LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng năm 2011 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2012, sửa đổi, bổ sung bởi: Luật phí lệ phí số 97/2015/QH13 ngày 25 tháng 11 năm 2015 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10; Quốc hội ban hành Luật kiểm toán độc lập1 CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm toán Điều Đối tượng áp dụng Luật áp dụng kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, đơn vị kiểm tốn, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm tốn độc lập Điều Áp dụng Luật kiểm toán độc lập, điều ước quốc tế luật có liên quan Tổ chức, cá nhân nước tổ chức, cá nhân nước tham gia hoạt động kiểm toán độc lập lãnh thổ Việt Nam phải tuân theo Luật quy định khác pháp luật có liên quan Luật phí lệ phí số 97/2015/QH13 có ban hành sau: “Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; Quốc hội ban hành Luật phí lệ phí.” 2 Trường hợp điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên có quy định khác với quy định Luật áp dụng quy định điều ước quốc tế Điều Mục đích kiểm tốn độc lập Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Điều Giải thích từ ngữ Trong Luật này, từ ngữ hiểu sau: Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên người cấp chứng kiểm toán viên theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề kiểm toán viên cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Thành viên tham gia kiểm toán bao gồm kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên thành viên khác Doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Đơn vị kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực kiểm tốn theo hợp đồng kiểm tốn Đơn vị có lợi ích cơng chúng doanh nghiệp, tổ chức mà tính chất quy mơ hoạt động có liên quan nhiều đến lợi ích cơng chúng Hành nghề kiểm toán hoạt động kinh doanh dịch vụ kiểm toán kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán 10 Kiểm toán tuân thủ việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực 11 Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận tồn đơn vị kiểm tốn 12 Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam lập sau kết thúc việc kiểm toán, đưa ý kiến báo cáo tài nội dung khác kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán 13 Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi, khơng có tư cách pháp nhân, doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ, cam kết chi nhánh Việt Nam Điều Chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn yêu cầu, nguyên tắc, thủ tục kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải tuân thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Bộ Tài quy định chuẩn mực kiểm tốn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán sở chuẩn mực quốc tế Điều Giá trị báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo tài đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quan, tổ chức có thẩm quyền ban hành Báo cáo kiểm toán tuân thủ đánh giá việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định quản lý, sử dụng tiền, tài sản nguồn lực khác đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm tốn hoạt động đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng tiền, tài sản nguồn lực khác đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm toán sử dụng để: a) Cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng tổ chức, cá nhân khác có quyền lợi trực tiếp liên quan đến đơn vị kiểm toán xử lý quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan; b) Cơ quan nhà nước quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao; c) Đơn vị kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu hoạt động đơn vị Điều Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Tuân thủ pháp luật chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp báo cáo kiểm toán Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Việt Nam; cơng việc kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán mà yêu cầu áp dụng chuẩn mực kiểm tốn khác phải tn thủ chuẩn mực kiểm tốn Độc lập, trung thực, khách quan Bảo mật thông tin Điều Kiểm toán bắt buộc Kiểm toán bắt buộc kiểm tốn báo cáo tài hàng năm, báo cáo tốn dự án hồn thành thơng tin tài khác đơn vị kiểm toán quy định khoản khoản Điều 37 Luật quy định khác pháp luật có liên quan Hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp, tổ chức bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài phải giao kết chậm ba mươi ngày trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm Doanh nghiệp, tổ chức bắt buộc phải kiểm toán nộp báo cáo tài cho quan nhà nước có thẩm quyền cơng khai báo cáo tài phải có báo cáo kiểm tốn đính kèm; trường hợp quan nhà nước nhận báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức bắt buộc phải kiểm tốn mà khơng có báo cáo kiểm tốn đính kèm có trách nhiệm thơng báo với quan nhà nước có thẩm quyền để xử lý theo quy định pháp luật Điều 10 Khuyến khích kiểm tốn Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp, tổ chức thuê doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo tốn dự án hồn thành cơng việc kiểm tốn khác trước nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền trước cơng khai tài Điều 11 Quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập Chính phủ thống quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập Bộ Tài chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập, có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Xây dựng, trình quan nhà nước có thẩm quyền ban hành ban hành theo thẩm quyền văn quy phạm pháp luật kiểm tốn độc lập; b) Xây dựng, trình Chính phủ định chiến lược sách phát triển hoạt động kiểm toán độc lập; c) Quy định điều kiện dự thi, việc tổ chức thi để cấp chứng kiểm toán viên; cấp, thu hồi quản lý chứng kiểm toán viên; d) Quy định mẫu Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; cấp, cấp lại, điều chỉnh thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; đ) Đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; e) Thanh tra, kiểm tra, giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập; g) Thanh tra, kiểm tra hoạt động thuộc lĩnh vực kiểm toán độc lập tổ chức nghề nghiệp kiểm toán; h) Quy định cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề; i) Quy định đăng ký quản lý hành nghề kiểm tốn; cơng khai danh sách doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam kiểm tốn viên hành nghề; k) Quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán; l) Tổng kết, đánh giá hoạt động kiểm toán độc lập thực biện pháp hỗ trợ phát triển hoạt động kiểm toán độc lập; m) Hợp tác quốc tế kiểm toán độc lập Bộ, quan ngang phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm phối hợp với Bộ Tài thực quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập địa phương Điều 12 Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật hội có trách nhiệm tuân thủ quy định pháp luật kiểm toán độc lập Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề thực số nhiệm vụ liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Chính phủ quy định Điều 13 Các hành vi bị nghiêm cấm Nghiêm cấm thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực hành vi sau đây: a) Mua, nhận biếu tặng, nắm giữ cổ phiếu phần vốn góp đơn vị kiểm tốn khơng phân biệt số lượng; b) Mua, bán trái phiếu tài sản khác đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; c) Nhận địi hỏi khoản tiền, lợi ích khác từ đơn vị kiểm tốn ngồi khoản phí dịch vụ chi phí thỏa thuận hợp đồng giao kết; d) Sách nhiễu, lừa dối khách hàng, đơn vị kiểm tốn; đ) Tiết lộ thơng tin hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm toán chấp thuận theo quy định pháp luật; e) Thông tin, giới thiệu sai thật trình độ, kinh nghiệm khả cung cấp dịch vụ kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam; g) Tranh giành khách hàng hình thức ngăn cản, lơi kéo, mua chuộc, thơng đồng với khách hàng hành vi cạnh tranh không lành mạnh khác; h) Thực việc thu nợ cho đơn vị kiểm tốn; i) Thơng đồng, móc nối với đơn vị kiểm toán để làm sai lệch tài liệu kế tốn, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm toán báo cáo sai lệch kết kiểm toán; k) Giả mạo, khai man hồ sơ kiểm toán; l) Thuê, mượn chứng kiểm toán viên Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán để thực hoạt động nghề nghiệp; m) Cung cấp dịch vụ kiểm tốn khơng đủ điều kiện theo quy định Luật này; n) Hành vi khác theo quy định pháp luật Ngoài quy định khoản Điều này, nghiêm cấm kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề thực hành vi sau đây: a) Hành nghề kiểm toán với tư cách cá nhân; b) Giả mạo, cho thuê, cho mượn cho sử dụng tên chứng kiểm toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán để thực hoạt động kiểm toán; c) Làm việc cho hai doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam trở lên thời gian; d) Hành vi khác theo quy định pháp luật Nghiêm cấm đơn vị kiểm tốn tổ chức, cá nhân có liên quan thực hành vi sau đây: a) Chọn tổ chức, cá nhân khơng đủ điều kiện hành nghề kiểm tốn để ký hợp đồng kiểm toán; b) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết cho việc kiểm toán theo yêu cầu kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; c) Cản trở cơng việc thành viên tham gia kiểm toán; d) Cung cấp sai lệch, không trung thực, không đầy đủ, không kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến kiểm tốn; đ) Mua chuộc, hối lộ, thơng đồng với thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam để làm sai lệch tài liệu kế tốn, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán; e) Che giấu hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn; g) Đe dọa, trả thù, ép buộc thành viên tham gia kiểm toán nhằm làm sai lệch kết kiểm toán; h) Hành vi khác theo quy định pháp luật Nghiêm cấm tổ chức, cá nhân can thiệp trái pháp luật cản trở hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; lợi dụng chức vụ, quyền hạn vi phạm quy định cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán, kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, xử lý kỷ luật xử lý vi phạm hành hoạt động kiểm tốn độc lập CHƯƠNG II KIỂM TOÁN VIÊN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ Điều 14 Tiêu chuẩn kiểm toán viên Kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: a) Có lực hành vi dân đầy đủ; b) Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; c) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; d) Có Chứng kiểm tốn viên theo quy định Bộ Tài Trường hợp người có chứng nước ngồi Bộ Tài công nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có đủ tiêu chuẩn quy định điểm a điểm b khoản Điều cơng nhận kiểm tốn viên Điều 15 Đăng ký hành nghề kiểm toán Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: a) Là kiểm toán viên; b) Có thời gian thực tế làm kiểm tốn từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức Người có đủ điều kiện quy định khoản Điều thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn theo quy định Bộ Tài 3.2 (được bãi bỏ) Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm tồn thời gian cho doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Điều 16 Những người khơng đăng ký hành nghề kiểm tốn Cán bộ, công chức, viên chức Người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án, định Tịa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm tốn quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt Người bị đình hành nghề kiểm tốn Điều 17 Quyền kiểm toán viên hành nghề Khi hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có quyền sau đây: Hành nghề kiểm toán theo quy định Luật này; Khoản bãi bỏ theo quy định điểm đ khoản Điều 23 Luật phí lệ phí số 97/2015/QH13 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 Độc lập chuyên môn nghiệp vụ; Yêu cầu đơn vị kiểm tốn cung cấp đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu cần thiết giải trình vấn đề có liên quan đến nội dung kiểm tốn; u cầu kiểm kê tài sản, đối chiếu công nợ đơn vị kiểm toán liên quan đến nội dung kiểm tốn; kiểm tra tồn hồ sơ, tài liệu có liên quan đến hoạt động kinh tế, tài đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị q trình thực kiểm tốn; Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm tốn ngồi đơn vị q trình thực kiểm toán; Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp tài liệu, thơng tin cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm tốn thơng qua đơn vị kiểm toán; Quyền khác theo quy định pháp luật Điều 18 Nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề Khi hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có nghĩa vụ sau đây: Tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm tốn độc lập; Khơng can thiệp vào hoạt động khách hàng, đơn vị kiểm tốn q trình thực kiểm tốn; Từ chối thực kiểm toán cho khách hàng, đơn vị kiểm tốn xét thấy khơng bảo đảm tính độc lập, không đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện theo quy định pháp luật; Từ chối thực kiểm toán trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm tốn có u cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ trái với quy định pháp luật; Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm; Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp; Thực kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm báo cáo kiểm tốn hoạt động kiểm tốn mình; Báo cáo định kỳ, đột xuất hoạt động kiểm tốn theo u cầu quan nhà nước có thẩm quyền; Tuân thủ quy định Luật pháp luật nước sở trường hợp hành nghề kiểm tốn nước ngồi; 10 Chấp hành yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định Bộ Tài chính; 11 Nghĩa vụ khác theo quy định pháp luật Điều 19 Các trường hợp kiểm toán viên hành nghề khơng thực kiểm tốn 10 Kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm tốn trường hợp sau đây: Là thành viên, cổ đơng sáng lập mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị kiểm toán; Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán cho năm tài kiểm tốn; Trong thời gian hai năm, kể từ thời điểm giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Là người thực thực năm trước liền kề cơng việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài thực kiểm tốn nội cho đơn vị kiểm toán; Là người thực thực năm trước liền kề dịch vụ khác với dịch vụ quy định khoản Điều có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột người có lợi ích tài trực tiếp gián tiếp đáng kể đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Trường hợp khác theo quy định pháp luật CHƯƠNG III DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Điều 20 Các loại doanh nghiệp kiểm toán chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Các loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: a) Cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên; b) Công ty hợp danh; c) Doanh nghiệp tư nhân Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng sử dụng cụm từ “kiểm toán” tên gọi Doanh nghiệp kiểm tốn khơng góp vốn để thành lập doanh nghiệp kiểm tốn khác, trừ trường hợp góp vốn với doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi để 17 cổ phần, góp vốn có ảnh hưởng đáng kể đơn vị kiểm tốn người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn; đ) Người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn đồng thời người góp vốn có ảnh hưởng đáng kể doanh nghiệp kiểm toán; e) Doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm tốn có cá nhân doanh nghiệp, tổ chức thành lập tham gia thành lập; g) Đơn vị kiểm toán thực năm trước liền kề thực kiểm tốn báo cáo tài cho doanh nghiệp kiểm toán; h) Trường hợp khác theo quy định pháp luật Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng thực kiểm tốn trường hợp sau đây: a) Đang thực thực năm trước liền kề công việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài thực kiểm toán nội cho đơn vị kiểm toán; b) Đang thực thực năm trước liền kề dịch vụ khác với dịch vụ quy định điểm a khoản có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề chi nhánh theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; c) Thành viên tham gia kiểm toán, người quản lý, điều hành chi nhánh thành viên, cổ đơng sáng lập mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị kiểm tốn có quan hệ kinh tế, tài khác với đơn vị kiểm tốn theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; d) Người có trách nhiệm quản lý, điều hành chi nhánh có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột thành viên, cổ đơng sáng lập mua cổ phần, góp vốn có ảnh hưởng đáng kể đơn vị kiểm tốn người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn; đ) Người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn đồng thời người có ảnh hưởng đáng kể chi nhánh theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; e) Đơn vị kiểm toán thực năm trước liền kề thực kiểm toán báo cáo tài cho chi nhánh; g) Trường hợp khác theo quy định pháp luật Điều 31 Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán Điều kiện để chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: 18 a) Doanh nghiệp kiểm tốn có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Điều 21 Luật này; b) Chi nhánh có hai kiểm tốn viên hành nghề, có Giám đốc chi nhánh Hai kiểm tốn viên hành nghề khơng đồng thời kiểm tốn viên đăng ký hành nghề trụ sở chi nhánh khác doanh nghiệp kiểm toán c) Được chấp thuận văn Bộ Tài Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn khơng bảo đảm điều kiện quy định khoản Điều sau ba tháng liên tục bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán Trường hợp doanh nghiệp kiểm tốn bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều 32 Cơ sở doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Doanh nghiệp kiểm tốn thành lập sở kinh doanh dịch vụ kiểm toán nước theo quy định pháp luật đầu tư Việt Nam pháp luật nước sở Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày thành lập chấm dứt hoạt động sở kinh doanh dịch vụ kiểm tốn nước ngồi, doanh nghiệp kiểm tốn phải thơng báo văn kèm theo tài liệu thành lập chấm dứt hoạt động sở cho Bộ Tài Điều 33 Tạm ngừng kinh doanh dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam tạm ngừng kinh doanh dịch vụ kiểm toán thời hạn tạm ngừng không mười hai tháng liên tục Doanh nghiệp kiểm toán tạm ngừng kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn phải tạm ngừng kinh doanh dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam tạm ngừng kinh doanh dịch vụ kiểm tốn mà chưa hồn thành hợp đồng kiểm tốn ký với khách hàng phải thoả thuận với khách hàng việc thực hợp đồng Khi hoạt động trở lại, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải bảo đảm điều kiện theo quy định pháp luật phải thông báo văn cho Bộ Tài chậm mười ngày trước ngày hoạt động trở lại Điều 34 Chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm toán trường hợp sau đây: 19 a) Tự chấm dứt; b) Bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể; c) Bị thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Giấy chứng nhận đầu tư Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; d) Giám đốc doanh nghiệp tư nhân chết; đ) Trường hợp khác theo quy định pháp luật doanh nghiệp Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm toán trường hợp sau đây: a) Theo định doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi thành lập chi nhánh; b) Theo quy định điểm c điểm đ khoản Điều Trường hợp chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định điểm a khoản Điều này, doanh nghiệp kiểm tốn phải thơng báo văn cho Bộ Tài chậm ba mươi ngày trước ngày chấm dứt Bộ Tài quy định cụ thể thủ tục chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều 35 Chấm dứt hoạt động chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán chấm dứt hoạt động trường hợp sau đây: a) Theo định doanh nghiệp kiểm toán thành lập chi nhánh; b) Doanh nghiệp kiểm toán thành lập chi nhánh chấm dứt hoạt động; c) Trường hợp khác theo quy định pháp luật doanh nghiệp Doanh nghiệp kiểm tốn có quyền, thực nghĩa vụ chi nhánh giải vấn đề liên quan đến việc chấm dứt hoạt động chi nhánh Điều 36 Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi thực hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thức sau: Góp vốn với doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập doanh nghiệp kiểm toán; Thành lập chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi; Cung cấp dịch vụ kiểm tốn qua biên giới theo quy định Chính phủ CHƯƠNG VI ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN 20 Điều 37 Đơn vị kiểm toán Doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định báo cáo tài hàng năm phải doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn, bao gồm: a) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; b) Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; c) Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; d) Công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán Doanh nghiệp, tổ chức phải doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam kiểm tốn, bao gồm: a) Doanh nghiệp nhà nước, trừ doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định pháp luật phải kiểm toán báo cáo tài hàng năm; b) Doanh nghiệp, tổ chức thực dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A sử dụng vốn nhà nước, trừ dự án lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định pháp luật phải kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành; c) Doanh nghiệp, tổ chức có vốn góp Nhà nước dự án sử dụng vốn nhà nước khác Chính phủ quy định phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm báo cáo tốn dự án hồn thành; d) Doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải kiểm toán báo cáo tài hàng năm Việc kiểm tốn báo cáo tài báo cáo tốn dự án hồn thành doanh nghiệp, tổ chức quy định điểm a, b c khoản Điều khơng thay cho việc kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Doanh nghiệp, tổ chức khác tự nguyện kiểm toán Điều 38 Quyền đơn vị kiểm toán Lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn viên hành nghề có đủ điều kiện hành nghề theo quy định pháp luật để giao kết hợp đồng kiểm toán, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Yêu cầu doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam cung cấp thông tin hồ sơ đăng ký hành nghề kiểm tốn thơng tin kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực kiểm tốn Từ chối cung cấp thơng tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm toán 21 Đề nghị thay thành viên tham gia kiểm tốn có cho thành viên vi phạm nguyên tắc hoạt động kiểm tốn độc lập q trình thực kiểm tốn Thảo luận, giải trình văn vấn đề nêu dự thảo báo cáo kiểm toán thấy chưa phù hợp Khiếu nại hành vi thành viên tham gia kiểm tốn q trình thực kiểm tốn có cho hành vi trái pháp luật Yêu cầu bồi thường trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam gây thiệt hại Quyền khác theo quy định pháp luật Điều 39 Nghĩa vụ đơn vị kiểm toán Cung cấp đầy đủ, xác, trung thực, kịp thời, khách quan thơng tin, tài liệu cần thiết theo yêu cầu kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam chịu trách nhiệm trước pháp luật thông tin, tài liệu cung cấp Thực yêu cầu kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam việc thu thập chứng kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán điều chỉnh sai sót để báo cáo kiểm tốn khơng có ý kiến ngoại trừ nội dung không ngoại trừ theo quy định khoản khoản Điều 48 Luật Trường hợp khơng điều chỉnh sai sót theo ý kiến doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, đơn vị kiểm tốn phải giải trình văn theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền, đại diện chủ sở hữu đơn vị kiểm toán Phối hợp, tạo điều kiện cho kiểm toán viên hành nghề thực kiểm tốn Khơng có hành vi hạn chế phạm vi vấn đề cần kiểm toán Xem xét đề nghị doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam tồn tại, sai sót báo cáo tài việc tn thủ pháp luật để có biện pháp khắc phục kịp thời Thông báo kịp thời, đầy đủ vi phạm pháp luật vi phạm hợp đồng kiểm toán hoạt động kiểm toán kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam cho quan nhà nước có thẩm quyền Thanh tốn phí dịch vụ kiểm tốn theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp ký hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam từ ba năm liên tục trở lên phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam thay đổi kiểm tốn viên hành nghề ký báo cáo kiểm toán Nghĩa vụ khác theo quy định pháp luật 22 CHƯƠNG V HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Mục HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Điều 40 Phạm vi hoạt động doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam thực dịch vụ sau đây: a) Các dịch vụ kiểm toán, gồm kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác; b) Dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, thơng tin tài dịch vụ bảo đảm khác Ngồi dịch vụ quy định khoản Điều này, doanh nghiệp kiểm toán đăng ký thực dịch vụ sau đây: a) Tư vấn kinh tế, tài chính, thuế; b) Tư vấn quản lý, chuyển đổi tái cấu doanh nghiệp; c) Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin quản trị doanh nghiệp, tổ chức; d) Dịch vụ kế toán theo quy định pháp luật kế toán; đ) Thẩm định giá tài sản đánh giá rủi ro kinh doanh; e) Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán; g) Dịch vụ liên quan khác tài chính, kế tốn, thuế theo quy định pháp luật Doanh nghiệp cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật thực dịch vụ kế toán theo quy định pháp luật kế toán mà đăng ký Khi thực dịch vụ quy định khoản khoản Điều này, doanh nghiệp kiểm tốn phải có đủ điều kiện theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Điều 41 Nhận dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam nhận dịch vụ kiểm toán theo khả phạm vi yêu cầu khách hàng Khi nhận dịch vụ kiểm toán, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải thông báo cho khách hàng 23 quyền, nghĩa vụ trách nhiệm nghề nghiệp việc thực dịch vụ kiểm toán, giới hạn trách nhiệm tài doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm toán viên hành nghề xảy rủi ro kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng chuyển giao dịch vụ kiểm tốn mà giao kết hợp đồng cho doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khác, trừ trường hợp khách hàng đồng ý Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam phải cử người phụ trách kiểm toán Người phụ trách kiểm toán phải kiểm toán viên hành nghề Báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký người phụ trách kiểm toán Điều 42 Hợp đồng kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực dịch vụ kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán thỏa thuận doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam với khách hàng việc thực dịch vụ kiểm toán Hợp đồng kiểm toán lập thành văn có nội dung sau đây: a) Tên, địa khách hàng người đại diện khách hàng, đại diện doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; b) Mục đích, phạm vi nội dung dịch vụ kiểm toán, thời hạn thực hợp đồng kiểm toán; c) Quyền, nghĩa vụ trách nhiệm bên; d) Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn thư quản lý báo cáo khác; đ) Phí dịch vụ kiểm tốn chi phí khác bên thỏa thuận Điều 43 Nghĩa vụ bảo mật Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam không tiết lộ thông tin hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm toán chấp thuận theo quy định pháp luật Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng sử dụng thơng tin hồ sơ kiểm tốn, khách hàng, đơn vị kiểm toán để xâm phạm lợi ích Nhà nước, lợi ích cơng cộng, quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội nhằm bảo đảm 24 thực nghĩa vụ bảo mật Cơ quan nhà nước, tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn cá nhân có liên quan có nghĩa vụ giữ bí mật thơng tin cung cấp hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật Điều 44 Phí dịch vụ kiểm tốn Phí dịch vụ kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam khách hàng thỏa thuận hợp đồng kiểm toán theo sau đây: a) Nội dung, khối lượng tính chất cơng việc; b) Thời gian điều kiện làm việc kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên sử dụng để thực dịch vụ; c) Trình độ, kinh nghiệm uy tín kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; d) Mức độ trách nhiệm thời hạn mà việc thực dịch vụ đòi hỏi Phí dịch vụ kiểm tốn tính theo phương thức sau đây: a) Giờ làm việc kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên; b) Từng dịch vụ kiểm tốn với mức phí trọn gói; c) Hợp đồng kiểm tốn nhiều kỳ với mức phí cố định kỳ Điều 45 Quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm toán gồm bước sau đây: a) Chấp nhận, trì khách hàng lập kế hoạch kiểm toán; b) Thực kiểm toán; c) Kết thúc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán xử lý sau kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực bước quy trình kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Mục BÁO CÁO KIỂM TỐN Điều 46 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài lập theo quy định chuẩn mực kiểm tốn có nội dung sau đây: a) Đối tượng kiểm toán; b) Trách nhiệm đơn vị kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; c) Phạm vi thực kiểm toán; 25 d) Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán; đ) Ý kiến kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn; e) Nội dung khác theo quy định chuẩn mực kiểm tốn Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng trước ngày ký báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn phải có chữ ký kiểm tốn viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam giao phụ trách kiểm toán người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật phải kiểm toán viên hành nghề Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp tập đồn, tổng cơng ty theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty thực theo quy định chuẩn mực kiểm toán Điều 47 Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn khác Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm tốn khác lập sở quy định Điều 46 Luật chuẩn mực kiểm toán phù hợp với kiểm toán Điều 48 Ý kiến kiểm toán Căn vào kết kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải đưa ý kiến báo cáo tài nội dung khác kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm tốn Bộ Tài quy định nội dung khơng ngoại trừ báo cáo kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, đại diện chủ sở hữu đơn vị kiểm tốn có quyền yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm tốn giải trình nội dung ngoại trừ báo cáo kiểm toán Mục HỒ SƠ KIỂM TỐN Điều 49 Hồ sơ kiểm tốn Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải thu thập lưu hồ sơ kiểm toán tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo quy định pháp luật chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải lập hồ sơ kiểm toán theo quy định 26 chuẩn mực kiểm toán Điều 50 Bảo quản, lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn phải bảo quản đầy đủ, an tồn q trình sử dụng Hồ sơ kiểm tốn phải đưa vào lưu trữ thời hạn mười hai tháng, kể từ ngày phát hành báo cáo kiểm toán kiểm toán Thời hạn lưu trữ hồ sơ kiểm toán tối thiểu mười năm Người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải chịu trách nhiệm tổ chức bảo quản, lưu trữ hồ sơ kiểm tốn an tồn, đầy đủ, hợp pháp bảo mật Hồ sơ kiểm toán đưa vào lưu trữ phải đầy đủ, có hệ thống, phải phân loại, xếp thành hồ sơ riêng theo thứ tự thời gian phát sinh theo hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn Chính phủ quy định chi tiết lưu trữ, sử dụng tiêu hủy hồ sơ kiểm toán Điều 51 Hồ sơ, tài liệu dịch vụ liên quan Việc bảo quản, lưu trữ , sử dụng tiêu huỷ hồ sơ, tài liệu dịch vụ liên quan quy định điểm b khoản Điều 40 Luật thực theo quy định Điều 49 Điều 50 Luật Mục KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TỐN Điều 52 Kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải xây dựng tổ chức thực hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ quy định khoản Điều 40 Luật này, sách thủ tục kiểm soát chất lượng cho kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam chịu kiểm sốt quan có thẩm quyền chất lượng dịch vụ quy định khoản Điều 40 Luật Bộ Tài huy động kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề chuyên gia khác việc thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Việc huy động bố trí người tham gia kiểm soát chất lượng phải đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan Trường hợp cần thiết, Bộ trưởng Bộ Tài thành lập hội đồng chuyên môn để tư vấn cho việc xử lý kiến nghị báo cáo kiểm toán chất lượng kiểm tốn Bộ Tài quy định quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ quy định khoản Điều 40 Luật 27 CHƯƠNG VI KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ CĨ LỢI ÍCH CƠNG CHÚNG Điều 53 Đơn vị có lợi ích công chúng Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Công ty đại chúng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định pháp luật chứng khốn Doanh nghiệp, tổ chức khác có liên quan đến lợi ích cơng chúng tính chất, quy mơ hoạt động đơn vị theo quy định pháp luật Điều 54 Chấp thuận doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng Doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng phải quan có thẩm quyền chấp thuận Bộ Tài quy định tiêu chuẩn, điều kiện lựa chọn, thủ tục xem xét, chấp thuận trường hợp đình huỷ bỏ tư cách doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm toán viên hành nghề thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Điều 55 Công khai thông tin doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng Thơng tin doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng phải cơng khai bao gồm: Thơng tin kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam; Thơng tin liên quan đến bảo đảm chất lượng; Thông tin liên quan đến việc tra, xử lý kỷ luật, xử lý vi phạm, giải tranh chấp giám sát công khai Điều 56 Báo cáo minh bạch Doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đủ tiêu chuẩn, điều kiện chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng phải cơng khai trang thơng tin điện tử báo cáo minh bạch hàng năm thời hạn chín mươi ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài 28 Báo cáo minh bạch phải có chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Bộ Tài quy định chi tiết nội dung báo cáo minh bạch quy định khoản Điều Điều 57 Trách nhiệm đơn vị có lợi ích công chúng Xây dựng vận hành hệ thống kiểm sốt nội phù hợp có hiệu Tổ chức kiểm toán nội theo quy định pháp luật để bảo vệ an toàn tài sản; đánh giá chất lượng độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính, việc chấp hành pháp luật, chế độ, sách Nhà nước quy định đơn vị Điều 58 Tính độc lập, khách quan Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng bố trí kiểm toán viên hành nghề thực kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm năm tài liên tục Kiểm tốn viên hành nghề thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng giữ vị trí quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị có lợi ích cơng chúng sau mười hai tháng, kể từ ngày kết thúc kiểm toán CHƯƠNG VII XỬ LÝ VI PHẠM VÀ GIẢI QUYẾT TRANH CHẤP Điều 59 Các hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập Các hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập gồm có: Kinh doanh dịch vụ kiểm tốn mà khơng có Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng với nội dung Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; Cá nhân ký báo cáo kiểm toán khơng đủ điều kiện kiểm tốn viên hành nghề; Vi phạm quy định đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán, đăng ký hành nghề kiểm toán; Vi phạm quy định kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Bộ Tài chính; Vi phạm quy định kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích công chúng; Vi phạm nguyên tắc bảo mật thơng tin có liên quan đến hồ sơ kiểm tốn, khách hàng, đơn vị kiểm toán; Thực hành vi bị nghiêm cấm quy định Điều 13 Luật này; Vi phạm quy định trường hợp khơng thực dịch vụ kiểm tốn 29 quy định Điều 19 Điều 30 Luật này; Kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng có đủ số lượng kiểm tốn viên hành nghề theo quy định Luật này; vi phạm quy định vốn pháp định, mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp; 10 Do thiếu cẩn trọng dẫn đến sai sót làm sai lệch kết kiểm toán, hồ sơ kiểm toán; 11 Cố tình xác nhận báo cáo tài có gian lận, sai sót thơng đồng, móc nối để làm sai lệch tài liệu kế toán, hồ sơ kiểm tốn cung cấp thơng tin, số liệu báo cáo sai thật; 12 Vi phạm quy định lập, thu thập, phân loại, sử dụng, bảo quản, lưu trữ hồ sơ kiểm toán hồ sơ tài liệu dịch vụ khác có liên quan; 13 Kê khai không thực tế để cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; 14 Gian lận để cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; 15 Giả mạo, tẩy xoá, sửa chữa Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; 16 Vi phạm nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập; 17 Báo cáo không thật không thực chế độ báo cáo theo quy định; 18 Đơn vị kiểm toán vi phạm quy định khoản 1, 2, Điều 39 Luật 19 Hành vi khác vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập Điều 60 Xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định Điều 59 Luật bị xử lý theo hình thức sau: a) Cảnh cáo; b) Phạt tiền; c) Ngồi hình thức xử lý quy định điểm a điểm b khoản này, tổ chức, cá nhân vi phạm bị thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, chứng kiểm toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn, đình đăng ký hành nghề cấm tham gia hoạt động kiểm toán độc lập Cá nhân vi phạm quy định Luật tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị truy cứu trách nhiệm hình Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định Luật này, việc bị xử lý theo quy định khoản khoản Điều cịn bị đăng tải trang thơng tin điện 30 tử Bộ Tài tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn; gây thiệt hại phải bồi thường theo quy định pháp luật Chính phủ quy định chi tiết việc xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập Điều 61 Giải tranh chấp kiểm toán độc lập Tranh chấp kiểm toán độc lập giải sau: a) Các bên có trách nhiệm tự hồ giải nội dung tranh chấp; b) Trường hợp hoà giải khơng thành bên tranh chấp có quyền khởi kiện Toà án theo quy định pháp luật Thời hiệu khởi kiện yêu cầu giải tranh chấp kiểm toán độc lập ba năm, kể từ ngày ký báo cáo kiểm toán CHƯƠNG VIII ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH4 Chương VI (Điều khoản thi hành) gồm điều 23, 24 25 Luật phí lệ phí số 97/2015/QH13, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 quy định sau: “Điều 23 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 Sửa đổi, bãi bỏ quy định sau đây: a) Bãi bỏ khoản Điều 75 Luật giao thông đường thủy nội địa số 23/2004/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 48/2014/QH13; b) Bãi bỏ điểm a khoản Điều 74 Luật đường sắt số 35/2005/QH11; c) Bỏ cụm từ “lệ phí tuyển sinh” Điều 101 Điều 105 Luật giáo dục số 38/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 44/2009/QH12, Điều 64 Điều 65 Luật giáo dục đại học số 08/2012/QH13, Điều 28 Điều 29 Luật giáo dục nghề nghiệp số 74/2014/QH13; d) Bãi bỏ khoản Điều 18 Luật bảo hiểm y tế số 25/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 46/2014/QH13; đ) Bãi bỏ Điều 25 khoản Điều 15 Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12; e) Bãi bỏ Chương IV-A thuế môn quy định Nghị số 200/NQ-TVQH ngày 18 tháng 01 năm 1966 Ủy ban thường vụ Quốc hội ấn định thuế công thương nghiệp hợp tác xã, tổ chức hợp tác hộ riêng lẻ kinh doanh công thương nghiệp sửa đổi, bổ sung số điều theo Pháp lệnh số 10-LCT/HĐNN7 sửa đổi số điều thuế công thương nghiệp ngày 26 tháng 02 năm 1983, Pháp lệnh bổ sung, sửa đổi số điều lệ thuế công thương nghiệp điều lệ thuế hàng hóa ngày 17 tháng 11 năm 1987 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh, Điều lệ thuế cơng thương nghiệp thuế hàng hóa ngày 03 tháng năm 1989 Pháp lệnh phí lệ phí số 38/2001/PL-UBTVQH10 Pháp lệnh án phí, lệ phí tồ án số 10/2009/PL-UBTVQH12 hết hiệu lực kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành Điều 24 Quy định chuyển tiếp Các khoản phí Danh mục phí lệ phí kèm theo Pháp lệnh phí lệ phí số 38/2001/PLUBTVQH10 chuyển sang thực theo chế giá Nhà nước định giá theo Danh mục Phụ lục số kèm theo Luật thực theo Luật giá kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành Chính phủ quy định cụ thể quan có thẩm quyền quy định giá hình thức định giá Điều 25 Quy định chi tiết Chính phủ quy định chi tiết điều, khoản giao Luật.” 31 Điều 62 Điều khoản chuyển tiếp Trong thời hạn hai năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán trước ngày Luật có hiệu lực bảo đảm điều kiện theo quy định Luật cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực, người cấp chứng kiểm tốn viên trước ngày Luật có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật mà không cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán quy định điểm b khoản Điều 15 Luật Doanh nghiệp kiểm toán trách nhiệm hữu hạn thành viên có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư Điều 63 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Điều 64 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành điều, khoản giao Luật; hướng dẫn nội dung cần thiết khác Luật để đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước VĂN PHÒNG QUỐC HỘI Số: 11/VBHN-VPQH XÁC THỰC VĂN BẢN HỢP NHẤT Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Nơi nhận: - Văn phịng Chính phủ (để đăng Cơng báo); - Vụ thông tin - VPQH (để đăng trang thông tin điện tử Quốc hội); - Trung tâm tin học - VPQH; - Lưu: HC, TH - Số e-PAS: 88850 CHỦ NHIỆM (đã ký) Nguyễn Hạnh Phúc