Thông qua bài viết này, tác giả muốn giới thiệu những điểm mới, những điểm bổ sung sửa đổi và làm rõ hơn những thắc mắc của Thông tư 45/2013 so với thông tư cũ.
Thông báo Khoa học Công nghệ * Số 1-2014 119 NHỮNG ĐIỂM MỚI, BỔ SUNG, SỬA ĐỔI CỦA THÔNG TƯ 45/2013/TTBTC VỀ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CN Đặng Lê Trần Vũ Khoa Kinh tế, Trường Đại học Xây dựng Miền Trung Tóm tắt: Ngày 25/04/2013, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 45/2013/TTBTC (Thơng tư 45) hướng dẫn Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) có hiệu lực từ 10/06/2013 áp dụng từ năm tài 2013, thay cho Thơng tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 (Thông tư 203) Thông qua viết này, tác giả muốn giới thiệu điểm mới, điểm bổ sung sửa đổi làm rõ thắc mắc Thơng tư 45/2013 so với thơng tư cũ Từ khóa: Thông tư 45, Tài sản cố định, khấu hao… Thông tư 45/2013/TT-BTC thông tư 203/2009/ TT-BTC: Một số điểm thay đổi nội dung thông tư sau 1.1 Về tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ Thông tư 45 quy định nguyên giá TSCĐ phải có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên Thông tư 203 quy định 10 triệu đồng Đối với TSCĐ doanh nghiệp theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thông tư 203 không đủ tiêu chuẩn nguyên giá 30 triệu giá trị lại tài sản phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, thời gian phân bổ không năm kể từ ngày có hiệu lực thi hành Thơng tư 1.2 Qui định rõ chi phí Theo Thơng tư chi phí bao gồm: Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mua để có sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại Giá trị lợi kinh doanh tính vào giá trị doanh nghiệp xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo phương pháp tài sản cấp có thẩm quyền phê duyệt theo qui định phân bổ không 10 năm theo quy định Điều 2, Thơng tư 138/2012/TT-BTC ngày 20/08/2012, có hiệu lực từ ngày 05/10/2012 Các trường hợp khác, lợi kinh doanh khơng phải TSCĐ vơ hình phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp không năm 1.3 Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vô hình đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định điểm đ khoản Điều này, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) Thông báo Khoa học Công nghệ * Số 1-2014 khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng Trường hợp sau mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ huỷ bỏ để xây dựng giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định điểm đ khoản Điều này; nguyên giá TSCĐ xây dựng xác định giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành Những tài sản dỡ bỏ huỷ bỏ xử lý hạch toán theo quy định hành lý tài sản cố định 1.4 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực toán doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành 1.5 Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đơng sáng lập định giá trí; doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp 120 luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 1.6 Về xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất Thơng tư 45 không thay đổi so với thông tư 203/2009/TT-BTC quy định cụ thể cho 02 trường hợp trường hợp Quyền sử dụng đất ghi nhận khơng ghi nhận TSCĐ vơ sau: - Quyền sử dụng đất ghi nhận TSCĐ vơ hình bao gồm: + Quyền sử dụng đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn) + Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực Luật Đất đai năm 2003 mà trả tiền thuê đất cho thời gian thuê trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất trả tiền lại năm năm quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất xác định toàn khoản tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất); giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn - Quyền sử dụng đất khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình gồm: + Quyền sử dụng đất Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất + Thuê đất trả tiền thuê lần cho thời gian thuê (thời gian thuê đất Thông báo Khoa học Công nghệ * Số 1-2014 sau ngày có hiệu lực thi hành Luật đất đai năm 2003, không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) tiền thuê đất phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất + Thuê đất trả tiền thuê hàng năm tiền th đất hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm Thông tư 45 quy định khơng phải trích khấu hao TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài, hợp pháp Trong Thông tư 203 quy định chung khơng phải trích khấu hao TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất (mà quyền sử dụng đất bao gồm quyền sử dụng đất khơng có thời hạn có thời hạn) 1.7 Đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định 1.7.1 Các chi phí doanh nghiệp chi để đầu tư nâng cấp tài sản cố định phản ánh tăng ngun giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.7.2 Các chi phí sửa chữa tài sản cố định khơng tính tăng ngun giá TSCĐ mà hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm Đối với tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn số trích theo dự tốn doanh nghiệp tính thêm vào chi phí hợp 121 lý số chênh lệch Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ số trích phần chênh lệch hạch tốn giảm chi phí kinh doanh kỳ 1.7.3 Các chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu đánh giá cách chắn, làm tăng lợi ích kinh tế TSCĐ vơ hình so với mức hoạt động ban đầu, phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ Các chi phí khác liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.8 Trường hợp hợp đồng thuê tài sản (bao gồm thuê hoạt động thuê tài chính) quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian th chi phí sửa chữa TSCĐ th phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa không năm 1.9 Phương pháp nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ Về đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ: Theo Thông tư 45, Doanh nghiệp tự định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định Thơng tư thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực Thông tư 203 quy định việc đăng ký phương pháp trích khấu hao với quan thuế trực tiếp quản lý Thông tư 45 quy định điều kiện để doanh nghiệp áp dụng phương pháp trích khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài máy móc, thiết Thơng báo Khoa học Công nghệ * Số 1-2014 bị không thấp 100% cơng suất thiết kế Trong đó, Thơng tư 203 quy định không thấp 50% công suất thiết kế Về nguyên tắc trích khấu hao: Trường hợp TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động doanh nghiệp quy định khoản Điều Thơng tư có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào thời gian tính chất sử dụng tài sản cố định để thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị khơng thấp 20% ngun giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải thông báo với quan thuế trước thực Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế tốn doanh nghiệp 1.10 Đối với cơng trình xây dựng hồn thành Thơng tư 45 quy định: cơng trình xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng, doanh nghiệp hạch 122 tốn tăng TSCĐ theo giá tạm tính chưa thực tốn Khi tốn cơng trình xây dựng hồn thành có chênh lệch giá trị tạm tính giá trị tốn, doanh nghiệp phải điều chỉnh lại nguyên giá tài sản cố định theo giá trị tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt Doanh nghiệp điều chỉnh lại mức chi phí khấu hao trích kể từ thời điểm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm toán phê duyệt Chi phí khấu hao sau thời điểm toán xác định sở lấy giá trị toán tài sản cố định phê duyệt trừ (-) số trích khấu hao đến thời điểm phê duyệt toán tài sản cố định chia (:) thời gian trích khấu hao lại tài sản cố định theo quy định Đối với thơng tư 203 Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Việc điều chỉnh thực nguyên giá khấu hao 1.11 Về khung thời gian khấu hao TSCĐ Thơng tư 45 có điều chỉnh tăng thời gian trích khấu hao tối đa số tài sản máy móc, thiết bị lên đến 15 năm 20 năm thay Thơng tư 203 tối đa 10 12 năm Làm rõ vấn đề thắc mắc thơng tư 45/2013/TT-BTC 2.1 Tại Khoản 11, Điều 9, Thông tư Bộ Tài số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 (TT45) quy định: “Đối với tài sản cố định doanh nghiệp Thông báo Khoa học Công nghệ * Số 1-2014 theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC không đủ tiêu chuẩn nguyên giá tài sản cố định theo quy định Điều Thơng tư giá trị lại tài sản phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thời gian phân bổ khơng q năm kể từ ngày có hiệu lực thi hành Thông tư này” Đến thời điểm có hiệu lực TT 45, TSCĐ khấu hao hết có phải hạch tốn điều chỉnh "Nợ 214/Có 211" để danh sách tài sản doanh nghiệp thể tài sản thỏa mãn TT45? Đối với TSCĐ hết khấu hao, doanh nghiệp theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 không đủ tiêu chuẩn nguyên giá tài sản cố định theo quy định Điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013, doanh nghiệp thực chuyển TSCĐ sang theo dõi danh mục công cụ dụng cụ xuất dùng phân bổ hết giá trị sử dụng (ghi Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ/Có TK 211 – TSCĐ hữu hình) Danh mục TSCĐ doanh nghiệp theo dõi TSCĐ đủ tiêu chuẩn, điều kiện TSCĐ theo quy định hành 2.2 Thơng tư 45/2013/TT-BTC quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10/06/2013 áp dụng từ năm tài năm 2013 cần hiểu đúng? Theo cách hiểu nhiều người: Đối với TSCĐ không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ theo Thông tư 45/2013, chuyển sang phân bổ dần từ thời điểm 1/1/2013 Vậy thời điểm hiệu lực 123 từ 10/6/2013 dùng để làm gì? Liệu cách hiểu hay chưa? Theo Khoản Điều 14, Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định quy định: “Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10/06/2013 áp dụng từ năm tài năm 2013” Ngày văn pháp luật có hiệu lực thi hành ngày mà văn pháp luật quan có thẩm quyền công bố, đăng Công Báo ngày mà từ ngày có hiệu lực thi hành, trước khơng Như vậy, Thơng tư số 45/2013/TTBTC áp dụng cho năm tài 2013 có hiệu lực thi hành từ ngày 10/06/2013, có nghĩa áp dụng từ ngày 10/6/2013 trở 2.3 Vì quyền sử dụng đất khơng có thời hạn lại khơng trích khấu hao? Như Chi phí Doanh nghiệp bỏ lại khơng ghi nhận vào Báo cáo Kết kinh doanh có gây ảnh hưởng tới Doanh nghiệp hay khơng? Quyền sử dụng đất khơng có thời hạn khơng trích khấu hao đất sử dụng khơng có thời hạn tài sản sử dụng lâu dài, khơng q trình sử dụng Và theo quy định chuẩn mực kế toán quốc tế, giá trị tài sản đất đai phải điều chỉnh theo giá trị hợp lý thời điểm lập BCTC, nguồn vốn bỏ để mua đất ln bảo tồn, khơng bị Do đó, theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, quyền sử dụng đất khơng có thời hạn khơng trích khấu hao Chuẩn mực chế độ kế tốn hành Việt Nam chưa có quy định việc Thông báo Khoa học Công nghệ * Số 1-2014 giá trị tài sản đất đai phải điều chỉnh theo giá trị hợp lý thời điểm lập BCTC, nhiên Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, phần giải thích nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép tài khoản kế tốn quy định “chỉ tính khấu hao TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn” 2.4 Thơng tư 203/2009/TT-BTC thơng tư 45/2013/TT-BTC có quy định sau: "Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị không thấp 20% ngun giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải 124 thông báo với quan thuế trước thực hiện" Vậy đánh giá lại tài sản, tổ chức định giá đánh giá giá trị tài sản mang góp vốn 15% nguyên giá ban đầu xử lý nào? Quy định khoản 7, Điều Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 (nay khoản 7, Điều Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013) khơng có thay đổi nội dung Theo đó, việc tổ chức định giá chuyên nghiệp thực xác định lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập tổ chức định giá phải tuân thủ quy định “xác định giá trị không thấp 20% nguyên giá tài sản đó” Nếu tổ chức định giá đánh giá giá trị tài sản mang góp vốn 15% nguyên giá ban đầu tổ chức định giá không tuân thủ theo quy định khoản 7, Điều Thông tư 203 (nay Thông tư 45) nêu TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Thông tư 45/2013-BTC (Thông tư 45) hướng dẫn Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định [2] Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 (Thông tư 203) [3] Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 [4] www.vacpa.com.vn ... KHẢO [1] Thông tư 45/2013-BTC (Thông tư 45) hướng dẫn Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định [2] Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 (Thông tư 203) [3] Chế độ kế toán doanh... tắc trích khấu hao TSCĐ Về đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ: Theo Thông tư 45, Doanh nghiệp tự định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định Thơng tư thông. .. giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải thông