1. Trang chủ
  2. » Y Tế - Sức Khỏe

Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 3 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất - Trường Đại Học Quốc Tế Hồng Bàng

7 9 0

Đang tải... (xem toàn văn)

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 7
Dung lượng 651,41 KB

Nội dung

Laø caùc thöû nghieäm ñöôïc tieán haønh ñeå thu thaäp baèng chöùng veà söï höõu hieäu veà quy cheá kieåm soaùt vaø caùc böôùc kieåm soaùt, laøm cô sôû cho vieäc thieát keá phöông phaùp k[r]

(1)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

GV: Ths Nguyễn Quốc Nhất

CHƯƠNG 3

PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

2 Mục tiêu chương

Vận dụng phương pháp kiểm toán

Biết phương pháp chọn mẫu kiểm toán Biết phương pháp kiểm tốn

Hiểu trình tự kiểm tra HTKSNB

3

NI DUNG CHƯƠNG

3.1 Phương pháptiếp cận kiểm toán 3.2 Phương pháp kiểm toán bản

Phương pháp khoa học chungPhương pháp thử nghiệm kiểm soátPhương pháp thử nghiệm bản

Bàiđọcthêm: KỸ THUẬT LẤY MẪU KIỂM TỐN

4

Tiếp cận kiểm

tốn

Dựatrên Bảng CĐKT

Dựatrênhệ thống

Dựatrên tíchrủiro tài

Dựatrênrủi ro kinh

doanh chiến lược

3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán

3.1.1 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng Cânđối kếtoán  Tiếp cận kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán

Kiểm toán khoản mục tài sản khoản nợ phải trả:

 không trọng đến khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh

 Trong thời kỳ việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng trọng sử dụng thủ tục

phân tích

 Phương pháp tiếp cận chưa trọng đến việc đánh giá kiểm tra hệ thống kiểm soát nội

3.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên hệthống

Với phương pháp tiếp cận kiểm toán viên phải tăng cường việc kiểm tra thủ tục kiểm sốt

trong chu trình nghiệp vụ

(2)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN

7  Các chu trình là:

 Chu trình bán hàng -phải thu -thu tiền  Chu trình mua hàng -phải trả -trả tiền,  Chu trình hàng tồn kho - giá thành -giá vốn;  Chu trình tiền lương phải trả người lao động;  Chu trình tài sản cố định xây dựng bản;  Chu trình khác(…)

3.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên hệthống

8

3.1.3 Tiếp cận kiểmtốn theo phân tíchrủiro tài chính

Phải lập kế hoạch cách có hệ thống nên địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết chung hoạt động kinh doanh khách hàng

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội góc độ

kinh doanh

Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm toán

9 3.1.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi

ro kinh doanh chiến lượcRủiro kinh doanhchiến lược

Để áp dụng triết để tiếp cận này, kiểmtoán viên

cần phải:

 Hiểu biết chiến lược kinh doanh đơn vị kiểm toán;

 Rủi ro kinh doanh mà đơn vị gặp phải  Rủi ro liên quan đến việc xử lý ghi chép

nghiệp vụ;

 Khả đơn vị việc đối phó hay kiểm sốt thay đổi mơi trường kinh doanh

10  Các bước thực hiện:

 Bước 1: Đánh gía rủi ro kinh doanh chiến lược đơn vị kiểm toán;

 Bước 2: Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu

trên báo cáo tài chínhcủa đơn vị kiểm toán;  Bước 3: Xem xét nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro

tiềm tàng rủi ro kiểm sốt;

 Bước 4: Xây dựng mơ hình rủi ro kiểm tốn 3.1.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi

ro kinh doanh chiến lược

11 Rủi ro kinh doanh chiến lược mối quan hệvới rủi ro kiểm toán  Rủi ro kinh doanh chiến lược định nghĩa

“Là rủi ro phát sinh từ điều kiện, kiện, tình huống, dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả đạt mục tiêu thực chiến lược kinh doanh đơn vị”

 Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kinh doanh chiến lược phần đánh giá rủi ro có

sai sóttrọng yếu nhầm lẫn, gian lận hay hành vi không tuân thủ gây

12 Mối quan hệgiữa rủi ro KD RR

(3)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN

13 3.2.1.Phương pháp khoa học chung

Phương pháp khoa học chung khái quát thành bước sau:

Chọn đề tài điều tra, nghiên cứu; Lập giả thuyết để kiểmtra

Kiểm tra, phân tích giả thuyết cách thu thập đánh giá chứng từ thích hợp;

14

Chấp nhận hay không chấp nhận giả thuyết sở chứng

Lập thêm kiểm tra thêm giả thuyết 3.2.1 Phương pháp khoa học chung

15

Quy trình kiểm tốn, nhìn chung được tiến hành theo trình tự sau  B1: Nhân viên kiểm toán nhận kiểm tra hệ

thống Báo cáo tài

 B2: Kiểm tốn viên đưa giả thuyết cần kiểm tra;  B3: Kiểm toán viên thử nghiệm, kiểm tra giả

thuyết;

 B4: Kiểm tốn viên đưa ý kiến để khẳng định hay phủ nhận giả thuyết;

 B5:Kiểm toán viên phải đưa ý kiến tổng thể báo cáo tài dựa kết kiểm tra

phận, khoản mục riêng biệt 16

Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu HT kế toán HTKSNB

Mục đích: Thu thập chứng sự hữu hiệu HTKSNBĐánh giá lại rủi ro kiểm soátThu hẹp thử nghiệm bản.

3.2.2.1.Thử nghiệm kiểm sốt

Bài tập tình huống

Tại doanh nghiệp kinh doanh theodạng siêu thị Mini, Doanh nghiệp xây dựng quy trình bán hàng sau:

1 nhân viên bán hàng kiêm thu ngân (bằng máy quét) Khi khách hàng chọn hàng quày tự chọn sau tính tiền

quày thu ngân, Nhân viên bán hàng tính tiền thơng qua máy tính tiền( dùng mã vạch mặt hàng), xuất hóa đơn bán hàng

cho khách hàng Yêu cầu:

 Đánh giá HTKSNB? Theo bạn có tiến hành thử nghiệm kiểm sốt hay khơng, sao?

(4)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

19

Tùy thuộc vào việc cân đối giữa chi phí (việc thực thử nghiệm kiểm soát để thu hẹp thử nghiệm bản) lợi ích (việc thu hẹp thử nghiệp bản) mà KTV chọn lựa thực hay khơng thực thử nghiệm kiểm sốt.

20

Quy trình chọn lựa thực thử nghiệm kiểm sốt

Không Không Tìm hiểu HTKSNB

Đánh giá sơ CR Thiết kế thử nghiệm dự kiến

Có thể giảm thấp CR thực tế ?.

Có cân đối giữa chi phí lợi ích ?.

Mức CR đánh giá có giống dự kiến ?. Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Trên sở kết thử nghiệm kiểm soát đánh giá lại CR

Thay đổi TNCB dự kiến

Thực thử nghiệm bản

Không

21

Các phương pháp thử nghiệm kiểm soát

Phương pháp cập nhật cho hệ thống

Thử nghiệm chi tiết kiểm soát

22 Là kỹ thuật đòi hỏi việc kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối để xem xét, đánh giá bước kiểm soát áp dụng hệ thống điều hành nội

Nếu có thực hiện: HTKSNB tốt => CR Nếu khơng: HTKSNB yếu => CR khơng đổi

Phương pháp cập nhật cho hệ thống

23

Là thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm soát bước kiểm soát, làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán cơ bản.

Thử nghiệm chi tiết kiểm soát

24

Thử nghiệm chi tiết kiểm soát

Biện pháp thức hiện Kiểm soát độc lập quản lý Kiểm soát xử lý

Kiểm soát để bảo vệ tài sản

Thực sở kiểm tra mẫu quy chế kiểm soát nội

(5)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

25

Là phương pháp thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế toán đơn vị kiểm toán cung cấp.

Mục đích: Được sử dụng để phát các sai sót trọng yếu BCTC

3.2.2.2.PP Thử nghiệm bản

26

 Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát  Phương pháp thử nghiệm chi tiết

Kiểm tra nghiệp vụ Kiểm tra số dư

Các phương pháp kiểm toán bản

27

3.2.2.2.1 Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát - VSA 520

Khái niệm

 Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến

28 Các phương pháp phân tích chủ yếu

Phân tích xu hướng (Trend Analysis) Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) Phân tích dự báo (Expectation Analysis) Các nguồn liệu cho phân tích

Số liệu kỳ - kỳ trước Số liệu thực tế - kế hoạch Số liệu đơn vị - Bình quân ngành Số liệu tài - Phi tài

Kỹ thuật nguồn liệu

Phân tích xu hướng

Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm

50 100 150 200 250 300 350 400 450 500

1 10 11 12 Naêm 2009 Naêm 2010

Phân tích xu hướng (H2)

Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 2009, so với 2010 Nhận xét?

0 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500

1 10 11 12

Naêm 2009

(6)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN

31

Phân tích tỷ số

Thí dụ

• X cơng ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp đơn vị sụt giảm từ 20% xuống cịn 10% Dự đốn khả năng?

Các thủ tục kiểm toán cần thiết?

32 Các tỷ số quan trọng

Tỷ số nợ

Hệ số toán hành Số vòng quay hàng tồn kho Số vòng quay nợ phải thu ROS, ROA, ROE

Mối quan hệ tỷ số

33

Trong năm 2009, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 430 triệu đồng Tình hình dư nơ vay sau (tỷ đồng )

Tháng 10 11 12 Dư nợ 4 Lãi suất 20% năm

Hãy xem xét hợp lý chi phí lãi vay sổ sách

Dư nợ vay bình quân : 48 tỷ : 12 = tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : tỷ x 20% = 800 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay theo sổ sách 430 triệu không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu ngun nhân.

Phân tích dự báo

34 Sau vấn Ban giám đốc, kiểm tốn viên biết đơn vị có số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp 8% năm.

Kết tính tốn lại :

Lãi suất 20% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu

Lãi suất % : Dư nợ vay bình qn tỷ, chi phí lãi vay ước tính 240 triệu

Tổng chi phí lãi vay ước tính 440 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay 430 triệu hợp lý

Tình 1

35 Tình 2

Kết kiểm tra cho thấy số khoản chi phí lãi vay Ngân hàng X chưa ghi chép 365 triệu Sau điều chỉnh sai sót này, chi phí lãi vay điều chỉnh:

430 triệu + 365 triệu = 795 triệu hợp lý.

36

Số liệu năm trước : Sản phẩm Doanh thu A

B Khaùc

20.000 28.000 2.000 Cộng 50.000 Doanh thu theo báo cáo năm : 63.200 Dữ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ năm nay

Sản phẩm Giá bán Sản lượng A

B Khaùc

Tăng 20% Giảm 3% Tăng từ 1% đến 7%

Taêng 10% Taêng 30%

Tăng từ 10% đến 15%

Thủ tục phân tích (thí dụ 2)

ucầu: Hãy chobiếttínhhợplýcủadoanh thunămnay biết

(7)

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN

37

Doanh thu ước tính năm :

Sản phẩm A :

Doanh thu năm trước : 20.000 Tăng lên sản lượng : ( 20.000 x 10% ) 2.000 Tăng lên giá bán : ( 22.000 x 20% ) 4.400 Doanh thu ước tính năm : 26.400

Sản phẩm B :

Doanh thu năm trước : 28.000 Tăng lên sản lượng :(28.000 x 30%) 8.400 Giảm giá bán : ( 36.400 x3%) (1.092) Doanh thu ước tính năm : 35.308

Sản phẩm khác :

Doanh thu năm trước : 2.000 Tăng sản lượng : ( 2.000 x 12,5%) 250 Tăng giá bán : ( 2.250 x 4%) 90 Doanh thu ước tính năm : 2.340 Tổng doanh thu ước tính năm : 64.048 Doanh thu theo báo cáo năm : 63.200 Chệnh lệch : 848

38

Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích

 PHẢI áp dụng giai đoạn lập kế hoạch

 CÓ THỂ áp dụng giai đoạn thực kiểm toán  PHẢI áp dụng giai đoạn

soát xét tổng thể BCTC

39

Phân tích giai đoạn lập kế hoạch

Mục đích

+ Tìm hiểu tình hình kinh doanh + Phát khu vực có rủi ro + Lưu ý tính hoạt động liên tục

40 a Phân tích giai đoạn lập kế hoạch Trình tự

+ Lập Bảng so sánh + Tính tỷ số

+ Xem xét quan hệ bất thường

So sánh ghi nhận biến động tuyệt đối lớn So sánh ghi nhận xu hướng biến động bất

thường

So sánh ghi nhận quan hệ bất thường tỷ số

b Phân tích giai đoạn thực

Trong giai đoạn này, quy trình phân tích được sử dụng thử nghiệm bản nhằm giảm rủi ro phát hiện. Các yếu tố

phải xem xét Mục đích

Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết thơng tin

Khả sẵn có; Độ tin cậy; Tính thích đáng thơng tin

Nguồn gốc thông tin

Khả so sánh thông tin

Những hiểu biết có từ kiểm tốn

c Phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn

Phân tích đánh giá tổng qt vào cuối gần cuối kiểm toán:

- Sẽ củng cố cho kết luận hình thành kiểm tra yếu tố riêng biệt thông tin tài

Ngày đăng: 01/04/2021, 16:16

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN