De cuong gioi thieu Luat kiem toan doc lap

BỘ TƯ PHÁP VỤ PHỔ BIẾN, GIÁO DỤC PHÁP LUẬT BỘ TÀI CHÍNH VỤ PHÁP CHẾ ĐỀ CƯƠNG GIỚI THIỆU LUẬT KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Luật kiểm tốn độc lập Quốc hội khố XII thơng qua kỳ họp thứ ngày 29 tháng năm 2011, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 I SỰ CẦN THIẾT BAN HÀNH LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Đánh giá hoạt động kiểm toán độc lập thời gian qua Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời từ năm 1991 với việc thành lập công ty kiểm toán vào ngày 13/5/1991 Qua 20 năm hoạt động, kiểm tốn độc lập có bước phát triển đáng kể góp phần tích cực vào q trình phát triển kinh tế - xã hội nước hội nhập với kinh tế giới, song hạn chế, tồn định, cụ thể sau: a) Kết đạt - Đến tháng 6/2010 nước có 162 doanh nghiệp kiểm tốn với 6.700 người làm việc, có 1.300 người có chứng kiểm tốn viên, cung cấp dịch vụ cho khoảng 29.000 khách hành với tổng doanh thu năm 2010 gần 2.750 tỷ đồng - Thông qua hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn tài chính, kế tốn, cơng ty kiểm tốn góp phần giúp doanh nghiệp, dự án quốc tế, quan, đơn vị nghiệp nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ đường lối, sách kinh tế, tài chính, loại bỏ chi phí bất hợp lý, tạo lập thơng tin tin cậy tăng cường lòng tin người sử dụng thơng tin tài chính, bước đưa cơng tác quản lý tài chính, kế tốn doanh nghiệp vào nề nếp - Hoạt động kiểm toán độc lập xác định vị trí kinh tế thị trường, góp phần ngăn ngừa phát lãng phí, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi, thực cơng khai minh bạch thơng tin tài chính, phục vụ cho cơng tác quản lý, điều hành kinh tế - tài doanh nghiệp Nhà nước - Đã hình thành tổ chức nghề nghiệp kiểm toán, bước đầu hỗ trợ quan nhà nước việc quản lý hoạt động kiểm toán, đào tạo, bồi dưỡng kiểm tốn viên góp phần trì phát triển hoạt động kiểm toán độc lập xã hội chấp nhận b) Những tồn tại, hạn chế - Quy mơ thị trường kiểm tốn cịn nhỏ, số lượng kiểm tốn viên cịn ít, chưa tương xứng với tiềm yêu cầu phát triển kinh tế xã - hội: + Hiện đối tượng khách hàng chủ yếu kiểm toán doanh nghiệp lớn số lĩnh vực gồm: doanh nghiệp có vốn nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước, ngân hàng tổ chức tín dụng, cơng ty cổ phần niêm yết, công ty cổ phần đại chúng, công ty bảo hiểm, dự án xây dựng vốn Nhà nước dự án tổ chức quốc tế Hiện nhiều doanh nghiệp doanh nghiệp tư nhân chưa thực kiểm tốn + Tính đến tháng 6/2010, nước có khoảng 1.300 người cấp chứng kiểm toán viên , nhiên số lượng kiểm tốn viên làm việc cơng ty kiểm tốn khoảng 1.200 người, bình qn cơng ty kiểm tốn có 08 kiểm tốn viên So với nhu cầu kiểm tốn ngày tăng số lượng kiểm tốn viên cịn hạn chế - Chất lượng đội ngũ kiểm toán viên chất lượng dịch vụ kiểm tốn cịn chưa đáp ứng u cầu hội nhập kinh tế quốc tế: + Ngồi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lớn, đa số kiểm tốn viên cịn lại cơng ty chưa đào tạo cách kỹ hành nghề chun nghiệp Số lượng kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn quốc tế cịn hạn chế (khoảng 480 người) + Việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kỷ luật hành nghề kiểm toán viên chưa nhận thức cách đầy đủ, chưa trở thành ý thức tự giác kiểm toán viên hành nghề Chế tài xử phạt hành vi vi phạm kiểm toán viên chưa đủ mạnh để phòng ngừa răn đe nên ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán + Nhiều cơng ty kiểm tốn thành lập q nhỏ, số lượng kiểm tốn viên có chứng chỉ đạt mức yêu cầu tối thiểu (3 người), chí có người cịn làm kiêm nhiệm cơng tác quản lý Tỷ lệ nhân viên có chứng kiểm tốn viên thấp, hay xáo trộn Những điều dẫn đến chất lượng dịch vụ số cơng ty kiểm tốn nhỏ chưa đạt u cầu + Việc kiểm soát hoạt động kiểm tốn viên Bộ Tài phối hợp với Hội nghề nghiệp triển khai từ có hoạt động kiểm toán độc lập, nhiên việc kiểm tra chủ yếu đánh giá việc tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán mà chưa sâu vào đánh giá chất lượng kết luận báo cáo kiểm tốn Bộ Tài Hội nghề nghiệp khơng có đủ lực lượng cán có chứng hành nghề để thực kiểm tra (vì người kiểm tra địi hỏi phải có chứng hành nghề) c) Nguyên nhân tồn tại, hạn chế Một là, pháp luật kiểm toán độc lập chưa hoàn chỉnh, văn pháp luật cao cấp Nghị định Chính phủ, lĩnh vực khác luật hoá (như chứng khoán, ngân hàng, kiểm toán nhà nước, ) Hai là, kinh tế Việt Nam giai đoạn chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường định hướng XHCN, yếu tố thị trường dịch vụ tài có dịch vụ kiểm tốn chưa thực hồn chỉnh, tập qn, nhu cầu sử dụng kiểm toán độc lập chưa cao Ba là, lực quản lý nhà nước kiểm tốn độc lập cịn hạn chế thiếu sở pháp lý, quy trình cơng nghệ quản lý chưa cao, chưa có kinh nghiệm Sự cần thiết phải ban hành Luật Kiểm toán độc lập Việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập bối cảnh cần thiết, khách quan phương diện sau: Một là, việc ban hành Luật tạo khung pháp lý cao kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toán phát triển Hai là, việc ban hành Luật Kiểm toán độc lập nâng cao vai trò quan quản lý nhà nước thông qua việc cấp giấy phép thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán, cấp chứng kiểm toán viên biện pháp nhằm nâng cao lực giám sát, cưỡng chế thực thi, xử lý vi phạm lĩnh vực kiểm toán Ba là, Luật Kiểm toán độc lập tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận với dịch vụ kiểm toán, có doanh nghiệp có liên quan đến lợi ích cơng chúng bắt buộc phải kiểm tốn Bốn là, ban hành Luật Kiểm toán độc lập để đáp ứng yêu cầu hội nhập lĩnh vực kiểm toán theo tinh thần Nghị số 71/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội phê chuẩn nghị định thư gia nhập hiệp định thành lập Tổ chức Thương mại giới (WTO) Nước cộng hoà XHCN Việt Nam Nghị số 08-NQ/TW ngày 05/02/2007 Hội nghị lần thứ Ban Chấp hành Trung ương Đảng khoá X số chủ trương sách lớn để kinh tế phát triển nhanh bền vững Việt Nam thành viên Tổ chức Thương mại giới Hiện cam kết quốc tế (WTO, ASEAN ), lĩnh vực dịch vụ kiểm tốn mở cửa khơng hạn chế Theo doanh nghiệp Việt Nam sử dụng dịch vụ kiểm toán quốc tế, mặt khác doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, kiểm tốn viên Việt Nam có hội cung cấp dịch vụ bên Việc ban hành Luật Kiểm tốn độc lập xác lập vị trí pháp lý tương đồng với quốc tế nhằm thúc đẩy hội nhập lĩnh vực II MỤC TIÊU, YÊU CẦU, QUAN ĐIỂM VÀ NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Mục tiêu, yêu cầu việc xây dựng Luật - Nâng cao hiệu lực pháp lý hiệu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập, bảo đảm kiểm toán cơng cụ quản lý, góp phần lành mạnh hóa, minh bạch thơng tin kinh tế, tài theo chủ trương cải cách kinh tế theo chế thị trường định hướng XHCN tiến trình hội nhập - Quy định rõ quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan hoạt động kiểm toán độc lập - Tăng cường đối tượng kiểm toán theo luật định, đặc biệt đơn vị có lợi ích cơng chúng, bảo đảm quyền lợi nhà đầu tư, Nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan - Mở rộng thị trường dịch vụ kiểm toán, tăng cường chất lượng dịch vụ, tạo lập vị cho Hội nghề nghiệp để hỗ trợ quan nhà nước quản lý hoạt động kiểm toán độc lập Quan điểm đạo nguyên tắc xây dựng Luật Kiểm toán độc lập Thứ nhất, Luật Kiểm toán độc lập xây dựng sở tổng kết, đánh giá, rút kinh nghiệm thực tế sau 20 năm hoạt động kiểm toán, kế thừa, luật hóa quy định cịn phù hợp văn pháp luật hành, bổ sung quy định cần thiết để bảo đảm cho hoạt động kiểm toán độc lập vừa đáp ứng yêu cầu trước mắt, vừa phù hợp với xu hướng phát triển hoạt động kiểm toán độc lập tương lai Thứ hai, Luật Kiểm toán độc lập phải đồng với hệ thống pháp luật hành, Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Chứng khoán, Luật Kinh doanh bảo hiểm Đồng thời, giải vấn đề đặt mà luật chưa quy định quy định chưa cụ thể hoạt động kiểm toán độc lập Thứ ba, Luật Kiểm toán độc lập xây dựng sở tham khảo có chọn lọc nội dung quy định pháp lý kiểm toán hành nước khu vực giới, phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam cam kết Việt Nam với nước khu vực giới Thứ tư, Luật Kiểm toán độc lập xây dựng theo nguyên tắc: Các nội dung rõ ràng ổn định quy định cụ thể luật; nội dung cần thay đổi cho phù hợp với thực tế trình phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ đề nghị giao cho Chính phủ, Bộ Tài quy định hướng dẫn III BỐ CỤC VÀ NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Về bố cục Luật Kiểm toán độc lập Luật Kiểm toán độc lập gồm Chương với 64 Điều Chương I Những quy định chung gồm 13 Điều (Từ Điều đến Điều 13) quy định vấn đề: Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng; mục đích kiểm tốn; giải thích từ ngữ số điểm có tính chất nguyên tắc chung Chương II Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề gồm Điều (Từ Điều 14 đến Điều 19) quy định tiêu chuẩn kiểm toán viên; điều kiện đăng ký hành nghề kiểm toán; quyền nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm toán Chương III Doanh nghiệp kiểm toán gồm 17 Điều (Từ Điều 20 đến Điều 36) quy định nội dung liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm: Loại doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán; điều kiện cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; hồ sơ cấp, thời hạn cấp Chương IV Đơn vị kiểm toán gồm Điều (từ Điều 37 đến Điều 39) quy định đơn vị kiểm toán thuộc đối tượng bắt buộc theo quy định pháp luật, quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán Chương V Hoạt động kiểm toán độc lập gồm mục với 13 Điều (từ Điều 40 đến Điều 52) quy định về: phạm vi hoạt động doanh nghiệp kiểm toán; báo cáo kiểm toán; hồ sơ kiểm toán kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Chương VI Kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích công chúng gồm Điều (từ Điều 53 đến Điều 58) quy định đơn vị có lợi ích cơng chúng; việc chấp thuận doanh nghiệp kiểm tốn; việc cơng khai thơng tin doanh nghiệp kiểm tốn kiểm toán viên hành nghề chấp thuận; báo cáo minh bạch; trách nhiệm đơn vị có lợi ích cơng chúng tính độc lập, khách quan Chương VII Xử lý vi phạm giải tranh chấp gồm Điều (từ Điều 59 đến Điều 61) quy định về: hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập; xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập giải tranh chấp Chương VIII Điều khoản thi hành gồm Điều (Điều 62 đến Điều 64) quy định điều khoản chuyển tiếp, hiệu lực thi hành hướng dẫn thi hành Về số nội dung Luật Kiểm toán độc lập 2.1 Về phạm vi điều chỉnh (Điều 1) Luật Kiểm toán độc lập quy định vấn đề nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm toán 2.2 Về đối tượng áp dụng (Điều 2) Luật Kiểm toán độc lập áp dụng kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, đơn vị kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập 2.3 Về quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập (Điều 11) Luật Kiểm tốn độc lập quy định Chính phủ thống quản lý Nhà nước kiểm tốn độc lập, xác định rõ Bộ Tài chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập, có nhiệm vụ, quyền hạn sau: Xây dựng, trình quan nhà nước có thẩm quyền ban hành ban hành theo thẩm quyền văn quy phạm pháp luật kiểm toán độc lập; xây dựng, trình Chính phủ định chiến lược sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập; quy định điều kiện dự thi, việc tổ chức thi để cấp chứng kiểm toán viên; cấp, thu hồi quản lý chứng kiểm toán viên; quy định mẫu Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, cấp, cấp lại, điều chỉnh thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán; tra, kiểm tra, giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập; tra, kiểm tra hoạt động thuộc lĩnh vực kiểm toán độc lập tổ chức nghề nghiệp kiểm toán; quy định cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề; quy định đăng ký quản lý hành nghề kiểm tốn; cơng khai danh sách doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm toán viên hành nghề; quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán; tổng kết, đánh giá hoạt động kiểm toán độc lập thực biện pháp hỗ trợ phát triển hoạt động kiểm toán độc lập; hợp tác quốc tế kiểm toán độc lập Bộ, quan ngang Bộ phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm phối hợp với Bộ Tài thực quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập địa phương 2.4 Các hành vi bị nghiêm cấm (Điều 13) Luật quy định cụ thể hành vi bị nghiêm cấm thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên, kiểm tốn viên hành nghề 2.5 Về kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề (Điều 14, 15) Điều 14 quy định tiêu chuẩn kiểm tốn viên Theo đó, kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau: có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan, có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài phải có Chứng kiểm tốn viên theo quy định Bộ Tài Như vậy, Luật quy định mở so với quy định hành, cho phép đối tượng dự thi lấy chứng kiểm toán viên sau tốt nghiệp đại học (hiện phải sau – năm kinh nghiệm thực tế kế toán, kiểm tốn thi), sau muốn đăng ký hành nghề (được ký báo cáo kiểm toán) yêu cầu phải có năm kinh nghiệm thực tế làm kiểm tốn) Quy định nhằm mở rộng đối tượng có đủ tiêu chuẩn trở thành kiểm toán viên, tạo điều kiện tăng số lượng kiểm toán viên, đáp ứng nhu cầu xã hội kiểm toán độc lập ngày tăng Luật có quy định việc thừa nhận người có chứng kiêm tốn viên nước ngồi Theo đó, người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan cơng nhận kiểm toán viên Đối với kiểm toán viên hành nghề, để ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đăng ký hành nghề theo quy định Để đăng ký hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên phải có thời gian thực tế làm kiểm tốn từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức Khi đăng ký hành nghề kiểm toán viên cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Bộ Tài Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm tồn thời gian cho doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, nghiêm cấm kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề thực hành nghề kiểm toán với tư cách cá nhân Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam cịn non trẻ, hình thành phát triển Mặt khác, kinh tế nước ta q trình chuyển đổi, nhu cầu kiểm tốn ngày tăng phần lớn yêu cầu bắt buộc pháp luật từ thân chủ sở hữu doanh nghiệp (ví dụ doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp có vốn sở hữu Nhà nước…) Nhiều đối tượng kiểm toán chưa thực coi trọng kiểm toán mà thực để “đối phó”; cổ đơng chưa thực hiểu giá trị kiểm tốn việc lựa chọn kiểm toán viên nhiều chưa ý đến chất lượng kiểm toán Việc cá nhân cung cấp dịch vụ điều kiện khó bảo đảm độ tin cậy ý kiến kiểm tốn Do đó, Luật quy định pháp nhân cung cấp dịch vụ kiểm toán để bảo đảm đầu vào việc cung cấp dịch vụ phải mức độ định, bảo đảm tuân thủ đầy đủ yêu cầu, thủ tục kiểm toán, yêu cầu sốt xét, từ bảo đảm tin cậy ý kiến kiểm tốn, giúp tăng cường lịng tin cơng chúng vào ý kiến kiểm tốn Việc cho phép kiểm toán viên hành nghề với tư cách cá nhân khơng phải thơng lệ quốc tế, có nước cho phép song có nước khơng cho phép (như Trung Quốc) tùy điều kiện, hoàn cảnh kinh tế - xã hội nước 2.6 Những người khơng đăng ký hành nghề kiểm tốn (Điều 16) Luật quy định người không hành nghề kiểm tốn gồm: Cán bộ, cơng chức, viên chức; người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án, định Tịa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục; người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên; người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế toán, kiểm toán quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt; người bị đình hành nghề kiểm tốn 2.7 Về doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 20, 21) Luật quy định doanh nghiệp kiểm tốn (Cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân) phải có năm kiểm tốn viên hành nghề Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phải kiểm toán viên hành nghề Doanh nghiệp kiểm toán công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên phải bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ phần vốn góp thành viên tổ chức không vượt mức Chính phủ quy định Luật quy định có doanh nghiệp có Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải có hai kiểm tốn viên hành nghề, có Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh; Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác Việt Nam; Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải có văn gửi Bộ Tài bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ cam kết chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải bảo đảm trì vốn khơng thấp mức vốn pháp định theo quy định Chính phủ Doanh nghiệp kiểm tốn khơng góp vốn để thành lập doanh nghiệp kiểm toán khác, trừ trường hợp góp vốn với doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi để thành lập doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam 2.8 Về thay đổi phải thơng báo cho Bộ Tài (Điều 26) Luật quy định doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải thơng báo văn cho Bộ Tài thời hạn mười ngày kể từ ngày có thay đổi về: danh sách kiểm tốn viên hành nghề; khơng bảo đảm điều kiện để cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán điều kiện để chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán kinh doanh dịch vụ kiểm toán; tên, địa điểm đặt trụ sở doanh nghiệp; Giám đốc Tổng Giám đốc, người đại diện theo pháp luật, tỷ lệ vốn góp thành viên; tạm ngừng kinh doanh dịch vụ kiểm toán; thành lập, chấm dứt hoạt động thay đổi tên, địa điểm đặt trụ sở chi nhánh kinh doanh dịch vụ kiểm toán; thực việc chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi, giải thể 2.9 Về nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam (Điều 29) Luật quy định doanh nghiệp kiểm toán phải hoạt động theo nội dung ghi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; Bố trí nhân có trình độ chun mơn phù hợp; Bồi thường thiệt hại cho khách hàng, đơn vị kiểm toán sở hợp đồng kiểm toán theo quy định pháp luật; Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hành nghề trích lập quỹ dự phịng rủi ro nghề nghiệp theo quy định Bộ Tài chính… Các doanh nghiệp kiểm toán phải tự tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động chịu kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn theo quy định Bộ Tài 2.10 Về trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng thực kiểm tốn (Điều 30) Để bảo đảm chất lượng cơng tác kiểm tốn, Luật quy định số trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng thực kiểm toán như: thực thực năm trước liền kề công việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài thực kiểm toán nội cho đơn vị kiểm tốn dịch vụ khác có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán; thành viên tham gia kiểm toán, người quản lý, điều hành doanh nghiệp kiểm tốn có quan hệ kinh tế, tài khác với đơn vị kiểm tốn; người có trách nhiệm quản lý, điều hành doanh nghiệp kiểm tốn có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột thành viên, cổ đơng sáng lập mua cổ phần, góp vốn có ảnh hưởng đáng kể đơn vị kiểm tốn người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn đồng thời người góp vốn có ảnh 10 hưởng đáng kể doanh nghiệp kiểm toán; Đơn vị kiểm toán thực năm trước liền kề thực kiểm toán báo cáo tài cho doanh nghiệp kiểm tốn… 2.11 Đơn vị kiểm toán (Điều 37) Doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định báo cáo tài hàng năm phải doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn, bao gồm: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán Doanh nghiệp, tổ chức phải doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm toán, bao gồm: Doanh nghiệp nhà nước, trừ doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định pháp luật phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm; doanh nghiệp, tổ chức thực dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A sử dụng vốn nhà nước, trừ dự án lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định pháp luật phải kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành; doanh nghiệp, tổ chức có vốn góp Nhà nước dự án sử dụng vốn nhà nước khác Chính phủ quy định phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm báo cáo tốn dự án hồn thành; doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm Doanh nghiệp, tổ chức khác tự nguyện kiểm toán 2.12 Về nghĩa vụ đơn vị kiểm toán (Điều 39) Luật quy định nghĩa vụ đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, xác, trung thực, kịp thời, khách quan thông tin, tài liệu cần thiết theo yêu cầu kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam chịu trách nhiệm trước pháp luật thông tin, tài liệu cung cấp; Phối hợp, tạo điều kiện cho kiểm toán viên hành nghề thực kiểm tốn; Khơng có hành vi hạn chế phạm vi vấn đề cần kiểm toán; Xem xét đề nghị doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam tồn tại, sai sót báo cáo tài việc tuân thủ pháp luật để có biện pháp khắc phục kịp thời; Thông báo kịp thời, đầy đủ vi phạm pháp luật vi phạm hợp đồng kiểm toán hoạt động kiểm toán kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh 11 doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam cho quan nhà nước có thẩm quyền… 2.13 Phạm vi hoạt động doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam (Điều 40) Luật quy định doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực dịch vụ kiểm toán, gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế cơng việc kiểm tốn khác; dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, thơng tin tài dịch vụ bảo đảm khác Ngoài dịch vụ này, doanh nghiệp kiểm toán đăng ký thực dịch vụ như: Tư vấn kinh tế, tài chính, thuế; tư vấn quản lý, chuyển đổi tái cấu doanh nghiệp; tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin quản trị doanh nghiệp, tổ chức; dịch vụ kế toán theo quy định pháp luật kế toán; thẩm định giá tài sản đánh giá rủi ro kinh doanh; dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn; dịch vụ liên quan khác tài chính, kế tốn, thuế theo quy định pháp luật Sở dĩ quy định ngành nghề kinh doanh có điều kiện địi hỏi phải có chun mơn hố cao dịch vụ phép cung cấp Quy định khơng cấm doanh nghiệp kiểm tốn phép sử dụng vốn tạm thời nhàn rỗi để mua trái phiếu, gửi tiền có kỳ hạn khơng làm ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán 2.14 Nghĩa vụ bảo mật (Điều 43) Luật quy định kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam khơng tiết lộ thơng tin hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị kiểm toán chấp thuận theo quy định pháp luật Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam không sử dụng thông tin hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm tốn để xâm phạm lợi ích Nhà nước, lợi ích công cộng, quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam phải xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội nhằm bảo đảm thực nghĩa vụ bảo mật 12 Cơ quan nhà nước, tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn cá nhân có liên quan có nghĩa vụ giữ bí mật thơng tin cung cấp hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị kiểm tốn theo quy định pháp luật 2.15 Phí dịch vụ kiểm toán (Điều 44) Để tránh tuỳ tiện việc xác định giá phí, Luật quy định phương thức xác định phí kiểm tốn Theo đó, phí dịch vụ kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khách hàng thỏa thuận hợp đồng kiểm toán theo sau đây: Nội dung, khối lượng tính chất cơng việc; thời gian điều kiện làm việc kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên sử dụng để thực dịch vụ; trình độ, kinh nghiệm uy tín kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam; mức độ trách nhiệm thời hạn mà việc thực dịch vụ địi hỏi Phí dịch vụ kiểm tốn tính theo phương thức: Giờ làm việc kiểm toán viên; dịch vụ kiểm tốn với mức phí trọn gói; hợp đồng kiểm tốn nhiều kỳ với mức phí cố định kỳ 2.16 Quy trình kiểm tốn (Điều 45) Luật quy định quy trình kiểm tốn gồm ba bước sau đây: (1) Chấp nhận, trì khách hàng lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực kiểm toán; (3) Kết thúc kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán xử lý sau kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực bước quy trình kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn 2.17 Về kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng (từ Điều 53 đến Điều 58) Theo quy định Luật, đơn vị có lợi ích cơng chúng doanh nghiệp, tổ chức mà tính chất quy mơ hoạt động có liên quan nhiều đến lợi ích cơng chúng, gồm: Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; Công ty đại chúng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định pháp luật chứng khoán; Doanh nghiệp, tổ chức khác có liên quan đến lợi ích cơng chúng tính chất, quy mơ hoạt động đơn vị theo quy định pháp luật Chỉ có doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam có đủ điều kiện, tiêu chuẩn định quan có thẩm quyền chấp thuận kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng Bộ Tài 13 quy định tiêu chuẩn, điều kiện lựa chọn, thủ tục xem xét, chấp thuận trường hợp đình hủy bỏ tư cách doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn viên hành nghề thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Để bảo đảm tính minh bạch, Luật quy định việc cơng khai thơng tin doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề chấp thuận kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng Đồng thời, quy định doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đủ tiêu chuẩn, điều kiện chấp thuận kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích công chúng phải công khai trang thông tin điện tử báo cáo minh bạch hàng năm thời hạn chín mươi ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài Để đảm bảo tính trung thực, khách quan kiểm tốn, Luật quy định tính độc lập doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề với đơn vị có lợi ích cơng chúng chặt chẽ Theo doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam khơng bố trí kiểm tốn viên hành nghề thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng năm năm tài liên tục 2.18 Về xử lý vi phạm giải tranh chấp (Điều 59 đến Điều 61) Luật quy định hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập giao Chính phủ quy định chi tiết việc xử lý vi phạm Đối với tranh chấp kiểm toán độc lập bên có trách nhiệm tự hịa giải; Trường hợp hịa giải khơng thành bên tranh chấp có quyền khởi kiện Tịa án theo quy định pháp luật Thời hiệu khởi kiện yêu cầu giải tranh chấp kiểm toán độc lập ba năm, kể từ ngày ký báo cáo kiểm toán 2.19 Về điều khoản chuyển tiếp (Điều 62) Luật quy định thời hạn hai năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm tốn trước ngày Luật có hiệu lực bảo đảm điều kiện theo quy định Luật cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực, người cấp chứng kiểm tốn viên trước ngày Luật có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật mà không cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán quy định Doanh nghiệp kiểm toán trách 14 nhiệm hữu hạn thành viên có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư IV TỔ CHỨC THỰC HIỆN LUẬT KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Để Luật vào sống, phát huy hiệu quả, Bộ Tài phối hợp với quan, tổ chức hữu quan tích cực triển khai hoạt động sau: Xây dựng, trình quan có thẩm quyền ban hành ban hành theo thẩm quyền văn hướng dẫn thi hành Luật Kiểm tốn độc lập (Nghị định, Thơng tư ) bảo đảm có hiệu lực thi hành Luật Tuyên truyền, phổ biến Luật Kiểm toán độc lập cho đội ngũ cán , công chức đối tượng có liên quan nội dung quy định Luật hình thức tổ chức hội nghị tuyên truyền, phổ biến Luật, xuất ấn phẩm hỏi đáp Luật, giới thiệu nội dung Luật chuyên trang, chuyên mục phương tiện thông tin đại chúng… 15