Bài thuyết trình Hợp nhất sau ngày mua so sánh FASB và VAS giới thiệu đến các bạn những kiến thức tổng quan về hợp nhất sau ngày mua so sánh FASB và VAS, bút toán điều chỉnh soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất,... Với các bạn chuyên ngành Tài chính - Ngân hàng thì đây là tài liệu tham khảo hữu ích, mời các bạn cùng tham khảo.
KẾ TỐN TÀI CHÍNH HỢP NHẤT SAU NGÀY MUA So sánh FASB VAS I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC THỜI GIAN LẬP BCTC HỢP NHẤT FASB Tại ngày mua Sau ngày mua VIỆT NAM Tại thời điểm sớm theo quy định hành (Thông tư 21) PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN Phương pháp theo dõi tài khoản đầu tư vào công ty sổ sách nội FASB Phương pháp vốn chủ sở hữu Phương pháp giá trị ban đầu Phương pháp vốn chủ sở hữu phần VIỆT NAM Phương pháp giá gốc (VAS 25, mục 26) BIỂU MẪU ASB AS 161 AS 202 I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC FASB Bút toán A – Ghi nhận phân bổ chưa khấu hao, loại trừ phần giá trị sổ sách TK đầu tư Không đưa chênh lệch vào TK trung gian VIỆT NAM - TT 202, 161, 21 - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế hỗn lại có chênh lệch Chưa loại trừ phần GTSS TK đầu tư -Ghi nhận số chênh lệch GTHL GTGS TS NPT bên mua ngày mua Chênh lệch ghi nhận vào TK “Chênh lệch đánh giá lại TS” FASB Bút toán S – Loại trừ TK vốn chủ sở hữu VIỆT NAM - TT 202, 161, 21 Tương tự FASB, ghi giảm toàn GTSS TK đầu tư, ghi giảm TK xử lý chênh lệch, ghi nhận LTTM (nếu có) LTTM khơng phân bổ Tiến hành phân bổ LTTM (khơng q 10 năm) Bút tốn I, D – loại trừ toán cổ tức Loại trừ khoản thu nhập nội Thu nhập cổ tức Nợ DT tài Cổ tức Có Lợi nhuận chưa phân phối kỳ 10 PHÂN BỔ KHẤU HAO PHẦN VƯỢT HÀNG NĂM Tài khoản Nhãn hiệu hàng hóa Thời gian hữu ích Phân bổ Khấu hao hàng năm 20.000 10 năm 2.000 Công nghệ cấp 130.000 10 năm 13.000 Thiết bị (30.000) năm (6.000) Lợi thương mại 130.000 10 năm 13.000 Tổng cộng 22.000 18 công ty mẹ công ty “ “ HỢP CỘNG CÁC CHỈ TIÊU Bảng CĐKT riêng Báo cáo KQHĐKD riêng Các điều chỉnh sai sót, khác biệt sách kế toán, kỳ kế toán BCTC riêng thực trước thực bước sản công ty mẹ nắm giữ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có) “ “ LOẠI TRỪ tồn GIÁ TRỊ GHI SỔ khoản đầu tư công ty mẹ công ty con, phần tài 19 GHI NHẬN CHÊNH LỆCH GIỮA GTHL SO VỚI GTSS FASB THÔNG TƯ 202, 161, 21 Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 Nợ Nhãn hiệu hàng hóa 20.000 CN cấp sáng chế 130.000 Nợ CN cấp sáng chế 130.000 Lợi thương mại 80.000 Thiết bị Có Thiết bị 30.000 Đầu tư vào S Có Chênh lệch đánh giá lại TS 30.000 120.000 200.000 20 THÔNG TƯ 202, 161, 21 FASB Nợ vốn cổ phần – S 200.000 Nợ thặng dư vốn cổ phần 20.000 Nợ LNGL, 1/1/2010, cty S Có Đầu tư vào S 380.000 Nợ vốn cổ phần – S 200.000 Nợ thặng dư vốn cổ phần 20.000 Nợ LNGL, 1/1/2010, cty S 380.000 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 120.000 600.000 Nợ LTTM 130.000 Có Đầu tư vào S 850.000 21 PHÂN BỔ LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB THÔNG TƯ 202, 161 Nợ Chi phí QLDN 13.000 LTTM khơng khấu hao Có LTTM 13.000 22 LOẠI TRỪ CÁC GIAO DỊCH NỘI BỘ TRONG TẬP ĐỒN THƠNG TƯ 202, 161 FASB Nợ doanh thu hoạt động tài 40.000 Bút tốn I, D, P Có lợi nhuận giữ lại chưa phân 40.000 phối kỳ 23 GHI NHẬN KHẤU HAO PHẦN VƯỢT FASB THƠNG TƯ 202, 161 Nợ Chi phí phân bổ 15.000 Nợ thiết bị (thuần) 6.000 Có Nhãn hiệu hàng hóa Bút tốn E 2.000 Có CN cấp 13.000 sáng chế Có Chi phí khấu hao 6.000 24 I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SOẠN THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC 25 TỔN THẤT LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB THÔNG TƯ 202 FASB định lợi thương mại không Thời gian phân bổ LTTM không 10 năm Việc phân bổ phải thực dần qua năm đối tượng để khấu hao [IAS] Kiểm tra tổn thất lợi thương mại hàng Định kỳ cơng ty mẹ phải đánh giá tổn thất lợi thương mại công ty con, có chứng cho thấy năm thường xuyên có dấu hiệu tổn số LTTM bị tổn thất lớn số phân bổ hàng năm phân bổ theo số LTTM bị tổn thất kỳ thất tiềm phát sinh 26 TỔN THẤT LỢI THẾ THƯƠNG MẠI FASB Việc kiểm tra tổn thất lợi thương mại thực THÔNG TƯ 202 Việc kiểm tra tổn thất LTTM công ty mẹ thực đơn vị cấp báo cáo (bộ phận báo cáo) bước kiểm tra tổn thất lợi thương mại Không hướng dẫn cụ thể 27 KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT CỦA TS VƠ HÌNH KHÁC FASB VIỆT NAM Nếu xác định thời gian sống khấu hao thời Theo chuẩn mực VAS 04: Giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý gian hữu dụng kinh tế Phương pháp khấu hao nên sử Thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng (Điều 54) dụng PP khấu hao đường thẳng Điều 11- 45/2013/TT-BTC Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vơ hình: - Nếu khơng xác định thời gian khơng khấu hao Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vơ hình tối đa không 20 năm xác định thời gian sống kiểm tra Đối với TSCĐ vơ hình giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao thời gian phép sử dụng đất tổn thất hàng năm doanh nghiệp Đối với TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian trích khấu hao thời hạn bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định (khơng tính thời hạn bảo hộ gia hạn thêm) - Có phương pháp khấu hao thường sử dụng PP khấu hao đường thẳng 28 KHẤU HAO VÀ TỔN THẤT CỦA TS VƠ HÌNH KHÁC FASB VIỆT NAM Các yếu tố nên xem xét xác định thời gian hữu ích cuả TSCĐ vô Điều 55 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình làm tính khấu hao cần phải xem xét hình: yếu tố sau: (a) Khả sử dụng dự tính tài sản; Pháp luật, quy định điều khoản hợp đồng (b) Vòng đời sản phẩm thơng tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài Ảnh hưởng hao mịn vơ hình, nhu cầu, cạnh tranh, ổn định sản giống sử dụng điều kiện tương tự; ngành, tỷ lệ thay đổi công nghệ, thay đổi kỳ vọng kênh (c) Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ; phân phối (d) Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; Sử dụng dự kiến tài sản vơ hình đơn vị (e) Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; Mức độ chi phí trì u cầu để có lợi ích kỳ vọng tương (f) Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng; lai tài sản (g) Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; (h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình với tài sản khác doanh nghiệp 29 THANH TOÁN TIỀM TÀNG FASB Phương pháp mua lại xử lý nghĩa vụ toán VIỆT NAM TT 21, phần B, mục 1.2 quy định kế tốn khoản điều chỉnh giá phí hợp tiềm tàng thành phần đàm phán giá kinh doanh tùy thuộc vào kiện tương lai trị hợp lý giá toán phù hợp với thuộc tính giá trị hợp lý Theo đó, thỏa thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí HNKD tùy thuộc vào kiện tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí HNKD ngày mua khoản điều chỉnh có khả chắn xảy giá trị điều chỉnh xác định cách đáng tin cậy 30 KẾ TOÁN ĐẨY XUỐNG FASB Là việc điều chỉnh số dư tài khoản công ty để ghi nhận phân bổ lợi VIỆT NAM Điểm so với Việt Nam thương mại từ mua công ty mẹ 31 CẢM ƠN THẦY VÀ CÁC BẠN ĐÃ LẮNG NGHE 32 ...I TỔNG QUAN II BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH SO? ??N THẢO BCTC HỢP NHẤT III VÍ DỤ MINH HỌA IV CÁC VẤN ĐỀ KHÁC THỜI GIAN LẬP BCTC HỢP NHẤT FASB Tại ngày mua ? ?Sau ngày mua VIỆT NAM Tại thời điểm sớm theo... tốn phù hợp với thuộc tính giá trị hợp lý Theo đó, thỏa thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí HNKD tùy thuộc vào kiện tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí HNKD ngày mua khoản... GTHL GTGS TS NPT bên mua ngày mua Chênh lệch ghi nhận vào TK “Chênh lệch đánh giá lại TS” FASB Bút toán S – Loại trừ TK vốn chủ sở hữu VIỆT NAM - TT 202, 161, 21 Tương tự FASB, ghi giảm toàn GTSS