KTV coù traùch nhieäm thieát keá caùc thuû tuïc kieåm toaùn nhaèm ñaûm baûo phaùt hieän caùc gian laän, sai soùt vaø haønh vi khoâng tuaân thuû gaây aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCT[r]
(1)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
CHƯƠNG 2
CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
GV: ThS.Nguyễn Quốc Nhất
2 Mục tiêu chương
Hiểu thếnào làbằng chứng kiểmtoán
Phân biệt loại rủi ro kiểm toán
Vận dụngnguyêntắc trọng yếu
Phân biệt gian lận nhầm lẫn Hiểu KSNB
3 Nội dung chương
Kiểm soát nội bộ Gian lận nhầm lẫn Trọng yếu
Rủi ro kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn
4
Khái niệm
Các phận hợp thànhKSNB Những hạn chế vốn có KSNB
2.1 KIỂM SOÁT NỘI BỘ
Sự cần thiết phải xây dựng KSNB
Hoạt động SXKD DN đứng trước rủi ro
Kinh doanh thua lỗ
TS bị tham ơ, đánh cắp Vi phạm pháp luật BCTC khơng trung thực
Đối phó rủi ro NQL đề quy định, sách để điều hành hoạt động SXKD
Kiểm soát nội bộ: Là quy trình Ban quản trị, Ban
Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo:
Độ tin cậy báo cáo tài chính, Đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, Tuân thủ pháp luật quy định có liên quan
(2)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
7 2.1.2.Các bộ phận cấuthành
HTKSNB Mơi trường kiểm sốt Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị
Hệ thống thông tin Các hoạt động kiểm soát
Giám sát kiểm sốt Quy trình đánh giá rủi ro đơn vịQuy trình đánh giá rủi ro đơn vị
8 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính
chính trực giá trị đạo đức Cam kết lực
Sự tham gia Ban quản trị
Triết lý phong cách điều hành Ban Giám đốc
Cơ cấu tổ chức
Phân công quyền hạn trách nhiệm Các sách thơng lệ nhân sự
2.1.2.1.Mơi trường kiểmsốt
9 Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên HĐQT, ban giám đốc HTKSNB & vai trò HTKSNB đơn vị, tạo sắc thái chung tổ chức, chi phối đến ý thức kiểm soát người tổ chức, tảng cho tất phận khác
2.1.2.1.Môi trường kiểmsoát
10 Là đặc điểm quản lý phong cách hoạt động NQL, thể qua:
- Quan điểm quản lý: quan điểm nhà quản lý rủi ro & lợi nhuận
- Cơ cấu quyền lực: Cơ cấu tổ chức máy quản lý DN
+ Cơ cấu quyền lực tập trung: quyền lực tập trung vào NQL nhóm NQL
+ Cơ cấu quyền lực phân tán: quyền lực phân tán cho nhiều NQL, nhiều phận DN
Đặc thù quản lý
Là máy tổ chức để thực hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đạt mục tiêu DN; phụ thuộc lớn vào quy mô tính chất hoạt động DN
Cơ cấu tổ chức thực chất phân chia trách nhiệm quyền hạn thành viên đơn vị; mô tả qua sơ đồ tổ chức
Cơ cấu tổ chức
Để thiết kế cấu tổ chức hiệu phải tuân thủ nguyên tắc sau:
+ Thiết lập điều hành kiểm soát tồn hoạt động; khơng bỏ sót lĩnh vực đồng thời khơng có chồng chéo phận
+ Thực phân chia chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ sách, bảo quản tài sản
+ Bảo đảm độc lập tương đối phận
(3)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TỐN
13 Bao gồm tồn phương pháp quản lý chế độ đơn vị liên quan đến công nhân viên DN, bao gồm:
+ Chính sách tuyển dụng + Chính sách đào tạo + Chính sách tiền lương + Chính sách khen thưởng + Chính sách kỷ luật
+ Chính sách việc, sa thải
Chính sách nhân sự
14 Bao gồm:
- Hệ thống dự tốn tiêu thụ - Hệ thống dự toán sản xuất - Hệ thống dự toán tiền - Hệ thống dự toán KQKD
Hệ thống kế hoạch dự toán
15 Là phận chức DN, thực giám sát đánh giá toàn hoạt động đơn vị
Để phát huy hiệu quả, phận KTNB phải đảm bảo điều kiện:
+ Về tổ chức: trực thuộc quản lý cao để không bị giới hạn phạm vi hoạt động + Về nhân sự: có lực đủ khả thực cơng việc
Kiểm toán nội bộ
16 Là nhân tố bên ngồi có ảnh hưởng đến HTKSNB như:
+ Chính sách pháp luật + Đối thủ cạnh tranh + Chủ nợ
+ Khách hàng
Các nhân tố bên ngồi
Mục tiêu lập trình bày báo cáo tài
Các rủi ro liên quan đến độ tin cậy báo cáo
tài
2.1.2.2.Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị
Một hệ thống kế toán hiệu phải đảm bảo mục tiêu tổng quát sau:
+ Tính có thực: ghi chép nghiệp vụ có thực
+ Sự phê chuẩn: tất hoạt động, nghiệp vụ chứng từ phải phê duyệt theo nguyên tắc
(4)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
19 Cấu tạo hệ thống thông tin
HTTT liên quan đến mục tiêu lập trình bày báo cáo tài chính, gồm hệ thống báo cáo tài chính, có phương pháp ghi chép
Chất lượng thông tin tạo
Việc trao đổi thơng tin
2.1.2.3.Hệ thống thông tin
20 Có vai trị quan trọng quy trình Kế tốn HTKSNB, định tính trung thực xác hệ thống thơng tin kế toán - Cơ sở chứng minh cho NVKT thực phát sinh;
- Cơ sở ghi chép NVKT phát sinh vào sổ sách kế toán;
- Cơ sở kiểm tra, kiểm soát, tra, kiểm toán kế toán
Hệ thống chứng từ gốc
21
Bao goàm:
+ Hệ thống tài khoản kế toán + Hệ thống sổ chi tiết + Hệ thống sổ
- Dùng để ghi chép NVKT phát sinh; - Cơ sở lập BCTC;
- Cơ sở phục vụ công tác quản lý ngắn hạn
Hệ thống sổ sách kế tốn
22
Bao gồm:
+ Báo cáo tài + Báo cáo thuế + Quyết toán XDCB + Báo cáo khác
- Cơ sở phục vụ quản lý dài hạn - Cung cấp thơng tin bên ngồi
Hệ thống báo cáo kế toán
Các hoạt động kiểm soát liên quan tới kiểm tốn phân loại thành sách thủ tục liên quan tới:
Đánh giá tình hình hoạt động Xử lý thơng tin
Kiểm sốt mặt vật chất Phân nhiệm
2.1.2.4 Các hoạt động kiểm soát
Là thủ tục kiểm soát nghiệp vụ, hoạt động DN
Chủ yếu nhân viên (bộ phận) thực nghiệp vụ, thực hoạt động tiến hành
(5)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TỐN
25 Là thủ tục kiểm sốt hệ thống cơng việc, quy trình xử lý nghiệp vụ
Được tiến hành cá nhân (bộ phận) khác với cá nhân (bộ phận) thực nghiệp vụ
Được xây dựng dựa nguyên tắc: - Nguyên tắc phân công phân nhiệm - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm - Nguyên tắc ủy quyền
Kiểm soát tổng quát (độc lập)
26 Là thủ tục kiểm sốt đảm bảo an tồn tài sản, thơng tin DN
Kiểm sốt vật chất (bảo vệ tài sản)
27 Là phận kiểm tra việc thực thủ tục kiểm soát
Giám sát trình NQL đánh giá chất lượng HTKSNB; xem xét có vận hành theo thiết kế đề hay khơng, có cần thiết phải điều chỉnh cho phù hợp với phát triển DN hay khơng ?
Bao gồm:
Giám sát thường xuyên Giám sát định kỳ
Giaùm saùt
28 Được thực thông qua việc tiếp nhận ý kiến đóng góp khách hàng, nhà cung cấp, báo cáo hoạt động DN
Giám sát thường xuyên
Được thực thông qua kiểm toán định kỳ kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập thực
(6)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
31
Bước 1: Tìm hiểu kiểm sốt nội để lập kế hoạch kiểm toán.
Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Bước 3: Thiết kế thử nghiệm thử nghiệm
kiểm soát
Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi những thử nghiệm thực hiện
2.1.3 Trìnhtự nghiên cứu KSNB
32 Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt
Tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro
của đơn vị
Tìm hiểu hệ thống thơng tin Tìm hiểu hoạt động kiểm sốt Tìm hiểu việc giám sát kiểm sốt
Bước 1: Tìm hiểu kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán.
33 Là đánh giá hữu hiệu KSNB việc ngăn chặn phát sai sót Ví dụ: cá nhân vừa bán hàng vừa ghi sổ thu
tiền rủi ro xảy ra?
Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát
34 Thử nghiêm kiểm soát thử nghiệm
hay phương pháp dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành KSNB
PP thực hiện:
Phỏng vấn Kiểm tra tài liệu Quan sát Thực lại
Bước 3: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm
thực hiện
Gian laän
nhầm lẫn
Hành vi không tuân thủ
(7)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
37
Là hành vi cố ý hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất
bất hợp pháp.(Đ.11.VSA 240).
2.2.1 Gian laän
38
-Giả mạo, sửa đổi chứng từ tài liệu theo ý muốn chủ quan
- Che dấu cố ý bỏ xót thơng tin tài liệu, nghiệp vụ
- Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán
- Cố ý tính tốn sai số học
Biểu gian lận
39
Là nhầm lẫn khơng cố ý có ảnh hưởng đến BCTC.
2.2.2 Nhầm lẫn
40
-Lỗi tính tốn số học ghi chép sai - Bỏ sót, hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế
- Aùp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn khơng cố ý
Biểu sai sót
Là hành vi bỏ sót hay vi phạm đơn vị kiểm toán, cố ý hay vô ý, trái với pháp luật quy định hành (D911 V250)
Sự phân biệt sai phạm mang tính chất tương đối, khơng có ranh giới rõ ràng
2.2.3 Hành vi không tuân thủ
Các vấn đề tính trực, lực trình độ nhà quản lý doanh nghiệp Các sức ép bất thường đơn vị Các nghiệp vụ bất thường
Các vấn đề có liên quan đến thu thập chứng kiểm toán
(8)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TỐN
43 Cơng tác quản lý người hay nhóm người độc quyền nắm giữ mà khơng có giám sát cấp
Cơ cấu tổ chức phức tạp mà phức tạp không cần thiết
Các vấn đề tính trực, lực và trình độ NQL DN
44 Khơng có khả việc sửa chữa yếu điểm HTKSNB, yếu điểm khắc phục
Nhân phịng kế tốn thiếu nhiều thời gian dài
Có thay đổi thường xuyên tư vấn pháp lý, kế tốn
Các vấn đề tính trực, năng lực trình độ NQL DN
45
Ngành nghề kinh doanh tàn lụi,
khó khăn gia tăng.
Vốn lưu động khơng hợp lý, lợi nhuận
giảm mở rộng quy mô nhanh.
Doanh nghiệp đầu tư nhanh vào
ngành nghề mới, mặt hàng đến mức mất cân đối tài chính.
Các sức ép bất thường đơn vị
46 Để quảng cáo hay thực ý đồ khác, DN có xu hướng gia tăng lợi nhuận để chứng minh thị giá cổ phần
Doanh nghiệp lệ thuộc vào sản phẩm, khách hàng
Sức ép kế tốn phải hồn tất báo cáo tài khoản thời gian q ngắn Trình độ kế tốn yếu khơng xử lý yêu cầu hạch toán
Các sức ép bất thường đơn vị
Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy cuối niên độ có tác động lớn đến tổng thu nhập, chi phí kết
Các trường hợp bất khả kháng mà nhà quản lý kế tốn trưởng cố tình che giấu, phản ánh sai thật
Chi trả cao so với dịch vụ cung cấp
Các nghiệp vụ bất thường
Bài tập vềgian lận, nhầm lẫn, hành vi không tuân thủ
Đề bài: Hãy cho biết tường hợp đây, trường hợp gian lận, trường hợp nhầm lẫn trường hợp hành vi không tuân thủ pháp luật quy định
Công ty thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố
định từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp khấu hao tăng dần làm giảm chi phí 50tr đồng Cơng ty khơng giải trình thuyết minh BCTC
Khoản hối lộ để dành hợp đồng ghi vào
(9)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
49 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lí gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thực thường xun hệ thống kế tốn HTKSNB thích hợp
Giám đốc (hoặc người đứng đầu) có trách nhiệm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định hành; ngăn ngừa, phát xử lí hành vi khơng tn thủ pháp luật qui định đơn vị
2.2.4 Trách nhiệm KTV
50 KTV khơng chịu trách nhiệm việc phát ngăn ngừa sai phạm đơn vị Trách nhiệm KTV chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến báo cáo kiểm tốn
KTV có trách nhiệm thiết kế thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo phát gian lận, sai sót hành vi không tuân thủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC
Trách nhiệm KTV
51 Khi lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán,
KTV phải có thái độ thận trọng, hồi nghi mang tính nghề nghiệp gian lận, sai sót hành vi khơng tn thủ
Khi phát gian lận, sai sót hành vi không tuân
thủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhân viên đơn vị, KTV phải thơng báo cho Giám đốc người đứng đầu đơn vị kiểm toán
Trách nhiệm KTV
52 Trách nhiệm KTV
Khi phát gian lận, sai sót
hành vi không tuân thủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC NQL KTV phải thơng báo cho cấp trực tiếp quản lý KTV tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật
Khi phát gian lận, sai sót hành vi không tuân
thủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mà đơn vị không sửa chữa không phản ánh đầy đủ KTV phải thơng báo cho người sử dụng báo cáo tài cách đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận
Trách nhiệm KTV
Khái niệm
Các bước trình vận dụng khái niệm trọng yếu
(10)CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN
55 Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thông tin coi trọng yếu nghĩa thiếu thơng tin hay thơng tin khơng xác ảnh hưởng định đến người sử dụng BCTC
Mức trọng yếu (Performance materiality-PM) gì?
2.3.1.Khái nieäm
56 Định lượng: Số tiền sai phạm ảnh hưởng
đến định người sử dụng báo cáo tài
Ví du:
Định tính: Bản chất sai phạm ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài
Ví dụ:
Các yếu tố để xem xét tính trọng yếu
57 Đánh giá ảnh hưởng sai sót gian
lận q trình kiểm tốn; Xác định trọng tâm kiểm toán
Sự vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán
58
Các bước trình vận dụng khái niệm trọng yếu
Ước lượng sơ tính trọng yếu Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận, khoản mục
Ước tính sai sót phận Ước tính mức sai lệch tổng hợp báo
cáo tài chính
Tùy theo kết so sánh đưa kết luận báo cáo tài chính Bước 1
Bước 2 Bước 3 Bước 4 Bước 5
Ước lượng sơ bộ: mức ước tính ban đầu mức sai số tối đa cho phép toàn BCTC
=>Tùy thuộc vào phán đốn, kinh nghiệm KTV & sách cơng ty kiểm toán trọng yếu
Các bước trình vận dụng khái niệm trọng yếu
Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận (khoản mục, nghiệp vụ): mức ước tính sai sót chấp nhận phận
=> Dựa vào đánh giá RR tiềm tàng, RR kiểm soát, kinh nghiệm chi phí kiểm tra phận