Giá trị lại tài sản cố định Thời gian trích khấu hao cịn lại TSCĐ - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng b Ví dụ tính trích khấu hao tài sản cố định: Ví dụ : Doanh nghiệp sử dụng máy khai khống có ngun giá 600 triệu đồng từ ngày 01/01/2011 Thời gian sử dụng xác định theo quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC 10 năm Thời gian sử dụng máy khai khống tính đến hết ngày 31/12/2012 năm Số khấu hao luỹ kế 120 triệu đồng - Giá trị lại sổ kế toán máy khai khoáng 480 triệu đồng - Doanh nghiệp xác định thời gian trích khấu hao máy khai khoáng 15 năm theo Phụ lục I Thông tư số /2013/TT-BTC - Xác định thời gian trích khấu hao cịn lại máy khai khống sau: Thời gian trích khấu hao cịn lại TSCĐ = 15 năm x (1- năm 10 năm ) = 12 năm - Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 480 triệu đồng : 12 năm = 40 triệu đồng/ năm (theo Thông tư số /2013/TT-BTC) Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 40 triệu đồng : 12 tháng = 3,333 triệu đồng/ tháng 17 Từ ngày 01/01/2013 đến hết ngày 31/12/2024, doanh nghiệp trích khấu hao máy khai khoáng vào chi phí kinh doanh tháng 3,333 triệu đồng II Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Nội dung phương pháp: Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh xác định như: - Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định: Doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao tài sản cố định theo quy định Thông tư số /2013/TT-BTC Bộ Tài - Xác định mức trích khấu hao năm tài sản cố định năm đầu theo công thức đây: Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định = Giá trị lại tài sản cố định X Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu khao nhanh = (%) Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng X Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng (%) = Thời gian trích khấu hao tài sản cố định X 100 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định bảng đây: Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm ( t  năm) 1,5 Trên đến năm (4 năm < t  năm) 2,0 Trên năm (t > năm) 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại tài sản cố định, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị cịn lại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định - Mức trích khấu hao hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Ví dụ tính trích khấu hao tài sản cố định: Ví dụ: Cơng ty A mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với nguyên giá 50 triệu đồng Thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định theo quy định Phụ lục (ban hành kèm theo Thông tư số /2013/TT-BTC) năm Xác định mức khấu hao hàng năm sau: - Tỷ lệ khấu hao hàng năm tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng 20% 18 - Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư giảm dần 20% x (hệ số điều chỉnh) = 40% - Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định xác định cụ thể theo bảng đây: Đơn vị tính: Đồng Năm thứ Giá trị lại TSCĐ Cách tính số khấu hao TSCĐ hàng năm Mức khấu hao hàng năm Mức khấu hao hàng tháng Khấu hao luỹ kế cuối năm 50.000.000 50.000.000 x 40% 20.000.000 1.666.666 20.000.000 30.000.000 30.000.000 x 40% 12.000.000 1.000.000 32.000.000 18.000.000 18.000.000 x 40% 7.200.000 600.000 39.200.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 44.600.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 50.000.000 Trong đó: + Mức khấu hao tài sản cố định từ năm thứ đến hết năm thứ tính giá trị cịn lại tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao nhanh (40%) + Từ năm thứ trở đi, mức khấu hao hàng năm giá trị lại tài sản cố định (đầu năm thứ 4) chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định (10.800.000 : = 5.400.000) Vì năm thứ 4: mức khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần (10.800.000 x 40%= 4.320.000) thấp mức khấu hao tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại tài sản cố định (10.800.000 : = 5.400.000) III Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Nội dung phương pháp: Tài sản cố định doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm sau: - Căn vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định, gọi tắt sản lượng theo công suất thiết kế - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm tài sản cố định - Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo cơng thức đây: Mức trích khấu hao tháng tài sản cố định = Số lượng sản phẩm sản xuất tháng X Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm = Nguyên giá tài sản cố định Sản lượng theo công suất thiết kế - Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo cơng thức sau: Mức trích khấu hao năm tài sản cố = Số lượng sản phẩm sản xuất năm 19 X Mức trích khấu hao bình qn tính cho định đơn vị sản phẩm Trường hợp công suất thiết kế nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao tài sản cố định Ví dụ tính trích khấu hao tài sản cố định: Ví dụ : Công ty A mua máy ủi đất (mới 100%) với nguyên giá 450 triệu đồng Công suất thiết kế máy ủi 30m3/giờ Sản lượng theo công suất thiết kế máy ủi 2.400.000 m3 Khối lượng sản phẩm đạt năm thứ máy ủi là: Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Tháng 14.000 Tháng 15.000 Tháng 15.000 Tháng 14.000 Tháng 18.000 Tháng 16.000 Tháng 16.000 Tháng 10 16.000 Tháng 15.000 Tháng 11 18.000 Tháng 14.000 Tháng 12 18.000 Mức trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm tài sản cố định xác định sau: - Mức trích khấu hao bình qn tính cho m3 đất ủi = 450 triệu đồng: 2.400.000 m3 = 187,5 đ/m3 - Mức trích khấu hao máy ủi tính theo bảng sau: Tháng Sản lượng thực tế tháng Mức trích khấu hao tháng (m ) (đồng) 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 10 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 11 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 12 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 Tổng cộng năm 35.437.500 20