Chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài

GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch DANH SÁCH NHÓM 3 LỚP KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐÊM K21 1. Phạm Thị Phương Anh 2. Lê Thị Hải Bình 3. Nguyễn Quốc Cường 4. Trần Thị Thu Hiền 5. Đinh Thị Ngọc Lành 6. Bùi Thị Ngọc Mai 7. Nguyễn Tú Ngân 8. Lương Ngọc Mai Phương 9. Nguyễn Thị Thu Thảo 10. Nguyễn Thị Xuân Vy Trang 1 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Đề tài: Chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài Mục Lục Chương 1: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 3 1.1 Khái niệm và phân loại 3 1.2 Chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo 3 1.2.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo .3 1.2.2 Ví dụ minh họa .4 1.3 Chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài .5 1.3.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài 5 1.3.2 Ví dụ minh họa .7 1.4 Thanh lý cơ sở ở nước ngoài .11 1.5 Ví dụ tổng hợp .11 Chương 2: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Mỹ 11 2.1 Khái niệm và áp dụng đồng tiền chức năng 11 2.1.1 Khái niệm đồng tiền chức năng 11 2.1.2 Áp dụng đồng tiền chức năng 14 2.1.3 Quy đổi .15 2.1.4 Đánh giá lại .15 2.2.3 Quy đổi và Đánh giá lại của Báo cáo tài chính ngoại tệ 17 2.2 Hợp nhất kinh doanh 18 2.2.1 Trường hợp đồng USD được xác định là đồng tiền chức năng - phương pháp tạm thời 18 2.2.2 Trường hợp đồng địa phương được xác định là đồng tiền chức năng – phương pháp tỷ giá hiện hành 20 Chương 3: Hạch toán kế toán trong ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo IAS 21 và so sánh IAS 21 và VAS 10 30 3.1 Hạch toán kế toán trong ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo IAS 21 30 3.1 .1 Các giao dịch bằng ngoại tệ 30 3.1.2 Các nguyên tắc được áp dụng cho việc ghi nhận và tính toán các giao dịch bằng ngoại tệ 30 3.1.7 Công bố 33 3.2 So sánh IAS 21 và VAS 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái 34 3. 2.1 Đơn vị tiền tệ kế toán .34 3.2.2Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái .35 3.2.3 Cơ sở kinh doanh ở nước ngoài báo cáo bằng đồng tiền của nền kinh tế lạm phát cao 36 Trang 2 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Chương 1: Chuyển đổi BCTC của các hoạt động ở nước ngoài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam. 1.1 Khái niệm và phân loại Theo VAS 10, hoạt động ở nước ngoài bao gồm hoạt động của các chi nhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, hoạt động liên kết kinh doanh của doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động của các đơn vị này được thực hiện ở một nước khác ngoài Việt Nam. Phương pháp chuyển đổi các báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài tùy theo mức độ phụ thuộc về tài chính và hoạt động với doanh nghiệp báo cáo. Với mục đích này, các hoạt động ở nước ngoài được chia thành hai loại: hoạt động ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo và cơ sở ở nước ngoài 1.2 Chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo 1.2.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với hoạt động ở nước ngoài không thay thế tách rời với doanh nghiệp báo cáo • Trên bảng cân đối kế toán: + Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuôi kỳ + Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch + Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý. + Khoản chênh lệch giữa khoản mục tài sản và khoản mục bên nguồn vốn được đưa vào tài khoản lợi nhuận để làm cân bằng bảng CĐKT • Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Trang 3 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch + Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch ( hoặc tỷ giá bình quân thích hợp) + Để cân bằng BCKQKD cần sử dụng tài khoản”chênh lệch do chuyển đổi” 1.2.2 Ví dụ minh họa Ngày 1/1/200N Công ty mẹ M ở Việt Nam có một công ty con F ở Pari sở hữu 65% vốn với số tiền là 7.025.600.000đ Biết rằng tỷ giá ban đẩu đối với tài sản cố định là 1 EUR=20.025VND Tỷ giá ban đầu đối với hàng tồn kho là 1 EUR=20.000VND Tỷ giá trung bình năm là: 1EUR= 20.020VND Tỷ giá cuối năm 200N là: 1EUR=20.270VND Đơn vị tính: 1000đ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY F NĂM 200N (EUR) I. Tài sản Tiền mặt 90.000 Phải thu KH 210.000 Hàng tồn kho 100.000 Tài sản cố định 500.000 Tổng tài sản 900.000 II. Nguồn vốn Nợ phải trả 230.000 Nguồn vốn kinh doanh 544.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126.000 Tổng nguồn vốn 900.000 BÁO CÁO KQHDDKD CÔNG TY F NĂM 200N (EUR) Tổng doanh thu và thu nhập khác 935.000 Tổng chi phí (bao gồm cả thuế TNDN) 809.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126.000 Các khoản mục của bảng CĐKT công ty F năm 200N được chuyển đổi như sau Xác định nguồn vốn kinh doanh: 7,025,600/0.65=10,806,615 (ngàn đồng) Trang 4 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Xác định lợi nhuận: 10,012.500+2,000,000+4,205,670+1,802,430-10,808,615-4,606,210=2,605,775 (ngàn đồng) I. Tài sản Tỷ giá Quy đổi ra VND Tiền mặt 90,000 20,027 1,802,430,000 Phải thu khách hàng 210,000 20,027 4,205,670,000 Hàng tồn kho 100,000 20,000 2,000,000,000 Tài sản cố định 500,000 20,025 10,012,500,000 Tổng tài sản 900,000 18,020,600,000 II. Nguồn vốn Nợ phải trả 230,000 20,027 4,606,210,000 Nguồn vốn kinh doanh 544,000 10,808,615,000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126,000 2,605,775,000 Tổng nguồn vốn 900,000 18,020,600,000 Trên báo cáo kết quả kinh doanh Chênh lệch chuyển đổi =18,718,700-16,196,180-2,605,775=83.255 (ngàn đồng) BÁO CÁO KQHDDKD CÔNG TY F NĂM 200N (EUR) Quy đổi sang VND Tổng doanh thu và thu nhập khác 935,00 0 2 0,020 18,718,700, 000 Tổng chi phí (bao gồm cả thuế TNDN) 809,00 0 2 0,020 16,196,180, 000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 126,00 0 2,605,775, 000 Chênh lệch do chuyển đổi 83,255,000 1.3 Chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài 1.3.1 Các nguyên tắc chuyển đổi BCTC đối với cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài Khi chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào BCTC của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo những quy định sau: Trang 5 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch - Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Các khoản mục về doanh thu, thu nhập khác và chi phí, được quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch. Tỷ giá trung bình hay tỷ giá xấp xỉ cũng được phép áp dụng. Trường hợp báo cáo của cơ sở ở nước ngoài được báo cáo bằng đồng tiền của một nền kinh tế siêu lạm phát thì doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ. - Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải được phân loại như là vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu tư đó. Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng để chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngòai. Ba trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của của cơ sở ở nước ngoài: - Chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, các tài sản và các khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; - Chuyển đổi khoản đầu tư thuần đầu kỳ tại cơ sở nước ngoài theo một tỷ giá hối đoái khác so với tỷ giá hối đoái đã được phản ánh ở kỳ trước; - Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu tại cơ sở nước ngoài. Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này không được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong kỳ. Những khoản thay đổi tỷ giá này thường có ít ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng không trực tiếp đến các luồng tiền từ hoạt động hiện tại và trong tương lai của cơ sở nước ngoài cũng như của doanh nghiệp báo cáo. Khi CSNN được hợp nhất nhưng không phải sở hữu toàn bộ thì khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế phát sinh từ việc chuyển đổi và gắn liền với phần đầu tư vào CSNN của cổ đông thiểu số phải được phân bổ và được báo cáo như là một phần sở hữu của cổ đông thiểu số tại cơ sở ở nước ngoài trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất. Việc hợp nhất BCTC của CSNN vào BCTC của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo các thủ tục hợp nhất thông thường, như loại bỏ các số dư trong tập đoàn và các nghiệp vụ với các công ty trong tập đoàn của một công ty con. Tuy nhiên, một khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh trong một khoản mục tiền tệ trong tập đoàn dù là ngắn hạn hay dài hạn cũng không thể loại trừ vào khoản tưng ứng trong số dư khác trong tập đoàn vì khoản mục tiền tệ này thể hiện một sự cam kết đế chuyển đổi một Trang 6 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch ngoại tệ thành ngoại tệ khác và đưa đến lãi hoặc lỗ cho doanh nghiệp báo cáo do thay đổi TGHĐ. Vì vậy, trong BCTCHN của doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái trong trường hợp này được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí. 1.3.2 Ví dụ minh họa Ngày 01/01/2010, công ty Q ở Việt Nam mua 100% cổ phiếu đang lưu hành của Công ty M ở Mỹ (đơn vị tiền tệ kế toán của Công ty M là đồng đôla $), không phát sinh lợi thế thương mại. Số liệu của Công ty M tại ngày mua, Vốn cổ phần 100.000USD và lợi nhuận giữ lại 7.000USD. Giả sử tỷ giá giữa đồng Đôla và đồng Việt Nam trong năm 2010 như sau: (ĐVT: đồng) • Tỷ giá tại ngày 01/01/2010: 21.000 • Tỷ giá trung bình năm 2010: 20.000 • Tỷ giá tại ngày chia cổ tức: 20.000 • Tỷ giá tại ngày 31/12/2010: 19.000 Giả sử trong năm 2010, tỷ giá ổn định và không có giao dịch giữa Công ty Q và Công ty M. Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty M tại ngày 31/12/2010 như sau (Bảng 1 & Bảng 2): BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu USD Tiền mặt 1.000 Phải thu khách hàng 4.000 Hàng tồn kho 10.000 Tài sản cố định 195.000 Giá trị hao mòn lũy kế (45.000) Tổng tài sản 165.000 Phải trả nhà cung cấp 55.000 Vốn cổ phần 100.000 Lợi nhuận giữ lại 10.000 Tổng nguồn vốn 165.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Trang 7 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch CÔNG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu USD Doanh thu 100.000 Giá vốn hàng bán 70.000 Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 15.500 Chi phí khác 8.000 Thuế TNDN 1.500 Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2010 5.000 Lợi nhuận giữ lại ngày 01/01/2010 7.000 Cổ tức đã trả năm 2010 2.000 Lợi nhuận giữ lại ngày 31/12/2010 10.000 Các khoản mục của Bảng cân đối kế toán của Công ty M được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày 31/10/2010 như sau (Bảng 3): BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Chỉ tiêu USD Tỷ giá Quy đổi ra VND Tiền mặt 1.000 19.000 19.000.000 Phải thu khách hàng 4.000 19.000 76.000.000 Hàng tồn kho 10.000 19.000 190.000.000 Tài sản cố định 195.000 19.000 3.705.000.000 Giá trị hao mòn lũy kế (45.000) 19.000 (855.000.000) Tổng tài sản 165.000 3.135.000.000 Phải trả nhà cung cấp 55.000 19.000 1.045.000.000 Vốn cổ phần 100.000 21.000 2.100.000.000 Lợi nhuận giữ lại 10.000 207.000.000 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (phát sinh do chuyển đổi) * (217.000.000) Tổng nguồn vốn 165.000 3.135.000.000 Các khoản doanh thu và thu nhập khác, chi phí được chuyển đổi theo tỷ giá trung bình cả năm 2010 (Bảng 4): BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY M TẠI NGÀY 31/10/2010 Trang 8 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Chỉ tiêu USD Tỷ giá Quy đổi ra VND Doanh thu 100.000 20.000 2.000.000.000 Giá vốn hàng bán 70.000 20.000 1.400.000.000 Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 15.500 20.000 310.000.000 Chi phí khác 8.000 20.000 160.000.000 Thuế TNDN 1.500 20.000 30.000.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2010 5.000 100.000.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN tại ngày 01/01/2010 7.000 147.000.000 Cổ tức đã trả năm 2010 2.000 20.000 40.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2010 10.000 207.000.000 Phân tích chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do chuyển đổi BCTC năm 2010 của Công ty M như sau: • Tài sản thuần đầu năm 2010 (tại ngày mua): 107.000USD x (19.000 – 21.000) = (214.000.000) • Lợi nhuần thuần trong năm 2010: 5.000USD x (19.000 – 20.000) = (5.000.000) • Cổ tức đã trả năm 2010: 2.000USD x (19.000 – 20.000) = (2.000.000) => Tổng chênh lệch TGHĐ do chuyển đổi BCTC: (214.000.000) + (5.000.000) – (2.000.000) = (217.000.000) * Phần chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do chuyển đổi BCTC của Công ty M (217.000.000đ) được báo cáo thành chỉ tiêu riêng trong phần vốn chủ sở hữu như bảng 3.Loại bỏ khoản đầu tư khi hợp nhất (ĐVT: 1.000 đồng) Nợ NVKD 2.100.000 Nợ LNCPP 207.000 Có CLTGHĐ 217.000 Có Đầu tư vào công ty con M 2.090.000 Báo cáo tài chính hợp nhất tại 31/12/2010 (ĐVT: 1.000 đồng): Trang 9 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Khoản mục Công ty Q Công Ty M Điều chỉnh Nợ Có Tiền mặt 378.000 19.000 397.000 Phải thu khách hàng 105.000 76.000 181.000 Hàng tồn kho 587.000 190.000 777.000 Tài sản cố định 10.080.000 3.705.000 13.785.000 Giá trị hao mòn lũy kế (2.390.000 ) (855.000 ) (3.245.000 ) Đầu tư vào công ty con M 2.090.000 2.090.000 - Tổng tài sản 10.850.000 3.135.000 11.895.000 Phải trả nhà cung cấp 2.076.000 1.045.000 3.121.000 Vốn cổ phần 7.000.000 2.100.000 2.100.000 7.000.000 Lợi nhuận giữ lại 1.774.000 207.000 207.000 1.774.000 Tổng nguồn vốn 10.850.000 3.135.000 11.895.000 Trang 10 Nhóm thực hiện: Nhóm 3 Kế toán Đêm K21