Ví dụ minh họa chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài

LOGO Chương CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI GVHD :PGS.TS Hà Xuân Thạch Nhóm thực : Nhóm Kế tốn đêm Nội dung chuyên đề 1 Khái niệm phân loại 2 Chuyển đổi BCTC hoạt động nước theo kế toán Việt Nam – 2.1 Chuyển đổi BCTC HĐ nước ngồi khơng thể tách rời với DN báo cáo – 2.2 Chuyển đổi BCTC sở hoạt động độc lập nước www.themegallery.com LOGO Khái niệm phân loại Khái niệm  Hoạt động nước bao gồm hoạt động chi nhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, hoạt động liên kết kinh doanh doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động đơn vị thực nước khác Việt Nam  Cơ sở nước hoạt động nước mà họat động phần độc lập doanh nghiệp lập báo cáo  Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng việc ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài  Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp www.themegallery.com Phân loại  Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo • Là phận nước thực hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp báo cáo • Ví dụ chi nhánh cơng ty nước ngồi  Cơ sở nước ngồi • Là đơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân nước sở tại, sử dụng đồng tiền nước sở làm đơn vị tiền tệ kế toán Đơn vị hoạt động sở vốn tự có từ khoản vay nước ngồi mà khơng phụ thuộc nhiều vào DN báo cáo • Ví dụ cơng ty thành lập nước www.themegallery.com LOGO Chuyển đổi BCTC HĐ nước ngồi khơng thể tách rời với DN báo cáo 2.1.1 Nguyên tắc chung  Từng khoản mục BCTC hoạt động nước chuyển đổi giao dịch hoạt động nước thực doanh nghiệp báo cáo  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ  Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; Nếu khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý  Nguyên giá khấu hao TSCĐ quy đổi theo tỷ giá ngày mua tài sản Nếu tài sản tính theo giá trị hợp lý sử dụng tỷ giá ngày xác định giá trị hợp lý 2.1.1 Nguyên tắc chung  Trị giá hàng tồn kho quy đổi theo tỷ giá thời điểm xác định trị giá hàng tồn kho Khoản thu hồi giá trị thực tài sản chuyển đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm khoản xác định  Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch (hoặc tỷ giá bình qn thích hợp)  Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh q trình hoạt động kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động tính vào thu nhập hay chi phí năm tài chính, tức tính vào kết lãi, lỗ họat động nước 2.1.2 Ví dụ minh họa  Cơng ty P Việt Nam lập chi nhánh Mỹ vào ngày 01/01/2011 Giả sử:  + Trong năm kinh tế khơng có biến động lớn  + Trong kỳ công ty P chi nhánh không phát sinh nghiệp vụ  + Tỷ giá ngày thành lập chi nhánh: 20.000 đồng  + Tỷ gía ngày mua TSCĐ: 20.000 đồng  + Tỷ giá ngày 31/12/2011: 21.000 đồng  + Tỷ giá bình quân năm 2011: 20.500 đồng  + Tỷ giá ngày xác định giá trị hàng tồn kho: 21.000 đồng  Ngày 31/12/2011 báo cáo tài cơng ty P chi nhánh Cambodia sau: 2.1.2 Ví dụ minh họa Chỉ tiêu Trụ sở công ty P (triệu đồng) Bảng cân đối kế toán Tiền Nợ phải thu Vốn kinh doanh chi nhánh Hàng tồn kho Tài sản cố định Giá trị HMLK Cộng tài Sản Nợ Phải trả Nguồn vốn kinh doanh LN chưa phân phối Cộng Nguồn vốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tổng DT TN khác Giá vốn hàng bán Lãi gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN LN trước thuế Thuế TNDN (25%) LN sau thuế Chi nhánh (ngàn USD) 800.000 1.200.000 40.000 1.460.000 1.800.000 (500.000) 4.800.000 1.500.000 2.000.000 1.300.000 4.800.000 1.000 6.400 1.000 1.000 (500) 8.900 4.500 2.000 2.400 8.900 4.500.000 1.700.000 2.800.000 500.000 566.700   1.733.300 433.300 1.300.000 48.000 34.000 14.000 3.600 7.200 3.200 800 2.400 www.themegallery.com 2.2.2 ví dụ minh họa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phân phối lợi nhuận S năm 20X6 sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN S NĂM 20X6 Chỉ tiêu Số tiền (VNĐ) Doanh thu 2.493.000.000 Tổng chi phí - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp - Chi phí khác chi phí thuế TNDN Lãi từ cho P vay Lợi nhuận ròng năm 20X6 Lợi nhuận giữ lại 1/1/20X6 Chia cổ tức năm 20X6 Lợi nhuận giữ lại 31/12/20X6 2.178.000.000 1.512.000.000 360.000.000 306.000.000 27.000.000 342.000.000 830.000.000 180.000.000 992.000.000 2.2.2 ví dụ minh họa Chênh lệch tỷ giá phát sinh quy đổi tỷ giá xác định sau: Chỉ tiêu Tài sản 1/1/20X6 Tỷ giá Tỷ giá USD cuối kỳ phát sinh Số tiền VNĐ 155.000 19.000 17.000 310.000.000 Lợi nhuận năm 20X6 19.000 19.000 18.000 19.000.000 Cổ tức năm 20X6 10.000 19.000 18.000 10.000.000 Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi báo cáo năm 20X6 319.000.000 Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi báo cáo đầu năm 20X6 305.000.000 Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi báo cáo cuối năm 20X6 (1) 624.000.000 2.2.2 ví dụ minh họa Thơng tin số giao dịch Công ty P S năm 20X6 sau: Giao dịch 1: Tại ngày 1/7/20X6, S cho công ty P vay dài hạn số tiền 30.000 $, lãi suất 10%/năm, tỷ giá hối đoái ngày cho vay 18.000 - Khoản vay dài hạn P: +tại ngày 1/7/20X6: 30.000 $ * 18.000 = 540.000.000 VNĐ (tỷ giá ngày cho vay) +tại ngày 31/12/20X6: 30.000 $ * 19.000 = 570.000.000 VNĐ (tỷ giá ngày 31/12/20X6)  Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi báo cáo = 30.000.000 VNĐ (điều chỉnh cuối kỳ sổ sách P) - Lãi thu từ cho vay = 30.000 $ * 10%/năm * tháng * 18.000 = 27.000.000 (tỷ giá trung bình năm 20X6) 2.2.2 ví dụ minh họa Giao dịch 2: Công ty P bán hàng tồn kho cho S với giá bán 48.000 $ (tỷ giá ngày bán 17.500), giá vốn lô hàng 700.000.000 VNĐ Tại ngày 31/12/20X6, S bán bên 75% giá trị lơ hàng, tồn kho S 25% giá trị lô hàng Doanh thu Chỉ tiêu P bán hàng tồn kho cho S Giá vốn hàng bán USD Tỷ giá NGÀN VNĐ 48.000 17.500 840.000 S bán bên 75% Hàng tồn sổ sách S 12.000 25% Giá trị hàng tồn thực tế Lãi chưa thực USD 17.500 210.000 175.000 = 700.000* 25% 35.000 NGÀN VNĐ 700.00 36.000 17.500 Tỷ giá 630.000 2.2.2 ví dụ minh họa a Bước 1: Đánh giá khoản lợi tức thu từ S Công ty P năm 20X6 Phân bổ vốn cổ đông P cổ đông thiểu số: Phân bổ vốn cổ đông S Vốn cổ đơng 1/1/20X6 Lợi tức ròng Cổ tức Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi Vốn cổ đông 31/12/20X6 S P - 90% CĐTS 10% 2.635.000 2.371.500 263.500 342.000 307.000 34.200 (180.000) (162.000) (18.000) 319.000 287.100 31.900 3.116.000 2.804.400 311.600 www.themegallery.com 2.2.2 ví dụ minh họa  Đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh thay đổi tỷ giá đánh giá Lợi thương mại năm 20X6 sau: Lợi thương mại USD Tỷ giá VNĐ Lợi thương mại 1/1/20x6 18.000 17.000 306.000.000 Phân bổ Lợi thương mại năm 20X6 2.000 18.000 36.000.000 16.000 19.000 304.000.000 Lợi thương mại 31/12/20X6 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại lợi thương mại     34.000.000 www.themegallery.com 2.2.2 ví dụ minh họa  Ta xác định lợi tức từ S sau: Lợi tức ròng P có từ S 307.800.000 (-) Lợi thương mại 36.000.000 (= 2.000 $ * 18.000 – TGTB) (-) Lãi bán hàng tồn chưa thực 35.000.000 Lợi tức từ S 236.800.000 www.themegallery.com 2.2.2 ví dụ minh họa  Tại 31/12/20X6 xác định tổng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh gồm: Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại LTTM Lợi tức tổng hợp từ chênh lệch tỷ giá 287.100.000 34.000.000 321.100.000 www.themegallery.com 2.2.2 ví dụ minh họa a Bước 1: Đánh giá khoản lợi tức thu từ S Cơng ty P năm 20X6 Bút tốn 1: Cổ tức nhận từ S 31/12/20X6 làm giảm giá trị khoản đầu tư P Nợ Tiền mặt 162.000.000 Có Đầu tư vào S 162.000.000 Bút tốn 2: Tổng lợi tức nhận từ S tính đến 31/12/20X6 làm tăng giá trị khoản đầu tư P Nợ Đầu tư vào S 557.900.000 Có lợi tức tổng hợp 321.100.000 Có lợi tức từ S 236.800.000 Bút tốn 3: Điều chỉnh vay từ S Nợ Lợi tức tổng hợp 30.000.000 Có khoản vay từ S 30.000.000 2.2.2 ví dụ minh họa Lập bảng tổng hợp tính tốn lại khoản đầu tư lợi tức P S năm 20X6 sau: (ĐVT: ngàn đồng)   Chỉ tiêu Đầu tư vào S 1/1/20X6 S Đầu tư   2.677.500 Lợi tức   Cổ tức CLTGHĐ Cổ đông thiểu số     263.500   162.000   (18.000) Nhận cổ tức từ S năm 20X6 180.000 (162.000) Lợi tức từ S năm 20X6 342.000 307.800 307.800     34.200 319.000 287.100     287.100 31.900   (36.000) (36.000       Chênh lệch TGHĐ từ quy đổi Lợi thương mại   34.000     34.000   Lãi chưa thực bán hàng tồn   (35.000) (35.000)         3.073.400 236.800 162.000 321.100 311.600 Chênh lệch TGHD phát sinh chuyển đổi Phân bổ lợi thương mại năm 20X6 Tổng 2.2.2 ví dụ minh họa b Bước 2: Công ty P thực bút toán điều chỉnh Báo cáo hợp nhất:  Bút tốn a: Loại trừ vốn đầu tư lợi ích cổ đông thiểu số lợi thương mại Nợ Vốn cổ phần – S 1.500.000.000 Nợ Lợi nhuận giữ lại – S 830.000.000 Nợ CLTGHĐ 624.000.000 Nợ lợi thương mại 340.000.000 Có Đầu tư vào S 2.998.600.000 Có Lợi ích CĐTS (đầu kỳ) 295.400.000  Bút tốn b: Phân bổ lợi thương mại năm 20X6 Nợ chi phí quản lý doanh nghiệp 36.000.000 Có Lợi thương mại 36.000.000 2.2.2 ví dụ minh họa  Bút tốn c: loại trừ lợi tức cổ tức ảnh hưởng đến đầu tư P Nợ Lợi tức từ S 236.800.000 Có Cổ tức 162.000.000 Có Đầu tư vào S 74.800.000  Bút toán d: Loại trừ doanh thu giá vốn hàng bán nội Nợ doanh thu 840.000.000 Có Giá vốn hàng bán 840.000.000  Bút toán e: Ghi nhận lãi chưa thực nằm hàng tồn kho cuối kỳ S Nợ giá vốn hàng bán 35.000.000 Có Hàng tồn kho 35.000.000 2.2.2 ví dụ minh họa  Bút toán f: Loại trừ tiền lãi khoản vay Nợ lợi tức tiền lãi 27.000.000 Có chi phí tiền lãi 27.000.000  Bút toán g: Loại trừ khoản vay từ S Nợ Vay dài hạn từ S 570.000.000 Có Thu từ cho P vay 570.000.000 c Bước 3: Tổng hợp trình bày Báo cáo hợp cho năm chấm dứt ngày 31/12/20X6 (Đơn vị tính: ngàn đồng) 2.2.2 ví dụ minh họa LOGO ... loại  Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo • Là phận nước thực hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp báo cáo • Ví dụ chi nhánh cơng ty nước  Cơ sở nước •... phân loại 2 Chuyển đổi BCTC hoạt động nước theo kế toán Việt Nam – 2.1 Chuyển đổi BCTC HĐ nước ngồi khơng thể tách rời với DN báo cáo – 2.2 Chuyển đổi BCTC sở hoạt động độc lập nước www.themegallery.com... thực nước khác Việt Nam  Cơ sở nước hoạt động nước ngồi mà họat động phần độc lập doanh nghiệp lập báo cáo  Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng việc ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài 