Tiểu luận chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài

GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Tiểu luận Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Chương 1: Chuyển đổi BCTC hoạt động nước theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.1 Khái niệm phân loại Theo VAS 10, hoạt động nước bao gồm hoạt động chi nhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, hoạt động liên kết kinh doanh doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động đơn vị thực nước khác Việt Nam Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước tùy theo mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Với mục đích này, hoạt động nước chia thành hai loại: hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo sở nước 1.2 Chuyển đổi BCTC hoạt động nước ngồi khơng thay tách rời với doanh nghiệp báo cáo 1.2.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC hoạt động nước ngồi khơng thay tách rời với doanh nghiệp báo cáo  Trên bảng cân đối kế tốn: + Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ci kỳ + Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch + Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý + Khoản chênh lệch khoản mục tài sản khoản mục bên nguồn vốn đưa vào tài khoản lợi nhuận để làm cân bảng CĐKT Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch  Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch ( tỷ giá bình quân thích hợp) + Để cân BCKQKD cần sử dụng tài khoản”chênh lệch chuyển đổi” 1.2.2 Ví dụ minh họa Ngày 1/1/200N Công ty mẹ M Việt Nam có cơng ty F Pari sở hữu 65% vốn với số tiền 7.025.600.000đ Biết tỷ giá ban đẩu tài sản cố định EUR=20.025VND Tỷ giá ban đầu hàng tồn kho EUR=20.000VND Tỷ giá trung bình năm là: 1EUR= 20.020VND Tỷ giá cuối năm 200N là: 1EUR=20.270VND Đơn vị tính: 1000đ BẢN G CÂN ĐỐ I KẾ TỐN CÔNG TY F NĂM 200N (EUR) I Tài sản Tiền mặt 90.000 Phải thu KH 210.000 Hàng tồn kho 100.000 Tài sản cố định 500.000 Tổng tài sản 900.000 II Nguồn vốn Nợ phải trả 230.000 Nguồn vốn kinh doanh 544.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126.000 Tổng nguồn vốn 900.000 BÁO CÁO KQH DD KD CÔNG TY F NĂ M Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch 200N (EUR) Tổng doanh thu thu nhập khác 935.000 Tổng chi phí (bao gồm thuế TNDN ) 809.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126.000 Các khoản mục bảng CĐKT công ty F năm 200N chuyển đổi sau Xác định nguồn vốn kinh doanh: 7,025,600/0.65=10,806,615 (ngàn đồng) Xác định lợi nhuận: 10,012.500+2,000,000+4,205,670+1,802,430-10,808,615-4,606,210=2,605,775 (ngàn đồng) I Tài sản Tiền mặt Tỷ giá Quy đổi VND 90,000 20,027 1,802,430,000 Phải thu khách hàng 210,000 20,027 4,205,670,000 Hàng tồn kho 100,000 20,000 2,000,000,000 Tài sản cố định 500,000 20,025 Tổng tài sản 900,000 10,012,500,000 18,020,600,000 II Nguồn vốn Nợ phải trả 230,000 Nguồn vốn kinh doanh 544,000 20,027 4,606,210,000 10,808,615,000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126,000 Tổng nguồn vốn 900,000 2,605,775,000 18,020,600,000 Trên báo cáo kết kinh doanh Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Chênh lệch chuyển đổi =18,718,700-16,196,180-2,605,775=83.255 (ngàn đồng) BÁO CÁO KQ HD DKD CÔNG TY F NĂ M Quy đổi 200N (EUR) VND sang Tổng doanh thu thu nhập khác 935,000 20,020 18,718,700,000 Tổng chi phí (bao gồm thuế TNDN) 809,000 20,020 16,196,180,000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126,000 2,605,775,000 Chênh lệch chuyển đổi 83,255,000 1.3 Chuyển đổi BCTC sở hoạt động độc lập nước 1.3.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC sở hoạt động độc lập nước Khi chuyển đổi BCTC sở nước để tổng hợp vào BCTC doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo quy định sau: - Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí, quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Tỷ giá trung bình hay tỷ giá xấp xỉ phép áp dụng Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngịai Ba trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài của sở nước ngồi: Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch - Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; - Chuyển đổi khoản đầu tư đầu kỳ sở nước theo tỷ giá hối đoái khác so với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước; - Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nước Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đối khơng ghi nhận thu nhập chi phí kỳ Những khoản thay đổi tỷ giá thường có ảnh hưởng ảnh hưởng không trực tiếp đến luồng tiền từ hoạt động tương lai sở nước doanh nghiệp báo cáo Khi CSNN hợp sở hữu tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế phát sinh từ việc chuyển đổi gắn liền với phần đầu tư vào CSNN cổ đông thiểu số phải phân bổ báo cáo phần sở hữu cổ đơng thiểu số sở nước ngồi Bảng cân đối kế toán hợp Việc hợp BCTC CSNN vào BCTC doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo thủ tục hợp thông thường, loại bỏ số dư tập đoàn nghiệp vụ với cơng ty tập đồn công ty Tuy nhiên, khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh khoản mục tiền tệ tập đoàn dù ngắn hạn hay dài hạn loại trừ vào khoản tưng ứng số dư khác tập đồn khoản mục tiền tệ thể cam kết đế chuyển đổi ngoại tệ thành ngoại tệ khác đưa đến lãi lỗ cho doanh nghiệp báo cáo thay đổi TGHĐ Vì vậy, BCTCHN doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái trường hợp hạch toán thu nhập chi phí 1.3.2 Ví dụ minh họa Ngày 01/01/2010, cơng ty Q Việt Nam mua 100% cổ phiếu lưu hành Công ty M M ỹ (đơn vị tiền tệ kế tốn Cơng ty M đồng đôla $), không phát sinh lợi thương mại Số liệu Công ty M ngày mua, Vốn cổ phần 100.000USD lợi nhuận giữ lại 7.000USD Giả sử tỷ giá đồng Đôla đồng Việt Nam năm 2010 sau: (ĐVT: đồng)  Tỷ giá ngày 01/01/2010: 21.000  Tỷ giá trung bình năm 2010: 20.000  Tỷ giá ngày chia cổ tức: 20.000 Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch  Tỷ giá ngày 31/12/2010: 19.000 Giả sử năm 2010, tỷ giá ổn định khơng có giao dịch Cơng ty Q Cơng ty M Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty M ngày 31/12/2010 sau (Bảng & Bảng 2): BẢNG CÂN ĐỐ I KẾ TỐN CƠ NG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu USD Tiền mặt 1.000 Phải thu khách hàng 4.000 Hàng tồn kho 10.000 Tài sản cố định 195.000 Giá trị hao mòn lũy kế (45.000) Tổng tài sản 165.000 Phải trả nhà cung cấp Vốn cổ phần 55.000 100.000 Lợi nhuận giữ lại 10.000 Tổng nguồn vốn 165.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘN G KIN H DO AN H CÔNG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu Doanh thu USD 100.000 Giá vốn hàng bán 70.000 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 15.500 Chi phí khác Trang 8.000 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Thuế TNDN 1.500 Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2010 5.000 Lợi nhuận giữ lại ngày 01/01/2010 7.000 Cổ tức trả năm 2010 2.000 Lợi nhuận giữ lại ngày 31/12/2010 10.000 Các khoản mục Bảng cân đối kế tốn Cơng ty M chuyển đổi theo tỷ giá ngày 31/10/2010 sau (Bảng 3): BẢN G CÂN ĐỐI KẾ TỐN CƠNG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu USD Tỷ giá Q uy đổi VND Tiền mặt 1.000 19.000 19.000.000 Phải thu khách hàng 4.000 19.000 76.000.000 10.000 19.000 190.000.000 Tài sản cố định 195.000 19.000 3.705.000.000 Giá trị hao mòn lũy kế (45.000) 19.000 (855.000.000) Tổng tài sản 165.000 Hàng tồn kho Phải trả nhà cung cấp Vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Chênh lệch tỷ 3.135.000.000 55.000 19.000 100.000 21.000 10.000 giá hối 2.100.000.000 207.000.000 đoái * (phát sinh chuyển đổi) Tổng nguồn vốn 1.045.000.000 (217.000.000) 165.000 3.135.000.000 Các khoản doanh thu thu nhập khác, chi phí chuyển đổi theo tỷ giá trung bình năm 2010 (Bảng 4): BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘN G KIN H DO AN H CÔNG TY M Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu USD Tỷ giá Quy đổi VND Doanh thu 100.000 20.000 2.000.000.000 70.000 20.000 1.400.000.000 15.500 20.000 310.000.000 Chi phí khác 8.000 20.000 160.000.000 Thuế TNDN 1.500 20.000 30.000.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2010 5.000 100.000.000 ngày 01/01/2010 7.000 147.000.000 Cổ tức trả năm 2010 2.000 Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2010 10.000 Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế TNDN 20.000 40.000.000 207.000.000 Phân tích chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi BCTC năm 2010 Công ty M sau:  Tài sản đầu năm 2010 (tại ngày mua): 107.000USD x (19.000 – 21.000) = (214.000.000)  Lợi nhuần năm 2010: 5.000USD x (19.000 – 20.000) = (5.000.000)  Cổ tức trả năm 2010: 2.000USD x (19.000 – 20.000) = (2.000.000) => Tổng chênh lệch TGHĐ chuyển đổi BCTC: (214.000.000) + (5.000.000) – (2.000.000) = (217.000.000)* Phần chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi BCTC Công ty M (217.000.000đ) báo cáo thành tiêu riêng phần vốn chủ sở hữu bảng 3.Loại bỏ khoản đầu tư hợp (ĐVT: 1.000 đồng) Nợ NVKD 2.100.000 Nợ LNCPP 207.000 Có CLTGHĐ Trang 217.000 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch Có Đầu tư vào công ty M 2.090.000 Báo cáo tài hợp 31/12/2010 (ĐVT: 1.000 đồng): Điều chỉnh Khoản mục Công ty Q Công Ty M Tiền mặt 378.000 19.000 397.000 105.000 76.000 181.000 587.000 190.000 777.000 10.080.000 3.705.000 13.785.000 (2.390.000) (855.000) (3.245.000) Phải Nợ Báo Cáo Hợp Có Nhất thu khách hàng Hàng tồn kho Tài sản cố định Giá trị hao mòn lũy kế Đầu tư vào công ty M Tổng 2.090.000 Phải trả nhà cung cấp Vốn 10.850.000 3.135.000 11.895.000 2.076.000 1.045.000 3.121.000 7.000.000 2.100.000 2.100.000 7.000.000 1.774.000 207.000 207.000 1.774.000 cổ phần nhuận giữ lại Trang 10 - tài sản Lợi 2.090.000 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch 2.2.2.2 Quy đổi Bảng cân đối tài khoản điều chỉnh Cơng ty nước ngồi Pat quy đổi Bảng cân đối kế toán điều chỉnh Star ngày 31/12/2012 sang USD trước hạch toán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ lập báo cáo tài hợp với báo cáo tài Star Việc quy đổi tài khoản Star sang USD trình bày Bảng minh họa 2, mà hình họa quy đổi thủ thủ văn kiện hợp Phương pháp tỷ giá hành yêu cầu công ty mà có đồng tiền chức khơng phải đồng tiền báo cáo công ty mẹ, đồng tiền USD Tất tài sản nợ phải trả quy đổi theo tỷ giá ngày lập bảng cân đối kế toán Tất khoản mục báo cáo thu nhập quy đổi theo tỷ giá trung bình kỳ kế tốn Tỷ giá trung bình áp dụng gần với tỷ giá hành thực tế giao dịch doanh thu chi phí xảy kỳ kế toán Tỷ giá thực tế cổ tức trả sử dụng để quy đổi khoản mục cổ tức cơng ty nước ngồi Các tài khoản vốn chủ sở hữu công ty không quy đổi theo tỷ giá hành Các tài khoản vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần quy đổi theo tỷ giá thực tế công ty bị mua lại Số dư Lợi nhuận giữ lại không quy đổi sau mua Số dư tài khoản Lợi nhuận giữ lại bao gồm lợi nhuận giữ lại lúc mua, cộng với thu nhập, trừ cổ tức sau mua, tất quy đổi sang USD Trong năm sau năm mua, quy đổi lợi nhuận giữ lại đầu kỳ kỳ đơn giản cuối kỳ trước quy đổi lợi nhuận giữ lại từ báo cáo tài BẢNG TÍNH TỐN QUY ĐỔI CƠNG TY STAR NĂM 2012 (ĐỒNG TIỀN CHỨC NĂNG LÀ BẢNG ANH) Bảng cân đối Tỷ giá quy đổi Bảng cân đối tài khoản Trang 22 tài khoản Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Bên Nợ Tiền mặt £110,000 $1.40 $ 154,000 Tài khoản phải thu 80,000 1.40 112,000 Hàng tồn kho (FIFO) 120,000 Tài sản cố định 100,000 1.40 140,000 Tạm ứng cho Pat 60,000 1.40 84,000 Giá vốn hàng bán 270,000 1.40 391,500 Khấu hao 10,000 1.40 14,500 Lương & nhân cơng 120,000 1.40 174,000 Chi phí khác 60,000 1.40 87,000 Cổ tức 30,000 1.40 42,600 1.40 28,600 Thu nhập tổng hợp khác lũy kế 168,000 £960,000 $1,396,200 Bên Có Hao mịn lũy kế £ 30,000 $1.40 42,000 Tài khoản phải trả 36,000 1.40 50,400 Trái phiếu phải trả 100,000 1.40 140,000 Vốn cổ phần 200,000 1.50 300,000 Lợi nhuận giữ lại 50,000 Tính tốn 75,000 Doanh thu 540,000 1.45 783,000 Lãi chênh lệch tỷ giá (tạm ứng) 4,000 1.45 5,800 £960,000 $1,396,200 BẢNG 2:BẢNG TÍNH TỐN QUY ĐỔI CÔNG TY STAR NĂM 2012 Sau tất khoản mục báo cáo tài quy đổi sáng USD, bên Nợ bên Có Bảng cân đối tài khoản tổng cộng lại giá trị chênh lệch bên Nợ bên Có ghi nhận khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ quy đổi tính vào khoản mục thu nhập tổng hợp khác Trang 23 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch 2.2.2.3 Kế toán Phương pháp vốn chủ sở hữu Pat ghi nhận khoản đầu tư vào Star $525,000 giá trị hợp lý vào ngày 31/12/2011, để theo truy tổng giá trị khoản đầu tư vào Star trước thực quy trình hợp Pat sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hạch toán cơng ty nước ngồi Báo cáo tài quy đổi Star sử dụng Pat áp dụng phương pháp vốn chủ Bút toán ghi nhận cổ tức £30,000, hay $42,600 từ Star vào ngày 01/12/2012, sau: Tiền mặt (+A) $42,600 Đầu tư vào Star (-A) $42,600 Pat nhận cổ tức tỷ giá $1,2, cổ tức trả Star phải quy đổi sang USD tỷ giá hành thực tế cổ tức trả, $142 (xem Bảng minh họa 3) BÁO CÁO THU NHẬP VÀ LỢI NHUẬN GIỮ LẠI CỦA CÔNG TY STAR CHO NĂM KẾT THÚC 31/12/2012 (USD) Doanh thu $783,000 Trừ giá vốn chi phí Giá vốn hàng bán $391,500 Khấu hao 14,500 Lương & nhân cơng 174,000 Chi phí khác 87,000 667,000 Tổng giá vốn chi phí 116,000 Thu nhập hoạt động 5,800 Lãi chênh lệch tỷ giá 121,800 Thu nhập 75,000 Lợi nhuận giữ lại 01/01 196,800 Trang 24 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch 42,600 Trừ: Cổ tức $154,200 Lợi nhuận giữ lại 31/12 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CƠNG TY STAR TẠI NGÀY 31/12/2012 (USD) Tài sản $154,000 Tiền mặt 112,000 Tài khoản phải thu 168,000 Hàng tồn kho 140,000 Tài sản cố định (42,000) Trừ: Hao mòn lũy kế 84,000 Tạm ứng cho Pat $616,000 Nguốn vốn $ 50,400 Tài khoản phải trả 140,000 Trái phiếu phải trả 300,000 Vốn cổ phần 154,200 Lợi nhuận giữ lại (28,600 ) Thu nhập tổng hợp khác $616,000 BẢNG : Pat ghi nhận vốn chủ sở hữu thu nhập Star từ năm 2012 bút toán mà ghi nhận khoản lỗ chưa thu quy đổi Star Bút toán cho năm 2012 sau: Đầu tư vào Star Thu nhập tổng hợp khác: điều chỉnh vốn chủ sở $93,200 hữu quy đổi Trang 25 28,600 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Thu nhập từ Star $121,800 Bút toán ghi nhận 100% thu nhập Star 2012 USD, khoản thu nhập đầu tư, cộng $28,600 khoản lỗ từ quy đổi sổ sách Pat vào khoản mục thu nhập tổng hợp khác Thu nhập báo cáo $121,800 trừ $28,600 lỗ quy đổi $93,200 ghi tăng đầu tư từ hoạt động Star 2.2.2.4 Phân bổ khoản vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách phân bổ cho tài sản xác định nợ phải trả: phân bổ sáng chế Pat trả $525,000 cho khoản đầu tư vào Star Tuy nhiên, giá trị sổ sách giá trị hợp lý Star ghi nhận tài sản mua lại $375,000 Số tiền $150,000 khoản vượt chi phí mua vớ gia trị sổ sách tài sản phân bổ vào khoản mục sáng chế mà khơng có giá trị sổ sách sổ sách Star phát triển nội với chi phí pháp lý không đáng kể Theo phương pháp tỷ hành, tính tốn liên quan đế cơng ty mẹ dựa đồng tiền địa phương (bảng Anh), thay USD Bước tính tốn phân bổ sáng chế cho khoản đầu tư vào Star để chuyển đổi $150,000 phân bổ cho công ty mẹ ngày mua sang Bảng Anh tương đương Bởi tỷ giá 31/12/2011, ngày mua, $1.50, bảng Anh tương đương $150,000 £100,000 Phân bổ phần vượt năm 2012 sổ sách Pat £100,000/ 10 năm X$1.45 tỷ giá trung bình năm 2012, hay $14,500 Phân bổ sáng chế năm 2012 ghi nhận sổ sách Pat sau: Thu nhập từ Star Thu nhập tổng hợp khác: Điều chỉnh vốn chủ sở $14,500 9,500 hữu từ Quy đổi Đầu tư vào Star Trang 26 $24,000 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ quy đổi sáng chế mà trình bày bút toán kết thay đổi tỷ giá năm 2012 $24,000 ghi bên có khoản đầu tư vào Star phản ảnh sáng chế chưa phân bổ giảm xuống năm $150,000 – ((£90,000 X $1.40) Bảng Anh Tỷ giá Đồng USD Bằng sáng chế đầu kỳ £100,000 1.50 1.45 $150,000 Trừ: phân bổ 10,000 Điều chỉnh vốn chủ sở hữu 90,000 135,500 9,500 Bằng sáng chế cuối kỳ £ 90,000 1.40 14,500 $126,000 Tương tự, $9,500 điều chỉnh vốn chủ sở hữu tính sau: Khoản phân bổ £10,000 giảm đến năm ($1.45 - $1.50) tỷ giá Bằng sáng chế chưa phân bổ $ 500 £90,000 X ($1.45 - $1.50) $9000 Điều chỉnh vốn chủ sở hữu $9500 Lưu ý khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu ghi nhận sổ sách Pat cơng mẹ khơng ghi vào sổ sách Star.Các điều chỉnh tương tự yêu cầu khoản vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách phân bổ vào tài sản xác định nợ phải trả phương pháp tỷ giá hành sử dụng 2.2.2.5 Đầu tư vào cơng ty Tại điểm này, hữu ích để tóm tắt thay đổi tài khoản đầu tư vào Pat năm 2012: Chi phí đầu tư 31/12/2011 $525,000 Trừ: cổ tức nhận 2012 (42,600) Trang 27 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Cộng: Vốn chủ sở hữu thu nhập Star 121,800 Trừ: Lỗ chưa thực từ quy đổi (28,600) Trừ: Phân bổ sáng chế (14,500) Trừ: Lỗ chưa thực quy đổi từ sáng chế Số dư tài khoản đầu tư 31/12/2012 (9,500) $551,600 2.2.2.6 Hợp Bảng chứa đựng bảng tính toán báo cáo hợp cho Pat Star năm 2012 Pat báo cáo thu nhập từ Star $107,300 Đây phần thu nhập từ thu nhập báo cáo Star($121,800) trừ phân bổ sáng chế chưa ghi nhận $14,500 Số dư tài khoản đầu tư vào Star $551,600 giống với đối chiếu Pat có $38,100 số dư khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu mà khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu Star $28,600 ghi nhận Pat áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hạch tốn đầu tư vào Star đưa vào báo cáo tài quy đổi Star Còn lại $9,500 khoản điều chỉnh liên quan đến sáng chế chưa ghi nhận, mà ghi nhận Pat Thủ tục để hợp cơng ty nước ngồi cở giống thủ tục cần thiết để hợp công ty nước Kết bút toán giống Bút toán a Bảng sau: a)Thu nhập từ Star Cổ tức Đầu tư vào Star $107,300 $42,600 $64,700 Bút toán b loại trừ số dư vốn chủ sở hữu đầu tư tương quan đầu kỳ ghi nhận số dư sáng chế đầu kỳ Trang 28 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Bút toán c điều chỉnh tài khoản đầu tư vào Star khoản lỗ quy đổi chưa thực hiện, loại trừ khoản lỗ quy đổi chưa thực sáng chế, loại trừ tài khoản vốn chủ sở hữu lại Star – khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ tìa khoản quy đổi: b) Lợi nhuận giữ lại – Star 75,000 Vốn cổ phần 300,000 Bằng sáng chế 150,000 Đầu tư vào Star $525,000 c) Đầu tư vào Star $ 38,100 Bằng sáng chế 9,500 Thu nhập tổng hợp khác: điều chỉnh vốn chủ sở hữu từ quy đổi 28,600 Bút toán văn kiện hợp cuối loại trừ số dư tà khoản tạm ứng cho Pat tạm ứng từ Star tương quan Theo phương pháp tỷ giá hành, thay đổi tài khoản thu nhập tổng hợp khác lũy kế(AOCI) từ đầu kỳ đến cuối năm thể thay đổi giá trị USD khoản đầu tư vào tài sản công ty năm thay đổi tỷ giá Số dư tài khoản thu nhập tổng hợp khác lũy kế mà thể giá trị cần thiết cho số dư bảng tính tốn quy đổi cơng ty AOCI đầu kỳ cộng với thay đổi mà kết từ thay đổi tỷ giá năm Để đạt hiểu biết tốt thay đổi số dư tài khoản AOCI, thay đổi tính tốn trực tiếp cho Star: Lỗ Tăng AOCI – lỗ quy đổi $28,600 AOCI cuối kỳ- lỗ quy đổi Trang 29 $28,600 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Chương 3: Hạch toán kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo IAS 21 so sánh IAS 21 VAS 10 3.1 Hạch toán kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo IAS 21 3.1 Các giao dịch ngoại tệ  Các giao dịch ngoại tệ giao dịch phát sinh đơn vị tiền tệ nước bao gồm: + M ua bán hàng hóa dịch vụ + Vay cho vay vốn + Kết thúc hợp đồng hối đoái chưa thực + M ua vào bán tài sản + Phát sinh toán nợ phải trả 3.1.2 Các nguyên tắc áp dụng cho việc ghi nhận tính tốn giao dịch ngoại tệ  Sử dụng tỷ giá giao quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ  Nếu khơng tốn kỳ kế tốn mà nghiệp vụ phát sinh khoản tiền nhận ( tức khoản nhận phải trả tiền mặt ) chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa  Chênh lệch tỷ giá phát sinh tốn khoản có tính chất tiền tệ ghi nhận khoản thu nhập  Các khoản mục khơng có tính chất tiền tệ ( ví dụ hàng tồn kho, tài sản , nhà xưởng, thiết bị) ghi nhận theo nguyên giá báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày phát sinh giao dịch Trang 30 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch  Các khoản tiền ghi nhận theo giá trị hợp lý báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày tiến hành đánh giá  Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi khoản có tính chất tiền tệ vào ngày lập bảng cân đối kế toán ghi nhận vào thu nhập  Theo phương pháp hạch toán thay cho phép, chênh lệch tỷ giá giá nghiêm trọng đồng tiền theo điều kiện nghiêm ngặt tính vào giá trị ghi sổ tài sản  Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản mục có tính chất tiền nội tập đoàn ghi nhận vào giá trị đầu tư cảu doanh nghiệp vào đơn vị nước tính vào vốn CSH khoản đầu tư lý  Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ nước dung để tự bảo đảm cho khoản đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức nước ngồi tính vào vốn CSH khoản đầu tư lý 3.1.3 Một hoạt động nước cơng ty con, cơng ty có liên hệ, đơn vị liên doanh, liên kết chi nhánh có hoạt động đặt tiến hành mước khác nước sở doanh nghiệp lập báo cáo Cần phân biệt hai loại hoạt động nước  Đơn vị nước ngồi: Hoạt động nước ngồi khơng phải phần hợp hoạt động doang nghiệp báo cáo  Hoạt động hợp nước ngoài: Hoạt động nước phần hợp với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Để phục vụ mục đích phân loại , số khác đưa xem xét dựa việc hoạt động nước cấp vốn hoạt động Trang 31 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Phương pháp sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi dựa theo kết việc phân loại 3.1.4 Phương pháp tỷ giá đóng cửa sử dụng cho việc quy đổi báo cáo tài đơn vị nước Quy tắc quy đổi sau :  Tất tài sản nợ phải trả cần phải chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa ( vào ngày bảng cân đối kế toán )  Thu nhập chi phí cần quy đổi tỷ giá vào ngày phát sinh giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình phép áp dụng theo yêu cầu thực tiễn  Các nguyên tắc đặc biệt cần áp dụng cho đơn vị nước có siêu lạm phát  M ọi chênh lệch tỷ giá sau chuyển đổi trực tiếp đưa vào vốn chủ sở hữu ( tức dự trữ chuyển đổi giao dịch ngoại tệ )  Khi lý khoản đầu tư thuần, tổng giá trị FCTR ghi nhận vào thu nhập 3.1.5 Phương pháp theo thời gian sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nước Các khoản mục báo cáo tài chuyển đổi thể đơn vị báo cáo thực tất giao dịch hoạt động nước Các nguyên tắc chuyển đổi  Tất khoản tiền chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa  Các khoản tiền ghi chép theo nguyên giá quy đổi theo tỷ giá bao đầu lúc phát sinh giao dịch Trang 32 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch  Các khoản tiền đánh giá lại quy đổi theo tỷ giá vào ngày đánh giá  Các khoản tiền hoạt động nước ngồi có đầu tư vào hoạt động , quy đổi theo tỷ giá ngày có khoản đầu tư  Các khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh quy đổi theo tỷ giá vào ngày phát sinh giao dịch tỷ giá hối đối bình qn gia quyền phù hợp kỳ  Chênh lệch tỷ giá đưa vào thu nhập  Báo cáo theo tập đồn phải điều chỉnh theo yêu cầu IAS 21, 28 để giản giá trị ghi sổ tài sản xuống mức thu hồi giá trị thực 3.1.6 Thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi xảy tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể Những bước chuyển đổi liên quan đến cách phân loại điều chỉnh, cần áp dụng từ ngày thay đổi  Từ hình thức hoạt động hợp nước chuyển thành đơn vị nước : chênh lệch tỷ giá chuyển đổi vào ngày xảy phân loại lại chuyển vào FCTR  Từ hình thức đơn vị nước ngồi chuyển sang thành hoạt động hợp nước ngoài: FCTR giữ nguyên hoạt động nước ngồi bán Các khoản khơng phải tiền ghi theo tỷ giá vào ngày phân loại lại, ngày sau trỏ thành ngày mua 3.1.7 Cơng bố  Chính sách kế tốn Trang 33 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch  Phương pháp chuyển đổi khoản lợi thương mại điều chỉnh giá trị hợp lý  Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài  Nêu rõ lý sử dụng đơn vị tiền tệ nước để báo cáo  Báo cáo thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo  Báo cáo kết hoạt động : số chênh lệch tỷ giá hối đối tính vào lợi nhuận lỗ kỳ  Bảng cân đối kế toán : Số dư FCTR  Thuyết minh  Bảng cân đối số dư đầu kỳ cuối kỳ FCTR  Nếu có thay đổi việc phân loại, cần nêu rõ chất, lý do, ảnh hưởng tới vốn CSH ảnh hưởng đến lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo  Ảnh hưởng tới khoản có gốc ngoại tệ tới báo cáo tài hoạt động nước biến động lớn tỷ giá hối đoái xảy sau ngày lập bảng cân đối kế toán, theo IAS 10 3.2 So sánh IAS 21 VAS 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 2.1 Đơn vị tiền tệ kế toán  IAS 21: Chuẩn mực không đưa đơn vị tiền tệ cụ thể để doanh nghiệp trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, doanh nghiệp thường sử dụng đơn vị tiền tệ nước sở Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày lý việc sử dụng đơn vị tiền tệ Chuẩn mực yêu cầu phải trình bày nguyên nhân thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Trang 34 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch  VAS 10: Các doanh nghiệp phải sử dụng đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán Việc sử dụng đơn vị tiền tệ khác cần phải đăng ký chấp thuận Bộ Tài Chính 3.2.2Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái  IAS 21  Phương pháp chuẩn : Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái áp dụng để ghi nhận ban đầu báo cáo báo cáo tài trước, cần ghi nhận thu nhập chi phí kỳ phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư ròng hạch toán vào vốn chủ sở hữu  Phương pháp thay chấp nhận : Đối với trường hợp chênh lệch tỷ giá kết từ sụt giảm giá trị mạnh đồng tiền mà khơng có công cụ tự bảo vệ dẫn tới khoản cơng nơ mà doanh nghiệp khơng có khả tốn khoản cơng nợ phát sinh trực tiếp từ nghiệp vụ mua tài sản ngoại tệ gần đây, khoản chênh lệch tỷ giá hạch tốn vào giá trị cịn lại tài khoản liên quan , với điều kiện giá trị tài sản sau điều chỉnh không vượt mức thấp giũa giá trị thu hồi chi phí thay tài sản  VAS 10  Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh lũy kế, riêng biệt bảng cân đối kế tốn Khi tài sản cố định hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ Trang 35 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập ch phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm  Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động , chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập chi phí năm tài  Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay , nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giác thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối 3.2.3 Cơ sở kinh doanh nước ngồi báo cáo đồng tiền kinh tế lạm phát cao  IAS : Báo cáo tài sở kinh doanh nước ngồi phải trình bày lại theo IAS 29 Báo cáo tài chinh kinh tế siêu lạm phát trước chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán doanh nghiệp  VAS : Không đề cập đến vấn đề Trang 36 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 ... việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nước Các khoản mục báo cáo tài chuyển đổi thể đơn vị báo cáo thực tất giao dịch hoạt động nước Các nguyên tắc chuyển đổi  Tất khoản tiền chuyển đổi. .. 2,605,775,000 Chênh lệch chuyển đổi 83,255,000 1.3 Chuyển đổi BCTC sở hoạt động độc lập nước 1.3.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC sở hoạt động độc lập nước Khi chuyển đổi BCTC sở nước để tổng hợp vào... doanh nghiệp báo cáo Với mục đích này, hoạt động nước chia thành hai loại: hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo sở nước 1.2 Chuyển đổi BCTC hoạt động nước ngồi