Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: – Trình bày cách phân loại các khoản đầu tư tài chính và giải thích sự khác biệt . – Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá các khoản đầu tư tài chính. – Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến đầu tư tài chính trên hệ thống tài khoản kế toán. – Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong kế toán các khoản đầu tư tài chính.
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể: – Trình bày cách phân loại khoản đầu tư tài giải thích khác biệt – Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá khoản đầu tư tài – Phân tích xử lý giao dịch liên quan đến đầu tư tài hệ thống tài khoản kế toán – Phân biệt phạm vi kế toán thuế kế toán khoản đầu tư tài Nội dung Các khái niệm Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Một số lưu ý góc độ thuế Các khái niệm Một số khái niệm Phân loại đầu tư tài Mục đích vai trị đầu tư tài doanh nghiệp Ghi nhận, trình bày khoản đầu tư tài Một số khái niệm Đầu tư tài chính: Là hoạt động sử dụng vốn để đầu tư vào lĩnh vực tài nhằm mục đích sinh lợi phục vụ cho chiến lược phát triển doanh nghiệp Một số khái niệm Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách – Cơng ty liên kết: Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải cơng ty công ty liên doanh nhà đầu tư Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp – Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Một số khái niệm Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng – Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh – Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh quyền đồng kiểm sốt liên doanh Mức độ kiểm sốt 100 % Cơng ty Kiểm soát Mức độ kiểm soát > 50% 50 % Đồng kiểm sốt Ảnh hưởng đáng kể Từ 20% Giá trị thực Ví dụ Có tình hình sau năm 20x1 cty M: • Tháng 11/20x1, mua 20.000 cp ACB, giá mua TTCK 40.000đ/cp, mệnh giá cp 10.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch Tất tốn TGNH • Tháng 12/20x1, nhận cổ tức tháng cuối năm cp ACB 12 triệu đồng TGNH Hãy xác định giá trị khoản đầu tháng 11 tháng 12/20x1 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn – Được ghi nhận ban đầu theo giá gốc – Lãi từ đầu tư ngắn hạn ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài – Khi trình bày báo cáo tài chính, • Lập dự phịng Đánh giá tổn thất • Đánh giá lại khoản đầu tư phân loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỳ giá mua ngân hàng Ví dụ • Xuất quỹ tiền mặt tỷ gửi ngân hàng Vietcombank, kỳ hạn tháng, lãi suất 12%/năm Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư ngày đầu tư Đầu tư vào vốn vào đơn vị – Được ghi nhận ban đầu theo giá gốc: • Đầu tư tiền: Giá mua + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (chi phí mơi giới, giao dịch, …) • Đầu tư tài sản phi tiền tệ: giá trị hợp lý tài sản – Cổ tức, lợi nhuận chia: • Sau ngày đầu tư: phản ánh vào Doanh thu tài • Trước ngày đầu tư: giảm giá trị khoản đầu tư – Thanh lý, nhượng bán: giá vốn xác định theo phương pháp BQGQ động – Lập BCTC: trích lập dự phòng tổn thất đầu tư Đầu tư vào công ty liên kết Ảnh hưởng đáng kể Xác định quyền biểu Đánh giá khoản đầu tư Chuyển nhượng khoản đầu tư Ảnh hưởng đáng kể Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thơng qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư, khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Xác định quyền biểu Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết nhà đầu tư trực tiếp = x 100% công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp cty nhà đầu tư công ty liên kết nhà đầu tư gián tiếp = x 100% công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết Ví dụ Tại ngày 1/1/2004, Công ty A đầu tư vào cơng ty B hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (mua 2.000.000 cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu 10.000VND, giá mua 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu lưu hành công ty B 8.000.000 cổ phiếu (với tổng mệnh giá 80.000.000.000VND) Lợi nhuận chưa phân phối luỹ năm 2004 công ty B 20.000.000.000 VND Xác định quyền biểu của công ty A B Công ty A công ty mẹ công ty B Tại ngày 1/1/2004, Công ty B đầu tư vào công ty C hình thức góp vốn tài sản Ngun giá tài sản mang góp vốn 9.000.000.000VND, giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn theo thoả thuận công ty B với công ty C 10.000.000.000 VND Tổng vốn chủ sở hữu cơng ty C trước thời điểm nhận vốn góp công ty B 40.000.000.000VND Xác định quyền biểu của công ty A C 10 Đầu tư thêm để có quyền kiểm sốt TK 221 TK 222 TK 11* Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 222 TK 11* TK 635 TK 515 TK 11* 38 Ví dụ 17 Có tình hình cơng ty A sau: Cty liên doanh C có lợi nhuận sau thuế 500 triệu đồng Các bên liên doanh thống chia lãi cho bên 60% lợi nhuận Tỷ lệ A C 40% Bên liên doanh đồng ý cho A chuyển nhượng vốn góp cho D, giá chuyển nhượng theo thoả thuận với D 2.000 triệu đồng (giá gốc 1.800 triệu đồng), thu TGNH Chi phí chuyển nhượng toán tiền mặt triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế tốn KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON Tài khoản sử dụng Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu 39 Tài khoản 221- Đầu tư vào công ty Bên Nợ Bên Có Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Dư Nợ Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty có cơng ty mẹ Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 221 TK 222,228,121… TK 112,111,341… TK 222,228,121 TK 111,112 TK 635 TK 515 40 Ví dụ 18 Có tình hình công ty A sau: Chuyển khoản 150.000 triệu đồng mua cổ phiếu công ty CP X, số cổ phiếu có mệnh giá 100.000 triệu đồng, chi phí mua chi tiền mặt 30 triệu đồng (tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) Nhận thông báo chia cổ tức công ty CP P 500 triệu đồng Theo thỏa thuận, cơng ty A chuyển tồn số cổ tức để góp vốn thêm (cho biết tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn thay đổi từ 48% lên 55%) Biết giá trị khoản đầu tư vào P trước thay đổi tỷ lệ 4.000 triệu Chuyển nhượng 1/3 khoản đầu tư vào K, tổng giá trị đầu tư 9.000 triệu đồng (chiếm 60% vốn K) Giá chuyển nhượng 3.500 triệu đồng thu chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ Đầu tư khác Tài khoản sử dụng Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu 41 Tài khoản 228- Đầu tư khác Bên Nợ Bên Có Giá trị khoản đầu tư khác tăng Giá trị khoản đầu tư khác giảm Dư Nợ Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo Tài khoản chi tiết Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn DN khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ) không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá 42 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 228 TK111,112 TK 111,112 (2) (1) TK 515 TK 635 Ví dụ 19 Số dư đầu năm 20x0 công ty H, TK 228: 7.000.000.000đ (công ty CP A: 1.000.000.000đ – 100.000 cp; công ty CP B: 6.000.000.000đ – 500.000 cp) H đầu tư với mục đích nhận cổ tức A có 3.000.000 cp lưu hành B có 10.000.000 cp lưu hành Nhận lãi chia từ công ty A 40.000.000đ TGNH Bán 50.000 cp công ty A cho cơng ty X, thu TGNH 600.000.000đ, chi phí chuyển nhượng chi TGNH 5.000.000đ Yêu cầu: Định khoản kế tốn 43 Dự phịng giảm giá chứng khốn KD Phương pháp tính Tài khoản sử dụng Sơ đồ kế tốn Phương pháp tính Mức dự Số lượng Giá phịng giảm = chứng khoán bị x chứng giá đầu tư giảm giá thời khoán chứng khoán điểm lập báo hạch cáo tài tốn sổ kế tốn Giá chứng khoán thực tế thị trường 44 Tài khoản 2291- Dự phịng giảm giá CKKD Bên Nợ Bên Có Hồn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Dư Có Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Sơ đồ hạch tốn TK TK 635 2291 Cuối niên độ X: Lập dự phòng giảm giá Cuối niên độ X + 1: lập dự phòng bổ sung Cuối niên độ X + 1: Hồn nhập dự phịng 45 Ví dụ 20 Ngày 31/12/20x0, giá giao dịch cổ phiếu A 9.500đ/cp Biết giá gốc cổ phiếu A 126 triệu đồng (số lượng 10.000cp), doanh nghiệp nắm giữ với mục đích kinh doanh Yêu cầu: Xác định khoản trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư chứng khốn dài hạn a) Số dư đầu kỳ TK 2291 0đ b) Số dư đầu kỳ TK 2291 21.000.000đ c) Số dư đầu kỳ TK 2291 42.000.000đ Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Nguyên tắc Phương pháp tính Tài khoản sử dụng Sơ đồ kế tốn 46 Ngun tắc trích lập Việc trích lập dự phòng thực khoản đầu tư trình bày theo phương pháp giá gốc, khơng áp dụng cho khoản đầu tư trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu theo quy định pháp luật Doanh nghiệp thực trích lập dự phòng tổng số vốn đầu tư thực tế chủ sở hữu cao tổng giá trị vốn chủ sở hữu thực có tổ chức kinh tế đầu tư Phương pháp lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Doanh nghiệp phải trích lập dự phòng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch xác định phương án kinh doanh trước đầu tư) Mức trích dự phịng cho khoản ĐTTC Tổng vốn ĐT thực tế = bên tổ chức kinh tế Vốn CSH thực có tổ chức kinh tế Số VĐT bên x Tổng VĐT thực tế bên tổ chức kinh tế 47 Tài khoản 2292Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Bên Nợ Bên Có Hồn nhập chênh lệch số dự phịng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Dư Có Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Ví dụ 21 Công ty A công ty cổ phần hoạt động lĩnh vực xây dựng có mức vốn điều lệ 50 tỷ đồng, với cấu cổ đơng góp vốn là: Cơng ty B nắm giữ 50% vốn điều lệ tương ứng 25 tỷ đồng; Công ty C nắm giữ 30% vốn điều lệ tương ứng 15 tỷ đồng, Công ty D nắm giữ 20% vốn điều lệ tương ứng 10 tỷ đồng Các công ty đầu tư đủ vốn theo tỷ lệ nắm giữ vốn điều lệ, tổng vốn đầu tư Công ty B, C, D Công ty A 50 tỷ đồng Năm 20x2, suy thoái kinh tế nên kết hoạt động SXKD công ty A bị lỗ tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ sở hữu (mã số 410 Bảng cân đối kế tốn) Cơng ty A cịn lại 44 tỷ đồng u cầu Trích lập dự phịng đầu tư Cơng ty B, C, D 48 Sơ đồ hạch toán TK TK 635 2292 Cuối niên độ X: Lập dự phòng giảm giá Cuối niên độ X + 1: lập dự phịng bổ sung Cuối niên độ X + 1: Hồn nhập dự phịng Ví dụ 22 Sử dụng số liệu Ví dụ 21 Giả sử năm 20x3, Cơng ty A lãi tỷ đồng, Vốn chủ sở hữu lũy ngày lập BCTC 47 tỷ đồng Yêu cầu: Thực định khoản có liên quan đến dự phịng đầu tư cơng ty B, C, D 49 Một số lưu ý góc độ thuế Lợi nhuận chia từ công ty liên kết, liên doanh, công ty khoản doanh thu không chịu thuế Khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn tăng lên tạo chênh lệch tạm tạm thời khấu trừ Trình bày thơng tin BCTC Trên Bảng cân đối kế toán Trên Bản thuyết minh BCTC 50 Trên Bảng cân đối kế toán TÀI SẢN MS 121: Số dư Nợ TK A Tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) 100 121 II Đầu tư tài ngắn hạn 120 122: Số dư Có TK 2291 Chứng khốn kinh doanh 121 Dự phòng giảm giá CKKD (*) 122 ĐT nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 TÀI SẢN 123: Số dư Nợ chi tiết TK 1281, TK 1282, 1288 (ngoại trừ TĐT) MS V Đầu tư tài dài 250 hạn Đầu tư vào cơng ty 251 253: Dư Nợ chi tiết tài khoản 2281 Đầu tư vào công ty 252 LD, LK Đầu tư góp vốn vào 253 ĐV khác Dự phòng ĐTTC dài 254 hạn (*) 255: Dư Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 Đ.tư nắm giữ đến 255 ngày đáo hạn 51 Trên Bản thuyết minh BCTC • Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) • Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; • Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? • Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); • Căn trích lập dự phịng giảm giá; Căn xác định khoản tổn thất khơng thu hồi được; • … 52 ... chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ Đầu tư khác Tài khoản sử dụng Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu 41 Tài khoản 228- Đầu tư khác Bên Nợ Bên Có Giá trị khoản đầu tư khác tăng Giá trị khoản. .. cầu: Định khoản kế tốn KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON Tài khoản sử dụng Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu 39 Tài khoản 221- Đầu tư vào cơng ty Bên Nợ Bên Có Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công... khoản đầu tư ghi nhận Doanh thu tài chính/ chi phí tài Chi phí chuyển nhượng khoản đầu tư ghi nhận vào chi phí tài Ví dụ Cty A định chuyển nhượng lại khoản đầu tư vào công ty K (giá trị đầu tư