Chuyển giá là hành vi xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh và mối quan hệ gắn bó chung về lợi ích giữa nhóm liên kết để thực hiện chính sách chuyển giao sản phẩm (tài s[r]
(1)NHẬN DIỆN VÀ ĐỐI PHĨ VỚI VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ
*Chuyên gia Kinh tế; Công ty vận tải Petrolimex
CAàN CÓ GIAûI pHÁp đOàNG bỘ
Chống Chuyển giá Có hiệu quả: PGS.TS NGơ TRÍ LONG* ThS NGUYỄN ĐìNH DƯơNG*
Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế với khác biệt thuế suất chế độ ưu đãi thuế
giữa quốc gia vấn đề chuyển giá, tránh thuế vấn nạn chung nhiều quốc gia Khoảng 60% hoạt động thương mại toàn cầu giao dịch có khả chuyển giá Chuyển giá khơng xảy Việt Nam mà xảy nhiều quốc gia giới, kể quốc gia đang phát triển Đối với nước ta chuyển giá vấn đề khơng có dấu hiệu ngày gia tăng đang gây nhiều khó khăn, lúng túng cho quan chức việc phát xử lý.
Từ khóa: Chuyển giá, chống chuyển giá
Tackling transfer pricing: A comprehensive solution needed
In the context of international economic integration with differences in tax rates and preferential tariffs among countries, transfer pricing and tax avoidance are common problems in many countries Approximately 60% of global trade activities are likely to be transfer pricing Transfer pricing not only occurs in Vietnam but also in many countries around the world, including developing countries In Vietnam, the transfer pricing is not new problem, but there are signs of increasing and causing difficulties and confusion for authorities in detecting and handling
Key words: transfer pricing, anti-transfer pricing
Chuyển giá hành vi xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết để thực sách chuyển giao sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, dịch vụ; vay, mượn vật tư, tiền vốn) thành viên Tập đoàn kinh tế, công ty đa quốc gia không theo giá giao dịch thơng thường thị trường, nhằm tối thiểu hố nghĩa vụ tính thuế, nhằm tối đa hố lợi nhuận tập đồn dựa vào sách ưu đãi thuế khác biệt thuế suất vùng, miền hay quốc gia
Những hành vi thủ đoạn,nguyên nhân,hệ lụy của việc chuyển giá khó khăn việc chống chuyển giá
Chuyển giá thường xuất giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết lợi ích ngày đa dạng, tinh vi với hành vi thủ đoạn chủ yếu sau:
- Các cơng ty thuờng khai thuế kiểu “hạch tốn
tồn ngành” nơi có mức thuế thấp số địa phuơng có trụ sở, chi nhánh nơi bán hàng công ty để hưởng lợi nhờ chênh lệch thuế
- Khai tăng chi phí khấu hao (nghĩa lợi nhuận giảm) khiến thu nhập chịu thuế giảm, giảm thu nhập chịu thuế sở nâng giá trị tài sản cố định, máy móc, thiết bị giá trị chuyển giao tài sản vơ cơng nghệ, bí kỹ thuật, quyền, nhãn mác, kỹ thuật quản lý điều hành dịch vụ khác góp vốn đầu tư
(2)độc lập hình thức pháp lý, hạch toán nội chung
- Chuyển lợi nhuận phát sinh vào doanh nghiệp hưởng chế độ ưu đãi thông qua mối giao dịch liên kết
- Khai giấu doanh thu, chi phí lãi thực để giảm thu nhập chịu thuế
Ở Việt Nam dấu hiệu nghi vấn chuyển giá cần xem xét (thường khu vực có vốn đầu tư nước ngồi), là: Tỷ suất lợi nhuận (đối với doanh nghiệp có lãi) doanh thu khơng đáng kể; Tỷ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia thấp, không tương xứng với tỷ trọng tổng đầu tư xã hội hàng năm; Các doanh nghiệp thường xuyên báo cáo lỗ nhiều năm, doanh nghiệp lỗ vốn chủ sở hữu, tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh Thực tế đặt câu hỏi, tình trạng lỗ lỗ thật lỗ chuyển giá để trốn thuế? Với kết tra chuyển giá quan thuế làm rõ điều Năm 2014, ngành thuế nước tiến hành kiểm tra 2.077 DN lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá DN có hoạt động giao dịch liên kết, kết giảm lỗ 5.400 tỉ đồng Năm 2015, kiểm tra 4.751 DN giảm lỗ 10.000 tỉ đồng Riêng vụ Metro Cash Carry chuyển giá sau 12 năm hoạt động Việt Nam, ngành thuế truy thu 507 tỉ đồng Năm 2016 ngành thuế tra chống chuyển
giá 329 doanh nghiệp (DN); truy thu, truy hoàn phạt 607,52 tỷ đồng, giảm lỗ 5.162,21 tỷ đồng
Nguyên nhân tình trạng chuyển giá, có khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia hay vùng, miền, ngành quốc gia Đối với Việt Nam, sách thuế Việt Nam hạn chế hay thay đổi; phụ thuộc vào nguồn nhập hàng hóa, dịch vụ công nghệ tham gia chuỗi sản xuất, việc mở rộng cho phép doanh nghiệp tự khai, nộp thuế, thực qua mạng yếu quản lý thuế, tạo hội gia tăng liên kết lợi ích nhóm khu vực, quốc tế, mảnh đất mầu mỡ cho chuyển giá
(3)NHẬN DIỆN VAØ ĐỐI PHĨ VỚI VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ
tác cơng ty cổ phần, liên doanh phải bán lại số cổ phần bất lợi
Những năm qua, số lượng doanh nghiệp bị phát hiện, số tiền truy thu, giảm lỗ, giảm khấu trừ qua tra, kiểm tra cho thấy, công tác chống chuyển giá ngày hiệu Tuy nhiên, chống chuyển giá nghiệp vụ khó khăn Đây thách thức không nhỏ ngành thuế
Phải thừa nhận rằng, dù có nhiều nỗ lực việc chống chuyển giá khâu yếu ngành thuế nhiều yếu tố Hoạt động chống chuyển giá gặp nhiều khó khăn từ việc xây dựng quy định để phịng ngừa, khn khổ pháp lý giai đoạn hoàn thiện Bởi, có văn có đề cập chuyển giá Nghị định số 20/2017/NĐ-CP có hiệu lực thi hành từ ngày 01/5/2017; Quy định nguyên tắc, phương pháp, trình tự, thủ tục xác định giá giao địch liên kết; nghĩa vụ người nộp thuế kê khai, xác định giá giao dịch liên kết kê khai nộp thuế; trách nhiệm quan nhà nước quản lý, kiểm tra, tra thuế người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết Hiện chưa có cấp pháp lý cao Luật Chống chuyển giá; Cơ quan thuế từ cấp Tổng cục đến quan thuế cấp Tỉnh, Thành phố chưa trao quyền điều tra; Hệ thống thông tin, liệu người, DN nộp thuế giai đoạn hồn thiện
Việt Nam có 63 tỉnh, thành có khu vực thuộc vùng sâu, vùng xa, địa bàn khó khăn thuộc diện ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Do đó, DN đóng trụ sở vùng đặc biệt khó khăn, song lại hoạt động kinh doanh phạm vi nước lợi dụng sách để chuyển giá
Để làm rõ vi phạm chuyển giá không dễ Hàng năm ngành Thuế kiểm tra phát hàng ngàn DN có dấu hiệu chuyển giá để kết luận DN có chuyển giá hay khơng cần phải thận trọng Muốn chống chuyển giá phải tìm chứng cụ thể truy thu Để làm điều đòi hỏi phải tiếp cận với số liệu mà công ty mẹ báo cáo với nước chủ nhà lấy phân tích, đối chiếu với
số liệu chi nhánh hoạt động Việt Nam để phát lỗ hổng nâng giá đầu vào, dìm giá sản phẩm đầu ra, phân bổ chi phí khơng phù hợp quảng cáo, quản trị để tạo tình trạng thua lỗ nhiều năm Nhưng khó chỗ khơng có quan để cung cấp thơng tin thơng thường quan thuế nước phải bảo vệ DN họ Do đó, việc thu thập thơng tin để chứng minh DN có liên kết khó việc thu thập thơng tin chứng minh DN FDI có hoạt động chuyển giá cịn khó khăn gấp bội Cơ quan thuế khó xác định giá thị trường khách quan, yêu cầu phải có thơng tin; địi hỏi chun gia phải phân tích theo ngành nghề, lĩnh vực, đơi phải mua trao đổi thơng tin với phía nước
Hiện Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 70 quốc gia vùng lãnh thổ Một nội dung quan trọng Hiệp định quan Thuế nước có trách nhiệm cung cấp thơng tin cho phục vụ phân tích rủi ro tra giá chuyển nhượng Tuy nhiên, theo Ban Cải cách, khó khăn lớn lại nằm chỗ mục tiêu bảo vệ quyền đánh thuế quốc gia nên phối hợp cung cấp thông tin quan Thuế nước hạn chế, ảnh hưởng đến việc tìm kiếm thơng tin để xác định giá thị trường Hơn việc yêu cầu hai quan Thuế hai nước ngồi lại để trao đổi thông tin cho khơng dễ dàng Khả tìm tiếng nói chung thấp, nước có tâm lý bảo vệ quyền lợi cho người nộp thuế nước
(4)chức thuế làm công tác tra hoạt động chuyển giá chưa trang bị kiến thức chuyên sâu kỹ tra giá chuyển nhượng nên khó để ngăn chặn triệt để vi phạm chuyển giá
Theo giới chuyên gia, việc áp dụng APA, tức cần có thỏa thuận DN quan quản lý thuế Và chế thỏa thuận phải xây dựng với DN Đây sức ép lớn lên ngành thuế
Theo tổng kết quốc tế, để xử lý vụ chuyển giá, nước tiên tiến, với công nghệ quản lý thuế đại, có nhiều thơng tin để phân tích, so sánh phải - năm Có nghĩa là, muốn chống chuyển giá thành cơng, cần có thời gian khai thác thông tin liên quan đến giao dịch doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác nhau, có sở liệu thơng tin quan thuế, bộ, ngành, thông tin tự khai thác ngồi nước, thơng tin quan thuế nước ngồi cung cấp Tất thơng tin mà quan thuế có được, kể thơng tin quan thuế nước ngồi cung cấp, mang tính chất tham khảo để quan thuế đưa chứng minh giao dịch doanh nghiệp không theo thị trường, sở để kết luận doanh nghiệp có chuyển giá hay khơng
Tóm lại, muốn chống chuyển giá hiệu quả, quan thuế phải chủ động khai thác nhiều nguồn thông tin khác nhau; xây dựng sở liệu doanh nghiệp, ngành hàng đầy đủ, kịp thời, đồng bộ; thực chế, sách, quy trình, nghiệp vụ
Vì DN lại ngang nhiên việc chuyển nhiều năm Đơn giản việc thu thập thông tin chuyển giá khó Ngay đơn vị có chức kiểm tra, giám sát trực tiếp phải thừa nhận, dù biểu chuyển giá rõ ràng, không xác minh thông tin đầu với DN, quan thuế không đủ sở xem xét, xử lý Do đó, việc hướng dẫn,
khích lệ DN thực chế xác định giá trước APA xem cứu cánh cho công chống chuyển giá
Những giải pháp
Chuyển giá ln vấn đề nóng, phức tạp diễn tất quốc gia giới Chuyển giá không làm thất thu ngân sách nhà nước, mà cịn tạo mơi trường cạnh tranh khơng lành mạnh DN Để hạn chế tình trạng cần có giải pháp đồng sau:
- Hành lang pháp lý chống chuyển giá nước ta chưa hoàn thiện Trước mắt, Việt Nam cần hoàn thiện hành trang pháp lý chống chuyển giá tiến tới ban hành Luật Chống chuyển giá; Thu hẹp ưu đãi thuế, cụ thể hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế; Chuyển giao quyền điều tra cho quan thuế từ cấp Tổng cục lâu dài đến quan thuế cấp Tỉnh, Thành phố; Hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người, DN nộp thuế để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận DN
(5)NHẬN DIỆN VÀ ĐỐI PHĨ VỚI VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ
- Xây dựng hệ thống sở liệu đáp ứng yêu cầu khai thác, phân tích rủi ro làm để xác định giá thị trường giao dịch liên kết Bởi theo Cục thuế địa phương, việc nhận dạng chuyển giá không khó, q trình xử lý gặp nhiều khó khăn chưa có liệu, nên cán thuế phải làm thủ công, nhặt khoản mục để so sánh, đối chiếu Cụ thể, xây dựng hệ thống sở liệu tỷ suất lợi nhuận DN độc lập theo ngành nghề có rủi ro cao giá chuyển nhượng làm sở chung cho Cục thuế sử dụng phân tích rủi ro phục vụ công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Các Cục thuế địa phương cần phối hợp chặt chẽ với Tổng cục Thuế để tiếp tục xây dựng sở liệu tỷ suất lợi nhuận DN độc lập với lĩnh vực có nhiều DN liên kết hoạt động có dấu hiệu chuyển giá Đây sở để phục vụ cơng tác phân tích rủi ro, xây dựng kế hoạch tra làm ấn định thu nhập chịu thuế DN không tuân thủ nghĩa vụ xác định giá thị trường sản phẩm chuyển giao giao dịch liên kết không kê khai kê khai thông tin giao dịch liên kết không quy định
- Bên cạnh việc xây dựng sở liệu phục vụ chống chuyển giá, cần coi trọng mạnh dạn đầu tư lớn để xây dựng đội ngũ cán mạnh, chuyên nghiệp chuyên trách thực nhiệm vụ liên quan đến chống chuyển giá nằm Tổng cục thuế quan thuế lớn, chịu trách nhiệm thực tra chống chuyển giá cho nước Đội ngũ phải đào tạo bản, hiểu biết sâu thuế quốc tế, cập nhật thường xuyên vấn đề thuế quốc tế, tiếp cận với nguồn thông tin sở liệu so sánh cập nhật thường xuyên Đồng thời, tăng cường đầu tư trang bị điều kiện, phương tiện để theo dõi, lưu trữ nối kết liệu để phân tích phát trường hợp vi phạm chuyển giá; xây dựng hệ thống thông tin chung chuyên ngành chuyển giá, có tập hợp hệ thống cập nhật mức giá tham chiếu cần thiết lĩnh vực thuế công ty xuyên quốc gia nước khu vực, giới… để tiện lợi cho hoạt động nhận dạng đấu tranh với hành vi chuyển giá
- Kiện toàn tổ chức máy ngành thuế Kiểm toán nhà nước, tăng cường lực phận, nhóm chuyên trách chống chuyển giá Bộ Tài chính, với
tổ chức ngành dọc địa phương lĩnh vực cần thiết;
- Tăng cường trao đổi thông tin không quan Thuế tổ chức nước phục vụ cho phân tích rủi ro tra giá chuyển nhượng; đàm phán với quan thuế nước ngồi có liên quan, mà với ngành để xác định giá trị máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu khâu nhập khẩu, ngăn chặn DN khai báo cao giá nhập với mục đích tăng chi phí đầu vào, giảm lợi nhuận gây thất thu NSNN
Hoạt động chống chuyển giá tác động đến khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam ngắn hạn theo hướng giảm số lượng dự án vốn đầu tư, song dài hạn nâng cao chất lượng thu hút FDI việc hạn chế nhà đầu tư khơng hiệu tăng đóng góp khu vực đầu tư nước ngoài, thu hút nhà đầu tư có uy tín, mơi trường đầu tư Việt Nam phát triển theo hướng tích cực, lành mạnh Đã đến lúc ngành chức năng, địa phương cần kiên liệt thực biện pháp đồng chống chuyển giá, để tránh thua thiệt thu hút FDI
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Hội nghị tổng kết ngành Tài năm 2010, 2017;
2 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 70 quốc gia vùng lãnh thổ;
3 Thông tư số 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết; 4 Thông tư số 201/2013/TT-BTC hướng dẫn
việc áp dụng thoả thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA);
5 Kế hoạch hành động quốc gia nhằm quản lý sách chống chuyển giá DN FDI giai đoạn 2012-2015.- Bộ Tài Chính; Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011
về “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020;
7 Luật Quản lý thuế năm 2006 (sửa đổi, bổ sung năm 2012 2014);
8 Dự thảo: NGHỊ ĐỊNH- Quy định quản lý giá chuyển nhượng giao dịch liên kết, chống chuyển giá, chống thất thu Ngân sách Nhà nước; 9 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quản lý