Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng cường quản lý tài sản cố định trong các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam

4 mục đích nghiên cứu của đề tài, Luận án tập trung giải quyết các vấn đề nghiên cứu chñ yÕu sau: - X©y dùng c¸c m« h×nh h¹ch to¸n TSC§ trong DN vÒ mÆt nguyªn lý kÕ to¸n; - Vai trò của T[r]

Bé Gi¸o dôc vµ §µo t¹o Tr−êng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n TrÇn V¨n ThuËn Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam LuËn ¸n tiÕn sÜ kinh tÕ Hµ Néi - 2008 Bé Gi¸o dôc vµ §µo t¹o Tr−êng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n TrÇn V¨n ThuËn Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam Chuyªn ngµnh: KÕ to¸n, KiÓm to¸n vµ Ph©n tÝch M sè: 62.34.30.01 LuËn ¸n tiÕn sÜ kinh tÕ Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: PGS TS NguyÔn ThÞ §«ng PGS TS Nghiªm V¨n Lîi Hµ Néi - 2008 Lêi cam ®oan T«i xin cam ®oan LuËn ¸n nµy lµ c«ng tr×nh nghiªn cøu cña riªng t«i C¸c sè liÖu nªu LuËn ¸n lµ hoµn toàn trung thực Các đánh giá, kết luận khoa học Luận ¸n ch−a tõng ®−îc c«ng bè bÊt cø c«ng tr×nh nµo kh¸c T¸c gi¶ luËn ¸n TrÇn V¨n ThuËn Lêi c¶m ¬n T¸c gi¶ LuËn ¸n xin bµy tá lßng c¶m ¬n ch©n thµnh vµ biÕt ¬n s©u s¾c tíi PGS.TS NguyÔn ThÞ §«ng vµ PGS.TS Nghiªm V¨n Lîi - c¸n bé h−íng dÉn khoa học cho tác giả - đ' h−ớng dẫn, bảo nhiệt tình và định h−ớng khoa học cho t¸c gi¶ suèt qu¸ tr×nh nghiªn cøu, thu thËp sè liÖu, kh¶o s¸t thùc tÕ vµ thùc hiÖn LuËn ¸n T¸c gi¶ LuËn ¸n xin bµy tá lßng c¶m ¬n s©u s¾c tíi TS Ng« §øc Long - KÕ to¸n tr−ëng C«ng ty cæ phÇn LICIGI 12, Th−îng t¸, Cö nh©n Ph¹m ThÞ HiÒn - KÕ to¸n tr−ëng C«ng ty X©y dùng 789 Bé Quèc phßng, Cö nh©n Lª ThÞ Quúnh - Phã phßng KÕ to¸n - C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim vµ Cö nh©n §Æng ThÞ BÝch H»ng - Phã phßng Hµnh chÝnh tæng hîp C«ng ty cæ phÇn CÇu Th¨ng Long ®' t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho t¸c gi¶ qu¸ tr×nh ®iÒu tra, kh¶o s¸t thùc tÕ, thu thËp sè liÖu phôc vô cho viÖc ph©n tÝch, tæng hîp sè liÖu vµ viÕt LuËn ¸n T¸c gi¶ LuËn ¸n xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c thÇy gi¸o, c« gi¸o, c¸n bé ViÖn Đào tạo Sau đại học - Đại học Kinh tế Quốc dân; các thầy giáo, cô giáo đồng nghiệp Khoa KÕ to¸n vµ Bé m«n KÕ to¸n - §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n, c¸c nhµ khoa học, bạn bè và ng−ời thân đ' động viên, khích lệ và chia sẻ với tác giả suốt qu¸ tr×nh häc tËp, c«ng t¸c vµ thùc hiÖn LuËn ¸n T¸c gi¶ LuËn ¸n danh môc c¸c ch÷ viÕt t¾t luËn ¸n ACRS HÖ thèng hoµn vèn nhanh ARR PB CSH DN DNXD §TDH GDP GTGT GTCL IAS Tû suÊt sinh lêi kÕ to¸n Kú hoµn vèn Chñ së h÷u Doanh nghiÖp Doanh nghiÖp x©y dùng §Çu t− dµi h¹n Tæng gi¸ trÞ s¶n phÈm quèc néi Gi¸ trÞ gia t¨ng Gi¸ trÞ cßn l¹i HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ cho khu vùc t− nh©n Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tÕ Uû ban chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ IASB IASC IFRS HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh IPSAS HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n c«ng quèc tÕ IRR Tû suÊt sinh lêi néi bé MACRS HÖ thèng hoµn vèn nhanh ®' ®iÒu chØnh Mkh Mức khấu hao tài sản cố định MMTB M¸y mãc thiÕt bÞ NPV Gi¸ trÞ hiÖn t¹i thuÇn NVL Nguyªn vËt liÖu SXKD S¶n xuÊt kinh doanh TC Tµi chÝnh TK Tµi kho¶n TP Thµnh phÈm TSB§ Tài sản bất động TSC§ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vô hình XDCB X©y dùng c¬ b¶n VAS ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam WTO Tæ chøc Th−¬ng m¹i thÕ giíi Accelerated cost recovery system Accounting rate of return Payback period Owner Enterprise Construction enterprise Long-term investment Gross domestic products Value added Carrying values International accounting standards International accounting standards board International accounting standard committee International financial report standards International public sector accounting standard Internal rate of return Modified accelerated cost recovery system Depreciation Plant and equipment Net present value Materials Business Finance Account Finished products Immovable assets Fixed assets Tangible fixed assets Intangible fixed assets Construction Vietnamese aacounting standards World trade organization Danh môc c¸c b¶ng Ký Tªn B¶ng hiÖu 2.1 Sè l−îng DNXD tõ n¨m 2000 - 2005 2.2 C¸c chØ tiªu TSC§ & §TDH, vèn SXKD b×nh qu©n vµ doanh thu thuÇn cña DNXD tõ n¨m 2000 - 2005 2.3 2.4 2.5 2.6 Số l−ợng lao động DNXD từ năm 2000 - 2005 C¬ cÊu TSC§ tæng tµi s¶n cña mét sè DNXD t¹i 31/12/2006 C¬ cÊu tõng lo¹i TSC§ cña mét sè DNXD n¨m 2006 HÖ sè vay dµi h¹n so víi vèn CSH cña mét sè DNXD t¹i 31/12/2006 2.7 HÖ sè hao mßn TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 2.8 Tû suÊt ®Çu t− TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 2.9 Tû suÊt tù tµi trî TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 2.10 SuÊt sinh lêi cña vèn CSH cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 2.11 Søc s¶n xuÊt cña TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 2.12 Søc sinh lêi cña TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 2.13 SuÊt hao phÝ TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 3.1 B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ 3.2 ThÎ TSC§ 3.3 Hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dông TSC§ c¸c DNXD Trang Danh mục các sơ đồ Ký Tên Sơ đồ hiÖu 1.1 Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ 1.2 H¹ch to¸n TSC§ t¨ng mua 1.3 H¹ch to¸n lîi thÕ kinh doanh mua l¹i DN 1.4 H¹ch to¸n bÊt lîi kinh doanh mua l¹i DN theo ph−¬ng ph¸p thay thÕ ®−îc chÊp nhËn 1.5 H¹ch to¸n TSC§ t¨ng XDCB 1.6 H¹ch to¸n TSC§ t¨ng nhËn vèn gãp 1.7 H¹ch to¸n TSC§ t¨ng thuª tµi chÝnh 1.8 H¹ch to¸n TSC§ gi¶m lý, nh−îng b¸n 1.9 Hạch toán TSCĐ giảm góp vốn vào đơn vị khác 1.10 H¹ch to¸n TSC§ thiÕu, mÊt ph¸t hiÖn kiÓm kª 1.11 H¹ch to¸n TSC§ gi¶m tr¶ l¹i cho bªn cho thuª 1.12 H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ 1.13 H¹ch to¸n söa ch÷a th−êng xuyªn vµ söa ch÷a lín TSC§ 1.14 H¹ch to¸n n©ng cÊp TSC§ 3.1 Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ theo h×nh thøc kÕt hîp 3.2 Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ theo h×nh thøc t¸ch biÖt 3.3 Vai trò kế toán quản trị TSCĐ quá trình định 3.4 Các b−ớc công việc quá trình định TSCĐ Trang Môc lôc Trang Phô B×a Lêi cam ®oan Lêi c¶m ¬n Môc Lôc Danh môc c¸c ch÷ viÕt t¾t luËn ¸n Danh môc c¸c B¶ng Danh mục các sơ đồ më ®Çu Ch−ơng 1: Lý luận chung hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định doanh nghiệp 1.1 Bản chất và vai trò tài sản cố định doanh nghiệp 1.2 Nội dung hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp 17 1.3 Thông tin kế toán với việc đánh giá trình độ quản lý, sử dụng tài sản cố định doanh nghiÖp 43 1.4 ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña mét sè n−íc h¹ch to¸n tµi sản cố định .48 Ch−ơng 2: Thực trạng hạch toán tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng viÖt nam 62 2.1 Tæng quan vÒ c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 62 2.2 Chế độ kế toán Việt Nam hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp xây dùng 68 2.3 Thực trạng hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 75 2.4 Thực trạng quản lý và sử dụng tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng ViÖt Nam 89 2.5 Đánh giá thực trạng hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng ViÖt Nam 95 Ch−¬ng 3: Ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định c¸c doanh nghiÖp x©y dùng viÖt nam 104 3.1 Định h−ớng phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp xây dùng ViÖt Nam 104 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp x©y dùng ViÖt Nam 106 3.3 Ph−ơng h−ớng hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dùng ViÖt Nam 108 3.4 Giải pháp hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 115 3.5 Điều kiện thực các giải pháp hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 156 KÕt luËn .165 Danh môc c¸c c«ng tr×nh ®C c«ng bè cña t¸c gi¶ Danh môc tµi liÖu tham kh¶o Phô lôc më ®Çu Tính cấp thiết đề tài luận án Tài sản cố định (TSCĐ) là sở vật chất không thể thiếu kinh tế quốc dân nh− hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp (DN) nào Đối với DN, TSCĐ là sở đánh giá trình độ công nghệ và lùc s¶n xuÊt, c¹nh tranh cña DN ViÖc sö dông vµ qu¶n lý TSC§ DN ¶nh h−ởng trực tiếp đến chất l−ợng sản phẩm, dịch vụ, giá thành, đến khả cạnh tranh, đứng vững trên thị tr−ờng và phát triển DN Tr−ớc môi tr−ờng kinh doanh mµ c¹nh tranh ngµy cµng gay g¾t vµ nh÷ng tiÕn bé cña khoa häc kü thuËt, viÖc h¹ch toán và quản lý TSCĐ DN đòi hỏi phải ngày càng đ−ợc tổ chức khoa học và hîp lý h¬n Trong kinh tế quốc dân, tồn và hoạt động các doanh nghiệp xây dựng (DNXD) đóng vai trò quan trọng Các DNXD là đơn vị kinh tế hoạt động lĩnh vực xây dựng nhằm kiến tạo sở vật chất cho kinh tế Sản phẩm các DNXD là yếu tố tiền đề phục vụ cho quá trình phát triển kinh tế - x' hội, thực công công nghiệp hoá - đại hoá đất n−ớc Do hoạt động lĩnh vực sản xuất vật chất đặc biệt nên TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản và là phận không thể thiếu đ−ợc quá trình hoạt động và phát triển các DNXD Mặt khác, đặc điểm hoạt động DNXD là sản phẩm cố định nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm sản xuất nên tài sản nói chung và TSCĐ nói riêng dễ bị mát, h− hỏng Chính vì vậy, yêu cầu tất yếu đặt là phải quản lý tốt TSCĐ DNXD, muèn vËy c«ng t¸c h¹ch to¸n TSC§ DNXD ph¶i ®−îc tæ chøc mét c¸ch chÆt chẽ và khoa học, phù hợp với thông lệ quốc tế, với chuẩn mực và chế độ kế toán Nhà n−ớc, phù hợp với khả năng, điều kiện DNXD và đáp ứng đ−ợc yêu cầu qu¶n lý Thực chủ tr−ơng đổi Đảng Cộng sản Việt Nam khởi x−ớng và l'nh đạo, hội nhập kinh tế n−ớc ta vào kinh tế khu vực và giới, Nhà n−ớc đ' ban hành nhiều chính sách tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh c¸c DN Trong lÜnh vùc kÕ to¸n, Nhµ n−íc ®' x©y dùng vµ dÇn hoµn thiÖn hÖ thèng văn bản, quy định, điều chỉnh hoạt động kế toán DN, đó có hạch toán TSCĐ Cụ thể, Bộ Tài chính đ' ban hành Chuẩn mực kế toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) (VAS 03), Chuẩn mực kế toán tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) (VAS 04), Chuẩn mực kế toán Thuê tài sản (VAS 06), Quyết định Quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ (Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính) và Chế độ kế toán DN (Quyết định số 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh) Nh÷ng v¨n b¶n pháp quy này ảnh h−ởng đến tổ chức hạch toán TSCĐ các DN Việt Nam nói chung, c¸c DNXD nãi riªng NhËn thøc ®−îc vÞ trÝ quan träng cña DNXD nÒn kinh tế, vai trò TSCĐ hoạt động SXKD DNXD nh− tầm quan träng cña h¹ch to¸n TSC§ vµ t¨ng c−êng qu¶n lý TSC§ DNXD nªn t«i ®' lùa chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu cho LuËn ¸n tiÕn sÜ cña m×nh Tæng quan vÒ c¸c nghiªn cøu C¸c nghiªn cøu tr−íc ®©y vÒ h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ DN tËp trung vào giải vấn đề chính là: hạch toán TSCĐ, tính khấu hao TSCĐ và xây dựng các tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ DN Thø nhÊt, vÒ h¹ch to¸n TSC§ NguyÔn TuÊn Duy (1999) ®' ph©n tÝch thùc trạng hạch toán TSCĐ các DN th−ơng mại Việt Nam, đó trình bày và phân tích các loại hình kế toán nh− ảnh h−ởng chúng đến kế toán TSC§ DN Trªn c¬ së ph©n tÝch thùc tr¹ng kÕ to¸n TSC§ DN th−¬ng mại, Nguyễn Tuấn Duy đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐ DN th−ơng mại, đó là: Hoàn thiện kế toán TSCĐ theo hợp đồng thuê tài chính; Hoàn thiện kế toán trao đổi TSCĐ; Hoàn thiện kế toán khấu hao TSCĐ; Hoàn thiện kế to¸n TSC§ thÕ chÊp, cÇm cè; Hoµn thiÖn kÕ to¸n TSC§ tham gia liªn doanh; Hoµn thiÖn kÕ to¸n söa ch÷a TSC§ Arikan, Asli Musaoglu (2004) ®' tiÕp cËn ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n TSC§VH DN Lockridge, Theopholis Maurice (2004) tËp trung ph©n tÝch h¹ch to¸n TSC§ DN vËn t¶i Cowe Falls, Lynne Gradon (2004) trình bày ph−ơng pháp đánh giá TSCĐ DN Trong đánh giá TSCĐ, Cowe Falls, Lynne Gradon (2004) đ' đề cập đến ph−ơng pháp: Ph−ơng pháp đánh gi¸ TSC§ trªn c¬ së qu¸ khø (past-based method) sö dông chi phÝ lÞch sö (historical cost) và Ph−ơng pháp đánh giá TSCĐ trên sở hành (current-based method) sö dông chi phÝ thay thÕ hiÖn hµnh (current replacement cost) Thø hai, vÒ tÝnh khÊu hao TSC§ §Æc ®iÓm cña TSC§ lµ qu¸ tr×nh sö dụng vào hoạt động SXKD bị h− hỏng, nó giữ nguyên đ−ợc hình thái vËt chÊt ban ®Çu nh−ng bÞ gi¶m dÇn vÒ mÆt gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông PhÇn gi¸ trÞ TSC§ bÞ hao mßn sÏ ®−îc chuyÓn dÞch dÇn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm dÞch vô d−íi h×nh thøc khÊu hao KhÊu hao TSC§ lµ biÖn ph¸p chñ quan nh»m thu håi phÇn gi¸ trÞ TSC§ ®' bÞ hao mßn phôc vô cho viÖc t¸i ®Çu t− TSC§ ViÖc lùa chän ph−¬ng ph¸p khấu hao TSCĐ ảnh h−ởng đến giá thành sản phẩm, dịch vụ, đến khả thu håi vèn còng nh− t×nh h×nh tµi chÝnh vµ kinh doanh cña DN Horngren (1997), Walgenbach (1990) ®' tr×nh bµy vµ ph©n tÝch c¸c ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ DN Theo Horngren vµ Walgenbach, TSC§ cã thÓ ®−îc tÝnh khÊu hao theo ph−ơng pháp, đó là: Ph−ơng pháp đ−ờng thẳng, Ph−ơng pháp sản l−ợng sản xuất, Ph−¬ng ph¸p sè d− gi¶m dÇn vµ Ph−¬ng ph¸p tæng c¸c sè n¨m sö dông Thứ ba, các tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ TSCĐ là sở vật chất kỹ thuật quan trọng và định đến lực sản xuất DN Việc sử dụng TSCĐ ảnh h−ởng lớn đến chất l−ợng sản phẩm, khả cạnh tranh và hiệu kinh doanh DN Do đó, việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ đóng vai trò quan trọng nhằm đánh giá khả khai thác và quản lý TSCĐ để từ đó có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ DN Charles H.Gibson (1998) đ' phân tích các tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ nh−: Søc s¶n xuÊt cña TSC§, Søc sinh lîi cña TSC§, SuÊt hao phÝ TSC§, Søc sinh lîi cña tæng tµi s¶n Trªn c¬ së kÕt qu¶ cña c¸c nghiªn cøu vµ ngoµi n−íc ®' thùc hiÖn liªn quan đến hạch toán và quản lý TSCĐ DN, xuất phát từ phạm vi, giới hạn và mục đích nghiên cứu đề tài, Luận án tập trung giải các vấn đề nghiên cứu chñ yÕu sau: - X©y dùng c¸c m« h×nh h¹ch to¸n TSC§ DN vÒ mÆt nguyªn lý kÕ to¸n; - Vai trò TSCĐ hoạt động SXKD và yêu cầu đặt qu¶n lý TSC§ DN; - Hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và sử dụng TSCĐ DN; - Những bài học Việt Nam từ việc xem xét, phân tích chuẩn mực kế to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña Mü, Ph¸p h¹ch to¸n TSC§; - Đặc điểm hoạt động SXKD DNXD và ảnh h−ởng nó đến quản lý và h¹ch to¸n TSC§; - Sự phát triển chế độ kế toán Việt Nam hạch toán TSCĐ DN nói chung, DNXD nãi riªng qua c¸c thêi kú; - Nh÷ng −u ®iÓm vµ tån t¹i h¹ch to¸n, qu¶n lý vµ sö dông TSC§ cña c¸c DNXD ViÖt Nam; - Quan ®iÓm vÒ ph−¬ng h−íng hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam; - HÖ thèng gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ nh»m t¨ng c−êng qu¶n lý vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài luận án - HÖ thèng ho¸, kh¸i qu¸t vµ lµm râ b¶n chÊt cña TSC§ DN trªn c¸c khía cạnh khái niệm, đặc điểm, vai trò và phân loại TSCĐ DN - Trình bày khái quát nội dung hạch toán TSCĐ DN, bao gồm đánh giá TSCĐ, hạch toán TSCĐ trên ph−ơng diện kế toán tài chính (hạch toán biến động TSC§, h¹ch to¸n TSC§ thuª ngoµi, h¹ch to¸n khÊu hao vµ söa ch÷a TSC§) vµ h¹ch to¸n TSC§ trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ LuËn ¸n còng tr×nh bµy th«ng tin kÕ to¸n víi viÖc qu¶n lý TSC§ DN - Häc tËp, tiÕp thu chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ TSC§ vµ kinh nghiÖm cña c¸c n−íc cã nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng ph¸t triÓn viÖc h¹ch to¸n TSC§ nh»m rót bài học kinh nghiệm Việt Nam - Phân tích vai trò DNXD kinh tế quốc dân nh− đặc điểm hoạt động SXKD DNXD - Lµm râ thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam hiÖn - §−a ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n nh»m t¨ng c−êng qu¶n lý TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam ®iÒu kiÖn hiÖn phạm vi và đối t−ợng nghiên cứu luận án 4.1 Ph¹m vi nghiªn cøu cña LuËn ¸n Ph¹m vi nghiªn cøu cña LuËn ¸n ®−îc giíi h¹n trªn c¸c khÝa c¹nh sau: - LuËn ¸n tËp trung nghiªn cøu thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam - H¹ch to¸n TSC§ gåm ba lo¹i lµ h¹ch to¸n nghiÖp vô, h¹ch to¸n thèng kª vµ h¹ch to¸n kÕ to¸n LuËn ¸n nghiªn cøu h¹ch to¸n kÕ to¸n TSC§ - DNXD đ−ợc đề cập Luận án là DN Việt Nam thuộc các loại hình: c«ng ty nhµ n−íc, c«ng ty cæ phÇn vµ c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n - TSCĐ đ−ợc đề cập Luận án bao gồm các loại TSCĐ phục vụ hoạt động SXKD DNXD Luận án không nghiên cứu TSCĐ hình thành từ các nguồn kinh phí, quỹ phúc lợi và sử dụng cho các mục đích ngoài hoạt động SXKD cña DNXD 4.2 §èi t−îng nghiªn cøu cña LuËn ¸n - TSCĐ DN trên các khía cạnh: khái niệm, đặc điểm, phân loại và đánh gi¸ TSC§ - Néi dung h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ DN - ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña mét sè n−íc h¹ch to¸n TSC§ - Thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam Ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu sö dông luËn ¸n - Trong quá trình nghiên cứu để thực đề tài Luận án, tác giả vận dụng ph−¬ng ph¸p luËn vËt biÖn chøng, vËt lÞch sö, trõu t−îng hãa khoa häc, c¸c ph−ơng pháp thống kê, phân tích kinh tế, tổng hợp và so sánh để phân tích vai trò TSCĐ hoạt động SXKD DN, vai trò DNXD kinh tế quèc d©n còng nh− thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam - Do đối t−ợng nghiên cứu đề tài Luận án là thực trạng hạch toán TSCĐ các DNXD nên Luận án sử dụng phân tích định l−ợng và đánh giá định tính để giải nhiệm vụ nghiên cứu ý nghÜa khoa häc vµ thùc tiÔn cña §Ò tµi luËn ¸n - LuËn ¸n ®' tr×nh bµy mét c¸ch cã hÖ thèng h¹ch to¸n TSC§ DN trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh, kh¸i qu¸t c¸c m« h×nh h¹ch to¸n TSC§ - LuËn ¸n ®' hÖ thèng h¹ch to¸n TSC§ DN trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ g¾n víi c¸c giai ®o¹n: tr−íc ®Çu t−, qu¸ tr×nh sö dông vµ sau sö dông TSC§ - LuËn ¸n ®' ph©n tÝch ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña mét số n−ớc có kinh tế thị tr−ờng phát triển hạch toán TSCĐ, từ đó rút nh÷ng bµi häc kinh nghiÖm cho ViÖt Nam - Luận án đ' phân tích đặc điểm hoạt động SXKD DNXD có ảnh h−ởng đến hạch toán TSCĐ - Luận án đ' tổng kết phát triển Chế độ kế toán Việt Nam hạch toán TSC§ c¸c DNXD - LuËn ¸n ®' ph©n tÝch thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ - Luận án đ' đề xuất ph−ơng h−ớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán TSC§ trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ nh»m t¨ng c−êng qu¶n lý TSCĐ các DNXD Việt Nam nh− điều kiện để thực các giải ph¸p 7 Bè côc CñA LUËN ¸N Tên Luận án “Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng viÖt nam” Ngoµi më ®Çu, kÕt luËn, danh môc tµi liÖu tham kh¶o vµ phô lôc, LuËn ¸n gåm ba ch−¬ng, 14 môc: Ch−ơng 1: Lý luận chung hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định doanh nghiệp; Ch−ơng 2: Thực trạng hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dùng ViÖt Nam; Ch−ơng 3: Ph−ơng h−ớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam Ch−¬ng 1: Lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định doanh nghiệp 1.1 Bản chất và vai trò tài sản cố định doanh nghiÖp 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Bất kể DN nào muốn tiến hành hoạt động SXKD phải có số nguồn lực định Nguồn lực DN có thể đ−ợc hình thành từ chủ sở hữu DN từ các nguồn tài trợ bên ngoài và đ−ợc sử dụng để đầu t− sở vật chất đáp ứng nhu cầu SXKD DN Trong số tài sản đầu t− sử dụng cho hoạt động SXKD DN kh«ng thÓ kh«ng cã TSC§ Theo thông lệ quốc tế, TSCĐ là tài sản phải thỏa m'n đồng thời hai tiªu chuÈn: Ch¾c ch¾n DN sÏ thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai sö dông tµi sản đó và Giá trị tài sản DN có thể đ−ợc xác định cách đáng tin cậy [16, tr.306] TSC§ lµ mét bé phËn chÝnh tæng tµi s¶n cña DN, cã vai trß quan trọng việc thể tình hình tài chính DN Việc xác định khoản chi phí là tài sản hay chi phí có ảnh h−ởng đáng kể đến thông tin đ−ợc trình bày trên báo cáo tài chính DN Với tiêu chuẩn thứ nhất, để xác định yếu tố có đ−ợc ghi nhận là tài sản hay không DN phải đánh giá mức độ chắn việc thu đ−ợc lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai trªn c¬ së c¸c b»ng chøng hiÖn cã t¹i thêi ®iÓm h¹ch to¸n ban ®Çu Lîi Ých kinh tÕ thu ®−îc tõ viÖc sö dông tµi s¶n chÝnh lµ c¸c lîi Ých nhận đ−ợc rủi ro mà DN phải gánh chịu liên quan đến tài sản Tiêu chuẩn thứ hai đề cập đến chứng chứng minh cho việc xác định nguyên giá TSCĐ Các nhà nghiên cứu, xây dựng chế độ kế toán cho rằng: TSCĐ là biểu cña mét nguån lùc DN kiÓm so¸t, ®−îc ph¸t sinh tõ c¸c sù kiÖn qu¸ khø vµ DN ch¾c ch¾n sÏ thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai tõ viÖc sö dông tµi s¶n DN [17] Theo quan ®iÓm nµy, TSC§ bao gåm nh÷ng nguån lùc h÷u h×nh vµ v« h×nh mµ DN ®' ®Çu t− nh»m t¹o lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai cho DN Theo c¸c nhµ nghiªn cøu kÕ to¸n ë Mü th×: TSC§ lµ nh÷ng tµi s¶n cã thêi gian sử dụng lâu dài, đ−ợc đầu t− sử dụng cho hoạt động SXKD DN, không phải đầu t− để bán cho khách hàng [49, tr.509] Khái niệm TSCĐ này nhấn mạnh đến thời gian phát huy tác dụng TSCĐ hoạt động SXKD DN, đồng thời TSC§ ®' ®Çu t− sÏ h×nh thµnh nªn c¬ së vËt chÊt kü thuËt cho DN vµ TSC§ hoµn toµn kh¸c biÖt víi hµng hãa C¸c nhµ nghiªn cøu kÕ to¸n t¹i Anh cho r»ng: Mét tµi s¶n ®−îc ghi nhËn lµ TSCĐ thỏa m'n đồng thời các điều kiện: Có thời gian sử dụng lâu dài; Đ−ợc sử dụng cho hoạt động kinh doanh DN và Không phục vụ mục đích kinh doanh th−ơng mại [33, tr.224] Khái niệm này t−ơng đồng với quan điểm các nhà nghiªn cøu kÕ to¸n Mü ë ViÖt Nam, kh¸i niÖm vÒ kÕ to¸n nãi chung, TSC§ nãi riªng kh¸c tïy vào mục đích nghiên cứu, trình độ phát triển kinh tế - x' hội các thời kỳ khác và thay đổi t−ơng ứng phù hợp chế độ tài chính và kế toán Theo Hội đồng Quốc gia đạo biên soạn Từ điển Bách khoa Việt Nam: “TSC§ lµ bé phËn tµi s¶n cña DN, phôc vô s¶n xuÊt mét thêi kú dµi, tham gia nhiều lần vào sản xuất sản phẩm theo mức độ hao mòn TSCĐ bao gồm: nhà cửa, c«ng tr×nh kiÕn tróc, m¸y mãc, thiÕt bÞ, ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, c«ng cô, dông cô, đ−ờng ống ” [34] Quan điểm này nhấn mạnh đến thời gian sử dụng lâu dài và tính dÞch chuyÓn dÇn gi¸ trÞ vµo s¶n phÈm, dÞch vô cña TSC§ Theo ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (VAS 03, VAS 04): “C¸c tµi s¶n ®−îc ghi nhận là TSCĐ phải thỏa m'n đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu đ−ợc lợi ích kinh tế t−ơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải đ−ợc xác định cách đáng tin cậy; - Thêi gian sö dông −íc tÝnh trªn mét n¨m; 10 - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành [4, tr.11] Tiêu chuẩn thứ đề cập đến việc phát huy tác dụng TSCĐ hoạt động SXKD DN, đó là lợi ích kinh tế thu đ−ợc rủi ro mà DN phải gánh chịu gắn liền với việc sử dụng tài sản Tiêu chuẩn thứ hai nhấn mạnh việc xác định gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§ ph¶i trªn c¬ së c¸c b»ng chøng ph¸p lý g¾n víi c¸c giao dịch kinh tế cụ thể nh− mua sắm, trao đổi tự xây dựng Thời gian sử dụng TSC§ cã thÓ lµ thêi gian mµ DN dù tÝnh sö dông TSC§ hoÆc lµ sè l−îng s¶n phÈm, dÞch vô mµ DN dù tÝnh thu ®−îc tõ viÖc sö dông tµi s¶n, thêi gian sö dông TSC§ lµ mét nh÷ng c¨n cø cho viÖc tÝnh khÊu hao TSC§ Gi¸ trÞ tèi thiÓu cña TSC§ đ−ợc quy định cụ thể chế độ tài chính gắn với thời kỳ phát triển kinh tế x' hội định nhằm đơn giản hóa quản lý và hạch toán Khái niệm TSCĐ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam đề cập toàn diện đến tính lợi ích thu đ−ợc từ tài sản đầu t−, tính tin cậy việc xác định nguyên giá tài sản, độ dài thời gian sử dông vµ gi¸ trÞ cña tµi s¶n Nh− vËy, c¸c kh¸i niÖm vÒ TSC§ phÇn lín cho r»ng TSC§ lµ nh÷ng tµi s¶n có giá trị đủ lớn, có thời gian sử dụng lâu dài và đ−ợc đầu t−, sử dụng để mang lại lợi ích kinh tế t−ơng lai cho DN Mỗi quốc gia, tùy vào trình độ phát triển kinh tế, trình độ quản lý và sức mua đồng tiền thời điểm khác có thể quy định giá trị tối thiểu để ghi nhận TSCĐ Giá trị tối thiểu để ghi nhận là TSCĐ còn phụ thuộc vào quy mô hoạt động, đặc điểm lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh vµ n¨ng lùc tµi chÝnh cña mçi DN Thêi gian sö dông cña TSC§ phô thuéc vào mức độ hao mòn, trình độ khai thác, quản lý DN và tiến khoa hoc kü thuËt chi phèi Th«ng th−êng, thêi gian sö dông cña TSC§ lµ mét n¨m trë lªn Tõ nh÷ng ph©n tÝch trªn ®©y, cã thÓ kÕt luËn r»ng: TSC§ lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh th¸i vËt chÊt hoÆc kh«ng cã h×nh th¸i vËt chÊt, cã gi¸ trÞ lín vµ thêi gian sö dụng lâu dài, đ−ợc đầu t− sử dụng cho hoạt động SXKD DN, không phải để bán 1.1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định Bất kể DN hoạt động lĩnh vực nào thì TSCĐ là phận tài sản đầu t− dài hạn quan trọng, phản ánh lực SXKD và ảnh h−ởng đáng kể đến hiệu 11 kinh doanh DN Nghiên cứu đặc điểm TSCĐ chi phối tổ chức công tác kế to¸n TSC§ DN, lùa chän m« h×nh qu¶n lý TSC§ còng nh− ph−¬ng ph¸p tÝnh khấu hao TSCĐ TSCĐ DN có đặc điểm sau: Thø nhÊt, TSC§ lµ nh÷ng tµi s¶n cã gi¸ trÞ lín, thuéc quyÒn qu¶n lý, sö dông DN Xuất phát từ đặc điểm này, DN cần theo dõi, quản lý chặt chẽ TSCĐ hiÖn vËt vµ chÊt l−îng, tr¸nh hiÖn t−îng mÊt m¸t hay kh«ng sö dông ®−îc, lµm ¶nh h−ởng đến hoạt động SXKD DN Đồng thời, DN cần lựa chọn hình thức đầu t− TSCĐ cho phù hợp với nhu cầu, đặc điểm hoạt động SXKD nh− khả tài chÝnh cña DN Thø hai, TSC§ ®−îc ®Çu t− sö dông cho nhiÒu chu kú SXKD hoÆc nhiÒu n¨m hoạt động DN Không phải TSCĐ đầu t− sử dụng cho sản xuất sản phẩm lần lµ h− háng vµ gi¸ trÞ ®−îc chuyÓn toµn bé vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm ChÝnh v× vËy, DN phải quan tâm đến việc bảo vệ, sửa chữa TSCĐ và lựa chọn ph−ơng pháp tính khấu hao TSCĐ thích hợp nhằm đánh giá sát mức độ hao mòn để thu hồi giá trị đ' ®Çu t− cña TSC§ Thứ ba, quá trình tham gia vào hoạt động SXKD bị h− hỏng, TSCĐ giữ nguyên đ−ợc hình thái vật chất ban đầu, đồng thời bị giảm dần mÆt gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông (hiÖn t−îng hao mßn TSC§) DN thùc hiÖn thu håi gi¸ trị TSCĐ đ' đầu t− để tái sản xuất thông qua việc tính trích khấu hao TSCĐ Thø t−, TSC§ lµ bé phËn quan träng vµ chiÕm tû träng lín tæng gi¸ trÞ tµi s¶n cña DN TSC§ cã vai trß quan träng viÖc ph¶n ¸nh t×nh h×nh tµi chÝnh DN và ảnh h−ởng đáng kể đến thông tin đ−ợc trình bày trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chính vì vậy, DN cần quan tâm quản lý tèt vµ tæ chøc h¹ch to¸n TSC§ phï hîp nh»m n©ng cao hiÖu n¨ng c«ng t¸c qu¶n lý và hiệu hoạt động kinh doanh 1.1.2 Vai trò tài sản cố định doanh nghiệp TSCĐ là t− liệu lao động không thể thiếu hoạt động tổ chøc nµo Trªn b×nh diÖn quèc gia, TSC§ cÊu thµnh nªn c¬ së h¹ tÇng cña nÒn kinh tế, nó đánh giá mức độ văn minh, trình độ phát triển x' hội và sức mạnh kinh tế, 12 quốc phòng n−ớc Trong phạm vi DN, TSCĐ phản ánh trình độ trang bị kỹ thuËt, kh¶ n¨ng SXKD còng nh− n¨ng lùc c¹nh tranh cña DN trªn thÞ tr−êng Vai trß TSCĐ thể nó đ−ợc đầu t− đúng, sử dụng hợp lý và quản lý tốt để ph¸t huy nguån lùc tµi s¶n vµ mang l¹i gi¸ trÞ sö dông Vai trß cña TSC§ DN ®−îc thÓ hiÖn trªn nh÷ng khÝa c¹nh chñ yÕu sau: Một là, TSCĐ thể trình độ trang bị kỹ thuật DN, trực tiếp ảnh h−ởng đến số l−ợng và chất l−ợng sản phẩm Số l−ợng, chủng loại TSCĐ nh− mức độ đại hay lạc hậu TSCĐ định tính ổn định sản xuất và hình thức, chÊt l−îng cña s¶n phÈm Hai là, TSCĐ góp phần giải phóng lao động chân tay ng−ời, tăng tính chuyên môn hóa quá trình sản xuất, tăng suất lao động Đồng thời, với tính đồng và đại TSCĐ, DN có thể giảm chi phí đầu vào, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ, từ đó nâng cao khả cạnh tranh và vị mình trên thị tr−êng Ba là, TSCĐ góp phần thúc đẩy DN nâng cao trình độ quản lý, tạo động lực khuyến khích ng−ời lao động học tập, nâng cao trình độ chuyên môn và tay nghề làm chủ khoa học kỹ thuật đại Cơ cấu, số l−ợng, chủng loại và trình độ TSCĐ chi phối tổ chức hoạt động SXKD và tổ chức máy quản lý DN Đồng thời, để thích ứng với TSCĐ đ' đ−ợc đầu t− và trang bị cho hoạt động SXKD, đòi hỏi ng−ời lao động phải học tập, nâng cao tay nghề chuyên môn, tăng suất lao động, cải thiÖn thu nhËp vµ triÓn väng ph¸t triÓn nghÒ nghiÖp 1.1.3 Phân loại tài sản cố định doanh nghiệp TSCĐ DN bao gồm nhiều loại, khác quy cách, chủng loại, đặc tính kỹ thuật, công dụng và yêu cầu quản lý, sử dụng Chính vì vậy, để thuận lợi cho qu¶n lý vµ h¹ch to¸n, cÇn thiÕt ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i TSC§ theo nh÷ng tiªu thøc định 13 1.1.3.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu Theo h×nh th¸i biÓu hiÖn, TSC§ DN ®−îc chia thµnh hai lo¹i lµ TSC§HH vµ TSC§VH TSCĐHH là loại TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, thỏa m'n đồng thời các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH [4, tr.10] Theo Chuẩn mực kế toán ViÖt Nam vÒ TSC§HH (VAS 03), tµi s¶n ®−îc ghi nhËn lµ TSC§HH ph¶i tháa m'n đồng thời bốn tiêu chuẩn ghi nhận: - Chắc chắn thu đ−ợc lợi ích kinh tế t−ơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải đ−ợc xác định cách đáng tin cậy; - Thêi gian sö dông −íc tÝnh trªn mét n¨m; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo quy định Chế độ tài chính Việt Nam hành, giá trị tối thiểu TSCĐ phải từ 10.000.000 đồng trở lên Đồng thời, TSCĐHH có thể là tài sản có kết cấu độc lập là hệ thống gồm nhiều tài sản riêng lẻ liên kết với để cùng thực chức định mà thiếu tài sản nào đó thì hệ thống không hoạt động đ−ợc Tuy nhiên, tr−ờng hợp hệ thèng gåm nhiÒu tµi s¶n riªng lÎ liªn kÕt víi nh−ng mçi bé phËn cã thêi gian sử dụng khác và thiếu tài sản nào đó mà hệ thống thực đ−ợc chøc n¨ng chÝnh th× mçi bé phËn riªng lÎ nÕu tháa m'n c¸c tiªu chuÈn ghi nhËn đ−ợc coi là TSCĐHH độc lập Theo tÝnh chÊt cña tµi s¶n, TSC§HH DN bao gåm: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc; M¸y mãc, thiÕt bÞ; Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, thiÕt bÞ truyÒn dÉn; ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý; V−ên c©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc hoÆc cho s¶n phÈm vµ TSC§HH kh¸c TSC§VH lµ nh÷ng TSC§ kh«ng cã h×nh th¸i vËt chÊt cô thÓ, thÓ hiÖn mét sè tiền định mà DN đ' đầu t− nhằm thu đ−ợc các lợi ích kinh tế t−ơng lai Theo ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam vÒ TSC§VH (VAS 04) th×: “TSC§VH lµ tµi s¶n không có hình thái vật chất nh−ng xác định đ−ợc giá trị và DN nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho các đối t−ợng khác thuê phù hợp với tiêu 14 chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình” [4, tr.21] VAS 04 quy định, tài sản vô hình đ−ợc ghi nhận là TSCĐVH thỏa m'n đồng thời định nghĩa TSCĐVH và bốn tiêu chuẩn ghi nhận nh− TSCĐHH Nh− vậy, mặc dù TSCĐ vô hình không có hình thái vật chất nh−ng phải xác định đ−ợc giá trị và đ−ợc sử dụng cho hoạt động SXKD DN Các yếu tố cần xem xét xác định nguồn lực vô hình có thỏa m'n định nghĩa TSCĐVH hay không bao gồm: Tính có thể xác định đ−ợc; Khả kiểm so¸t nguån lùc vµ TÝnh ch¾c ch¾n cña lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai [4, tr.22] TSCĐVH có thể xác định riêng biệt DN có thể bán, cho thuê, trao đổi TSCĐVH Kh¶ n¨ng kiÓm so¸t nguån lùc ®−îc hiÓu lµ quyÒn thu lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai từ việc sử dụng tài sản đó và khả hạn chế tiếp cận các đối t−ợng khác lợi ích đó Lợi ích kinh tế t−ơng lai TSCĐVH mang lại cho DN có thÓ lµ: T¨ng doanh thu, tiÕt kiÖm chi phÝ Chế độ tài chính Việt Nam hành quy định tất các khoản chi phí mà DN đ' đầu t− thỏa m'n đồng thời các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH, kết thóc giai ®o¹n ®Çu t− mµ kh«ng h×nh thµnh TSC§HH th× ®−îc ghi nhËn lµ TSC§VH [6, tr.6] Theo tÝnh chÊt cña tµi s¶n, TSC§VH DN bao gåm: QuyÒn sö dông đất có thời hạn; Nh'n hiệu hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phÐp vµ giÊy phÐp nh−îng quyÒn; B¶n quyÒn, b»ng s¸ng chÕ; C«ng thøc vµ c¸ch thøc pha chÕ, kiÓu mÉu, thiÕt kÕ vµ vËt mÉu vµ TSC§VH ®ang triÓn khai Việc phân loại TSCĐ theo hình thái biểu giúp quản lý có thể đánh giá cÊu ®Çu t− TSC§ cña DN, x©y dùng m« h×nh qu¶n lý t−¬ng øng víi tõng lo¹i TSC§, xác định đ−ợc thời gian sử dụng cho loại TSCĐ và tổng hợp thông tin phục vụ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh cña DN 1.1.3.2 Phân loại tài sản cố định theo mục đích sử dụng Theo mục đích sử dụng, TSCĐ DN bao gồm: TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD; TSCĐ ngoài hoạt động SXKD và TSCĐ chờ lý, điều chuyển TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD đ−ợc chi tiết theo hoạt động, có thể có TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ; TSCĐ phục vụ hoạt 15 động bán hàng và TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý hành chính, quản trị kinh doanh TSCĐ ngoài hoạt động SXKD gồm TSCĐ phúc lợi và TSCĐ giữ hộ các đối t−îng kh¸c TSC§ chê lý, ®iÒu chuyÓn gåm nh÷ng TSC§ hiÖn kh«ng ®−îc sö dụng cho hoạt động SXKD DN, quá trình làm thủ tục lý, điều chuyÓn Việc phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng giúp kế toán có thể phân bổ chi phí khấu hao theo đối t−ợng sử dụng, đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ hoạt động DN và gắn trách nhiệm vật chất các cá nhân, phận liên quan việc quản lý, sử dụng TSCĐ DN 1.1.3.3 Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Quyền sở hữu tài sản bao gồm đầy đủ các quyền quản lý, sử dụng, chiếm hữu và định đoạt tài sản Căn vào quyền sở hữu, TSCĐ DN bao gồm hai loại là TSC§ thuéc quyÒn së h÷u vµ TSC§ thuª ngoµi TSC§ thuéc quyÒn së h÷u lµ nh÷ng TSC§ DN ®Çu t− b»ng vèn gãp, vèn bæ sung tõ lîi nhuËn, vèn liªn doanh, liªn kÕt vµ vèn vay, nî §èi víi TSC§ thuéc loại này, DN có toàn quyền định các tr−ờng hợp: nh−ợng bán, lý, cho, tÆng, gãp vèn, thÕ chÊp (trõ tr−êng hîp TSC§ ®Çu t− b»ng vèn vay) TSC§ thuª ngoµi gåm nh÷ng TSC§ DN ®i thuª cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n, DN khác theo hợp đồng thuê Tùy theo chất các điều khoản thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế, thuê tài sản đ−ợc chia thành hai loại là thuê hoạt động và thuê tài chÝnh Tài sản thuê hoạt động là tài sản DN thuê tổ chức, cá nhân khác để sử dụng thời gian định mà kết thúc hợp đồng thuê không có chuyển giao quyền sở hữu Trong thời gian hợp đồng thuê có hiệu lực, DN thuê cã quyÒn qu¶n lý, sö dông nh−ng kh«ng cã quyÒn së h÷u, kh«ng ghi t¨ng tµi s¶n vµ không tính khấu hao nh− không đ−ợc thay đổi kết cấu tài sản thuê DN cho thuª tµi s¶n kh«ng ghi gi¶m tµi s¶n trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, khÊu hao tµi s¶n thêi gian cho thuª lµ mét kho¶n chi phÝ kinh doanh cho thuª tµi s¶n 16 Tài sản thuê tài chính là tài sản thuê mà đó bên cho thuê có chuyÓn giao phÇn lín lîi Ých vµ rñi ro g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tµi s¶n cho bªn ®i thuª Theo ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam vÒ Thuª tµi s¶n (VAS 06), c¸c tr−êng hîp sau th−ờng dẫn đến hợp đồng thuê tài chính [5, tr.14]: - Bªn cho thuª chuyÓn giao quyÒn së h÷u tµi s¶n cho bªn thuª hÕt thêi h¹n thuª; - T¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tµi s¶n, bªn thuª cã quyÒn lùa chän mua l¹i tµi s¶n thuª víi møc gi¸ −íc tÝnh thÊp h¬n gi¸ trÞ hîp lý vµo cuèi thêi h¹n thuª; - Thêi h¹n thuª tµi s¶n chiÕm phÇn lín thêi gian sö dông kinh tÕ cña tµi s¶n cho dï kh«ng cã sù chuyÓn giao quyÒn së h÷u; - T¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tµi s¶n, gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu chiÕm phÇn lín gi¸ trÞ hîp lý cña tµi s¶n thuª; - Tµi s¶n thuª thuéc lo¹i chuyªn dïng mµ chØ cã bªn thuª cã kh¶ n¨ng sö dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn nào Trªn ph−¬ng diÖn c¬ chÕ qu¶n lý tµi chÝnh, mét giao dÞch cho thuª tµi chÝnh ph¶i tho¶ m'n mét nh÷ng ®iÒu kiÖn: - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đ−ợc chuyển quyền sở h÷u tµi s¶n thuª hoÆc ®−îc tiÕp tôc thuª theo sù tho¶ thuËn cña hai bªn; - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đ−ợc quyền −u tiên mua tµi s¶n thuª theo gi¸ danh nghÜa thÊp h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ cña tµi s¶n thuª t¹i thêi ®iÓm mua l¹i; - Thêi h¹n cho thuª mét lo¹i tµi s¶n Ýt nhÊt ph¶i b»ng 60% thêi gian cÇn thiÕt để khấu hao tài sản thuê; - Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng cho thuê tài chính, ít phải t−ơng đ−ơng với giá trị tài sản đó thời điểm ký hợp đồng Nh− vËy, vÒ nguyªn t¾c quyÒn së h÷u tµi s¶n thuª cã thÓ ®−îc chuyÓn giao cho bên thuê kết thúc hợp đồng thuê Trong thời gian hợp đồng thuê tài chính cã hiÖu lùc, quyÒn së h÷u tµi s¶n vÉn thuéc vÒ bªn cho thuª Bªn ®i thuª ch−a cã 17 quyÒn së h÷u nh−ng cã sù nhËn chuyÓn giao phÇn lín lîi Ých vµ rñi ro g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tµi s¶n tõ bªn cho thuª nªn vÉn ghi t¨ng gi¸ trÞ tµi s¶n thuª tµi chÝnh trªn b¸o c¸o tµi chÝnh vµ thùc hiÖn tÝnh khÊu hao tµi s¶n thuª ViÖc tÝnh khÊu hao tài sản thuê tùy thuộc vào quy định chế độ tài chính, thời hạn thuê theo hợp đồng và việc có chuyển giao quyền sở hữu hay không kết thúc thời hạn thuê Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp quản lý có thể đánh giá hiệu các cách thức đầu t− TSCĐ nh− đánh giá thực trạng tài chính DN Trªn c¬ së xem xÐt b¶n chÊt, vai trß cña TSC§ vµ ph©n lo¹i TSC§ DN, d−íi ®©y LuËn ¸n sÏ tËp trung tr×nh bµy néi dung h¹ch to¸n TSC§ DN nh»m thu thËp, xö lý vµ cung cÊp th«ng tin kinh tÕ - tµi chÝnh phôc vô qu¶n lý 1.2 Nội dung hạch toán tài sản cố định doanh nghiÖp 1.2.1 Quản lý tài sản cố định và ý nghĩa hạch toán tài sản cố định doanh nghiÖp 1.2.1.1 Quản lý tài sản cố định doanh nghiệp Các giao dịch TSCĐ tr−ớc, và sau quá trình sử dụng TSCĐ là đối t−îng qu¶n lý, thÈm quyÒn vµ chøc n¨ng thuéc hÖ thèng qu¶n lý DN còng nh− c¸c chñ thÓ qu¶n lý kh¸c ngoµi thùc thÓ kinh doanh, tõ nh÷ng giao dÞch nµy thiÕt lËp néi dung quản lý hệ thống tổ chức SXKD tổ chức, DN và đơn vị Các nghiệp vụ giao dịch TSCĐ đ−ợc xác định nh− là cứ, tiền đề, đồng thời là mục tiªu cung cÊp th«ng tin cña kÕ to¸n TSC§ Qu¶n lý TSC§ bao gåm ba giai ®o¹n: §Çu t−; sö dông vµ lý, th¶i lo¹i TSC§ Trong giai đoạn đầu t−, đòi hỏi quản lý phải hiểu rõ đặc điểm hoạt động DN nh− trạng sử dụng TSCĐ để xác định danh mục TSCĐ cần đầu t− (cả ®Çu t− míi vµ ®Çu t− thay thÕ) vÒ sè l−îng, chñng lo¹i vµ chÊt l−îng TSC§ Trªn c¬ së danh môc TSC§ cÇn ®Çu t−, DN c©n nh¾c ph−¬ng thøc ®Çu t− cho phï hîp với khả tài chính, nhu cầu DN và đạt đ−ợc tính hiệu kinh tế Tùy 18 ph−¬ng thøc ®Çu t− mµ DN xem xÐt, thu thËp th«ng tin, lùa chän nhµ cung cÊp, cho thuê hay nhập trên các ph−ơng diện giá cả, thủ tục, trình độ kỹ thuật nhằm ®Çu t− ®−îc TSC§ thÝch hîp Tæ chøc kiÓm nhËn, bµn giao, ®−a TSC§ vµo sö dông và xác định nguyên giá TSCĐ Thêi gian n¾m gi÷ vµ sö dông TSC§ §Çu t− TSC§ bÞ gi¶m gi¸ trÞ Thanh lý Ghi nhËn chi phÝ h×nh thµnh TSC§ - Chi phÝ khÊu hao TSC§ Ghi nhËn l'i hoÆc lç - Chi phÝ söa ch÷a, n©ng vÒ lý TSC§ cÊp TSC§ (Nguån: Walgenback, Hanson, Hamre Principles of Accounting Harcourt Brace Jovanovich, Publishers 1990) Sơ đồ 1.1: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ Trong giai đoạn sử dụng, đòi hỏi DN phải quản lý mặt vật và giá trị TSCĐ Đối với tiêu vật đòi hỏi phải nắm đ−ợc số l−ợng và chất l−ợng TSCĐ Còn tiêu giá trị cần xác định chính xác giá trị hao mòn và GTCL cña TSC§ DN ph¶i th−êng xuyªn theo dâi, n¾m b¾t t×nh h×nh sö dông TSC§ các đơn vị, phận DN Đối với TSCĐ bị h− hỏng thì tùy vào mức độ và thời điểm h− hỏng nh− yêu cầu quản lý để lựa chọn hình thức sửa chữa thích hợp DN cần xây dựng quy định nội quản lý tài sản nói chung, TSCĐ nói riêng, quy định rõ trách nhiệm phận việc đầu t−, sử dụng, bảo quản và lý, nh−ợng bán TSCĐ, đồng thời xây dựng các tiêu 19 đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ để đề xuất các ph−ơng án, biện pháp nâng cao hiệu qu¶ qu¶n lý, sö dông TSC§ Trong giai đoạn lý, thải loại TSCĐ DN cần xác định đ−ợc danh mục TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ, bÞ l¹c hËu kü thuËt hay kh«ng sö dông ®−îc vµ x©y dùng, lùa chän ph−¬ng ¸n lý, th¶i lo¹i TSC§ §èi víi nh÷ng TSC§ ®' khÊu hao hÕt nh−ng vÉn cã thÓ sö dông ®−îc DN cÇn c©n nh¾c gi÷a lîi Ých thu ®−îc tõ việc sử dụng tài sản với chi phí hoạt động tài sản này Đối với TSC§ kh«ng sö dông ®−îc hoÆc sö dông kh«ng cã hiÖu qu¶ vÒ mÆt kinh tÕ DN cÇn xây dựng ph−ơng án lý TSCĐ cho phù hợp với trạng TSCĐ, đặc điểm hoạt động DN và yêu cầu quản lý Quản lý tài sản nói chung, quản lý TSCĐ nói riêng DN đóng vai trò hết søc quan träng, gióp DN theo dâi vµ qu¶n lý chÆt chÏ sè vèn ®' ®Çu t−, cã biÖn ph¸p vµ kÕ ho¹ch sö dông hîp lý tµi s¶n, n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn cña DN Qu¶n lý TSC§ cÇn ®−îc thùc hiÖn trªn tÊt c¶ c¸c mÆt hiÖn vËt, gi¸ trÞ vµ chÊt l−îng cña tµi s¶n §Ó t¹o sù thèng nhÊt qu¶n lý vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho tÊt c¶ c¸c c¸ nh©n, bé phËn viÖc sö dông TSC§, DN cÇn x©y dùng quy chÕ néi bé vÒ qu¶n lý, sö dông tµi s¶n nãi chung, TSC§ nãi riªng C«ng t¸c qu¶n lý TSC§ DN cÇn tËp trung vµo c¸c néi dung sau: - Quy định cụ thể tiêu chuẩn và điều kiện ghi nhận TSCĐ DN Trên sở quy định Nhà n−ớc và thông lệ chung, vào đặc điểm hoạt động và đặc thù tài sản, DN xây dựng tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, đó cần thiết phải đề cập đến tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng - X©y dùng chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ mèi quan hÖ chÆt chÏ gi÷a bé phËn qu¶n lý vÒ mÆt hiÖn vËt vµ chÊt l−îng cña TSC§ (bé phËn c¬ giíi hoÆc xe, m¸y) víi bé phËn qu¶n lý vÒ chØ tiªu gi¸ trÞ cña TSC§ (bé phËn kÕ to¸n) - X©y dùng vµ ¸p dông c¸c quy tr×nh, thñ tôc sö dông TSC§ nh−: Thñ tôc ®Çu t−, mua s¾m; Thñ tôc ®iÒu chuyÓn; Thñ tôc lý, nh−îng b¸n; Thñ tôc sửa chữa TSCĐ Đối với khâu phải quy định rõ ràng trình tự thực và các thñ tôc chøng tõ cÇn cã 20 - Quy định rõ ràng nội DN thẩm quyền phê duyệt các tr−ờng hợp ®Çu t−; thÕ chÊp vay vèn b»ng TSC§; gãp vèn b»ng TSC§; ®iÒu chuyÓn; lý, nh−îng b¸n vµ söa ch÷a TSC§ ThÈm quyÒn phª duyÖt cã thÓ g¾n víi chøc danh qu¶n lý hoÆc g¾n víi quy m« cña tµi s¶n hoÆc giao dÞch - Quy định cụ thể trách nhiệm vật chất các đơn vị, phận DN đối víi viÖc b¶o qu¶n, sö dông TSC§ nh»m t¨ng c−êng tÝnh kû luËt, n©ng cao ý thøc cña c¸c c¸ nh©n, bé phËn liªn quan, tr¸nh mÊt m¸t vµ sö dông l'ng phÝ tµi s¶n cña DN - Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ thích hợp với đặc điểm hoạt động SXKD DN và đáp ứng đ−ợc yêu cầu thông tin định quản lý - Định kỳ tiến hành kiểm kê TSCĐ với tham gia đại diện các phận kế toán; kỹ thuật; đơn vị sử dụng; phận giới xe, máy Mọi tr−ờng hợp chênh lệch, sai sót phải lập biên xác định nguyên nhân và kiến nghị h−ớng xử lý cô thÓ 1.2.1.2 ý nghĩa và nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định TSC§ lµ c¬ së vËt chÊt chñ yÕu vµ quan träng cña bÊt kÓ DN nµo ViÖc qu¶n lý và hạch toán TSCĐ ảnh h−ởng đến tính đồng và liên tục hoạt động SXKD cña DN, hiÖu n¨ng cña bé m¸y qu¶n lý vµ hiÖu qu¶ kinh doanh cña DN ý nghÜa cña h¹ch to¸n TSC§ ®−îc thÓ hiÖn trªn c¸c khÝa c¹nh chñ yÕu sau: Thứ nhất, hạch toán TSCĐ khoa học, hợp lý, đáp ứng đ−ợc yêu cầu thông tin quản lý là biện pháp quan trọng để quản lý và kiểm soát TSCĐ, tránh xảy tình trạng thiếu mất, sử dụng l'ng phí, sai mục đích Thø hai, th«ng tin thu ®−îc tõ h¹ch to¸n TSC§ gióp kÕ to¸n lËp ®−îc hÖ thống báo cáo tài chính chính xác, cung cấp thông tin cho quản lý và các đối t−ợng khác, đồng thời tính đ−ợc các tiêu đánh giá hiệu sử dụng tài sản nói chung vµ TSC§ nãi riªng Thø ba, h¹ch to¸n TSC§ gióp qu¶n lý n¾m b¾t ®−îc t×nh h×nh hiÖn cã cña TSCĐ mặt giá trị, số l−ợng, chất l−ợng nh− trạng sử dụng TSCĐ từ đó 21 định các biện pháp quản lý, sử dụng, đầu t−, sửa chữa, thay lý TSC§ nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ §Ó thùc hiÖn chøc n¨ng cña m×nh lµ cung cÊp th«ng tin tµi chÝnh, kÕ to¸n cho quản lý và các đối t−ợng có lợi ích trực tiếp và gián tiếp với hoạt động kinh doanh cña DN, h¹ch to¸n TSC§ cÇn lµm tèt c¸c nhiÖm vô sau: - Tham m−u cho qu¶n lý lùa chän ph−¬ng thøc ®Çu t− TSC§ phï hîp víi ®iÒu kiện, khả tài chính và đặc điểm, yêu cầu hoạt động DN - Theo dâi, ph¶n ¸nh kÞp thêi, th−êng xuyªn vµ cã hÖ thèng gi¸ trÞ hiÖn cã vµ tình hình tăng, giảm TSCĐ, từ đó giúp quản lý nắm bắt đ−ợc số l−ợng, chất l−ợng TSCĐ, phục vụ cho việc các định liên quan đến đầu t−, điều chuyển, söa ch÷a, lý vµ nh−îng b¸n TSC§ - Lựa chọn ph−ơng pháp tính khấu hao TSCĐ phù hợp với khả năng, trình độ khai thác, sử dụng TSCĐ, đặc điểm TSCĐ, khả tài chính nh− chiến l−ợc DN và quy định Nhà n−ớc, từ đó xác định và phân bổ chính xác chi phí khÊu hao TSC§ - Lựa chọn ph−ơng thức sửa chữa TSCĐ thích hợp với mức độ h− hỏng TSCĐ, đặc điểm hoạt động SXKD và khả tài chính DN, từ đó ghi nhận và quyÕt to¸n chÝnh x¸c, kÞp thêi chi phÝ söa ch÷a - Tham m−u cho qu¶n lý thêi ®iÓm vµ sè l−îng, chñng lo¹i TSC§ lý, nh−ợng bán, góp phần hình thành cấu TSCĐ hợp lý Ghi nhận đầy đủ, chính xác chi phÝ vµ thu nhËp ph¸t sinh qu¸ tr×nh lý, nh−îng b¸n TSC§ - Tæng hîp sè liÖu, lËp hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh vÒ TSC§ nh»m cung cÊp thông tin cho quản lý và các đối t−ợng khác - Tham gia kiÓm kª TSC§, tham m−u cho qu¶n lý xö lý c¸c tr−êng hîp thiÕu, mÊt TSC§ 1.2.2 Đánh giá tài sản cố định doanh nghiệp Đánh giá TSCĐ là việc sử dụng giả định th−ớc đo tiền tệ kế toán nhằm xác định giá trị ghi sổ TSCĐ phục vụ hạch toán và quản lý Việc đánh giá TSCĐ 22 DN phải tuân thủ các nguyên tắc và giả định kế toán nh− nguyên tắc giá phí lịch sử, giả định hoạt động liên tục và nguyên tắc phù hợp Một TSCĐ cụ thể đ−ợc đánh giá theo ba tiêu là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại 1.2.2.1 Nguyên giá tài sản cố định Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé c¸c chi phÝ cÇn thiÕt vµ hîp lý mµ DN ®' chi có liên quan đến việc hình thành và đ−a TSCĐ vào trạng thái hoạt động ổn định Nguyên giá TSCĐ cho biết tổng số tiền đ' đầu t− để hình thành và sử dụng TSCĐ Việc xác định chính xác nguyên giá TSCĐ ảnh h−ởng đến quy mô tài sản DN nh− ảnh h−ởng đến tính khấu hao TSCĐ và thông tin kế toán đ−ợc trình bày trên các báo cáo tài chính DN Vấn đề quan trọng kế toán là phải xác định đ−ợc các tr−ờng hợp hình thành TSCĐ DN và các yếu tố cấu thành nguyªn gi¸ t−¬ng øng víi mçi tr−êng hîp h×nh thµnh TSC§ Trong DN cã ba tr−êng hîp chñ yÕu h×nh thµnh TSC§ lµ mua, XDCB vµ nhËn vèn gãp, ®−îc cÊp §èi víi tr−êng hîp TSC§ h×nh thµnh qua mua s¾m th× nguyªn gi¸ ®−îc x¸c định gồm giá mua hợp lý, các khoản thuế không đ−ợc khấu trừ, hoàn lại, các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ−a TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng sau trừ (-) c¸c kho¶n chiÕt khÊu th−¬ng m¹i vµ gi¶m gi¸ ®−îc h−ëng C¸c chi phÝ liªn quan trùc tiếp đến việc đ−a TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng có thể bao gồm: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển, bốc dỡ ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử và chi phÝ chuyªn gia NÕu TSC§ mua theo ph−¬ng thøc tr¶ chËm th× gi¸ mua hîp lý kh«ng bao gåm tiÒn l'i tr¶ chËm mµ DN ph¶i tr¶ cho bªn b¸n, kho¶n tiÒn nµy ®−îc ph©n bæ vµo chi phÝ SXKD theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng suèt thêi gian tr¶ chậm Trong tr−ờng hợp TSCĐ mua theo hình thức trao đổi thì giá mua cấu thành nguyªn gi¸ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ nhËn vÒ hoÆc gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ mang ®i trao đổi sau điều chỉnh các khoản tiền trả thêm nhận Đối với tr−ờng hợp TSCĐ hình thành qua hoạt động XDCB thì nguyên giá là gi¸ quyÕt to¸n cña c«ng tr×nh theo quy chÕ qu¶n lý ®Çu t− x©y dùng céng (+) c¸c chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ−a TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 23 §èi víi tr−êng hîp TSC§ nhËn vèn gãp cña thµnh viªn, DN kh¸c hay TSC§ ®−îc cÊp, nguyªn gi¸ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ theo tháa thuËn (hoÆc gi¸ thÈm định) hay theo biên giao nhận cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc ®−a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông Trong tr−êng hîp thuª tµi chÝnh TSC§ th× nguyªn gi¸ ë DN thuª ®−îc x¸c định theo giá thấp giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tµi s¶n vµ gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n to¸n tiÒn thuª tµi s¶n tèi thiÓu Khi gi¸ trÞ hîp lý cña tµi s¶n thuª lín h¬n gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n to¸n tiÒn thuª tµi s¶n tèi thiÓu th× nguyªn gi¸ TSC§ thuª tµi chÝnh ®−îc ghi nhËn theo gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu Gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n to¸n tiÒn thuª tài sản tối thiểu đ−ợc xác định theo công thức: Gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu n = ∑ j=1 Aj (1.1) (1 + r)j Trong c«ng thøc trªn, Aj lµ tæng sè tiÒn DN ®i thuª ph¶i to¸n theo hîp đồng thuê năm thứ j, n là thời gian thuê tài sản theo hợp đồng, r là tỷ lệ l'i suất ngầm định tỷ lệ l'i suất đ−ợc ghi hợp đồng thuê tỷ lệ l'i suất biên vay cña DN thuª Trong quá trình tồn và hoạt động mình, quán triệt nguyên tắc giá phí và giả định hoạt động liên tục kế toán, nguyên giá TSCĐ DN không thay đổi Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ đ−ợc ghi tăng nguyên giá TSC§ nÕu c¸c chi phÝ nµy ch¾c ch¾n lµm t¨ng lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai sö dụng tài sản Nguyên giá TSCĐ thay đổi các tr−ờng hợp sau: Thực đánh giá lại TSCĐ theo định quan nhà n−ớc có thẩm quyền Việc đánh giá lại TSCĐ làm ảnh h−ởng đến nguyên giá và giá trị hao mòn và tất yếu ảnh h−ởng đến chi phí, lợi nhuận DN đó đánh giá lại TSCĐ phải đ−ợc sù phª duyÖt cña cÊp cã thÈm quyÒn 24 Trang bÞ thªm hoÆc th¸o dì bít chi tiÕt, bé phËn cña TSC§ Tr−êng hîp nµy DN phải cân nhắc đến tính hệ thống việc thực chức TSCĐ và các điều kiện ghi nhận TSCĐ để xác định thay đổi nguyên giá Thùc hiÖn ®Çu t− n©ng cÊp TSC§ Chi phÝ n©ng cÊp chØ ghi t¨ng nguyªn gi¸ c¸c chi phÝ nµy ch¾c ch¾n lµm t¨ng lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai tõ viÖc sö dông tµi s¶n ®−îc n©ng cÊp KÕt qu¶ cña viÖc ®Çu t− n©ng cÊp nÕu lµm t¨ng thêi gian sö dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng, làm tăng đáng kể chất l−ợng sản phẩm sản xuất ra, làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với tr−ớc n©ng cÊp th× ®−îc quyÕt to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ 1.2.2.2 Giá trị hao mòn và khấu hao tài sản cố định Trong quá trình TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD, d−ới tác động các qu¸ tr×nh c¬, lý, ®iÒu kiÖn lµm viÖc vµ m«i tr−êng tù nhiªn còng nh− ¶nh h−ëng cña tiÕn bé khoa häc kü thuËt mµ TSC§ bÞ gi¶m dÇn vÒ mÆt gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông hoÆc bÞ gi¶m kh¶ n¨ng mang l¹i lîi Ých kinh tÕ cho DN, ®©y chÝnh lµ hiÖn t−îng hao mßn TSC§ Theo Hội đồng Quốc gia đạo biên soạn Từ điển Bách khoa Việt Nam thì: “Hao mßn TSC§ lµ sù gi¶m dÇn gi¸ trÞ qu¸ tr×nh sö dông hoÆc ®' s¶n xuÊt đ−ợc TSCĐ cùng loại đại và có giá rẻ hơn” [34] Chế độ tài chính ViÖt Nam hiÖn hµnh cho r»ng: “Hao mßn TSC§ lµ sù gi¶m dÇn gi¸ trÞ sö dông vµ gi¸ trị TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật quá trình hoạt động TSCĐ” [6, tr.4] Các khái niệm hao mòn TSCĐ này đề cập đến nguyên nhân làm giảm giá trị và giá trị sử dụng TSCĐ, đó là quá trình sử dụng và tiến khoa học kỹ thuật Tïy vµo nguyªn nh©n cña hao mßn TSC§ mµ ng−êi ta chia hao mßn thµnh hai lo¹i lµ hao mßn h÷u h×nh vµ hao mßn v« h×nh Hao mßn h÷u h×nh lµ sù gi¶m gi¸ trị và giá trị sử dụng TSCĐ tác động cơ, lý ng−ời quá trình sử dông hay ¶nh h−ëng cña ®iÒu kiÖn tù nhiªn Hao mßn h÷u h×nh lµ c¨n cø quan träng việc tính khấu hao, thời gian hao mòn hữu hình định độ dài kỳ khấu hao vµ møc trÝch khÊu hao Hao mßn v« h×nh lµ sù gi¶m gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña 25 TSC§ ¶nh h−ëng cña nh÷ng tiÕn bé khoa häc kü thuËt hoÆc t¨ng n¨ng suÊt lao động x' hội Để đầu t− TSCĐ nh− tr−ớc đây phải bỏ ít tiền với số tiền nh− tr−ớc đây nh−ng đ' đầu t− đ−ợc TSCĐ đại Đối với TSC§HH cô thÓ, hao mßn h÷u h×nh vµ hao mßn v« h×nh cã thÓ x¶y riªng biÖt đồng thời §èi víi TSC§VH, tÝnh kh«ng cã h×nh th¸i vËt chÊt cô thÓ nªn TSC§VH có thể bị hao mòn tác động hao mòn vô hình DN đầu t− số tiền định để hình thành TSCĐ phục vụ hoạt động SXKD nh−ng qu¸ tr×nh sö dông TSC§ bÞ gi¶m dÇn vÒ mÆt gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông Tuy nhiªn, hao mßn TSC§ lµ hiÖn t−îng kh¸ch quan, mang tÝnh trõu t−îng, làm cho TSCĐ bị giảm dần giá trị và giá trị sử dụng đến thời điểm lý, thải loại không thể tiếp tục sử dụng sử dụng tiếp không đạt hiệu kinh tế mong muốn Chính vì vậy, mặt quản lý việc xác định đ−ợc giá trị hao mòn TSCĐ gióp DN cã ®−îc chÝnh s¸ch thu håi vèn ®Çu t− cho TSC§ mét c¸ch thËn träng, phï hîp trªn ph−¬ng diÖn ghi nhËn chi phÝ sö dông TSC§ Hội đồng Quốc gia đạo biên soạn Từ điển Bách khoa Việt Nam cho rằng: “KhÊu hao TSC§ lµ viÖc gi¶m trõ theo thêi gian sö dông mét phÇn gi¸ trÞ ®' ®Çu t− ban đầu để xây dựng hay mua cho công trình, nhà cửa, máy móc, thiết bị đ−ợc xếp lo¹i thµnh TSC§ PhÇn khÊu hao nµy ®−îc tÝnh vµo gi¸ thµnh (hay gi¸ mua ban ®Çu) cña s¶n phÈm hay c«ng tr×nh cã sö dông TSC§ ®' ®Çu t− vµo s¶n xuÊt nh− tr¶ chi phÝ cho mét d¹ng t− liÖu s¶n xuÊt bÞ hao mßn dÇn tõng phÇn thêi gian sö dông” [34] Theo quan ®iÓm nµy th× khÊu hao chÝnh lµ viÖc ghi nhËn chi phÝ sö dông TSCĐ để đ−ợc bù đắp sau chu kỳ sử dụng TSCĐ từ thu nhập tạo khai thác TSC§ ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam VAS 03 cho r»ng: “KhÊu hao TSC§ lµ sù ph©n bæ mét c¸ch cã hÖ thèng gi¸ trÞ ph¶i khÊu hao cña TSC§ suèt thêi gian sö dụng hữu ích tài sản đó” [4, tr.21] Giá trị phải khấu hao TSCĐ là nguyên gi¸ cña TSC§ ghi trªn b¸o c¸o tµi chÝnh trõ (-) gi¸ trÞ lý −íc tÝnh cña tµi s¶n đó, đó giá trị lý là giá trị −ớc tính thu đ−ợc hết thời gian sử dụng hữu 26 Ých cña tµi s¶n sau trõ (-) chi phÝ lý −íc tÝnh Quan ®iÓm nµy nhÊn m¹nh đến việc thu hồi giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu Ých cña TSC§ Theo Chế độ tài chính Việt Nam hành: “Khấu hao TSCĐ là việc tính to¸n vµ ph©n bæ mét c¸ch cã hÖ thèng nguyªn gi¸ cña TSC§ vµo chi phÝ SXKD thời gian sử dụng TSCĐ” [6, tr.4] Quan điểm này nhấn mạnh đến việc thu håi nguyªn gi¸ suèt qu¸ tr×nh sö dông cña TSC§ Sù kh¸c c¬ b¶n gi÷a chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính tính khấu hao đó là có hay không loại trừ gi¸ trÞ lý −íc tÝnh khái nguyªn gi¸ TSC§ TÝnh khÊu hao trªn c¬ së gi¸ trÞ ph¶i khấu hao TSCĐ xuất phát từ việc TSCĐ, đặc biệt là TSCĐHH, lý có thể thu hồi số tiền định Tuy nhiên, giá trị lý −ớc tính mang tính chủ quan nên việc tính khấu hao trên nguyên giá TSCĐ theo quy định chế độ tài chÝnh lµ tu©n thñ nguyªn t¾c phï hîp vµ kh¸ch quan kÕ to¸n Qua ph©n tÝch trªn cã thÓ kÕt luËn r»ng: KhÊu hao TSC§ lµ biÖn ph¸p chñ quan DN nhằm xác định giá trị đ[ hao mòn TSCĐ để ghi nhận vào chi phí SXKD với mục đích thu hồi vốn đầu t− TSCĐ Để tính khấu hao TSCĐ cần phải xác định đ−ợc các yếu tố: Giá trị TSCĐ cần khÊu hao, Thêi gian sö dông TSC§ vµ Ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ Gi¸ trÞ TSC§ cÇn khÊu hao chÝnh lµ sè tiÒn cÇn thu håi mµ DN ®' ®Çu t− vµo TSCĐ và đ−ợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ và giá trị lý thu håi −íc tÝnh Gi¸ trÞ lý thu håi −íc tÝnh lµ sè tiÒn −íc tÝnh thu ®−îc hÕt thêi gian sö dông h÷u Ých cña tµi s¶n sau trõ chi phÝ lý −íc tÝnh Trong tr−êng hợp không tính đến giá trị lý −ớc tính thì giá trị cần khấu hao chính là nguyên gi¸ TSC§ Thêi gian sö dông TSC§ lµ thêi gian DN dù kiÕn sö dông TSC§ ho¹t động SXKD có thể là khối l−ợng, số l−ợng sản phẩm, dịch vụ DN dự kiến sản xuÊt ®−îc ®iÒu kiÖn tæ chøc s¶n xuÊt b×nh th−êng, phï hîp víi c¸c th«ng sè kinh tế - kỹ thuật tài sản Việc xác định thời gian sử dụng định mức trích khÊu hao TSC§ C¸c c¨c cø lµm c¬ së cho viÖc lùa chän thêi gian sö dông cña 27 TSC§ bao gåm: tuæi thä cña TSC§ theo thiÕt kÕ, tuæi thä kinh tÕ cña TSC§, quy định tài chính Nhà n−ớc, trình độ quản lý và sử dụng TSCĐ DN, khả c¹nh tranh, søc m¹nh tµi chÝnh vµ chiÕn l−îc ph¸t triÓn cña DN Ph−ơng pháp tính khấu hao TSCĐ là cách thức xác định giá trị hao mòn trên c¬ së gi¸ trÞ TSC§ cÇn khÊu hao vµ thêi gian sö dông cña TSC§ VÒ c¬ b¶n cã ba ph−ơng pháp tính khấu hao TSCĐ là: Ph−ơng pháp khấu hao theo thời gian (khÊu hao ®−êng th¼ng), Ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n l−îng vµ Ph−¬ng ph¸p khÊu hao nhanh ViÖc lùa chän ph−¬ng ph¸p khÊu hao TSC§ còng phô thuéc vµo quy định Nhà n−ớc, khả sử dụng TSCĐ, trình độ quản lý, sức mạnh tài chÝnh vµ chiÕn l−îc ph¸t triÓn cña DN Trong viÖc lùa chän vµ ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ DN ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c nhÊt qu¸n kÕ to¸n Ph−ơng pháp khấu hao đ−ờng thẳng có đặc điểm là giá trị cần khấu hao TSCĐ đ−ợc phân bổ dần suốt thời gian sử dụng dự kiến Ưu điểm khấu hao đ−ờng thẳng là tính toán đơn giản và nhà quản lý có điều kiện kiểm soát các chi phí khác vì chi phí khấu hao đ' là số ổn định Tuy nhiên, khấu hao đ−ờng thẳng không thích hợp với loại TSCĐ có mức độ hao mòn vô hình t−ơng đối lớn Khấu hao đ−ờng thẳng không quán triệt nguyên tắc phù hợp và thận trọng kế toán vì kết thu đ−ợc từ sử dụng TSCĐ có thể thay đổi chất l−ợng kinh doanh mức khấu hao TSCĐ không đổi các kỳ báo cáo Mức khấu hao (Mkh) TSCĐ theo ph−ơng pháp đ−ờng thẳng đ−ợc xác định theo c«ng thøc: Gi¸ trÞ cÇn khÊu hao cña TSC§ Mkh n¨m = (1.2) Sè n¨m sö dông dù kiÕn cña TSC§ Mkh n¨m Mkh th¸ng = (1.3) 12 th¸ng Ph−ơng pháp khấu hao theo sản l−ợng xác định mức trích khấu hao trên sở sản l−ợng thực tế đạt đ−ợc kỳ và mức khấu hao đơn vị sản l−ợng Để có mức 28 khấu hao đơn vị sản l−ợng cần tính đ−ợc sản l−ợng theo công suất thiết kế Xác định s¶n l−îng theo c«ng suÊt thiÕt kÕ ph¶i c¨n cø vµo tÝnh to¸n kü thuËt cña nhµ s¶n xuất, khả quản lý, khai thác, sử dụng TSCĐ DN và các điều kiện kinh tế kỹ thuật khác ảnh h−ởng đến việc sử dụng TSCĐ Khấu hao theo sản l−ợng cho kết mức khấu hao sát hợp với mức độ hao mòn TSCĐ Khấu hao TSCĐ theo sản l−ợng đ−ợc xác định theo công thức: S¶n l−îng thùc tÕ kú n = Mkh kú n Mkh đơn vị s¶n l−îng x Mkh đơn vị s¶n l−îng (1.4) Gi¸ trÞ cÇn khÊu hao cña TSC§ = (1.5) S¶n l−îng theo c«ng suÊt thiÕt kÕ Ph−ơng pháp khấu hao nhanh có đặc điểm là mức khấu hao năm đầu sÏ cao h¬n so víi nh÷ng n¨m sau qu¸ tr×nh sö dông TSC§ KhÊu hao nhanh phù hợp với loại TSCĐ có mức độ hao mòn vô hình lớn, cho phép DN có thể đổi mới, đại hóa TSCĐ cách nhanh chóng Tuy nhiên, khấu hao nhanh lµm cho gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô nh÷ng n¨m ®Çu sö dông TSC§ t¨ng chi phÝ khÊu hao lín Chi phÝ khÊu hao lín vÒ tæng sè nh−ng møc s¶n xuÊt cña TSC§ c¸c n¨m ®Çu sö dông sÏ lín nÕu thÞ tr−êng kinh doanh kh«ng bÞ thu hÑp KhÊu hao nhanh cã thÓ tÝnh theo c¸c ph−¬ng ¸n nh−: theo sè d− gi¶m dÇn vµ theo tæng cña c¸c sè thø tù n¨m sö dông TSC§ Khấu hao TSCĐ theo số d− giảm dần xác định mức khấu hao trên sở GTCL cña TSC§ vµ tû lÖ khÊu hao nhanh Tû lÖ khÊu hao nhanh ®−îc tÝnh dùa trªn tû lÖ khÊu hao ®−êng th¼ng vµ hÖ sè ®iÒu chØnh HÖ sè ®iÒu chØnh phô thuéc vµo thêi gian sử dụng dự kiến TSCĐ Thông th−ờng, thời gian sử dụng đến năm thì hệ số điều chỉnh là 1,5 lần; thời gian sử dụng trên đến năm thì hệ số điều chỉnh lµ vµ thêi gian sö dông trªn n¨m th× hÖ sè ®iÒu chØnh lµ 2,5 lÇn Mkh n¨m N = GTCL cña TSC§ n¨m N x Tû lÖ khÊu hao ®−êng th¼ng x HÖ sè ®iÒu chØnh (1.6) 29 Khấu hao TSCĐ theo tổng các số thứ tự năm sử dụng đ−ợc xác định trên c¬ së gi¸ trÞ cÇn khÊu hao cña TSC§ vµ tû lÖ khÊu hao MÉu sè cña tû lÖ khÊu hao lµ tæng cña c¸c sè thø tù n¨m sö dông, cßn tö sè cña tû lÖ khÊu hao lµ sè thø tù n¨m sö dông theo chiÒu ng−îc l¹i Trong tr−êng hîp sè n¨m sö dông lín th× tæng cña c¸c sè thứ tự năm sử dụng đ−ợc tính theo công thức n(n+1)/2, đó n là số năm sử dụng cña TSC§ 1.2.2.3 Giá trị còn lại tài sản cố định Xuất phát từ hai tiêu nguyên giá và giá trị hao mòn ta xác định đ−ợc GTCL cña TSC§ GTCL lµ hiÖu sè gi÷a nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn TSC§ GTCL cña TSC§ Nguyªn gi¸ cña TSC§ = - Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ (1.7) GTCL cña TSC§ chÝnh lµ gi¸ trÞ TSC§ ®' ®Çu t− ch−a ph©n bæ vµo chi phÝ, nó phản ánh giá trị TSCĐ tổng giá trị tài sản, đánh giá phần nào lực SXKD DN, giúp DN có kế hoạch thu hồi vốn để tái đầu t− và đánh giá tình hình tài chính DN Trong việc xác định các tiêu tài chính và đánh giá hiệu kinh doanh DN, việc lấy GTCL TSCĐ để tính toán mang lại kết khả thi h¬n so víi tr−êng hîp lÊy nguyªn gi¸ cña TSC§ Tuy nhiªn, GTCL cña TSC§ chØ cã ý nghÜa vÒ mÆt kÕ to¸n chø kh«ng ph¶n ¸nh gi¸ trÞ thùc tÕ cña TSC§ v× khÊu hao không hoàn toàn trùng khớp với mức độ hao mòn và TSCĐ đ−ợc ghi nhận theo giá gốc Chính vì lý này mà nhiều tr−ờng hợp cần phải đánh giá lại TSCĐ TSCĐ có thể đ−ợc đánh giá theo giá TSCĐ thay Theo ph−ơng pháp này, giá trị TSCĐ đ−ợc xác định lại trên sở lực sản xuất TSCĐ và giá thị tr−ờng TSCĐ t−ơng đ−ơng Vấn đề đây là tính tin cậy thông tin giá trị tr−ờng TSCĐ và việc xác định lực sản xuất TSCĐ thời điểm đánh giá lại Khi đánh giá lại TSCĐ thì GTCL TSCĐ sau đánh giá lại đ−ợc xác định theo công thức sau: GTCL cña TSC§ sau đánh giá lại = GTCL cña TSC§ tr−íc đánh giá lại Giá đánh giá lại TSCĐ (1.8) x Nguyªn gi¸ ban ®Çu cña TSC§ 30 1.2.3 Hạch toán tài sản cố định trên ph−ơng diện kế toán tài chính Mục đích kế toán tài chính là thu thập, kiểm tra, phân tích và xử lý thông tin kinh tế, tài chính phục vụ cho việc lập hệ thống báo cáo tài chính đáp ứng nhu cầu thông tin các đối t−ợng có lợi ích liên quan Đối với kế toán tài chính và kế toán quản trị, việc hạch toán ban đầu các đối t−ợng kế toán có ý nghĩa quan trọng Trong phần hành hạch toán TSCĐ, hạch toán ban đầu đóng vai trò kh«ng thÓ thiÕu, nã cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý nãi chung vµ kÕ to¸n nãi riªng đạo, điều hành nghiệp vụ và thực các khâu công việc quy tr×nh c«ng nghÖ kÕ to¸n C¸c th«ng tin h¹ch to¸n ban ®Çu TSC§ cung cÊp bao gåm: Chi phÝ h×nh thµnh TSC§; KhÊu hao TSC§; Chi phÝ vµ thu nhËp lý, nh−îng b¸n TSC§; Gi¸ trÞ TSC§ ®−îc lý, nh−îng b¸n; Chi phÝ söa ch÷a TSCĐ Nội dung hạch toán ban đầu TSCĐ là sử dụng chứng từ để chụp mang tính chứng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ Chứng tõ sö dông h¹ch to¸n ban ®Çu TSC§ cã thÓ lµ chøng tõ b¾t buéc Nhµ n−íc ban hành có thể là chứng từ DN quy định phù hợp với tính chất nghiệp vô vµ yªu cÇu qu¶n lý néi bé DN DN cÇn x©y dùng c¸c lo¹i chøng tõ sö dông qu¶n lý, h¹ch to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n TSC§ nãi riªng, tõ chñng loại, nội dung phản ánh, cách thức ghi chép, thẩm quyền phê duyệt đến quy trình lu©n chuyÓn C¸c chøng tõ cã thÓ sö dông h¹ch to¸n ban ®Çu TSC§ bao gåm: Chøng tõ ®Çu t− TSC§; Chøng tõ tÝnh khÊu hao TSC§; Chøng tõ söa ch÷a TSC§; Chứng từ lý, nh−ợng bán TSCĐ; Chứng từ đánh giá lại TSCĐ 1.2.3.1 Hạch toán biến động tài sản cố định Trong quá trình tồn và hoạt động mình, DN nào phải đầu t− số vốn định vào TSCĐ Do tiến khoa học kỹ thuật, nhu cầu mở rộng hoạt động SXKD mà DN cần thay đổi cấu TSCĐ Chính lý này đ' lµm ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ TSC§ DN cã thÓ t¨ng c¸c nguyªn nh©n chñ yÕu nh−: mua s¾m, nhËn vốn góp và đầu t− XDCB Đối với các tr−ờng hợp tăng TSCĐ, vấn đề quan trọng kế toán là xác định nguyên giá TSCĐ trên sở các chứng từ hợp pháp, hợp lệ 31 vµ thêi ®iÓm ghi nhËn nguyªn gi¸ Nguyªn gi¸ ®−îc ghi nhËn kÕt thóc ®Çu t− vµ ®−a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông §èi víi TSC§ h×nh thµnh qua mua s¾m theo c¸c h×nh thøc tr¶ ngay, tr¶ chËm, trao đổi thì vào giá thỏa thuận trên các chứng từ liên quan kế toán ghi tăng nguyªn gi¸ quan hÖ víi gi¶m tiÒn hoÆc t¨ng c«ng nî ph¶i tr¶ Trong tr−êng hîp TSCĐ đ−ợc đầu t− các nguồn vốn chuyên dùng thì kế toán phản ánh thay đổi mục đích sử dụng khoản tiền này bút toán kết chuyển nguồn Để ghi nhận các giao dÞch ®Çu t− TSC§ vµ cung cÊp th«ng tin vÒ gi¸ trÞ TSC§ ®Çu t− còng nh− viÖc to¸n, kÕ to¸n ph¶i sö dông c¸c TK TSC§, tiÒn vµ c«ng nî Ph−¬ng ph¸p h¹ch toán TSCĐ tăng mua đ−ợc khái quát theo Sơ đồ 1.2: TK TiÒn, Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n TK TSC§ Gi¸ trÞ TSC§ t¨ng mua TK Nguån vèn kinh doanh TK Nguån vèn, Quü chung cña CSH KÕt chuyÓn nguån vèn ®Çu t− thuéc vèn CSH Sơ đồ 1.2: Hạch toán TSCĐ tăng mua Tr−êng hîp TSC§ h×nh thµnh theo ph−¬ng thøc mua l¹i DN th× c¨n cø vµo giá thỏa thuận toán với bên bán DN để ghi tăng nguyên giá TSCĐ Khi mua l¹i DN, nÕu tæng sè tiÒn to¸n cho bªn b¸n DN chªnh lÖch víi tæng gi¸ trÞ tµi sản có thể nhận biết và xác định đ−ợc giá trị thì phần chênh lệch chính là giá trị lợi thÕ kinh doanh hoÆc bÊt lîi kinh doanh Theo th«ng lÖ quèc tÕ, tr−êng hîp chi phÝ mua DN v−ît qu¸ phÇn së h÷u cña DN mua gi¸ trÞ t−¬ng ®−¬ng cña tµi s¶n và công nợ xác định đ−ợc ngày diễn giao dịch trao đổi thì phần chênh lệch đó ®−îc coi lµ lîi thÕ kinh doanh vµ ®−îc ghi nhËn lµ tµi s¶n [16, tr.424] Thêi gian khấu hao lợi kinh doanh không đ−ợc v−ợt quá năm, trừ có sở để xác định chu kỳ dài hơn, nh−ng không đ−ợc v−ợt quá 20 năm kể từ ngày mua 32 TK TiÒn, Nî ph¶i tr¶, Vèn cæ phÇn TK NVL, TSC§ Gi¸ trÞ tµi s¶n tõ mua l¹i DN Tæng chi phÝ mua l¹i DN TK Lîi thÕ kinh doanh Lîi thÕ kinh doanh Sơ đồ 1.3: Hạch toán lợi kinh doanh mua lại DN Khi chi phÝ mua DN nhá h¬n phÇn mµ DN së h÷u gi¸ trÞ t−¬ng ®−¬ng các tài sản và công nợ xác định đ−ợc mua ngày trao đổi thì giá trị bất lợi kinh doanh cã thÓ ®−îc h¹ch to¸n theo ph−¬ng ph¸p [16, tr.426-428] Theo ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n tiªu chuÈn th× gi¸ trÞ t−¬ng ®−¬ng cña c¸c tµi s¶n phi tiÒn tÖ ®−îc ghi gi¶m t−¬ng øng cho tíi kh«ng cßn chªnh lÖch NÕu kh«ng thÓ lo¹i bá hoµn toµn chªnh lÖch b»ng c¸ch ghi gi¶m gi¸ trÞ t−¬ng ®−¬ng cña c¸c tµi s¶n phi tiÒn tÖ th× phần chênh lệch còn lại đ−ợc hạch toán nh− thu nhập để lại Theo ph−ơng pháp thay thÕ ®−îc chÊp nhËn th× kho¶n chªnh lÖch chi phÝ mua DN nhá h¬n phÇn mµ DN sở hữu giá trị t−ơng đ−ơng các tài sản và công nợ xác định đ−ợc mua ngày trao đổi đ−ợc phản ánh là bất lợi kinh doanh và hạch toán là thu nhập để lại Kho¶n chªnh lÖch nµy ®−îc ph©n bæ vµo thu nhËp n¨m, trõ cã lý x¸c đáng để phân bổ khoảng thời gian dài hơn, nh−ng không quá 20 năm kể tõ ngµy mua DN TK TiÒn, Nî ph¶i tr¶, Vèn cæ phÇn TK NVL, TSC§, TP Tæng chi phÝ mua l¹i DN TK Thu nhập để lại BÊt lîi kinh doanh Gi¸ trÞ tµi s¶n tõ mua l¹i DN 33 Sơ đồ 1.4: Hạch toán bất lợi kinh doanh mua lại DN theo ph−¬ng ph¸p thay thÕ ®−îc chÊp nhËn Đối với TSCĐ hình thành qua hoạt động đầu t− XDCB, quá trình XDCB đ−ợc thực thời gian t−ơng đối dài nên kế toán phản ánh các chi phí XDCB ph¸t sinh trªn mét TK trung gian lµ TK XDCB dë dang (c¶ ph−¬ng thøc tù lµm vµ thuª ngoµi) Khi c«ng tr×nh hoµn thµnh, bµn giao vµ ®−a vµo sö dông, c¨n cø gi¸ toán công trình để ghi tăng nguyên giá TK TiÒn, NVL, Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n TK XDCB dë dang TËp hîp chi phÝ XDCB ph¸t sinh TK TSC§ Ghi t¨ng TSC§ c«ng tr×nh hoµn thµnh Sơ đồ 1.5: Hạch toán TSCĐ tăng XDCB §èi víi TSC§ t¨ng nhËn vèn gãp cña thµnh viªn, tæ chøc kh¸c th× c¨n cø vµo gi¸ thỏa thuận ghi trên biên đánh giá và biên giao nhận để ghi tăng nguyên giá Trong tr−êng hîp c¸c bªn nhËn vµ gãp vèn kh«ng thèng nhÊt ®−îc gi¸ trÞ tµi s¶n th× có thể thuê bên thứ ba (tổ chức thẩm định giá) xác định giá trị tài sản Chi phí thẩm định giá tùy vào thỏa thuận trên hợp đồng có thể ghi tăng nguyên giá TSCĐ TK Nguån vèn kinh doanh TK TSC§ Ghi t¨ng TSC§ vµ t¨ng vèn theo gi¸ thỏa thuận giá thẩm định Sơ đồ 1.6: Hạch toán TSCĐ tăng nhận vốn góp Tr−ờng hợp thuê tài sản tổ chức, cá nhân khác để phục vụ hoạt động SXKD DN thì vào hợp đồng thuê để xác định tài sản thuê là thuê hoạt động hay thuê tài chính Nếu không có chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn liÒn víi quyÒn së h÷u tµi s¶n thuª th× kÕ to¸n kh«ng ghi t¨ng gi¸ trÞ tµi s¶n trªn b¸o 34 c¸o tµi chÝnh cña DN Ng−îc l¹i, kÕ to¸n ghi t¨ng gi¸ trÞ tµi s¶n vµ t¨ng c«ng nî ph¶i trả trên báo cáo tài chính, tùy vào điều khoản thỏa thuận trên hợp đồng thuê, định kỳ kÕ to¸n ghi nhËn viÖc to¸n tiÒn cho bªn cho thuª TK Nî dµi h¹n TK TSC§ Sè tiÒn thuª gèc cßn ph¶i tr¶ TK Nợ dài hạn đến hạn trả Nguyªn gi¸ TSC§ thuª tµi chÝnh Sè tiÒn thuª gèc ph¶i tr¶ kú nµy Sơ đồ 1.7: Hạch toán TSCĐ tăng thuê tài chính TSC§ DN cã thÓ gi¶m c¸c nguyªn nh©n chñ yÕu nh−: lý, nh−ợng bán, góp vốn và thiếu, Trong các nghiệp vụ giảm TSCĐ, vấn đề quan trọng kế toán là xác định giá trị hao mòn lũy kế tính đến thời điểm giảm TSC§ vµ xö lý vÒ mÆt tµi chÝnh còng nh− kÕ to¸n phÇn GTCL cña TSC§ §èi víi tr−êng hîp lý, nh−îng b¸n TSC§, trªn c¬ së nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ C¨n cø vµo kÕt qu¶ lý, nh−îng b¸n vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan, kÕ to¸n ghi nhËn thu nhËp vµ chi phÝ lý, nh−îng b¸n KÕt qu¶ lý, nh−îng b¸n lµ chªnh lÖch gi÷a thu nhËp tõ lý, nh−îng b¸n víi chi phÝ lý, nh−îng b¸n vµ GTCL cña TSC§ ®−îc lý, nh−îng b¸n TK TSC§ TK Hao mßn lòy kÕ Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ Nguyªn gi¸ TSC§ TK Chi phÝ lý, nh−îng b¸n GTCL cña TSC§ 35 Sơ đồ 1.8: Hạch toán TSCĐ giảm lý, nh−ợng bán Đối với tr−ờng hợp góp vốn vào đơn vị khác TSCĐ thì vào GTCL TSCĐ dùng để góp vốn và giá thỏa thuận DN với đối tác để ghi tăng tài sản cña DN t¹i bªn nhËn vèn gãp vµ ghi gi¶m tµi s¶n t¹i DN theo GTCL Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp theo tháa thuËn vµ GTCL cña TSC§ ®−îc ghi nhËn lµ thu nhËp hay chi phÝ cña DN §èi víi TSC§ thiÕu, mÊt ph¸t hiÖn kiÓm kª, c¨n cø vµo nguyªn gi¸ TSC§ và giá trị hao mòn lũy kế tính đến thời điểm kiểm kê kế toán ghi giảm TSCĐ và xử lý phần GTCL TSCĐ thiếu, Giá trị TSCĐ thiếu tùy vào quy định chế độ tài chính và quy chế nội DN mà có thể yêu cầu phận quản lý, sử dông båi th−êng; tÝnh vµo chi phÝ hoÆc ghi gi¶m vèn cña DN TK TSC§ GTCL cña TSC§ TK L'i gãp vèn Gi¸ tháa thuËn > GTCL TK Gãp vèn ®Çu t− Gi¸ tháa thuËn TK Lç gãp vèn Gi¸ tháa thuËn < GTCL Sơ đồ 1.9: Hạch toán TSCĐ giảm góp vốn vào đơn vị khác TK TSC§ TK Hao mßn lòy kÕ Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ Nguyªn gi¸ TSC§ TK L−¬ng ph¶i tr¶, Chi phÝ Xö lý GTCL Sơ đồ 1.10: Hạch toán TSCĐ thiếu, phát kiểm kê 36 §èi víi TSC§ thuª mµ cã sù chuyÓn giao phÇn lín lîi Ých vµ rñi ro g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tµi s¶n th× viÖc ghi sæ cßn tïy vµo viÖc DN cã nhËn tµi s¶n thuª kết thúc hợp đồng thuê hay không Nếu DN nhận quyền sở hữu tài sản thì kế toán chuyÓn nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn cña tµi s¶n thuª thµnh nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ thuéc quyÒn së h÷u NÕu DN tr¶ l¹i tµi s¶n thuª cho bªn cho thuª th× kÕ to¸n ghi gi¶m nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn cña tµi s¶n thuª, phÇn GTCL cña tµi s¶n thuª tïy vµo quy m« cã thÓ ghi nhËn trùc tiÕp hoÆc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD cña DN TK Hao mßn lòy kÕ TK TSC§ Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ thuª Nguyªn gi¸ TSC§ thuª TK Chi phÝ SXKD GTCL TSC§ thuª Sơ đồ 1.11: Hạch toán TSCĐ giảm trả lại cho bên cho thuê 1.2.3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định Lý cña viÖc ph¶i khÊu hao TSC§ lµ thêi gian sö dông cña TSC§ cã hạn Để hạch toán khấu hao TSCĐ, DN cần phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng, lựa chọn ph−ơng pháp khấu hao thích hợp cho loại, nhóm TSCĐ, xác định thời gian sö dông dù kiÕn cña tõng lo¹i TSC§ vµ x©y dùng tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ khấu hao tr−ờng hợp TSCĐ phục vụ nhiều đối t−ợng (bộ phận, công việc, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng) Đối với TSCĐ thuộc quyền sở hữu, thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao đ−ợc xác định trên sở quy định chế độ tài chính; mức độ hao mòn thực tế cña TSC§; kh¶ n¨ng sö dông TSC§; kh¶ n¨ng tµi chÝnh vµ chiÕn l−îc ph¸t triÓn cña DN Đối với TSCĐ thuê tài chính, việc xác định thời gian sử dụng dự kiến TSCĐ tùy thuộc vào việc DN có nhận quyền sở hữu tài sản thuê kết thúc hợp đồng thuê hay không Nếu hợp đồng thuê xác định không có chuyển giao quyền sở hữu và 37 thời gian thuê theo hợp đồng dài thời gian sử dụng tối thiểu TSCĐ thì TSCĐ thuª ®−îc tÝnh khÊu hao nh− TSC§ thuéc quyÒn së h÷u, ng−îc l¹i TSC§ thuª ®−îc tính khấu hao theo thời gian hợp đồng Tr−ờng hợp hợp đồng thuê xác định kÕt thóc thêi h¹n thuª, quyÒn së h÷u tµi s¶n thuª thuéc vÒ bªn ®i thuª th× tµi s¶n thuª ®−îc tÝnh khÊu hao nh− TSC§ thuéc quyÒn së h÷u mµ kh«ng phô thuéc vµo thêi gian thuê theo hợp đồng Tùy vào kỳ kế toán DN lựa chọn mà định kỳ kế toán xác định khấu hao TSCĐ và khấu hao toàn TSCĐ Trên sở mục đích sử dụng TSCĐ và tiªu thøc ph©n bæ khÊu hao TSC§ ®' lùa chän, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ vµ ghi nhËn chi phÝ khÊu hao TSC§ KhÊu hao TSC§ ®−îc h¹ch to¸n theo nguyªn t¾c TSCĐ sử dụng phận nào thì ghi nhận khấu hao vào chi phí phận đó, đồng thời với việc ghi nhận chi phí khấu hao, kế toán ghi tăng giá trị hao mòn TSC§ TK Hao mßn lòy kÕ TSC§ TK Chi phÝ SXKD Ghi nhËn khÊu hao TSC§ vµo chi phÝ SXKD Sơ đồ 1.12: Hạch toán khấu hao TSCĐ VÒ nguyªn t¾c, ph−¬ng ph¸p khÊu hao ®' lùa chän ph¶i ®−îc thùc hiÖn thèng nhÊt suèt qu¸ tr×nh sö dông mét lo¹i TSC§ cô thÓ, ®©y chÝnh lµ biÓu hiÖn cña nguyên tắc kế toán quán hạch toán TSCĐ Tuy nhiên, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để mang lại lợi ích cho DN thì DN có thể thay đổi ph−ơng pháp tính khấu hao và kế toán phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho n¨m tµi chÝnh hiÖn hµnh vµ c¸c n¨m sau n¨m ®iÒu chØnh 1.2.3.3 Hạch toán sửa chữa và nâng cấp tài sản cố định Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD, TSCĐ khó tránh khỏi h− hỏng, trục trặc, lạc hậu mặt kỹ thuật Để hoạt động SXKD không bị gián đoạn, đòi hỏi DN phải khắc phục cố hỏng hóc này Việc xử lý mặt tài chính 38 và hạch toán chi phí sửa chữa còn tùy vào mức độ h− hỏng TSCĐ và lợi ích kinh tÕ thu ®−îc tõ viÖc sö dông TSC§ sau söa ch÷a C¨n cø vµo tÝnh chÊt vµ quy m« söa ch÷a, söa ch÷a TSC§ bao gåm ba lo¹i lµ söa ch÷a th−êng xuyªn, söa ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ Cßn c¨n cø vµo kÕt qu¶ sö dông TSC§ sau söa ch÷a, söa ch÷a TSC§ bao gåm söa ch÷a lµm t¨ng hiệu kinh tế sử dụng tài sản và sửa chữa không ảnh h−ởng đến tính hiệu kinh tÕ sö dông tµi s¶n C¸c lo¹i söa ch÷a TSC§ nµy ®−îc nhËn biÕt mét c¸ch râ rµng mét DN cô thÓ Söa ch÷a th−êng xuyªn vµ söa ch÷a lín lµ c«ng viÖc nh»m tr× hoÆc kh«i phôc kh¶ n¨ng mang l¹i lîi Ých kinh tÕ cña TSC§ theo tr¹ng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu, có thể đ−ợc tiến hành theo ph−ơng thức tự làm hoÆc thuª ngoµi vµ tïy vµo quy m« chi phÝ söa ch÷a mµ cã thÓ ®−îc ghi nhËn vµo chi phÝ SXKD mét hoÆc nhiÒu kú TK NVL, TiÒn, Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, L−¬ng ph¶i tr¶ TK Chi phÝ SXKD Ghi nhËn chi phÝ söa ch÷a kú Chi phÝ söa ch÷a TSC§ ph¸t sinh TK Chi phÝ tr¶ tr−íc, Chi phÝ ph¶i tr¶ Ph©n bæ, trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a Sơ đồ 1.13: Hạch toán sửa chữa th−ờng xuyên và sửa chữa lớn TSCĐ Sửa chữa nâng cấp TSCĐ là công việc đầu t− bổ sung cho TSCĐ nhằm đạt đ−ợc các mục đích nh− kéo dài thời gian sử dụng còn lại TSCĐ; tăng chất l−ợng sản phẩm, dịch vụ từ việc sử dụng tài sản sau nâng cấp; đại hóa tính TSCĐ giảm chi phí hoạt động cho TSCĐ Kết sửa chữa nâng cấp TSC§ nÕu lµm t¨ng tÝnh hiÖu qu¶ kinh tÕ sö dông TSC§ th× chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp ®−îc ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§; nÕu kÕt qu¶ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ lµm kÐo dµi thêi gian sö dông cßn l¹i cña TSC§ th× chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp ®−îc ghi gi¶m gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ ChÝnh v× söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ hoÆc ¶nh 39 h−ởng đến giá trị phải khấu hao ảnh h−ởng đến thời gian sử dụng dự kiến TSC§ sau söa ch÷a nªn kÕ to¸n ph¶i tÝnh l¹i møc khÊu hao cña TSC§ sau söa ch÷a để ghi nhận vào chi phí SXKD kỳ hoàn thành và đ−a TSCĐ nâng cấp vào sử dông TK TiÒn, NVL, Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n TK Chi phÝ söa ch÷a TËp hîp chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp QuyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp TK TSC§ Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ TK Hao mßn lòy kÕ Ghi gi¶m hao mßn lòy kÕ Sơ đồ 1.14: Hạch toán nâng cấp TSCĐ 1.2.4 Hạch toán tài sản cố định trên ph−ơng diện kế toán quản trị Mục đích kế toán quản trị là thu thập, phân tích, xử lý và cung cấp thông tin theo yªu cÇu qu¶n trÞ vµ phôc vô néi bé DN Trong mét DN, TSC§ lµ c¬ së vËt chất chủ yếu và chiếm tỷ trọng lớn, đó việc quản lý và sử dụng tốt TSCĐ ảnh h−ởng tích cực đến hiệu kinh doanh DN Kế toán quản trị TSCĐ nhằm cung cÊp th«ng tin chi tiÕt vÒ t×nh h×nh hiÖn cã vµ t×nh tr¹ng trang bÞ, sö dông TSC§, tõ đó cho phép nhà quản lý xây dựng các kế hoạch, định t−ơng lai Để thực tốt kế toán quản trị TSCĐ đòi hỏi phải nắm vững đặc điểm hoạt động SXKD và đặc điểm TSCĐ DN Kế toán quản trị TSCĐ DN cần xử lý, cung cấp các thông tin phục vụ cho việc định quản trị DN gắn với các khâu: Tr−ớc đầu t−, Trong qu¸ tr×nh sö dông vµ Sau sö dông TSC§ Trong giai ®o¹n tr−íc ®Çu t−, nhiÖm vô cña kÕ to¸n lµ tham m−u cho qu¶n lý để định ph−ơng thức, hình thức, thời gian đầu t− TSCĐ phù hợp với lực 40 tµi chÝnh, t×nh h×nh thÞ tr−êng, chiÕn l−îc ph¸t triÓn cña DN vµ tÝnh hiÖu qu¶ kinh tÕ Các định đầu t− TSCĐ có thể chia thành hai loại là định sàng lọc và định −u tiên Trong tr−ờng hợp sử dụng giá dòng tiền, kế toán có thể sö dông c¸c ph−¬ng ph¸p: Ph−¬ng ph¸p gi¸ trÞ hiÖn t¹i thuÇn (NPV - Net Present Value) vµ Ph−¬ng ph¸p tû suÊt sinh lêi néi bé (IRR - Internal Rate of Return) NÕu kh«ng sö dông hiÖn gi¸ cña dßng tiÒn, c¸c ph−¬ng ph¸p ®−îc sö dông bao gåm: Ph−¬ng ph¸p kú hoµn vèn (PB - Pay Back) vµ Ph−¬ng ph¸p tû suÊt sinh lêi kÕ to¸n (ARR - Accounting Rate of Return) NPV cña mét dù ¸n ®Çu t− thÓ hiÖn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm hay gi¶m ®i việc thực dự án mang lại cho DN NPV đ−ợc xác định hiệu số giá trị hiÖn t¹i c¸c dßng thu vµ gi¸ trÞ hiÖn t¹i c¸c dßng chi cña dù ¸n [28, tr.297] n NPV= ∑ i=0 Ti (1+ r)i n −∑ i=0 Ci (1+ r)i (1.9) Trong c«ng thøc trªn, n lµ thêi gian ®Çu t− cña dù ¸n, Ti lµ thu nhËp n¨m thø i cña dù ¸n, Ci lµ chi phÝ n¨m thø i cña dù ¸n vµ r lµ tû lÖ chiÕt khÊu hay tû lÖ hiÖn t¹i hãa Dßng tiÒn thu cã thÓ bao gåm: Doanh thu b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô; tiÒn tiÕt kiÖm ®−îc chi phÝ, gi¸ trÞ tËn dông cña TSC§ hÕt thêi h¹n sö dông Dßng tiÒn chi bao gåm: Chi phÝ ®Çu t− ban ®Çu cho TSC§; chi phÝ söa ch÷a, b¶o d−ìng; chi phÝ ®Çu t− t¨ng thªm thùc hiÖn dù ¸n Lùa chän tû lÖ l'i suÊt chiÕt khÊu trªn c¬ së l'i suất thị tr−ờng có điều chỉnh với dự báo thay đổi môi tr−êng kinh doanh t−¬ng lai vµ mong muèn lîi Ých kinh tÕ cña nhµ ®Çu t− Khi NPV < thì dự án đầu t− không đ−ợc thỏa m'n Nếu các dự án là độc lạp với th× chän c¸c dù ¸n cã NPV d−¬ng Khi c¸c dù ¸n mang tÝnh lo¹i trõ th× chän dù ¸n cã NPV lín nhÊt IRR dự án là tỷ lệ chiết khấu mà đó giá trị các dòng tiền thu và chi tăng với chi phí đầu t− dự án [28, tr.316] Mục đích ph−ơng pháp này là tìm tỷ suất chiết khấu mà đó NPV dự án 41 n Pi ∑ (1+ r) i −Vo= i=1 (1.10) Trong c«ng thøc trªn, Pi lµ thu nhËp thuÇn n¨m thø i cña dù ¸n; n lµ thêi gian thùc hiÖn cña dù ¸n; r lµ tû lÖ sinh lêi néi bé (IRR) vµ Vo lµ tæng gi¸ trÞ hiÖn t¹i dßng chi cña dù ¸n NÕu IRR cña dù ¸n lín h¬n tû suÊt sinh lêi kú väng hoÆc l'i suÊt chiÕt khÊu trªn thÞ tr−êng th× dù ¸n mang tÝnh kh¶ thi BP là thời gian cần thiết để dự án đầu t− bù đắp đủ chi phí đầu t− ban đầu tõ c¸c nguån thu dù ¸n t¹o [28, tr.320] BP cña dù ¸n cµng ng¾n chøng tá tÝnh kh¶ thi cña dù ¸n cµng cao BP = Vèn ®Çu t− Thu nhËp thuÇn hµng n¨m (1.11) Thu nhËp thuÇn hµng n¨m tïy thuéc vµo tõng dù ¸n ®Çu t− §èi víi dù ¸n ®Çu t− mới, thu nhập bao gồm lợi nhuận tr−ớc thuế và khấu hao TSCĐ Còn đối víi dù ¸n ®Çu t− thay thÕ, thu nhËp thuÇn lµ thu nhËp t¨ng thªm nh− t¨ng doanh thu hay tiÕt kiÖm chi phÝ Ph−ơng pháp ARR là ph−ơng pháp đánh giá dự án đầu t− trên sở số liÖu kÕ to¸n, kh«ng sö dông c¸c dßng tiÒn hµng n¨m cña dù ¸n [28, tr.323] Lîi nhuËn thuÇn sau thuÕ b×nh qu©n cña dù ¸n ARR = Gi¸ trÞ thuÇn vèn ®Çu t− b×nh qu©n hµng n¨m (1.12) Dù ¸n ®Çu t− ®−îc chÊp nhËn nÕu ARR cña dù ¸n cao h¬n tû lÖ sinh lêi kú väng cña nhµ ®Çu t− Trong tr−êng hîp cã nhiÒu dù ¸n lo¹i trõ th× dù ¸n nµo cã ARR cao nhÊt sÏ ®−îc lùa chän Các ph−ơng pháp đánh giá dự án đầu t− dài hạn, đó có đầu t− TSCĐ, khác điểm có không tính đến giá trị thời gian các dòng tiền dự kiến phát sinh t−ơng lai Do tính đến giá trị thời gian tiền tệ nên ph−¬ng ph¸p NPV vµ IRR mang tÝnh v−ît tréi so víi ph−¬ng ph¸p PB vµ ARR Gi÷a ph−¬ng ph¸p NPV vµ IRR th× NPV ®−îc −a chuéng h¬n bëi c¸c −u ®iÓm: TÝnh to¸n 42 đơn giản so với IRR; Tỷ suất chiết khấu áp dụng để tính toán là chi phí sử dụng vèn cña DN vµ NhÊn m¹nh viÖc tèi ®a hãa gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña c¸c dßng thu t−¬ng lai Trong giai đoạn sử dụng, kế toán cần cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu định quản lý liên quan đến việc khai thác, sử dụng tối đa TSCĐ đ' đầu t− nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ nãi riªng vµ hiÖu qu¶ kinh doanh cña DN nãi chung, c¸c th«ng tin kÕ to¸n qu¶n trÞ cÇn cung cÊp cô thÓ bao gåm: - Sè l−îng vµ chÊt l−îng cña tõng lo¹i, tõng nhãm TSC§ trªn ph¹m vi toµn DN nh− gắn với đơn vị, phận quản lý, sử dụng - Tình hình có và biến động loại, nhóm TSCĐ trên phạm vi toµn DN vµ tõng bé phËn sö dông theo c¶ ba chØ tiªu lµ nguyªn gi¸, hao mßn lòy kÕ vµ GTCL - Tình trạng sử dụng TSCĐ các đơn vị, phận DN - Nhu cÇu ®Çu t−, thay thÕ, söa ch÷a, lý, nh−îng b¸n vµ ®iÒu chuyÓn TSC§ - Quy tr×nh, quy ph¹m kü thuËt qu¶n lý vµ sö dông tõng lo¹i TSC§ - Tr¸ch nhiÖm vËt chÊt cña c¸c c¸ nh©n, bé phËn liªn quan qu¶n lý, sö dông TSC§ Sau sử dụng TSCĐ, kế toán cần đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ phận, đơn vị DN nh− hiệu sử dụng TSCĐ trên phạm vi toàn DN Trên sở đặc điểm hoạt động và tổ chức quản lý nh− yêu cầu quản trị nội DN, kế toán xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị TSCĐ và hiệu qu¶ sö dông TSC§ DN Để cung cấp đ−ợc thông tin trên cho việc định quản trị nội DN, vào điều kiện, đặc điểm DN; khả đội ngũ cán kế to¸n vµ yªu cÇu cña qu¶n lý, DN lùa chän m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ vµ c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ nãi chung, kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ nãi riªng KÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ c¸c DN cÇn tæ chøc thùc hiÖn tèt c¸c c«ng viÖc sau: 43 - Tổ chức đánh số hiệu cho đối t−ợng ghi TSCĐ nhằm thống quản lý, sử dụng TSCĐ trên phạm vi toàn DN Việc đánh số hiệu phải khoa học, hợp lý vµ mang tÝnh thèng nhÊt - Më vµ ghi sæ theo dâi TSC§ t¹i n¬i sö dông, thÎ TSC§ vµ sæ TSC§ nh»m cung cÊp c¸c th«ng tin t¨ng, gi¶m TSC§ theo tõng bé phËn sö dông phôc vô cho việc kiểm tra, đối chiếu, thực trách nhiệm vật chất; theo dõi và quản lý TSCĐ theo loại kể từ thời điểm đ−a vào sử dụng đến giảm TSCĐ và theo dõi tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn TSCĐ cụ thể - Xây dựng, đánh giá các ph−ơng án đầu t−, đổi TSCĐ (thuê hay mua, mua n−ớc hay nhập khẩu, thuê hoạt động hay thuê tài chính ) từ đó giúp quản lý lựa chọn, định ph−ơng án đầu t− cho đạt hiệu kinh tế cao và phù hợp với khả năng, đặc điểm DN - Thu thËp th«ng tin tõ c¸c bé phËn sö dông vÒ t×nh tr¹ng TSC§ còng nh− yªu cầu các phận để xây dựng các kế hoạch điều chuyển, đầu t−, sửa chữa và lý TSC§ - X©y dùng c¸c quy tr×nh, quy ph¹m kü thuËt cña TSC§ nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c¸c bé phËn qu¸ tr×nh qu¶n lý, sö dông vµ gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ - Xây dựng các định mức hao phí yếu tố đầu vào cho hoạt động TSCĐ - LËp c¸c b¸o c¸o vÒ TSC§ phôc vô nhu cÇu qu¶n trÞ néi bé DN nh−: B¸o c¸o t×nh h×nh t¨ng, gi¶m TSC§; B¸o c¸o khÊu hao TSC§; B¸o c¸o t×nh tr¹ng kü thuËt TSC§; B¸o c¸o n¨ng lùc cña TSC§; KÕ ho¹ch ®Çu t− TSC§; KÕ ho¹ch lý, nh−îng b¸n TSC§; KÕ ho¹ch söa ch÷a TSC§ 1.3 Thông tin kế toán với việc đánh giá trình độ quản lý, sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp 1.3.1 Thông tin kế toán với quản lý tài sản cố định doanh nghiệp 44 Trên sở thông tin hạch toán TSCĐ cung cấp, nhà quản lý có thể đánh giá đ−ợc các vấn đề liên quan đến đầu t−, sử dụng, quản lý, khai thác TSCĐ phục vụ cho việc các định quản lý TSCĐ - Th«ng tin vÒ c¬ cÊu TSC§ ®Çu t− h¹ch to¸n TSC§ cung cÊp gióp qu¶n lý đánh giá đ−ợc nguồn lực TSCĐ DN Đồng thời, thông tin số l−ợng, chất l−ợng, chủng loại TSCĐ có và hiệu sử dụng TSCĐ các phận, đơn vị và toàn DN nh− kế hoạch SXKD DN là sở để quản lý các định liên quan đến việc đầu t−, sử dụng cấu TSCĐ tối −u, phù hợp với khả tài chính, trình độ khai thác và nhu cầu SXKD DN - Th«ng tin h¹ch to¸n TSC§ cung cÊp vÒ t×nh h×nh ph©n bè TSC§ gióp quản lý đánh giá đ−ợc trách nhiệm các trung tâm, phận, cá nhân liên quan qu¸ tr×nh qu¶n lý vµ sö dông TSC§ - VÒ mÆt tµi chÝnh, th«ng tin h¹ch to¸n TSC§ xö lý vµ cung cÊp gióp qu¶n lý xác định và đánh giá đ−ợc vốn đầu t− theo nguồn tài trợ, từ đó gắn với trách nhiÖm hoµn vèn, tr¸ch nhiÖm b¶o toµn vµ ph¸t triÓn vèn - Trên sở thông tin mức độ khai thác TSCĐ DN nhà quản lý có thể đánh giá đ−ợc trạng sử dụng TSCĐ (Đơn vị sử dụng, thời gian sử dụng, công suất khai thác ), từ đó có điều chỉnh cho phù hợp với hoạt động SXKD cña DN - Thông tin hạch toán TSCĐ cung cấp phục vụ cho việc đánh giá tình hình trang bÞ vµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ DN, gióp nhµ qu¶n lý cã c¸i nh×n tæng thÓ trạng đầu t− và khai thác lực TSCĐ, định các biện pháp nâng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý vµ sö dông TSC§ 1.3.2 Các tiêu phản ánh tình hình trang bị tài sản cố định X©y dùng vµ tÝnh to¸n c¸c chØ tiªu ph¶n ¸nh t×nh h×nh trang bÞ TSC§ nh»m kiểm tra, đánh giá mức độ đảm bảo TSCĐ cho hoạt động SXKD DN, lực và tình trạng kỹ thuật TSCĐ, trên sở đó DN có kế hoạch đầu t−, trang bị TSCĐ tổ chức, xếp lại hoạt động SXKD nhằm tăng suất lao động, sử 45 dông hîp lý vµ cã hiÖu qu¶ TSC§ C¸c chØ tiªu ph¶n ¸nh t×nh h×nh trang bÞ TSC§ DN bao gåm: Thø nhÊt, chØ tiªu ph¶n ¸nh c¬ cÊu cña TSC§ C¬ cÊu cña TSC§ cã thÓ ®−îc tÝnh cho tõng lo¹i TSC§ hoÆc cho toµn bé TSC§ Tû träng TSC§ tæng tµi s¶n Gi¸ trÞ TSC§ = (1.13) Tæng gi¸ trÞ tµi s¶n HoÆc: Tû träng cña tõng lo¹i TSC§ Gi¸ trÞ tõng lo¹i TSC§ = (1.14) Tæng gi¸ trÞ TSC§ HoÆc: Giá trị TSCĐ phận hoạt động Tû träng TSC§ theo bé phËn sö dông hoÆc = Tæng gi¸ trÞ TSC§ hoạt động (1.15) ChØ tiªu tû träng TSC§ tæng tµi s¶n ph¶n ¸nh c¬ cÊu ®Çu t− TSC§ DN, nó cho thấy mức độ đầu t− vốn DN vào TSCĐ Tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản các DN hoạt động các lĩnh vực khác là khác nhau, nó phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế - kỹ thuật ngành nghề và yêu cầu hoạt động SXKD DN Tỷ trọng loại TSCĐ tổng TSCĐ phản ánh mức độ đầu t− vốn cña DN cho tõng lo¹i TSC§, chØ tiªu nµy kh¸c víi tõng thêi kú vµ chiÕn l−îc kinh doanh DN Tỷ trọng TSCĐ theo phận sử dụng theo loại hoạt động phản ánh cấu đầu t− TSCĐ DN cho phận loại hoạt động tổng vốn đầu t− cho TSCĐ toàn DN, tiêu này có thể đ−ợc sử dụng để so sánh với tỷ trọng doanh thu, lợi nhuận phận hoạt động t−ơng ứng, từ đó thấy đ−ợc tính hợp lý và hiệu việc đầu t− và sử dụng TSCĐ DN Trong c¸c c«ng thøc trªn, gi¸ trÞ TSC§ cã thÓ ®−îc tÝnh theo chØ tiªu nguyªn gi¸ hoÆc GTCL cña TSC§, cã thÓ tÝnh vµo thêi ®iÓm ®Çu kú hoÆc cuèi kú vµ sè liÖu tÝnh ®−îc lÊy tõ sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ chi tiÕt cña c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh TSC§ 46 Thứ hai, tiêu phản ánh mức độ hao mòn TSCĐ Chỉ tiêu này phản ánh tình trạng kỹ thuật TSCĐ, giúp DN đánh giá đúng mức độ cũ, TSCĐ; từ đó có biện pháp tái đầu t− TSCĐ Chỉ tiêu này đ−ợc tính nh− sau: Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ HÖ sè hao mßn TSC§ = (1.16) Tæng nguyªn gi¸ TSC§ Trong c«ng thøc trªn, hÖ sè hao mßn cã thÓ ®−îc tÝnh vµo ®Çu kú hoÆc cuèi kú, sè liÖu tÝnh c¨n cø vµo sæ kÕ to¸n c¸c TK ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ vµ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ Thø ba, chØ tiªu ph¶n ¸nh t×nh h×nh trang bÞ TSC§ ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh trình độ giới hóa hoạt động SXKD DN Chỉ tiêu này đ−ợc tính theo c«ng thøc: Gi¸ trÞ TSC§ HÖ sè trang bÞ TSC§ = (1.17) Tæng sè c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp Hệ số trang bị TSCĐ càng cao chứng tỏ tính đại hoạt động sản xuÊt cña DN cµng lín Trong c«ng thøc trªn, gi¸ trÞ TSC§ cã thÓ ®−îc tÝnh theo nguyªn gi¸ hoÆc GTCL, c¨n cø vµo sæ kÕ to¸n cña c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh TSC§; sè l−ợng công nhân sản xuất vào sổ danh sách lao động, các định tuyển dụng và hợp đồng lao động Thứ t−, tiêu phản ánh tình hình biến động TSCĐ Thông qua việc tính các hệ số đổi loại bỏ TSCĐ, DN có thể đánh giá tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ; trình độ tiến kỹ thuật và đổi TSCĐ DN Hệ số đổi TSC§ HÖ sè lo¹i bá TSC§ Gi¸ trÞ TSC§ t¨ng kú = (1.18) Gi¸ trÞ TSC§ cuèi kú Gi¸ trÞ TSC§ gi¶m kú (1.19) = Gi¸ trÞ TSC§ cuèi kú 47 Trong các công thức trên, giá trị TSCĐ cuối kỳ có thể đ−ợc xác định theo nguyªn gi¸ hoÆc GTCL, sè liÖu c¨n cø vµo sè d− vµ sè ph¸t sinh trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ Thø n¨m, tû suÊt tù tµi trî TSC§ Tû suÊt nµy cho biÕt sè vèn CSH cña DN dïng cho ®Çu t− TSC§ DN cã t×nh h×nh tµi chÝnh lµnh m¹nh th× tû suÊt nµy th−êng lín h¬n ChØ tiªu nµy ®−îc tÝnh theo c«ng thøc: Tû suÊt tù tµi trî TSC§ Vèn CSH (1.20) = Gi¸ trÞ TSC§ Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ có thể tính vào đầu kỳ cuối kỳ, đó vốn CSH đ−ợc xác định vào sổ kế toán các tài khoản phản ánh vốn CSH; giá trị TSC§ cã thÓ tÝnh theo nguyªn gi¸ hoÆc GTCL c¨n cø vµo sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh TSC§ 1.3.3 Các tiêu đánh giá hiệu sử dụng tài sản cố định Sau kỳ kinh doanh định, việc đánh giá hiệu sử dụng các nguồn lực đầu vào cho hoạt động SXKD nói chung, hiệu sử dụng TSCĐ nói riêng có ý nghĩa to lớn quản lý nhằm có sở so sánh kế hoạch với thực hiện, thực tế kỳ này với kỳ tr−ớc để từ đó đề biện pháp, kế hoạch cải tiến tổ chức lao động, tổ chức sản xuất nhằm khai thác và sử dụng tài sản cách hợp lý, hiệu Chỉ tiêu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ có thể đ−ợc xác định theo các công thøc: HiÖu qu¶ sö dông TSC§ KÕt qu¶ ®Çu (1.21) = Gi¸ trÞ b×nh qu©n TSC§ Công thức trên phản ánh bình quân đồng giá trị TSCĐ bình quân đ−ợc sử dụng kỳ tạo bao nhiêu đồng kết đầu cho DN, kết này càng cao, cµng t¨ng chøng tá hiÖu qu¶ sö dông TSC§ cña DN ngµy cµng kh¶ quan h¬n Trong 48 c«ng thøc trªn, kÕt qu¶ ®Çu cã thÓ lµ doanh thu, doanh thu thuÇn, lîi nhuËn gép hoÆc lîi nhuËn thuÇn Gi¸ trÞ b×nh qu©n TSC§ cã thÓ ®−îc tÝnh theo nguyªn gi¸ hoÆc GTCL và đ−ợc xác định công thức: Gi¸ trÞ b×nh qu©n TSC§ Gi¸ trÞ TSC§ ®Çu kú + Gi¸ trÞ TSC§ cuèi kú (1.22) = Nghịch đảo tiêu hiệu sử dụng TSCĐ là tiêu suất hao phí TSC§ SuÊt hao phÝ TSC§ Gi¸ trÞ b×nh qu©n TSC§ (1.23) = KÕt qu¶ ®Çu HoÆc: SuÊt hao phÝ TSC§ (1.24) = HiÖu qu¶ sö dông TSC§ Suất hao phí TSCĐ phản ánh để tạo đồng doanh thu, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp hay lợi nhuận thì DN phải đầu t− bao nhiêu đồng TSCĐ Chỉ tiªu nµy cµng nhá vµ cã xu h−íng gi¶m chøng tá hiÖu qu¶ sö dông TSC§ cña DN cµng cã triÓn väng tèt h¬n 1.4 ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña mét sè n−ớc hạch toán tài sản cố định 1.4.1 ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đời với mục tiêu là nhằm tạo “ng«n ng÷ chung” cho viÖc thùc hµnh kÕ to¸n, sö dông th«ng tin kÕ to¸n ë c¸c quèc gia khác Các quốc gia khác xuất phát điểm phát triển kinh tế; chế độ chính trị; kinh tế; yêu cầu thông tin và khả quản lý dẫn đến việc thực hành kế to¸n vµ sö dông th«ng tin kÕ to¸n ë c¸c quèc gia kh¸c Tuy nhiªn, xu thÕ héi nhËp vÒ kinh tÕ vµ toµn cÇu ho¸ nÒn kinh tÕ thÕ giíi ®' t¹o nhu cÇu tÊt yÕu cña 49 việc quốc tế hoá hoạt động kế toán và kiểm toán Chuẩn mực kế toán quốc tế đ−ợc hình thành chính để đáp ứng nhu cầu này Chuẩn mực kế toán quốc tế là quy định và h−ớng dẫn các nguyên t¾c, ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n cã tÝnh khu«n mÉu, nÒn t¶ng chung cho c¸c quèc gia việc ghi chép và trình bày hệ thống báo cáo tài chính Cho đến nay, hệ thống chuẩn mùc kÕ to¸n quèc tÕ ®' ®−îc thiÕt lËp gåm: HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ cho khu vùc t− nh©n (IAS); HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n c«ng quèc tÕ (IPSAS) vµ HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh (IFRS ) Uû ban chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ (IASC) ®−îc thµnh lËp th¸ng n¨m 1973 (Hiện đ−ợc thay Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB) với nhiệm vụ ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Từ năm 1973 nay, quan này đ' cho đời, sửa đổi, bổ sung nhiều chuẩn mực kế toán quốc tế và đ−ợc ¸p dông réng r'i ë nhiÒu quèc gia trªn thÕ giíi HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ gồm 34 chuẩn mực, đó có các chuẩn mực IAS 16 (Nhà x−ởng, máy mãc vµ thiÕt bÞ), IAS 17 (Tµi s¶n thuª), IAS 36 (Gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n) vµ IAS 38 (Tµi sản vô hình) liên quan đến TSCĐ [16], [33] ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ IAS 16 vµ IAS 38 tr×nh bµy c¸c kh¸i niÖm; ph−ơng pháp xác định giá trị ban đầu; giá trị sau ghi nhận ban đầu; ph−ơng pháp hạch toán; ph−ơng pháp khấu hao nhà x−ởng, máy móc, thiết bị, tài sản vô h×nh vµ ph−¬ng ph¸p tr×nh bµy c¸c chØ tiªu liªn quan trªn hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh [16], [33] Nhµ x−ëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ vµ tµi s¶n v« h×nh ®−îc ghi nhËn lµ TSC§ thỏa m'n đồng thời hai tiêu chuẩn: Chắc chắn DN thu đ−ợc lợi ích kinh tế t−ơng lai từ việc sử dụng tài sản và Giá trị tài sản DN đ−ợc tính toán cách đáng tin cậy [16, tr.306] Việc xác định khoản chi đ−ợc ghi nhận là tài sản hay chi phí ảnh h−ởng đáng kể đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN Uy tÝn, sù tÝn nhiÖm ®−îc t¹o tõ néi bé DN, nh'n hiÖu th−¬ng m¹i, quyÒn ph¸t hµnh, danh s¸ch kh¸ch hµng vµ c¸c kho¶n môc t−¬ng tù kh«ng ®−îc ghi nhËn lµ tµi s¶n cña DN Nh− vËy, tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ theo IAS kh¸c ViÖt Nam, 50 ngoài hai tiêu chuẩn nh− IAS, Việt Nam còn đề cập đến tiêu chuẩn giá trị và thời gian sö dông Gi¸ trÞ ban ®Çu cña nhµ x−ëng, m¸y mãc vµ thiÕt bÞ bao gåm gi¸ mua; thuÕ nhập khẩu; các khoản thuế không đ−ợc hoàn lại và các khoản chi phí liên quan đến viÖc ®−a tµi s¶n vµo tr¹ng th¸i sö dông theo mong muèn; c¸c kho¶n chiÕt khÊu vµ khÊu trõ trªn gi¸ mua cña tµi s¶n C¸c chi phÝ hµnh chÝnh vµ c¸c chi phÝ ch¹y thö; chi phÝ ph¸t sinh tr−íc sö dông còng kh«ng ®−îc tÝnh vµo gi¸ trÞ cña nhµ x−ëng, máy móc, thiết bị trừ chúng liên quan đến việc đ−a tài sản vào trạng thái làm việc nh− Giá trị tài sản tự xây dựng đ−ợc xác định t−ơng đ−ơng với các chi phí sản xuất sản phẩm để bán, các chi phí vật t− l'ng phí, lao động sử dụng v−ît qu¸ møc b×nh th−êng qu¸ tr×nh x©y dùng kh«ng ®−îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ tài sản Trong việc xác định giá trị ban đầu TSCĐ, Việt Nam không có kh¸c biÖt so víi IAS C¸c chi phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban ®Çu ®−îc h¹ch to¸n t¨ng gi¸ trÞ tµi s¶n các chi phí này làm tăng lợi ích kinh tế mà tài sản đó có thể mang lại cho DN hoÆc thùc sù c¶i thiÖn tr¹ng th¸i hiÖn h÷u cña tµi s¶n so víi tr¹ng th¸i ban ®Çu cña nã C¸c chi phÝ söa ch÷a, b¶o d−ìng nhµ x−ëng, m¸y mãc vµ thiÕt bÞ nh»m kh«i phôc vµ b¶o tån kh¶ n¨ng mang l¹i lîi Ých kinh tÕ cña tµi s¶n ®−îc ghi nhËn lµ chi phÝ VÒ khÊu hao, gi¸ trÞ cã thÓ khÊu hao cña nhµ x−ëng, m¸y mãc vµ thiÕt bÞ cÇn ®−îc ph©n bæ mét c¸ch cã hÖ thèng thêi gian sö dông cã Ých cña nã Gi¸ trÞ khÊu hao mçi kú ®−îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ trõ chóng ®−îc tÝnh vµo gi¸ trÞ kÕ to¸n cña tµi s¶n kh¸c Ph−¬ng ph¸p khÊu hao thÓ hiÖn c¸ch thøc mµ doanh nghiệp đạt đ−ợc lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản Các ph−ơng pháp tính khấu hao bao gåm: Ph−¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh; Ph−¬ng ph¸p khÊu hao gi¶m dÇn vµ Ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè l−îng s¶n phÈm s¶n xuÊt Ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao tài sản cần đ−ợc thực thống qua các kỳ kế toán trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản Đối với tài sản vô hình, cách thức mang lại lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản không thể xác định cách đáng tin cËy th× ph−¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh ®−îc ¸p dông víi thêi gian sö dông dù kiÕn 51 kh«ng qu¸ 20 n¨m kÓ tõ ngµy sö dông tµi s¶n VÒ c¬ b¶n, khÊu hao TSC§ gi÷a ViÖt Nam và IAS không có khác biệt đáng kể VÒ c«ng bè th«ng tin, DN cÇn c«ng bè chÝnh s¸ch kÕ to¸n bao gåm: C¬ së tính toán cho loại tài sản, ph−ơng pháp và tỷ lệ khấu hao áp dụng lo¹i tµi s¶n B¸o c¸o thu nhËp vµ thuyÕt minh cÇn tr×nh bµy chi phÝ khÊu hao cña loại tài sản và ảnh h−ởng thay đổi quan trọng việc dự tính các loại chi phí có liên quan đến TSCĐ Bảng cân đối kế toán và thuyết minh cần trình bµy gi¸ trÞ ghi sæ vµ khÊu hao lòy kÕ cña tõng lo¹i tµi s¶n ë ®Çu kú vµ cuèi kú, sù biến động nguyên giá TSCĐ kỳ, giá trị tài sản quá trình xây dựng, giá trị tài sản dùng để chấp và các cam kết vốn cho việc mua tài sản §iÓm kh¸c biÖt c¬ b¶n gi÷a ViÖt Nam vµ IAS viÖc c«ng bè th«ng tin vÒ TSC§ lµ tr×nh bµy chi phÝ khÊu hao cña TSC§ b¸o c¸o thu nhËp vµ tr×nh bµy th«ng tin trên Thuyết minh báo cáo tài chính Theo đó, Việt Nam không quy định trình bµy th«ng tin vÒ chi phÝ khÊu hao b¸o c¸o tµi chÝnh Ngoµi c¸c th«ng tin gi¶i tr×nh bæ sung ThuyÕt minh nh− IAS, ViÖt Nam cßn yªu cÇu tr×nh bµy vÒ cam kÕt b¸n TSC§ cã gi¸ trÞ lín t−¬ng lai, GTCL cña TSC§ t¹m thêi kh«ng sö dông, GTCL cña TSC§ ®ang chê lý vµ nguyªn gi¸ cña TSC§ ®' khÊu hao hÕt nh−ng vÉn cßn sö dông Đối với tài sản thuê, IAS 17 phân biệt hai loại hợp đồng thuê là thuê hoạt động và thuê tài chính Thuê tài chính là loại thuê chịu nhiều rủi ro và h−ởng lợi ích liªn quan tíi së h÷u tµi s¶n Rñi ro bao gåm tæn thÊt cã thÓ kh«ng sö dông hÕt c«ng suất, công nghệ lạc hậu và thay đổi thu nhập điều kiện kinh tế thay đổi Phần h−ởng lợi bao gồm các lợi ích thu đ−ợc suốt vòng đời kinh tế tài sản và nh÷ng g× thu ®−îc tõ viÖc gia t¨ng gi¸ trÞ hoÆc thu håi gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n Thuê hoạt động là loại thuê mà thỏa thuận thuê không phải là thuê tài chính [33, tr.53] VÒ nguyªn t¾c kÕ to¸n, bªn ®i thuª tµi chÝnh ghi nhËn tµi s¶n vµ nî ph¶i trả theo cùng số tiền, các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới hoạt động thuê ®−îc vèn hãa vµo gi¸ trÞ tµi s¶n, tiÒn thuª to¸n bao gåm tiÒn l'i thuª vµ tiÒn thuê gốc, khấu hao tài sản thuê đ−ợc thực theo IAS 16 Bên thuê hoạt động ghi nhËn tiÒn thuª lµ mét kho¶n chi phÝ b¸o c¸o thu nhËp theo ph−¬ng ph¸p ®−êng 52 th¼ng hoÆc ph−¬ng ph¸p hÖ thèng c¶ viÖc to¸n kh«ng theo ph−¬ng ph¸p nµy Bªn cho thuª tµi chÝnh ghi nhËn tµi s¶n cho thuª nh− mét kho¶n ph¶i thu theo gi¸ trÞ ®Çu t− thuÇn, viÖc ghi nhËn doanh thu tµi chÝnh ®−îc thùc hiÖn trªn c¬ së tỷ lệ sinh lời định kỳ không đổi và giá trị đầu t− thuần, chi phí trực tiếp ban đầu có thÓ ®−îc ghi nhËn hoÆc ph©n bæ vµo doanh thu tµi chÝnh thêi h¹n cho thuê Bên cho thuê hoạt động phân loại tài sản cho thuê theo tính chất tài sản, chi phÝ khÊu hao ®−îc thùc hiÖn theo IAS 16, thu nhËp cho thuª ®−îc ghi nhËn theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng thêi gian cho thuª trõ ph−¬ng ph¸p hÖ thèng mang tÝnh thÝch hîp h¬n, chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu cã thÓ ®−îc ghi nhËn hoÆc ph©n bæ vµo thu nhËp cho thuª suèt thêi gian cho thuª IAS 36 đề cập đến tổn thất giảm giá trị tài sản và hạch toán giảm giá trị tài sản Vào ngày lập Bảng cân đối kế toán, giá trị tài sản có thể thu hồi cần đ−ợc dự tÝnh nÕu cã dÊu hiÖu vÒ sù gi¶m gi¸ trÞ cña tµi s¶n [33, tr.137] Nh÷ng yÕu tè cÇn xem xÐt bao gåm dÊu hiÖu bªn ngoµi (ch¼ng h¹n sù gi¶m gi¸ thÞ tr−êng vµ nh÷ng thay đổi có thể gây bất lợi cho DN) và dấu hiệu bên (chẳng hạn chứng lỗi thời tài sản tài sản hoạt động không nh− mong đợi DN) Giá trị cã thÓ thu håi cña mét tµi s¶n ®−îc tÝnh to¸n víi gi¸ cao h¬n gi¸ b¸n thuÇn vµ gi¸ trÞ sử dụng, đó giá bán là số có thể thu đ−ợc từ giao dịch bán tài sản các bên có đầy đủ hiểu biết và sẵn sàng trao đổi sau trừ (-) các chi phí b¸n cã liªn quan trùc tiÕp; gi¸ trÞ ®ang sö dông lµ gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña c¸c dßng tiÒn t−¬ng lai dù tÝnh sÏ ph¸t sinh tõ viÖc tiÕp tôc sö dông tµi s¶n vµ lý nã hÕt thêi gian sö dông Mét sù tæn thÊt gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n sÏ tån t¹i bÊt cø nµo mµ gi¸ gèc cña tµi s¶n v−ît gi¸ cã thÓ thu håi cña nã Khi c¶ gi¸ b¸n thuÇn vµ gi¸ trÞ ®ang sö dông cña mét tµi s¶n lín h¬n gi¸ gèc cña nã th× tµi s¶n kh«ng bÞ gi¶m gi¸ Tæn thÊt gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n cÇn ®−îc ghi nhËn b¸o c¸o thu nhËp vµ ®−îc hạch toán nh− khoản giảm đánh giá lại tài sản Sau ghi nhận tổn thất giảm gi¸ trÞ tµi s¶n, chi phÝ khÊu hao cÇn ®−îc ®iÒu chØnh t−¬ng øng trªn c¬ së gi¸ trÞ ®' ®iÒu chØnh cña tµi s¶n 53 Nh− vậy, IAS đ' đề cập toàn diện, đầy đủ các vấn đề tài chính, kế toán liên quan đến TSCĐ DN, từ nhà x−ởng, máy móc, thiết bị, tài sản vô hình, thuê tài sản đến tổn thất giảm giá trị tài sản 1.4.2 KÕ to¸n Mü Theo kÕ to¸n Mü, TSC§ lµ nh÷ng lo¹i tµi s¶n cã thêi gian sö dông trªn mét năm, đ−ợc đầu t− để phục vụ hoạt động SXKD nhằm tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho DN TSC§ DN bao gåm TSC§HH (§Êt ®ai, nhµ cöa, m¸y mãc thiÕt bÞ vµ ph−¬ng tiÖn vËn t¶i); TSC§VH (B»ng ph¸t minh, s¸ng chÕ, b¶n quyÒn, nh'n hiÖu, chi phí thành lập, đặc quyền và uy tín, tín nhiệm) và Tài nguyên thiên nhiên (Mỏ than, mỏ khí đốt, mỏ khoáng sản) [44], [46], [49], [51] Sự khác biệt Việt Nam và Mỹ đó là Việt Nam không ghi nhận đất đai là TSCĐHH (nguyên nhân dẫn đến khác biệt này là chế độ sở hữu) và chi phí thành lập đ−ợc ghi nhận trực tiÕp hoÆc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD Nguyên giá TSCĐ bao gồm tất các phí tổn cần thiết và hợp lý để đ−a TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng Đối với TSCĐ mua, nguyên giá đ−ợc xác định trªn c¬ së gi¸ mua, céng (+) c¸c chi phÝ chuyªn chë, l¾p r¸p, ch¹y thö, trõ (-) chiÕt khÊu ®−îc h−ëng to¸n sím §èi víi nhµ cöa, thiÕt bÞ tù x©y dùng, nguyªn gi¸ lµ gi¸ trÞ c«ng tr×nh ®−îc x©y dùng, gåm gi¸ trÞ vËt liÖu, l−¬ng c«ng nh©n, phÝ thiết kế, phí bảo hiểm, phí xin giấy phép Đối với đất đai, nguyên giá bao gồm giá mua, hoa hång m«i giíi, phÝ tr−íc b¹ vµ c¸c chi phÝ thu dän, c¶i t¹o Trong viÖc x¸c định nguyên giá TSCĐ, Việt Nam loại trừ chiết khấu th−ơng mại khỏi nguyên giá, chiết khấu toán đ−ợc h−ởng đ−ợc ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính, còn Mü kh«ng lo¹i trõ chiÕt khÊu th−¬ng m¹i khái nguyªn gi¸ v× chiÕt khÊu th−¬ng m¹i kế toán Mỹ là chênh lệch giá niêm yết và giá hóa đơn Về biến động TSCĐ, TSCĐ DN tăng các tr−ờng hợp: mua, đ−ợc biếu tặng và tự xây dựng Đối với TSCĐ mua, vào các chứng từ liên quan đến chi phÝ mua TSC§, kÕ to¸n ghi t¨ng TSC§, gi¶m tiÒn hoÆc t¨ng c«ng nî ph¶i tr¶ Nếu mua công trình trên đất thì phải xác định riêng giá trị nhà cửa và giá trị đất để ghi nhËn vµo c¸c tµi kho¶n t−¬ng øng §èi víi TSC§ ®−îc biÕu tÆng, kÕ to¸n ghi 54 t¨ng TSC§ vµ t¨ng doanh thu ®−îc biÕu tÆng Tr−êng hîp tù x©y dùng, kÕ to¸n tËp hîp c¸c chi phÝ x©y dùng trªn tµi kho¶n trung gian (TK XDCB), c«ng tr×nh hoµn thµnh, quyÕt to¸n kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ DN cã thÓ gi¶m lý, nh−îng b¸n, biÕu tÆng vµ ¶nh h−ëng cña c¸c nguyªn nh©n háa ho¹n, lò lôt, mÊt m¸t §èi víi TSC§ lý, GTCL cña TSC§ (NÕu ch−a khÊu hao hÕt gi¸ trÞ) vµ c¸c chi phÝ lý ®−îc ghi nhËn lµ chi phÝ (Lç lý) trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh kú hiÖn hµnh TSC§ nh−îng b¸n kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè khÊu hao bæ sung tính đến thời điểm nh−ợng bán, chênh lệch giá bán và GTCL đ−ợc ghi nhận là lç b¸n tµi s¶n (Chi phÝ) hoÆc l'i b¸n tµi s¶n (Doanh thu) trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh C¸c chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh nh−îng b¸n TSC§ sÏ lµm t¨ng chi phÝ (NÕu lç) hoÆc lµm gi¶m doanh thu (NÕu l'i) trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh kú hiÖn hµnh Khi DN biÕu, tÆng TSC§ cho tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c th× chi phÝ quyªn gãp ®−îc h¹ch to¸n theo gi¸ thÞ tr−êng cña tµi s¶n, chªnh lÖch gi÷a gi¸ thÞ tr−êng vµ GTCL ®−îc ghi nhËn lµ l'i hoÆc lç chuyÓn nh−îng Tr−êng hîp TSC§ gi¶m c¸c nguyªn nh©n háa ho¹n, lò lôt hay mÊt m¸t th× gi¸ trÞ thiÖt h¹i thùc ®−îc ghi nhËn lµ chi phÝ trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh kú hiÖn hµnh Nh− vËy, viÖc h¹ch toán biến động TSCĐ không có khác biệt đáng kể Việt Nam và Mỹ Về trao đổi TSCĐ, kế toán Mỹ đề cập đến hai tr−ờng hợp trao đổi là trao đổi TSCĐ cùng loại và khác loại Đối với trao đổi TSCĐ cùng loại, l'i trao đổi (giá tháa thuËn lín h¬n GTCL cña TSC§ mang ®i) ®−îc ghi gi¶m gi¸ trÞ cña TSC§ nhËn Nếu trao đổi TSCĐ cùng loại phát sinh lỗ (GTCL lớn giá thỏa thuận TSC§ mang ®i) th× vÒ mÆt kÕ to¸n, kho¶n lç ®−îc ghi nhËn lµ chi phÝ trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh kú hiÖn hµnh, cßn vÒ ph−¬ng diÖn thuÕ thu nhËp th× kho¶n lç trao đổi đ−ợc hạch toán tăng giá trị phải khấu hao TSCĐ nhận về, khoản lỗ là không đáng kể thì có thể sử dụng ph−ơng pháp thuế thu nhập cho mục đích kế toán tài chính Đối với trao đổi TSCĐ khác loại, khoản l'i hay lỗ trao đổi đ−ợc ghi nhËn lµ doanh thu hoÆc chi phÝ trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh kú hiÖn hµnh Trao đổi TSCĐ Việt Nam bao gồm trao đổi t−ơng tự và trao đổi không t−ơng tự, đó trao đổi t−ơng tự không tạo khoản l'i hay lỗ nào 55 VÒ tÝnh khÊu hao TSC§, kÕ to¸n Mü chia thµnh hai tr−êng hîp lµ khÊu hao theo mục đích kế toán tài chính và khấu hao theo mục đích thuế Đối với mục đích kÕ to¸n tµi chÝnh, TSC§ cã thÓ ®−îc tÝnh khÊu hao theo c¸c ph−¬ng ph¸p: Ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng; ph−¬ng ph¸p s¶n l−îng; ph−¬ng ph¸p sè d− gi¶m dÇn; ph−¬ng pháp tổng các số thứ tự năm sử dụng Với mục đích thuế, tr−ớc năm 1981, các ph−¬ng ph¸p sè d− gi¶m dÇn vµ ph−¬ng ph¸p tæng cña c¸c sè thø tù n¨m sö dông đ−ợc áp dụng để xác định chi phí khấu hao Từ năm 1981 đến 1986, Hệ thống hoàn vèn nhanh (ACRS - Accelerated Cost Recovery System) ®−îc sö dông vµ tõ 1/1/1987 ®−îc thay thÕ b»ng HÖ thèng hoµn vèn nhanh ®' ®iÒu chØnh (MACRS Modified Accelerated Cost Recovery System) Theo MACRS, tÊt c¶ TSC§HH ®−îc chia vµo mét t¸m thêi kú sö dông: 3, 5, 7, 10, 15, 20, 291/2 vµ 311/2 n¨m C¬ quan thuÕ ban hµnh b¶ng tû lÖ khÊu hao TSC§ theo tõng kho¶ng thêi gian sö dông Khi tÝnh khÊu hao TSC§ theo MACRS, gi¸ trÞ ph¶i khÊu hao chÝnh lµ nguyªn gi¸, tøc lµ kh«ng lo¹i trõ gi¸ trÞ lý thu håi −íc tÝnh Tuy nhiªn, hÖ thèng hoµn vèn nhanh ®' ®iÒu chØnh kh«ng ®−îc sö dông viÖc lËp b¸o c¸o tµi chÝnh v× ph−¬ng ph¸p nµy ph©n bæ khÊu hao mét thêi gian ng¾n h¬n thêi gian h÷u dông −íc tÝnh cña TSC§ Khi tÝnh ®−îc khÊu hao TSC§HH, kÕ to¸n ghi t¨ng chi phÝ vµ t¨ng hao mßn lòy kÕ TSC§ §èi víi TSC§VH, ph−¬ng ph¸p khÊu hao ®−êng th¼ng ®−îc sö dông trõ DN chøng minh ®−îc ph−¬ng ph¸p khÊu hao thÝch hîp h¬n Thêi gian sử dụng để tính khấu hao TSCĐVH nh− đặc quyền sáng chế, quyền tác giả và quyền sử dụng hợp đồng theo thời hạn hiệu lực pháp luật, hợp đồng chất tài sản định, còn tài sản vô hình nh− tÝn nhiÖm vµ nh'n hiÖu hµng hãa cã thêi gian sö dông v« h¹n th× thêi gian sö dông để tính khấu hao tối đa là 40 năm Khấu hao TSCĐVH đ−ợc ghi tăng chi phí và gi¶m trùc tiÕp TSC§VH t−¬ng øng, ®iÒu nµy còng cã nghÜa lµ TSC§VH ®−îc tr×nh bày trên Bảng cân đối kế toán theo giá trị ch−a khấu hao Điểm khác biệt gi÷a ViÖt Nam vµ Mü tÝnh khÊu hao TSC§ thÓ hiÖn trªn c¸c khÝa c¹nh: ¸p dông ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo tæng cña c¸c sè n¨m sö dông, thêi gian khÊu hao TSCĐVH và trình bày thông tin TSCĐVH trên Bảng cân đối kế toán 56 Về sửa chữa TSCĐ, kế toán Mỹ đề cập ba loại sửa chữa là sửa chữa th−ờng xuyªn, söa ch÷a lín vµ söa ch÷a c¶i tiÕn TSC§ Söa ch÷a th−êng xuyªn lµ c«ng viÖc nhằm trì trạng thái hoạt động bình th−ờng cho TSCĐ, chi phí sửa chữa th−ờng xuyªn ®−îc ghi nhËn lµ chi phÝ trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh kú hiÖn hµnh Söa chữa lớn là công việc không trì tình trạng hoạt động bình th−ờng TSC§ mµ cßn kÐo dµi thêi gian h÷u dông cña TSC§ so víi thêi gian −íc tÝnh ban ®Çu, chi phÝ söa ch÷a lín ®−îc ghi gi¶m gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ Söa ch÷a c¶i tiÕn TSC§ lµ c«ng viÖc thay thÕ mét hoÆc mét sè bé phËn cña TSC§ nh»m lµm cho TSCĐ hoạt động hiệu và suất cao hơn, chi phí sửa chữa cải tiến đ−ợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nh− vậy, sửa chữa lớn và sửa chữa cải tiến TSCĐ th× sau c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh trªn c¬ së gi¸ trÞ ph¶i khÊu hao vµ thêi gian sử dụng dự kiến TSCĐ sau sửa chữa để kế toán tính và ghi nhận khấu hao Trong kÕ to¸n söa ch÷a TSC§, ®iÓm kh¸c s©u s¾c gi÷a ViÖt Nam vµ Mü lµ viÖc ghi nhËn, quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ 1.4.3 KÕ to¸n Ph¸p Theo kế toán Pháp, tài sản bất động (TSBĐ) là tất các loại tài sản mà DN së h÷u, qu¶n lý vµ sö dông mét thêi gian dµi (Tèi thiÓu lµ h¬n mét n¨m) TSB§ gåm ba lo¹i: TSB§ h÷u h×nh, TSB§ v« h×nh vµ TSB§ tµi chÝnh [38], [39], [44] TSB§ h÷u h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh th¸i cô thÓ, nh−: §Êt ®ai; C¸c c«ng tr×nh kiÕn tróc; C¸c ph−¬ng tiÖn vËn t¶i; C¸c ph−¬ng tiÖn kü thuËt vµ c¸c TSB§ h÷u h×nh kh¸c TSB§ v« h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n kh«ng cã h×nh thÓ nh−ng cã thÓ mang l¹i lîi Ých kinh tÕ l©u dµi cho DN, thuéc TSB§ v« h×nh cã: PhÝ tæn thµnh lËp; PhÝ tæn nghiên cứu và phát triển; Quyền đặc nh−ợng; Bằng sáng chế; Quyền thuê nhà; Lợi thÕ th−¬ng m¹i vµ TSB§ v« h×nh kh¸c TSB§ tµi chÝnh gåm c¸c cæ phiÕu, tr¸i phiÕu, tiền đóng ký quỹ, các khoản đầu t−, cho vay Kế toán Pháp khá t−ơng đồng kế toán Mü viÖc ph©n lo¹i TSC§ Về việc xác định giá trị ban đầu, nguyên giá TSBĐ vô hình là toàn các phí tổn mà DN chi trả từ thực hoàn thành TSBĐ vô hình 57 cô thÓ Nguyªn gi¸ TSB§ h÷u h×nh mua s¾m gåm gi¸ mua vµ c¸c chi phÝ vËn chuyển, lệ phí hải quan, bảo hiểm, lắp đặt, chạy thử (Không bao gồm thuế tr−ớc bạ, phÝ hoa hång vµ m«i giíi) §èi víi TSB§ h÷u h×nh DN tù x©y dùng, nguyªn gi¸ lµ toàn các chi phí phát sinh từ lúc chuẩn bị xây dựng công trình hoàn thµnh, ®−a vµo sö dông §èi víi TSB§ nhËn vèn gãp phÇn hïn, cæ phÇn thµnh lËp công ty, nguyên giá là giá thỏa thuận Đại hội đồng sáng lập Còn với TSBĐ tài chính, nguyên giá là giá mua giá ghi trên hợp đồng mua bán, các chi phí mua chøng kho¸n kh«ng tÝnh vµo nguyªn gi¸ mµ ®−îc ghi vµo chi phÝ kinh doanh vµ trõ vào kết niên độ tài chính Nh− vậy, điểm khác biệt Việt Nam và Pháp việc xác định giá trị ban đầu tài sản chính là việc ghi nhận các khoản thuÕ tr−íc b¹, phÝ hoa hång vµ m«i giíi ph¸t sinh qu¸ tr×nh mua tµi s¶n TSB§ DN cã thÓ t¨ng mua, nhËn vèn gãp vµ tù x©y dùng Tr−êng hîp nhËn vèn gãp b»ng TSB§, kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c bót to¸n høa gãp, gäi gãp (§èi víi c«ng ty cæ phÇn) vµ thùc hiÖn gãp §èi víi TSB§ mua, c¨n cø vµo chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ vµ ph¶n ¸nh to¸n tiÒn mua cho ng−êi b¸n TSB§ tù x©y dùng, c¸c chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh x©y dùng ®−îc tËp hîp trªn tµi kho¶n trung gian (TSB§ ch−a hoµn thµnh), c«ng tr×nh hoµn thµnh, nghiÖm thu vµ ®−a vµo sö dông kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSB§ TSB§ DN cã thÓ gi¶m lý khÊu hao hÕt gi¸ trÞ vµ nh−îng b¸n TSB§ khÊu hao hÕt, kÕ to¸n xãa sæ b»ng c¸ch ghi gi¶m khÊu hao vµ gi¶m nguyªn gi¸ TSB§ Tr−êng hîp nh−îng b¸n, kÕ to¸n xãa sæ TSB§ vµ ph¶n ¸nh sè tiÒn thu ®−îc tõ nh−îng b¸n, kÕt qu¶ nh−îng b¸n TSB§ lµ chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n và GTCL TSBĐ Trong việc ghi nhận biến động TSCĐ, không có khác biệt đáng kể kế toán Việt Nam và kế toán Pháp VÒ tÝnh khÊu hao, TSB§ cã thÓ ®−îc tÝnh khÊu hao theo c¸c ph−¬ng ph¸p nh−: Ph−ơng pháp cố định (Khấu hao tuyến tính); Ph−ơng pháp giảm dần (Với hai cách tính giảm dần: Theo tỷ lệ định trên GTCL và Theo tổng các số thø tù n¨m sö dông) vµ Ph−¬ng ph¸p s¶n l−îng §èi víi mét sè TSB§ v« h×nh vµ TSB§ tµi chÝnh, kÕ to¸n Ph¸p kh«ng tÝnh khÊu hao mµ thùc hiÖn lËp dù phßng nÕu cã hiÖn t−îng gi¶m gi¸ Chi phÝ dù phßng kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ 58 đ−ợc trừ vào kết niên độ Khi không còn t−ợng giảm giá giảm giá ít thì phần chênh lệch dự phòng đ−ợc hoàn nhập tăng kết niên độ Khác víi ViÖt Nam, Ph¸p ¸p dông ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo tæng cña c¸c sè n¨m sö dụng TSBĐ hữu hình và không tính khấu hao TSBĐ vô hình 1.4.4 Bài học kinh nghiệm Việt Nam ViÖt Nam ®ang qu¸ tr×nh më cöa, héi nhËp nÒn kinh tÕ víi kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi, thùc hiÖn ph¸t triÓn kinh tÕ trªn c¬ së ph¸t huy néi lùc, t¨ng c−êng huy động và sử dụng có hiệu ngoại lực Với chính sách mở cửa và khuyến khích ®Çu t− cña Nhµ n−íc, vèn ®Çu t− cña c¸c quèc gia, khu vùc vµ vïng l'nh thæ kh¸c trên giới vào Việt Nam ngày càng tăng, hoạt động các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn và loại hình DN đa dạng Tuy nhiên, điều kiện phát triển kinh tế, chế độ chính trị, văn hóa khác nên việc ban hành và thực thi các chÝnh s¸ch qu¶n lý kinh tÕ gi÷a ViÖt Nam víi c¸c n−íc cßn cã nh÷ng ®iÓm kh¸c biÖt định Để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động SXKD, đồng thời tạo bình đẳng tr−ớc pháp luật cho tất các loại hình DN, các thành phần kinh tế nh− thóc ®Èy qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ, viÖc nghiªn cøu, tham kh¶o c¸c th«ng lÖ quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña mét sè n−íc ph¸t triÓn qu¶n lý kinh tÕ nãi chung, lÜnh vùc kÕ to¸n nãi riªng lµ mét viÖc lµm cã ý nghÜa hÕt søc quan träng Qua viÖc xem xÐt, ph©n tÝch chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña Mü, Ph¸p vÒ h¹ch to¸n TSC§ cã thÓ rót mét sè bµi häc sau: Mét lµ, nghiªn cøu x©y dùng, ban hµnh hÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc gia vµ hÖ thèng v¨n b¶n ph¸p quy tµi chÝnh nh»m t¹o sù thèng nhÊt gi÷a c¸c lo¹i h×nh DN kinh tế quốc dân, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho các DN viÖc tæ chøc thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n, tµi chÝnh HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc gia ph¶i phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ, hoµn c¶nh, ®iÒu kiÖn ph¸t triÓn kinh tÕ vµ trình độ quản lý Việt Nam, có tham khảo kinh nghiệm các n−ớc có kinh tÕ thÞ tr−êng ph¸t triÓn Hai là, thực chứng từ hóa các hoạt động kinh tế kinh tế quốc dân Tất các giao dịch kinh tế khuôn khổ pháp luật phải đ−ợc minh 59 chứng hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ làm kiểm tra, đối chiếu, toán và xử lý số liệu Đối với TSCĐ, DN có đầy đủ chứng từ xác định nguyªn gi¸ cña TSC§ th× sÏ t¹o sù thèng nhÊt gi÷a DN vµ c¬ quan thuÕ quyÕt to¸n thuÕ nãi chung, thuÕ thu nhËp DN nãi riªng Nghiªn cøu t¨ng c−êng c¸c giao dÞch kinh tÕ kh«ng to¸n b»ng tiÒn mÆt, thùc hiÖn tÊt c¶ c¸c giao dÞch mua b¸n phải giao nhận hóa đơn ng−ời mua và ng−ời bán, không phân biệt cá nhân hay tæ chøc kinh tÕ còng nh− gi¸ trÞ cña giao dÞch kinh tÕ Ba lµ, ®a d¹ng hãa c¸c ph−¬ng ph¸p khÊu hao nh»m t¹o sù lùa chän phong phú cho các DN việc xác định và ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD ViÖc lµm nµy mét mÆt t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c¸c DN viÖc tÝnh đúng, tính đủ khấu hao, xác định chính xác chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, dịch vụ và thu hồi đ−ợc vốn đầu t− để tái sản xuất; mặt khác tạo thống việc xác định chi phí toán thuế Nhà n−ớc với DN, đảm bảo lợi Ých cña c¶ ng©n s¸ch nhµ n−íc vµ DN Bèn lµ, h¹ch to¸n chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ KÕt qu¶ cña söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ cã thÓ lµm kÐo dµi thêi gian sö dông cßn l¹i cña TSC§ so víi tiªu chuÈn ban ®Çu hoÆc c¶i thiÖn n¨ng lùc s¶n xuÊt cña TSC§ (n©ng cao chÊt l−îng s¶n phẩm, dịch vụ việc sử dụng TSCĐ đ−ợc nâng cấp tạo ra; đại hóa tính năng, tác dụng TSCĐ giảm chi phí hoạt động cho TSCĐ) Nếu sửa chữa lớn làm kÐo dµi thêi gian sö dông cßn l¹i cña TSC§ th× chi phÝ söa ch÷a lín ®−îc ghi gi¶m gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ Tr−êng hîp söa ch÷a lín lµm c¶i thiÖn n¨ng lùc s¶n xuÊt cña TSC§ th× chi phÝ söa ch÷a lín ®−îc quyÕt to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ N¨m lµ, ghi nhËn chiÕt khÊu th−¬ng m¹i c¸c giao dÞch mua, b¸n Gi¸ thùc to¸n gi÷a c¸c bªn lµ sè tiÒn sau ®' trõ chiÕt khÊu th−¬ng m¹i, chÝnh vì hóa đơn phải phản ánh đ−ợc giá tr−ớc chiết khấu, số tiền chiết khấu và giá sau chiÕt khÊu Bªn mua ghi nhËn gi¸ trÞ tµi s¶n hoÆc chi phÝ, bªn b¸n ghi nhËn doanh thu theo gi¸ ®' trõ chiÕt khÊu th−¬ng m¹i Sáu là, tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho việc đời và hoạt động DN hoạt động lĩnh vực thẩm định giá nhằm cung cấp loại hình dịch vụ này cho các 60 DN, tạo thống giá trị tài sản các đối t−ợng tham gia vào thành lập DN, đồng thời là pháp lý cho việc xác định giá trị tài sản toán c¬ quan nhµ n−íc víi DN B¶y lµ, t¹o hµnh lang ph¸p lý vµ trî gióp DN viÖc tæ chøc bé m¸y vµ c«ng t¸c kÕ to¸n thùc hiÖn c¸c lo¹i h×nh kÕ to¸n: kÕ to¸n tµi chÝnh, kÕ to¸n qu¶n trÞ vµ kÕ to¸n thuÕ * * * Tóm lại, TSCĐ các DN có vai trò quan trọng tồn và phát triển DN, ảnh h−ởng đến suất lao động, chất l−ợng sản phẩm, dịch vụ, khả cạnh tranh và đứng vững trên thị tr−ờng Hạch toán TSCĐ là phần hành kế toán không thể thiếu các đơn vị kế toán nói chung, DN nói riêng nhằm cung cấp thông tin kinh tế, tài chính đáp ứng nhu cầu định quản lý liên quan đến đầu t−, quản lý và sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, góp phÇn vµo sù ph¸t triÓn thÞnh v−îng cña DN Ch−¬ng cña LuËn ¸n víi tªn gäi: “Lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n tµi s¶n cè định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định doanh nghiệp” đ' tập trung trình bày khái niệm, phân loại và xác định các tiêu liên quan đến TSCĐ DN Luận án đ' phân tích yêu cầu quản lý TSCĐ, từ đó xác định nhiệm vụ hạch toán TSCĐ DN Trên sở đó, Luận án sâu trình bày, phân tích hạch toán TSC§ DN trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ §ång thêi, Luận án đ' hệ thống hóa các tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSC§ DN; xem xÐt ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kinh nghiÖm cña Mü, Ph¸p hạch toán TSCĐ; rút số bài học Việt Nam Những vấn đề lí luận hạch toán TSCĐ DN đ−ợc trình bày và phân tích Ch−ơng Luận án là sở quan trọng cho việc xem xét, đánh giá thùc tiÔn h¹ch to¸n TSC§ c¸c DN theo hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam qua c¸c thêi kú ph¸t triÓn kinh tÕ - x' héi kh¸c còng nh− sù vËn dông c¸c DNXD 61 Việt Nam Trên sở đó, đề xuất các giải pháp hoàn thiện hạch toán TSCĐ nhằm n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý, sö dông TSC§ c¸c DN ViÖt Nam nãi chung, DNXD nãi riªng 62 Ch−¬ng 2: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng viÖt nam 2.1 Tæng quan vÒ c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 2.1.1 Doanh nghiÖp x©y dùng vµ vai trß cña doanh nghiÖp x©y dùng Thực đ−ờng lối phát triển kinh tế, chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liªu bao cÊp sang kinh tÕ thÞ tr−êng cã sù qu¶n lý cña Nhµ n−íc §¶ng khởi x−ớng và l'nh đạo, chúng ta đ' thu đ−ợc thành tựu to lớn định Nền kinh tế đạt đ−ợc tăng tr−ởng liên tục, năm sau cao năm tr−ớc, tổng giá trị sản phẩm n−ớc (GDP) tăng bình quân 7,5%/năm giai đoạn 2001 - 2005; đời sống nhân dân đ−ợc cải thiện đáng kể, thu nhập bình quân đầu ng−ời năm tăng 12,1%/năm, từ 5,7 triệu đồng năm 2000 lên trên 10 triệu đồng năm 2005; cấu kinh tế tiếp tục chuyển biến theo h−ớng công nghiệp hóa - đại hóa, tỷ trọng các ngành công nghiệp và xây dựng GDP tăng rõ rệt (tính đến năm 2005, các ngµnh c«ng nghiÖp vµ x©y dùng chiÕm 41,03% GDP); héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ thu đ−ợc thắng lợi to lớn, an ninh chính trị, trật tự an toàn x' hội ổn định, vị Việt Nam trên tr−ờng quốc tế đ−ợc khẳng định [3, tr.2-3] Đạt đ−ợc kết vẻ vang trên là nhờ đ−ờng lối đổi đúng đắn Đảng, đạo c−ơng quyÕt, kÞp thêi cña ChÝnh phñ, sù ñng hé vµ nç lùc cña nh©n d©n, b¹n bÌ quèc tÕ, sù đóng góp cộng đồng DN Việt Nam nói chung và DNXD nói riêng DNXD ViÖt Nam bao gåm tÊt c¶ c¸c DN thuéc mäi thµnh phÇn kinh tÕ, mäi loại hình DN đ−ợc thành lập và hoạt động l'nh thổ Việt Nam theo Luật Doanh nghiệp, hoạt động chủ yếu lĩnh vực xây dựng dân dụng, công nghiệp và giao thông, thủy lợi DNXD có đóng góp to lớn vào việc kiến tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, tạo điều kiện cần thiết cho quá trình hoạt động tất các lĩnh vực, ngành nghề và DN khác Trong thời kỳ quá độ lên chủ nghĩa x' hội, thực công nghiệp hóa - đại hóa đất n−ớc với mục tiêu phấn đấu đến năm 63 2020 Việt Nam trở thành n−ớc công nghiệp theo h−ớng đại thì đời, tồn và hoạt động các DNXD mang tính tất yếu khách quan và có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Vai trò các các DNXD kinh tế quốc dân đ−ợc thể hiÖn qua c¸c khÝa c¹nh sau: Thứ nhất, DNXD là phận cấu thành quan trọng cộng đồng các DN ViÖt Nam - tÕ bµo quan träng cña nÒn kinh tÕ Sè liÖu vÒ sè DNXD tæng sè DN cña c¶ n−íc ®−îc minh häa qua B¶ng 2.1: B¶ng 2.1: Sè l−îng DNXD tõ n¨m 2000 - 2005 TT N¨m 2000 Sè DNXD Sè DN c¶ n−íc Tû lÖ (%) 3.999 42.288 9,5 2001 5.693 51.680 11,0 2002 7.845 62.908 12,5 2003 9.717 72.012 13,5 2004 12.315 91.755 13,4 2005 15.252 112.952 13,5 (Nguån: Niªn gi¸m thèng kª 2006, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi, N¨m 2007) Nh− vËy, víi chñ tr−¬ng ph¸t huy néi lùc ph¸t triÓn kinh tÕ, t¹o hµnh lang pháp lý thuận lợi cho hoạt động đầu t−, khuyến khích thành phần kinh tế tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, số l−ợng các DN n−ớc nói chung, DNXD nói riêng tăng đáng kể qua các năm Nếu năm 2000, DNXD chiếm 9,5% tổng số DN n−ớc thì đến năm 2005 số này đ' là 13,5% Bên cạnh tiêu số l−îng, DNXD còng n¾m gi÷ mét l−îng TSC§ vµ ®Çu t− dµi h¹n (§TDH), vèn SXKD vµ t¹o mét l−îng doanh thu thuÇn kh¸ lín so víi DN c¶ n−íc Sè liÖu vÒ TSC§ vµ §TDH, vèn SXKD b×nh qu©n vµ doanh thu thuÇn cña DNXD qua mét sè n¨m ®−îc thÓ hiÖn ë B¶ng 2.2: B¶ng 2.2: C¸c chØ tiªu TSC§ & §TDH, vèn SXKD b×nh qu©n vµ doanh thu thuÇn cña DNXD tõ n¨m 2000 - 2005 (Đơn vị tính: Tỷ đồng) 64 N¨m TSC§ & §TDH Vèn SXKD b×nh qu©n % DNXD C¶ n−íc % Doanh thu thuÇn DNXD C¶ n−íc DNXD C¶ n−íc % 2000 16.173 411.713 3,9 55.222 998.423 5,5 46.547 809.786 5,7 2001 21.773 476.515 4,6 70.325 1.186.014 5,9 57.726 897.856 6,4 2002 29.597 552.326 5,4 97.027 1.352.076 7,2 84.426 1.194.902 7,0 2003 34.425 645.505 5,3 117.915 1.567.179 7,5 111.424 1.436.151 7,7 2004 45.861 744.537 6,2 157.791 1.966.165 8,0 107.168 1.719.401 6,2 2005 60.923 953.086 6,4 204.178 2.435.048 8,4 127.300 2.157.802 5,9 (Nguån: Niªn gi¸m thèng kª 2006, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi, N¨m 2007) Thứ hai, DNXD thực chức đảm bảo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế, trang bị “nền móng” cho hoạt động các lĩnh vực khác DNXD thiết lËp hÖ thèng giao th«ng, thñy lîi, kiÕn thiÕt c¸c c«ng tr×nh d©n dông, c«ng nghiÖp, đáp ứng nhu cầu sinh hoạt x' hội và đòi hỏi hoạt động SXKD hệ thống kinh tÕ nãi chung, DN nãi riªng Víi nh÷ng c«ng tr×nh, s¶n phÈm ®' vµ ®ang thùc hiện, đặc biệt là các công trình tiêu biểu, trọng điểm quốc gia nh−: Đ−ờng Hồ Chí Minh, Trung t©m Héi nghÞ quèc gia, CÇu B'i Ch¸y, HÇm H¶i V©n, Thñy ®iÖn Hßa B×nh, Thñy ®iÖn S¬n La ®' gãp phÇn n©ng cao n¨ng lùc c¬ së h¹ tÇng kü thuËt cho nÒn kinh tÕ, thùc hiÖn v¨n minh x' héi vµ t¹o d¸ng vãc mét ViÖt Nam míi Thứ ba, DNXD đóng góp vào tăng tr−ởng kinh tế trên ph−ơng diÖn sè l−îng vµ chÊt l−îng, gãp phÇn chuyÓn dÞch c¬ cÊu kinh tÕ theo h−íng c«ng nghiệp hóa - đại hóa Tỷ trọng công nghiệp và xây dựng GDP năm 2000 là 36,7% thì đến năm 2005 đạt 41,03% Tỷ trọng ngành xây dựng GTGT c«ng nghiÖp vµ x©y dùng t¨ng tõ 14,6 n¨m 2000 lªn 15,8% n¨m 2005 [3, tr.22-23] Trong c¸c ngµnh kinh tÕ quèc d©n, ngµnh x©y dùng ®' cã nh÷ng b−íc tiÕn quan träng tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc gåm x©y dùng c«ng tr×nh, vËt liÖu x©y dùng, kiÕn tróc và quy hoạch xây dựng, phát triển đô thị và nhà Năng lực thiết kế và thi công công trình đ−ợc cải thiện rõ rệt, đ' thi công nhiều công trình có quy mô lớn, đại và ngoài n−ớc, giá trị sản l−ợng ngành đạt mức tăng tr−ởng 16,5%/năm, giá trị gia tăng đạt 10,7%/năm [3, tr.13] Các DN thuộc Bộ Xây dựng năm 2006 đạt 75.378 tỷ đồng giá trị tổng sản l−ợng, tăng tr−ởng 20,4% so với năm 2005; giá trị 65 xây lắp đạt 35.265 tỷ đồng, tăng 24,5% so với năm 2005; tổng doanh thu đạt 63.878 tỷ đồng và lợi nhuận tr−ớc thuế đạt 1.780,5 tỷ đồng [18, tr.19-20] Thứ t−, DNXD đ' tạo đ−ợc khối l−ợng công ăn việc làm t−ơng đối lớn, gãp phÇn thùc hiÖn tèt chÝnh s¸ch gi¶i quyÕt viÖc lµm, gi¶m thÊt nghiÖp cña Nhµ n−ớc và ổn định chính trị, x' hội Bảng 2.3: Số l−ợng lao động DNXD từ năm 2000 - 2005 (§¬n vÞ tÝnh: Ng−êi) Số lao động Số lao động DN DNXD c¶ n−íc 529.351 3.536.998 TT N¨m 2000 2001 627.591 3.933.226 15,9 2002 799.001 4.657.803 17,1 2003 861.791 5.175.092 16,7 2004 939.186 5.770.201 16,3 2005 1.005.981 6.240.595 16,1 Tû lÖ (%) 15 (Nguån: Niªn gi¸m thèng kª 2006, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi, N¨m 2007) Lao động các DNXD chiếm tỷ lệ dao động từ 15 - 17% tổng số lao động các DN n−ớc Con số này thực có ý nghĩa việc giải việc làm, tạo thu nhập và cải thiện đời sống cho ng−ời lao động Bên cạnh tiêu số l−ợng, chất l−ợng lao động các DNXD có b−ớc tiến đáng kể Tỷ lệ lao động DNXD qua đào tạo tăng dần qua các năm, lao động DNXD đ−ợc tiếp cận với khoa học công nghệ đại và các trang thiết bị hệ mới, từ đó góp phần nâng cao suất lao động và tăng tính chất l−ợng, thẩm mỹ cho c¸c c«ng tr×nh Thứ năm, DNXD đóng góp quan trọng vào quá trình hội nhập sâu, rộng kinh tÕ n−íc ta víi kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi C¸c h×nh thøc ®Çu t− nh−: DN 100% vèn n−ớc ngoài, DN liên doanh hoạt động lĩnh vực xây dựng (Công ty Sangyong Engineering cña Hµn Quèc; c¸c C«ng ty Sumitomo, Toda, Simizu, Penta Ocean, Fujitsu, Nipon Koe Nhật; Tổng công ty Xây dựng đối ngoại Quảng Tây, Công ty Hợp tác kỹ thuật đối ngoại Th−ợng Hải Trung Quốc; các Công ty BV, Bachy 66 Soletanche, Apave cña Ph¸p; c¸c C«ng ty Delta, Fressiney cña Mü ) ®' t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc tham kh¶o, häc hái kinh nghiÖm vÒ tæ chøc qu¶n lý SXKD, chuyÓn giao c«ng nghÖ, biÖn ph¸p thi c«ng vµ thùc hiÖn ph©n c«ng hãa, hîp t¸c hãa lao động lĩnh vực xây dựng Thø s¸u, DNXD ®i ®Çu viÖc øng dông c¸c tiÕn bé khoa häc kü thuËt, øng dông c«ng nghÖ míi vµo thi c«ng x©y dùng vµ s¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng, gãp phần tăng suất lao động, đại hóa lực l−ợng sản xuất, tăng lực và trình độ lao động Việt Nam nói chung và lao động các DNXD nói riêng 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Đặc điểm hoạt động SXKD DNXD mang tính đặc tr−ng, khác biệt với ngành sản xuất công nghiệp khác Đặc điểm hoạt động SXKD chi phối tổ chøc qu¶n lý, tæ chøc thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n, tµi chÝnh DNXD Cã thÓ xem xét đặc điểm hoạt động SXKD DNXD trên các ph−ơng diện là sản phẩm và sản xuÊt x©y dùng VÒ s¶n phÈm x©y dùng, nh÷ng ®iÓm riªng cã cña s¶n phÈm x©y dùng ¶nh h−ởng lớn đến ph−ơng thức tổ chức sản xuất và quản lý ngành xây dựng, làm cho thi công xây lắp công trình xây dựng có khác biệt định với sản xuất các ngành công nghiệp khác Sản phẩm xây dựng có đặc điểm sau: - S¶n phÈm x©y dùng lµ nh÷ng c«ng tr×nh mang tÝnh tæng hîp vÒ v¨n hãa, kinh tÕ, x' héi, kü thuËt vµ quèc phßng, an ninh, chÞu ¶nh h−ëng cña nh©n tè kiÕn tróc th−îng tÇng, mang b¶n s¾c truyÒn thèng d©n téc vµ thãi quen tËp qu¸n sinh hoạt Sản phẩm xây dựng phản ánh trình độ văn minh và phát triển x' hội giai đoạn Chính vì vậy, sản phẩm xây dựng có khác biệt định gi÷a c¸c thêi kú ph¸t triÓn kh¸c nhau, c¸c quèc gia, l'nh thæ, khu vùc, vïng miÒn vµ chñ ®Çu t− kh¸c - S¶n phÈm x©y dùng lµ c¸c c«ng tr×nh, vËt kiÕn tróc ®−îc thiÕt kÕ, thi c«ng và sử dụng chỗ, gắn liền với đất đai, không gian và môi tr−ờng Đặc điểm này đòi hỏi xây dựng phải đặc biệt chú ý đến địa điểm xây dựng, các điều kiện văn hóa, địa lý, địa chất công trình, khảo sát thiết kế và các biện pháp tổ chức thi công 67 cho phï hîp víi yªu cÇu cña c«ng tr×nh, chñ ®Çu t−, c¶nh quan, m«i tr−êng sinh th¸i vµ phï hîp víi DNXD - S¶n phÈm x©y dùng lµ nh÷ng c«ng tr×nh cã quy m« lín vÒ kÝch th−íc, träng l−ợng, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, cá biệt cao và yêu cầu khắt khe thẩm mỹ, kỹ thuật Do đó, xây dựng phải cân nhắc kỹ các điều kiện sản xuÊt nh− nh©n lùc, thiÕt bÞ, vËt t− vµ thiÕt kÕ, thi c«ng, tr¸nh ph¶i ph¸ ®i lµm l¹i, dÉn đến tổn thất mặt kinh tế - Sản phẩm xây dựng có liên quan đến nhiều đối t−ợng, lực l−ợng quá tr×nh s¶n xuÊt, thi c«ng §Æc ®iÓm nµy lµm cho qu¶n lý s¶n xuÊt x©y dùng gÆp nhiÒu khó khăn, phức tạp Các lực l−ợng liên quan đến quá trình sản xuất xây dựng có thể bao gåm: Chñ ®Çu t−, DNXD, doanh nghiÖp t− vÊn thiÕt kÕ, doanh nghiÖp gi¸m s¸t, quan quản lý nhà n−ớc, ng−ời lao động - S¶n phÈm x©y dùng th−êng ®−îc tiªu thô theo gi¸ bá thÇu hoÆc gi¸ dù to¸n nªn tÝnh chÊt hµng hãa cña s¶n phÈm thÓ hiÖn kh«ng râ nÐt Về sản xuất xây dựng, đặc tr−ng riêng có sản phẩm xây dựng nên sản xuất xây dựng mang khác biệt định, đặc điểm s¶n xuÊt x©y dùng ®−îc thÓ hiÖn qua nh÷ng khÝa c¹nh sau: - Sản xuất xây dựng thiếu tính ổn định và mang tính l−u động cao Do sản phẩm xây dựng cố định nơi sản xuất nên các điều kiện sản xuất, thi công phải di chuyển theo nơi đặt sản phẩm Do đó, DNXD cần tính đến chi phí vận chuyển, chuyªn chë vËt t−, thiÕt bÞ, nh©n lùc, kho tµng vµ ph¸t huy nh÷ng nguån lùc s½n cã địa điểm đặt sản phẩm - Sản xuất xây dựng đ−ợc tiến hành theo đơn đặt hàng trên sở đấu thầu định thầu công trình, hạng mục công trình Chính điểm này dẫn đến sản xuất xây dựng mang tính bị động và rủi ro cao phụ thuộc vào kết đấu thầu và cam kết trên hợp đồng xây dựng Tuy nhiên nó tạo cho DNXD số thuận lợi nh−: Biết tr−ớc yêu cầu chất l−ợng sản phẩm, thời hạn bàn giao, tiến độ, ph−¬ng thøc to¸n vµ thu nhËp tÝnh tr−íc - S¶n xuÊt x©y dùng ph¶i tr¶i qua thêi gian dµi vµ ®−îc thùc hiÖn phÇn lín ë ngoµi trêi nªn chÞu ¶nh h−ëng kh«ng nhá cña ®iÒu kiÖn tù nhiªn Vèn SXKD cña 68 DNXD có thể bị ứ đọng, chậm thu hồi và công trình xây dựng dễ bị hao mòn vô hình ảnh h−ởng tiến khoa học kỹ thuật Đặc điểm này đòi hỏi DNXD cần quan tâm đến việc lựa chọn công nghệ, biện pháp thi công và cân nhắc đầy đủ các yÕu tè liªn quan lËp kÕ ho¹ch x©y dùng - Hoạt động SXKD xây dựng, xét trên khía cạnh nhà thầu, th−ờng bao gåm c¸c giai ®o¹n: Thu thËp th«ng tin th«ng qua c¸c mèi quan hÖ, c¸c ph−¬ng tiÖn báo chí, phát thanh, truyền hình; Lập hồ sơ dự thầu; Trúng thầu; Ký hợp đồng xây dùng; TriÓn khai thi c«ng x©y dùng; Bµn giao c«ng tr×nh cho chñ ®Çu t− vµ Thanh toán hợp đồng xây dựng Ngoài các đặc điểm trên, đặc điểm DNXD ảnh h−ởng đáng kể đến hoạt động SXKD chính nó DNXD phần lớn là DN có quy mô nhỏ xét trên khía cạnh vốn và lực l−ợng lao động, đó th−ờng gặp không ít khó khăn đấu thầu các công trình lớn và cạnh tranh với các tập đoàn xây dựng lớn n−íc ngoµi Tæ chøc qu¶n lý s¶n xuÊt DNXD cã thÓ theo mét hai m« h×nh lµ: C«ng ty - XÝ nghiÖp - §éi vµ C«ng ty - §éi Tæ chøc s¶n xuÊt x©y dùng cã thÓ thùc hiÖn theo ph−¬ng thøc trùc tiÕp hoÆc ph−¬ng thøc kho¸n Tïy vµo quy m«, địa bàn, đặc điểm hoạt động và khả năng, yêu cầu quản lý mà DNXD lựa chọn áp dụng mô hình thích hợp cho đạt hiệu kinh tế cao 2.2 Chế độ kế toán Việt Nam hạch toán tài sản cố định doanh nghiÖp x©y dùng KÕ to¸n lµ mét c«ng cô qu¶n lý quan träng, cung cÊp th«ng tin kinh tÕ - tµi chÝnh hÕt søc cÇn thiÕt cho qu¶n lý, ®iÒu hµnh nÒn kinh tÕ ë tÇm vÜ m« vµ qu¶n lý hoạt động SXKD các DN tầm vi mô Với ý nghĩa quan trọng nh− vậy, quá trình quản lý kinh tế - x' hội, Nhà n−ớc đ' không ngừng quan tâm đến việc ban hµnh vµ h−íng dÉn thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n quèc gia vµ kÕ to¸n DN Cùng với phát triển kinh tế, đòi hỏi công đổi và hội nhập kinh tế quốc tế, hệ thống kế toán th−ờng xuyên đ−ợc sửa đổi, bổ sung và hoàn thiÖn LÞch sö ph¸t triÓn cña kÕ to¸n ViÖt Nam cã thÓ ®−îc kh¸i qu¸t qua ba giai ®o¹n sau [27], [36]: 69 Giai ®o¹n 1954 - 1987 Trong giai ®o¹n nµy hÖ thèng kÕ to¸n g¾n liÒn víi kinh tế kế hoạch hóa tập trung và đáp ứng nhu cầu quản lý, điều hành xí nghiệp quốc doanh, khởi nguồn từ việc thừa h−ởng kế toán thời Pháp thuộc, sau đó chịu ảnh h−ởng đáng kể hệ thống kế toán khối các n−ớc x' hội chủ nghĩa mà đại diện tiêu biÓu lµ Liªn X« vµ Trung Quèc Trong nh÷ng n¨m cña thËp niªn 90, ViÖt Nam thùc đổi kinh tế với chính sách mở cửa, hệ thống kế toán có xu h−ớng chuyển đổi sang áp dụng các nguyên tắc và ph−ơng pháp kế toán các n−ớc ph−ơng Tây Sù h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña kÕ to¸n ViÖt Nam giai ®o¹n 1954 - 1987 bao gåm c¸c thêi ®iÓm chÝnh sau: Năm 1957, Nhà n−ớc ban hành Chế độ kế toán thống đầu tiên gồm 27 lệnh nhật ký dùng cho xí nghiệp quốc doanh Chế độ kế toán này đ' góp phần to lớn vào việc quản lý tài sản và kiểm tra, kiểm soát Nhà n−ớc hệ thống các xí nghiÖp quèc doanh N¨m 1961, Nhµ n−íc ban hµnh v¨n b¶n ph¸p luËt ®Çu tiªn vÒ kÕ to¸n - NghÞ định 175-CP ngày 28/10/1961 Điều lệ tổ chức kế toán nhà n−ớc Loại hình kế toán đơn đ−ợc sử dụng phổ biến, kế toán kép ít đ−ợc đề cập Năm 1970, Bộ Tài chính ban hành Quyết định số 425-TC/CĐKT ngày 4/12/1970 vÒ HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n thèng nhÊt ¸p dông cho mäi lÜnh vùc vµ ngành nghề kinh tế Sau đó, loạt các văn h−ớng dẫn và sửa đổi Quyết định 425-TC/CĐKT lần l−ợt đ−ợc ban hành nhằm h−ớng dẫn cụ thể và tạo điều kiện thuận lợi cho các đơn vị việc tổ chức thực công tác kế toán Những sửa đổi quan trọng là Thông t− 03-TC/CĐKT ngày 18/01/1980 quy định nh÷ng nguyªn t¾c vµ ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n ¸p dông liªn hiÖp c¸c xÝ nghiÖp quèc doanh - mét m« h×nh tæ chøc DN nhµ n−íc quy m« lín thêi bÊy giê vµ Th«ng t− 10-TC/CĐKT ngày 7/02/1987 kế toán các DN có chế độ báo cáo tài chính độc lập, thiết lập nguyên tắc kế toán cho các DN thuộc tất các thành phÇn kinh tÕ Giai đoạn 1988 - 1994 Đây là thời kỳ Việt Nam thực công đổi míi, héi nhËp víi kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi, chuyÓn nÒn kinh tÕ tõ c¬ chÕ kÕ ho¹ch hóa tập trung sang chế thị tr−ờng có quản lý Nhà n−ớc theo định h−ớng x' 70 hội chủ nghĩa Hệ thống kế toán giai đoạn này đ' có thay đổi đáng kể, chÞu ¶nh h−ëng cña th«ng lÖ kÕ to¸n quèc tÕ vµ hÖ thèng kÕ to¸n cña c¸c n−íc cã nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn Năm 1988, Pháp lệnh Kế toán và Thống kê đ−ợc Hội đồng Nhà n−ớc (nay là Chñ tÞch n−íc) ban hµnh ngµy 10/5/1988 §©y lµ v¨n b¶n ph¸p luËt cao nhÊt ®−îc ban hµnh ®Çu tiªn nh»m t¨ng c−êng qu¶n lý kinh tÕ - tµi chÝnh cña c¸c cÊp, c¸c ngành, thực kiểm tra, kiểm soát Nhà n−ớc hoạt động SXKD các thành phần kinh tế nh− cung cấp thông tin cho đạo, điều hành và quản lý DN Néi dung c«ng t¸c kÕ to¸n bao gåm: HÖ thèng chøng tõ ghi chÐp ban ®Çu; HÖ thèng tµi kho¶n vµ sæ s¸ch; HÖ thèng biÓu mÉu b¸o c¸o; HÖ thèng vµ ph−¬ng ph¸p tÝnh c¸c chØ tiªu kinh tÕ - tµi chÝnh Năm 1989, Hội đồng Bộ tr−ởng (nay là Chính phủ) ban hành Nghị định 25HĐBT ngày 18/3/1989 Điều lệ tổ chức kế toán nhà n−ớc, đó quy định chức kế toán; áp dụng bút toán kép hạch toán; quy định nội dung c«ng t¸c kÕ to¸n tõ chøng tõ kÕ to¸n, tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n, b¸o c¸o kÕ to¸n, tÝnh gi¸ thành đến kiểm kê tài sản, kiểm tra kế toán, l−u trữ tài liệu kế toán và quản lý kế to¸n §Ó h−íng dÉn thùc hiÖn §iÒu lÖ tæ chøc kÕ to¸n nhµ n−íc, ngµy 15/12/1989 Bé Tài chính ban hành Quyết định số 212-TC/CĐKT Hệ thống tài khoản kế toán thèng nhÊt ¸p dông cho mäi ngµnh nghÒ vµ khu vùc kinh tÕ ë ViÖt Nam Giai đoạn 1995 đến Đây là giai đoạn cải cách hệ thống kế toán Việt Nam nhằm đáp ứng yêu cầu thời kỳ hội nhập sâu, rộng kinh tế quốc tế, đòi hỏi cña c¸c nhµ ®Çu t− quèc tÕ vµ c¸c quèc gia, tæ chøc viÖn trî ph¸t triÓn viÖc x©y dựng, hoàn thiện hệ thống pháp luật đầy đủ và cung cấp hệ thống báo cáo tài chính kế toán minh bạch, rõ ràng Dấu ấn quan trọng giai đoạn này là việc đời Chế độ kế toán DN theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính (Hiện đ−ợc thay Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính), h−ớng dẫn khá toàn diện và đầy đủ tổ chức công tác kế toán tất các DN thuộc thành phần kinh tế Tiếp đến là việc Quốc hội thông qua Luật Kế toán năm 2003 - đạo luật quan trọng quy định thèng nhÊt vÒ néi dung c«ng t¸c kÕ to¸n, tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, ng−êi lµm kÕ to¸n 71 và hoạt động nghề nghiệp kế toán toàn kinh tế quốc dân Kết to lớn công cải cách hệ thống kế toán phải kể đến đời và vào sống cña hÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (HiÖn gåm 26 chuÈn mùc) - mét hÖ thống có tính đến thông lệ quốc tế, kinh nghiệm các n−ớc phát triển và điều kiện cụ thể Việt Nam, đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế - tài chính, n©ng cao chÊt l−îng th«ng tin kÕ to¸n vµ t¨ng c−êng kiÓm tra, kiÓm so¸t chÊt l−îng c«ng t¸c kÕ to¸n Cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ - x' héi vµ hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam, kế toán TSCĐ các DN không ngừng đ−ợc đổi mới, hoàn thiện nhằm đáp øng nhu cÇu th«ng tin qu¶n lý kinh tÕ cña Nhµ n−íc, DN, phï hîp víi sù ph¸t triÓn khoa học kỹ thuật, trình độ quản lý và yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Lịch sử ph¸t triÓn cña kÕ to¸n TSC§ c¸c DN ViÖt Nam cã thÓ chia thµnh ba giai ®o¹n chñ yÕu sau: Một là, giai đoạn từ năm 1980 đến năm 1994 Giai đoạn này kinh tế trải qua nh÷ng n¨m cuèi cña thêi kú kÕ ho¹ch hãa tËp trung vµ b−íc vµo nh÷ng n¨m ®Çu thời kỳ đổi Chế độ kế toán TSCĐ đ−ợc điều chỉnh văn pháp quy quan trọng bao gồm: Quyết định số 222/TC-CĐKT ngày 11/10/1980 Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán TSCĐ các xí nghiệp quốc doanh; Quyết định số 507-TC/ĐTXD ngày 22/7/1986 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, khấu hao TSCĐ và định mức khấu hao TSCĐ; Thông t− số 33-TC/CN ngày 31/7/1990 Bộ Tài chính ban hành Quy định chế độ khấu hao TSCĐ Trong giai đoạn này, TSCĐ là t− liệu lao động có giá trị đơn vị từ 500 đồng trở lên (Năm 1986 đ−ợc nâng lên là 10.000 đồng), thời gian sử dụng trên năm, bao gồm: Nhà cửa; Vật kiến trúc; Máy móc thiết bị động lực; Máy móc thiết bị công tác; Thiết bị truyÒn dÉn; C«ng cô; Dông cô lµm viÖc, ®o l−êng, thÝ nghiÖm; ThiÕt bÞ vµ ph−¬ng tiÖn vËn t¶i; Dông cô qu¶n lý; Sóc vËt lµm viÖc vµ sóc vËt sinh s¶n; C©y l©u n¨m vµ C¸c chi phÝ ®Çu t− TSC§ ®−îc ph¶n ¸nh trªn sæ s¸ch kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh theo gi¸ ban ®Çu (Nguyªn gi¸) Trong c¸c xÝ nghiÖp, TSC§ cã thÓ t¨ng mua s¾m; XDCB hoµn thµnh bµn giao; tù chÕ t¹o, nhËn ®iÒu chuyÓn cña xÝ nghiÖp kh¸c TSC§ tăng đ−ợc hạch toán tăng giá trị TSCĐ và tăng vốn cố định xí nghiệp theo 72 nguyªn gi¸ TSC§ cña xÝ nghiÖp cã thÓ gi¶m lý, nh−îng b¸n hoÆc chuyÓn giao cho đơn vị khác Khi TSCĐ giảm lý, nh−ợng bán kế toán ghi giảm TSCĐ, giảm giá trị hao mòn và giảm vốn cố định; chi phí lý, nh−ợng bán đ−ợc ghi giảm vốn l−u động; thu nhập lý, nh−ợng bán đ−ợc hạch toán tăng vốn l−u động và chênh lệch thu chi lý, nh−ợng bán đ−ợc ghi tăng giảm quỹ khuyÕn khÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt KhÊu hao TSC§ ®−îc tÝnh c¨n cø vµo nguyªn gi¸ TSCĐ và định mức khấu hao quy định cho đối t−ợng nhóm TSCĐ cïng lo¹i KhÊu hao TSC§ ®−îc trÝch hµng th¸ng vµ bao gåm khÊu hao c¬ b¶n vµ khÊu hao söa ch÷a lín TSC§ t¨ng, gi¶m th¸ng nµy th× ®Çu th¸ng sau míi trÝch hoÆc th«i trÝch khÊu hao KhÊu hao TSC§ ®−îc h¹ch to¸n t¨ng chi phÝ vµ t¨ng vèn khÊu hao KhÊu hao c¬ b¶n sau trõ sè ph¶i tr¶ ng©n hµng, nép cÊp trªn xÝ nghiÖp ph¶i nép vµo ng©n s¸ch TiÒn khÊu hao söa ch÷a lín ®−îc gi÷ l¹i chi cho söa ch÷a lín TSC§ t¹i xÝ nghiÖp TSC§ ®' khÊu hao c¬ b¶n hÕt, nh−ng vÉn ®−îc sö dông vµo s¶n xuÊt th× xÝ nghiÖp tiÕp tôc trÝch khÊu hao c¬ b¶n tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, h¹ch to¸n t¨ng chi phÝ vµ t¨ng quü khuyÕn khÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt Söa ch÷a TSC§ bao gåm söa ch÷a th−êng xuyªn vµ söa ch÷a lín Chi phÝ söa ch÷a th−êng xuyªn TSC§ ®−îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ SXKD NÕu söa ch÷a lín c¸c bé phËn cña xÝ nghiÖp thùc hiÖn th× chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh ®−îc tËp hîp vµo tµi kho¶n s¶n xuÊt, c«ng trình sửa chữa lớn hoàn thành đ−ợc chuyển sang tài khoản tiêu thụ để kết chuyển gi¶m nguån vèn söa ch÷a lín Tr−êng hîp söa ch÷a lín ®−îc tiÕn hµnh theo ph−¬ng thøc giao thÇu th× sè tiÒn ph¶i to¸n cho bªn nhËn thÇu ®−îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n söa ch÷a lín Hai là, giai đoạn từ năm 1995 đến năm 2001 Đây là giai đoạn cải cách, đổi míi hÖ thèng kÕ to¸n thêi kú héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ Nhµ n−íc ®' nghiªn cứu, ban hành nhiều chính sách quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu công đổi mới, đó có chính sách tài chính và kế toán TSCĐ Cụ thể, kế toán TSC§ DN nãi chung, DNXD nãi riªng chÞu sù ®iÒu chØnh cña c¸c v¨n b¶n pháp quy: Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán DN; Quyết định số 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán DN xây lắp; Quyết định số 1062- 73 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ và Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Trong giai đoạn này, tiêu chuẩn giá trị để ghi nhận TSCĐ là từ 5.000.000 đồng trở lªn TSC§ DN cã thÓ ®−îc ph©n lo¹i theo h×nh th¸i biÓu hiÖn, theo quyÒn së hữu và theo mục đích sử dụng Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ hữu hình bao gồm: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc; M¸y mãc thiÕt bÞ; Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, thiÕt bÞ truyÒn dÉn; ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý; V−ên c©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm vµ TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vô hình bao gồm: Chi phí đất sử dụng; Chi phí thành lËp DN; Chi phÝ nghiªn cøu ph¸t triÓn; B¶n quyÒn, b»ng ph¸t minh, s¸ng chÕ; PhÇn mÒm m¸y tÝnh vµ Lîi thÕ th−¬ng m¹i Theo quyÒn së h÷u, TSC§ bao gåm TSC§ thuê hoạt động và TSCĐ thuê tài chính Theo mục đích sử dụng, TSCĐ gồm TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất, bán hàng, quản lý, mục đích quốc phòng, an ninh vµ TSC§ gi÷ hé Nhµ n−íc TSC§ t¨ng ngoµi nh÷ng tr−êng hîp nh− giai ®o¹n tr−íc cßn cã thÓ nhËn vèn gãp liªn doanh, nhËn l¹i vèn gãp, thõa kiÓm kª vµ ®−îc biÕu, tÆng, viÖn trî TSC§ gi¶m ®−îc bæ sung thªm c¸c tr−êng hîp gãp vèn, tr¶ l¹i vèn gãp, cÊp cho cÊp d−íi vµ thiÕu mÊt kiÓm kª ViÖc tÝnh, trÝch khÊu hao TSC§ ®−îc thùc hiÖn theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng trªn c¬ së khung thêi gian sö dông quy định và nguyên tắc tròn tháng Đối với TSCĐVH, thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao là từ đến 40 năm TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay thì vào thời gian khế −ớc vay để xác định thời gian tính khấu hao nh−ng không đ−ợc giảm quá 30% so với thời gian sử dụng tối thiếu quy định TSCĐ đ' khấu hao hết giá trị mà sử dụng cho hoạt động SXKD thì không tính khấu hao Về sửa chữa TSCĐ, Chế độ bổ sung loại hình sửa chữa nâng cấp TSCĐ và quy định cụ thể h¬n vÒ söa ch÷a lín TSC§ Söa ch÷a lín TSC§ bao gåm söa ch÷a lín theo kÕ ho¹ch vµ ngoµi kÕ ho¹ch §èi víi söa ch÷a lín theo kÕ ho¹ch, DN thùc hiÖn trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a trªn c¬ së dù to¸n, cßn söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch th× thùc hiÖn ph©n bæ dÇn chi phÝ söa ch÷a vµo chi phÝ SXKD §èi víi söa ch÷a n©ng cÊp, chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ®−îc quyÕt to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ vµ kÕ to¸n ph¶i tÝnh l¹i møc 74 khÊu hao trªn c¬ së gi¸ trÞ cÇn thu håi cña TSC§ sau n©ng cÊp vµ thêi gian sö dông dù kiÕn sau n©ng cÊp Ba là, giai đoạn từ năm 2002 đến Đây là giai đoạn tiếp tục cải cách, đổi míi hÖ thèng kÕ to¸n nh»m hoµn thiÖn hÖ thèng chÝnh s¸ch qu¶n lý kinh tÕ, phôc vô viÖc héi nhËp s©u, réng kinh tÕ quèc tÕ Sù bæ sung, hoµn thiÖn kÕ to¸n TSC§ giai đoạn này đ−ợc đánh dấu văn pháp quy quan trọng, bao gåm: ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 03 - TSC§HH, ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 04 - TSC§VH đ−ợc ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính; Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ; Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán DN Chế độ quy định tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, đó là: Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên; Nguyên giá đ−ợc xác định cách đáng tin cËy vµ Ch¾c ch¾n thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai tõ viÖc sö dông tµi s¶n TSCĐVH theo hình thái biểu có nhiều thay đổi, đó quy định chi phí thành lập DN và chi phí phát sinh tr−ớc hoạt động đ−ợc ghi nhận phân bæ vµo chi phÝ SXKD TSC§ DN t¨ng cßn cã thÓ tù s¶n xuÊt (ChuyÓn tõ thành phẩm); trao đổi t−ơng tự không t−ơng tự Việc xác định nguyên giá TSCĐ các tr−ờng hợp tăng đ−ợc quy định cụ thể và chặt chẽ hơn, kể các chi phÝ ph¸t sinh h×nh thµnh TSC§ vµ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban ®Çu KÕ to¸n TSCĐ thuê tài chính có nhiều thay đổi theo h−ớng phù hợp với chất giao dÞch kinh tÕ gi÷a c«ng ty cho thuª tµi chÝnh víi DN ®i thuª ViÖc tÝnh, trÝch khÊu hao TSCĐ đ−ợc đổi theo h−ớng tạo chủ động cho DN, tạo điều kiện thuận lợi cho DN việc tính đúng, tính đủ chi phí khấu hao và thu hồi vốn tái đầu t−, theo đó TSCĐ có thể đ−ợc tính khấu hao theo ba ph−ơng pháp là khấu hao đ−ờng thẳng, khÊu hao theo sè d− gi¶m dÇn vµ khÊu hao theo sè l−îng, khèi l−îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ViÖc tÝnh hoÆc th«i tÝnh khÊu hao ®−îc thùc hiÖn ë ngµy sö dông hoÆc th«i sö dụng TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐVH để tính khấu hao đ−ợc rút ngắn hơn, tối đa chØ cßn 20 n¨m 75 Nh− vậy, Chế độ kế toán và tài chính hành Việt Nam TSCĐ sau nhiều lần cải cách, sửa đổi và bổ sung đ' đạt đ−ợc hài hòa t−ơng đối so với Chuẩn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ kÕ to¸n ë c¸c quèc gia cã nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng ph¸t triÓn nh−: Mü, Ph¸p, Anh vµ óc Sù hµi hßa kÕ to¸n TSC§ gi÷a ViÖt Nam víi th«ng lÖ quèc tÕ vµ c¸c n−íc ph¸t triÓn bao gåm c¸c néi dung: Tiªu chuÈn ghi nhËn; X¸c định giá trị ban đầu; Hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu; Khấu hao; Xem xÐt l¹i thêi gian sö dông h÷u Ých; Xem xÐt l¹i ph−¬ng ph¸p khÊu hao; Nh−îng b¸n, lý TSC§ vµ Tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh vÒ TSC§ 2.3 Thực trạng hạch toán tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 2.3.1 Đặc điểm tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng DNXD thực chức sản xuất đặc biệt so với DN ngành sản xuất vật chất khác, đó là kiến tạo sở vật chất trang bị cho kinh tế quốc dân, đáp ứng nhu cầu sinh hoạt x' hội và phục vụ cho các ngành sản xuất khác Chính vì vai trò quan trọng này và đặc điểm sản xuất riêng có mà TSCĐ DNXD có điểm khác biệt định - TSCĐ các DNXD chịu chi phối đặc điểm hoạt động SXKD và đặc điểm sản phẩm xây dựng DNXD mà có điểm khác biệt so với TSCĐ các DN hoạt động lĩnh vực sản xuất khác Cụ thể, TSCĐ DNXD chủ yếu đ−ợc sử dụng phục vụ hoạt động thi công các công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi TSCĐ DNXD chủ yếu hoạt động ngoài trời, chịu tác động lớn các yếu tố thời tiết, môi tr−ờng tự nhiên và điều kiện làm việc Do tính chất sản phẩm xây dựng là đơn chiếc, có tính cá biệt cao và cố định nơi sản xuất nên các yếu tố sản xuất, đặc biệt là TSCĐ th−ờng xuyên phải di chuyển theo địa điểm sản xuất và đặt sản phẩm Chính đặc điểm này dẫn đến TSCĐ DNXD có mức độ hao mòn hữu hình t−ơng đối lớn so với TSCĐ DN hoạt động lĩnh vực sản xuất khác, mặt khác DNXD th−ờng phải bỏ khoản chi phí định cho việc vận chuyển TSCĐ từ DN đến công trình và từ công trình này đến công trình khác Trong nhiều tr−ờng hợp, TSCĐ có liên quan 76 đến công trình hay hợp đồng xây dựng, đó là các công trình tạm thời phục vụ thi công có đủ tiêu chuẩn và điều kiện ghi nhận là TSCĐ và các thiết bị thi công chuyên ngành chuyên dùng cho công trình hợp đồng xây dựng Những đặc ®iÓm riªng cã cña TSC§ DNXD lµm cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ kÕ to¸n TSC§ c¸c DNXD cã nh÷ng ®iÓm kh¸c biÖt víi qu¶n lý vµ kÕ to¸n TSC§ c¸c DN hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác kinh tế quốc dân - TSC§ chiÕm tû träng kh¸ cao tæng gi¸ trÞ tµi s¶n cña DNXD Qua kh¶o s¸t t×nh h×nh TSC§ t¹i c¸c DNXD thuéc Tæng c«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn h¹ tÇng LICOGI; Tæng c«ng ty S«ng §µ; Tæng c«ng ty X©y dùng Th¨ng Long; C«ng ty §Çu t− x©y dùng vµ XuÊt nhËp khÈu ViÖt Nam Constrexim; Tæng c«ng ty Ph¸t triển hạ tầng đô thị và số công ty xây dựng thuộc Bộ Quốc phòng cho thấy TSC§ chiÕm tû lÖ kh¸ cao, phÇn lín chiÕm gÇn 20% tæng gi¸ trÞ tµi s¶n, c¸ biÖt cã C«ng ty cæ phÇn S«ng §µ sè nµy lªn tíi 49,7% B¶ng 2.4: C¬ cÊu TSC§ tæng tµi s¶n cña mét sè DNXD t¹i 31/12/2006 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) TT DNXD C«ng ty CÇu Th¨ng Long C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Gi¸ trÞ TSC§ 23.821.462.714 13.020.448.976 Tæng tµi s¶n Tû lÖ 186.323.033.572 12,8% 102.425.092.962 12,7% C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 95.197.015.925 277.545.302.416 34,3% C«ng ty cæ phÇn S«ng §µ 438.101.387.657 881.164.779.243 49,7% C«ng ty 789 - Bé Quèc phßng 27.438.442.372 385.605.279.807 7,1% (Nguån: B¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c DNXD n¨m 2006) - Trong tæng gi¸ trÞ TSC§ th× TSC§HH chiÕm tû lÖ cao nhÊt, phÇn lín trªn 95%, đó chủ yếu bao gồm nhà cửa, máy móc thiết bị chuyên ngành thi công x©y dùng vµ ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, cô thÓ nh−: Nhµ lµm viÖc, nhµ x−ëng, nhµ kho, nhµ ë, m¸y trén bª t«ng, m¸y hµn, m¸y tiÖn, m¸y ph¸t ®iÖn, m¸y khoan, m¸y uèn s¾t, máy nén khí, máy bơm n−ớc, bơm dầu, kích, bể trộn vữa, búa rung, đầm đất, máy toàn đạc điện tử, trạm biến áp, cần trục, xe tải, xe con, xe trộn bê tông, xe cẩu, xe nâng dầm, máy ủi, máy lu, máy xúc, máy đóng cọc, máy khoan cọc nhồi, máy vận 77 th¨ng TSC§VH chiÕm tû träng nhá, nÕu cã th× chñ yÕu bao gåm gi¸ trÞ quyÒn sö dụng đất, phần mềm máy tính và giá trị th−ơng hiệu Có thể xem xét cấu loại TSCĐ số DNXD qua Bảng 2.5 (Ch−a tính đến giá trị công tác XDCB dë dang): B¶ng 2.5: C¬ cÊu tõng lo¹i TSC§ cña mét sè DNXD n¨m 2006 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) DNXD CÇu Th¨ng TSC§HH Gi¸ trÞ TSC§VH % Gi¸ trÞ TSC§ thuª TC % Gi¸ trÞ % 26.785.588.893 95,4 0 1.093.483.831 3,9 12.560.448.976 96,5 460.000.000 3,5 0 LICOGI 12 37.476.167.141 39,4 398.566.298 0,42 47.501.004.307 49,9 S«ng §µ 433.319.414.662 98,9 4.781.972.995 1,1 0 27.438.442.372 99,9 0 0 Long X©y l¾p Constrexim C«ng ty 789 (Nguån: B¸o c¸o tµi chÝnh vµ B¸o c¸o TSC§ c¸c DNXD n¨m 2006) - TSC§ DNXD chñ yÕu lµ TSC§ tù cã, mét sè DNXD cã nhu cÇu lín vÒ TSC§ song kh¶ n¨ng tµi chÝnh kh«ng cho phÐp nªn cã sö dông lo¹i h×nh thuª tµi chÝnh TSC§ cña c¸c c«ng ty cho thuª tµi chÝnh trùc thuéc hÖ thèng ng©n hµng th−¬ng m¹i quèc doanh, ®iÓn h×nh lµ C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 Mét sè DNXD t− nhân, có quy mô nhỏ thì TSCĐ chủ yếu là thuê ngoài, đó thuê hoạt động chiÕm tû träng lín, TSC§ thuéc quyÒn së h÷u cã c¬ cÊu thÊp tæng tµi s¶n - TSC§, cô thÓ lµ m¸y mãc thiÕt bÞ thi c«ng x©y dùng c¸c DNXD mµ vèn cã nguån gèc thuéc së h÷u nhµ n−íc nh− C«ng ty cæ phÇn S«ng §µ 9, C«ng ty cổ phần LICOGI 12 và số DNXD ngoài quốc doanh tổ chức hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty th−ờng xuyên đ−ợc đổi mới, đồng bộ, có trình độ công nghệ đại, phần lớn có xuất xứ từ nhóm các n−ớc G7 và Bắc Âu - Nguån vèn tµi trî TSC§ DNXD chñ yÕu lµ vèn gãp cña CSH, vèn tù bổ sung và vốn vay dài hạn Vốn vay dài hạn đóng góp phần quan trọng việc 78 ®Çu t− TSC§ cña c¸c DNXD, ®iÒu nµy cã thÓ ®−îc minh häa qua hÖ sè vay dµi h¹n so víi vèn CSH ë B¶ng 2.6: B¶ng 2.6: HÖ sè vay dµi h¹n so víi vèn CSH cña mét sè DNXD t¹i 31/12/2006 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) TT DNXD C«ng ty CÇu Th¨ng Long C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Vay dµi h¹n Vèn CSH HÖ sè 7.725.677.304 8.065.067.445 0,96 17.901.626.000 13.292.589.986 1,35 C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 64.004.984.176 23.863.487.592 2,68 C«ng ty cæ phÇn S«ng §µ 334.389.217.507 79.448.817.422 4,2 C«ng ty 789 41.932.710.255 (Nguån: B¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c DNXD n¨m 2006) 2.3.2 Hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng trên ph−ơng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh 2.3.2.1 Hạch toán biến động tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Các DNXD đ' áp dụng Chế độ kế toán DN đ−ợc ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính và Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính Bên cạnh đó, có số DNXD áp dụng Chế độ kế toán DN theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Chế độ kế toán DN xây lắp theo Quyết định số 1864/1998/Q§-BTC ngµy 16/12/1998 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh C¸c DNXD cã quy mô lớn phần lớn ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán (Kế to¸n m¸y) trªn c¬ së cña h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung hoÆc Chøng tõ ghi sæ có kết hợp hai hình thức kế toán này, đó phần hành kế toán TSCĐ vµ chi phÝ s¶n xuÊt, gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ®−îc thùc hiÖn theo ph−¬ng thøc thñ công Các DNXD có quy mô nhỏ và hoạt động theo ph−ơng thức thầu phụ áp dông kÕ to¸n thñ c«ng lµ chñ yÕu 79 Qua kh¶o s¸t thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n TSC§ nãi riªng t¹i c¸c DNXD thuéc Tæng c«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn h¹ tÇng LICOGI; Tæng c«ng ty S«ng §µ; Tæng c«ng ty X©y dùng Th¨ng Long; C«ng ty §Çu t− x©y dùng vµ XuÊt nhËp khÈu ViÖt Nam Constrexim vµ Bé Quèc phßng theo ph−¬ng thøc pháng vÊn trùc tiÕp c¸n bé qu¶n lý, c¸n bé kÕ to¸n, kh¶o s¸t thùc tÕ tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n, thu thập thông tin, số liệu phiếu điều tra có thể thấy việc hạch toán biến động TSCĐ t¹i c¸c DNXD nh− sau: - PhÇn hµnh kÕ to¸n TSC§ ®−îc bè trÝ riªng hoÆc kÕt hîp víi phÇn hµnh kÕ to¸n kh¸c nh− kÕ to¸n quü tiÒn mÆt hoÆc kÕ to¸n tiÒn l−¬ng - C¸c DNXD tiÕn hµnh ph©n lo¹i TSC§ theo tiªu thøc lµ: H×nh th¸i biÓu hiện; Quyền sở hữu và Mục đích sử dụng Theo hình thái biểu hiện, TSCĐHH bao gåm: Nhµ cöa; M¸y mãc thiÕt bÞ; Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i vµ ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý TSCĐVH gồm: Chi phí đất sử dụng; Phần mềm máy tính và Giá trị th−ơng hiệu Theo quyÒn së h÷u, TSC§ c¸c DNXD gåm TSC§ thuª tµi chÝnh vµ thuª ho¹t động (Cả cho thuê và thuê) Theo mục đích sử dụng, TSCĐ có TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất, thi công xây lắp và TSCĐ dùng cho quản lý DN - TSC§ DNXD t¨ng chñ yÕu mua s¾m theo ph−¬ng thøc to¸n hoÆc tÝn dông th«ng th−êng; ®Çu t− XDCB; nhËn vèn gãp, nhËn ®iÒu chuyÓn vµ ®−îc cÊp TSC§ gi¶m c¸c tr−êng hîp lý, nh−îng b¸n, ®iÒu chuyÓn vµ thiÕu, mÊt kiÓm kª - Quy trình, thủ tục tăng, giảm TSCĐ đ−ợc thực t−ơng đối bài và chặt chẽ Các tr−ờng hợp đầu t− TSCĐ phần lớn đ−ợc thực theo ph−ơng thức đấu thầu công khai, trừ tr−ờng hợp giá trị TSCĐ đầu t− nhỏ quản lý định trên sở hệ thống báo giá Đối với TSCĐ đầu t− mới, quy trình thực gồm c¸c b−íc: §¬n vÞ, bé phËn cã nhu cÇu ®Çu t− TSC§ lËp tê tr×nh; Qu¶n lý phª duyÖt; Tổ chức đấu thầu cung cấp thu thập thông tin giá cả, chất l−ợng tài sản trên thị tr−ờng; Quyết định chọn nhà thầu cung cấp; Giao nhận TSCĐ và Thanh toán Đối víi TSC§ gi¶m, quy tr×nh thùc hiÖn bao gåm: §¬n vÞ, bé phËn sö dông TSC§ cã nhu cÇu lý, nh−îng b¸n hoÆc ®iÒu chuyÓn lËp tê tr×nh; Qu¶n lý phª duyÖt; Tæ lý, nh−ợng bán thi hành nhiệm vụ theo định quản lý, Giao nhận 80 TSCĐ và Thanh toán Hội đồng lý, nh−ợng bán TSCĐ các DNXD th−ờng bao gồm: Giám đốc, Kế toán tr−ởng kế toán phần hành TSCĐ, đại diện phòng kinh tế - kế hoạch, đại diện phòng giới xe máy, thiết bị và đại diện phận cã TSC§ ®−îc lý, nh−îng b¸n - Nguồn vốn đầu t− TSCĐ các DNXD có vốn Nhà n−ớc bao gồm nguån vèn kinh doanh, quü ®Çu t− ph¸t triÓn, nguån vèn ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n vµ vèn vay dµi h¹n Cßn víi c¸c DNXD ngoµi quèc doanh, nguån vèn ®Çu t− TSC§ cã thể là nguồn vốn kinh doanh, quỹ phát triển SXKD và vốn vay dài hạn Do đó, đối víi DNXD cã vèn cña Nhµ n−íc, kÕt thóc ®Çu t− TSC§ kÕ to¸n thùc hiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn nguån, trõ tr−êng hîp ®Çu t− b»ng vèn vay Ng−îc l¹i, c¸c DNXD ngoµi quèc doanh, kÕt thóc ®Çu t− vµ ®−a TSC§ vµo sö dông, gÇn nh− kÕ to¸n kh«ng thùc hiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn nguån, trõ tr−êng hîp ®Çu t− b»ng quü ph¸t triÓn SXKD - Hạch toán chi tiết TSCĐ các DNXD đ−ợc thực t−ơng đối đầy đủ Trên sở hệ thống chứng từ liên quan đến việc hình thành và giảm TSCĐ, kế toán më ThÎ TSC§, Sæ theo dâi TSC§ theo n¬i sö dông vµ Sæ TSC§ toµn DN Tuy nhiªn, công tác đánh số hiệu TSCĐ ch−a đ−ợc quan tâm, ít các DNXD thực đánh sè hiÖu cho TSC§ - Tr−ờng hợp TSCĐ hình thành qua hoạt động đầu t− XDCB vốn vay dài hạn, đặc biệt là nhóm nhà cửa và vật kiến trúc thì tiền l'i vay vào khế −ớc vay ®−îc vèn hãa, ghi t¨ng gi¸ trÞ TSC§ ®Çu t− - Hạch toán điều chuyển TSCĐ DNXD đ−ợc thực đúng với quy định Chế độ kế toán và tài chính Đối với TSCĐ nhận điều chuyển thì vào phân cấp quản lý tài chính để hạch toán Nếu DNXD hạch toán độc lập thì vào GTCL giá đánh giá lại để ghi tăng TSCĐ và tăng vốn kinh doanh, chi phÝ tiÕp nhËn ®−îc ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ NÕu DNXD h¹ch to¸n phô thuéc th× vào nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ để ghi tăng nguyên giá, giá trÞ hao mßn cña TSC§ vµ ghi t¨ng vèn kinh doanh theo GTCL, chi phÝ tiÕp nhËn ®−îc ghi trùc tiÕp vµo chi phÝ cña bé phËn sö dông TSC§ nhËn ®iÒu chuyÓn DNXD 81 là bên điều chuyển TSCĐ thì theo dõi chi tiết trên tài khoản vốn kinh doanh đơn vị trùc thuéc (TK 1361) - Việc vận dụng tài khoản hạch toán biến động TSCĐ DNXD khá linh ho¹t §èi víi c¸c DNXD cã quy m« tµi s¶n lín, kÕ to¸n thùc hiÖn viÖc theo dâi chi tiÕt theo tõng lo¹i TSC§ theo h×nh th¸i biÓu hiÖn trªn c¸c tµi kho¶n cÊp cña c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh TSC§ (TK 211 vµ 213), Ýt DNXD lËp Sæ c¸i tæng hîp cho TK 211, 213 mµ lËp Sæ c¸i cho tµi kho¶n cÊp Mét sè DNXD cã quy m« tµi s¶n vµ khối l−ợng hoạt động nhỏ, kế toán không theo dõi chi tiết TSCĐ trên các TK cấp mµ ph¶n ¸nh th«ng tin tæng hîp trªn Sæ c¸i cña tµi kho¶n cÊp - PhÇn lín c¸c DNXD tiÕn hµnh kiÓm kª TSC§ th¸ng hoÆc n¨m lÇn, c¸ biÖt cã C«ng ty 789 Bé Quèc phßng thùc hiÖn kiÓm kª th¸ng lÇn Tr−êng hîp ph¸t hiÖn thiÕu, mÊt TSC§ Ban kiÓm kª lËp biªn b¶n tr×nh qu¶n lý phª duyÖt h−íng gi¶i quyÕt Gi¸ trÞ TSC§ thiÕu, mÊt vÒ mÆt tµi chÝnh ®−îc xö lý b»ng c¸ch yªu cÇu c¸ nh©n, bé phËn cã liªn quan qu¶n lý, sö dông TSC§ ph¶i båi th−êng tr¸ch nhiÖm vËt chÊt - Việc điều chuyển TSCĐ từ DN đến công tr−ờng, công trình từ công trình này đến công trình khác đ−ợc thực chặt chẽ Trên sở nhu cầu các công trình theo đề nghị và kế hoạch SXKD DNXD, Giám đốc định điều chuyÓn vµ giao tr¸ch nhiÖm qu¶n lý cho c¸c c¸ nh©n, bé phËn cã liªn quan Sù thay đổi địa điểm, phận sử dụng và đối t−ợng chịu chi phí đ−ợc thể trên hồ sơ sử dụng TSCĐ liên quan (Nhật trình máy) Chi phí vận chuyển TSCĐ từ DN đến công trình, từ công trình này đến công trình khác từ công trình DN đ−ợc ghi nhận vµo chi phÝ SXKD, cã DN ghi vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, cã DN ghi t¨ng chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng - Trong quá trình hoạt động, các DNXD không tiến hành đánh giá lại TSCĐ, kể TSCĐ đ' khấu hao hết giá trị đ−ợc sử dụng cho hoạt động SXKD TSCĐ DNXD đ−ợc đánh giá lại tr−ờng hợp tổ chức lại DN nh− cổ phÇn hãa - chuyÓn DN nhµ n−íc thµnh c«ng ty cæ phÇn hoÆc chuyÓn thµnh c«ng ty TNHH Nhµ n−íc thµnh viªn 82 - C¸c DNXD phÇn lín tiÕn hµnh lËp B¸o c¸o t¨ng TSC§ vµ B¸o c¸o TSC§ n¨m lÇn B¸o c¸o t¨ng TSC§ gåm c¸c néi dung: Tªn TSC§ (Chi tiÕt theo lo¹i TSCĐ và theo địa điểm sử dụng); Đơn vị tính; Số l−ợng; N−ớc sản xuất; Thời gian b¾t ®Çu khÊu hao; Nguyªn gi¸; Thêi gian khÊu hao; Møc khÊu hao n¨m vµ Gi¸ trÞ cßn l¹i B¸o c¸o TSC§ gåm c¸c néi dung: Sè thÎ tµi s¶n; Tªn TSC§ (Chi tiÕt theo lo¹i TSC§); Ngµy khÊu hao; TSC§ ®Çu n¨m (Nguyªn gi¸, Hao mßn lòy kÕ, Gi¸ trÞ cßn l¹i); Gi¸ trÞ khÊu hao n¨m vµ TSC§ cuèi n¨m (Nguyªn gi¸, Hao mßn lòy kÕ, Gi¸ trÞ cßn l¹i) C¸c b¸o c¸o nµy cïng víi Sæ TSC§ lµ c¬ së lËp ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh phÇn thuyÕt minh bæ sung c¸c kho¶n môc ®−îc tr×nh bµy B¶ng cân đối kế toán 2.3.2.2 Hạch toán tài sản cố định thuê ngoài các doanh nghiệp xây dựng Nhu cầu TSCĐ cho hoạt động SXKD các DNXD nói chung là lớn và không các thời điểm, nó phụ thuộc vào số l−ợng công trình đ−ợc thi công vµ khèi l−îng c«ng viÖc còng nh− ph−¬ng thøc thi c«ng cña mçi c«ng tr×nh Cã nh÷ng thêi ®iÓm cÇn ®Çu t− TSC§ nh−ng kh¶ n¨ng tµi chÝnh kh«ng cho phÐp hoÆc xÐt thÊy viÖc ®Çu t− kh«ng hiÖu qu¶ so víi h×nh thøc sö dông tµi s¶n kh¸c th× DNXD thực thuê tài sản theo ph−ơng thức thuê tài chính thuê hoạt động Tuy nhiên, có thời điểm DNXD không sử dụng hết TSCĐ đ' đầu t−, để tránh l'ng phí nguồn lực và có thể tạo khoản doanh thu định, DNXD tiến hành cho các DN khác thuê hoạt động TSCĐ Qua khảo sát số DNXD có thể khái quát đặc điểm hạch toán TSCĐ thuê ngoài các DNXD qua các điểm sau: - Thời hạn thuê hoạt động TSCĐ tùy thuộc vào thời gian thi công công trình Ph−ơng thức toán tiền thuê hoạt động cho bên cho thuê đ−ợc thực chñ yÕu theo th¸ng, c¸ biÖt cã tr−êng hîp to¸n lÇn t¹i thêi ®iÓm thuª Trong tr−ờng hợp tiền thuê toán đặn hàng tháng thì trên sở hợp đồng thuê và hóa đơn tài chính bên cho thuê phát hành DNXD hạch toán vào chi phí sử dông m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung hoÆc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tïy vào mục đích sử dụng tài sản thuê Tr−ờng hợp tiền thuê toán lần thuê 83 thì kế toán phản ánh toàn tiền thuê là chi phí trả tr−ớc, định phân bổ vµo chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng hoÆc chi phÝ s¶n xuÊt chung - Kế toán không sử dụng TK Giá trị tài sản thuê ngoài 001 để theo dõi việc nhận và hoàn trả giá trị tài sản thuê hoạt động cho bên cho thuê - Trong tr−ờng hợp cho thuê hoạt động TSCĐ, có DN phản ánh chi phí khấu hao tµi s¶n cho thuª vµo TK Chi phÝ tµi chÝnh 635, cã DN ph¶n ¸nh vµo TK Chi phÝ s¶n xuÊt chung 627, cã DN më riªng tµi kho¶n cÊp TK Chi phÝ sö dông m¸y thi công 623 để phản ánh (Chẳng hạn, Công ty LICOGI 12 theo dõi trên TK 6239 Chi phí cho thuê tài sản) Tiền cho thuê hoạt động TSCĐ có thể đ−ợc thu đặn hµng th¸ng (NÕu cã b¶o l'nh cña ng©n hµng) hoÆc thu toµn bé lÇn cho thuª (NÕu kh«ng cã b¶o l'nh cña ng©n hµng) NÕu thu lÇn cho thuª th× DN h¹ch toán vào TK Doanh thu ch−a thực 3387, định kỳ tiến hành phân bổ vào doanh thu kỳ kế toán t−ơng ứng Tiền cho thuê hoạt động TSCĐ đ−ợc hạch toán vào TK Doanh thu hoạt động tài chính 515, TK Doanh thu bán hàng và cung cÊp dÞch vô 511 (C«ng ty LICOGI 12 ph¶n ¸nh trªn TK 5119 - Doanh thu cho thuª tµi s¶n) - C¸c DNXD chñ yÕu thuª tµi chÝnh TSC§ theo ph−¬ng thøc nhËn quyÒn së hữu tài sản kết thúc thời hạn thuê theo hợp đồng Tất TSCĐ thuê tài chính là TSCĐHH và phần lớn đ−ợc sử dụng cho thi công xây lắp Số tiền thuê phải trả cho c«ng ty cho thuª tµi chÝnh hoÆc cã hoÆc kh«ng cã thuÕ GTGT mµ c«ng ty cho thuê đ' trả đầu t− TSCĐ thuê Định kỳ, nhận đ−ợc hóa đơn GTGT cña c«ng ty cho thuª, DNXD to¸n tiÒn thuª, tiÒn thuÕ GTGT vµ tiÒn l'i thuª TiÒn l'i thuª ®−îc ghi nhËn vµo TK Chi phÝ tµi chÝnh 635, cßn khÊu hao TSC§ thuª tµi chÝnh hoÆc ®−îc ghi nhËn vµo TK Chi phÝ s¶n xuÊt chung 627 hoÆc TK Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 623 Khi kÕt thóc thêi h¹n thuª, nhËn quyÒn së h÷u tµi s¶n thuª, kÕ to¸n chuyÓn nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh thµnh nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn TSC§HH thuéc quyÒn së h÷u cña DNXD Tr−êng hợp, DNXD thuê tài chính TSCĐ mà kết thúc hợp đồng thuê trả lại TSCĐ cho công ty cho thuê thì TSCĐ đ−ợc khấu hao theo thời gian hợp đồng, kết thúc 84 thêi h¹n thuª vµ tr¶ l¹i TSC§ kÕ to¸n xãa sæ nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ thuª tµi chÝnh 2.3.2.3 Tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định các doanh nghiệp xây dùng Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD DNXD, TSCĐ bị giảm dần mặt giá trị và giá trị sử dụng, để thu hồi giá trị TSCĐ bị hao mòn với mục đích tái đầu t− TSCĐ, DNXD tiến hành tính trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD Hiện nay, các DNXD tính trích khấu hao TSCĐ theo Quyết định số 206/2003/Q§-BTC ngµy 12/12/2003 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh KÕt qu¶ kh¶o s¸t thùc tÕ cho thÊy t×nh h×nh tÝnh vµ h¹ch to¸n khÊu hao TSC§ t¹i DNXD cã nh÷ng ®iÓm næi bËt sau: - Các DNXD áp dụng ph−ơng pháp đ−ờng thẳng tính khấu hao TSC§, kh«ng ¸p dông ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d− gi¶m dÇn vµ ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n l−îng - KhÊu hao TSC§ t¹i c¸c DNXD phÇn lín ®−îc tÝnh theo quý trªn c¬ së nguyªn t¾c trßn th¸ng - TSC§ t¨ng hoÆc gi¶m th¸ng nµy th× th¸ng sau míi tÝnh hoÆc th«i tÝnh khÊu hao - KhÊu hao TSC§ thuª tµi chÝnh tr−êng hîp nhËn quyÒn së h÷u tµi s¶n kết thúc hợp đồng quán với TSCĐ cùng loại thuộc quyền sở hữu trên hai ph−¬ng diÖn thêi gian sö dông dù kiÕn vµ ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao Cßn tr−êng hîp DNXD thuª tµi chÝnh theo ph−¬ng thøc tr¶ l¹i TSC§ cho c«ng ty cho thuê kết thúc hợp đồng thuê thì TSCĐ thuê tài chính đ−ợc tính khấu hao theo ph−ơng pháp đ−ờng thẳng và thời gian hợp đồng thuê - Khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động thi công xây lắp đ−ợc hạch toán vào TK Chi phí sử dụng máy thi công 623, khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động quản lý tổ, đội, công tr−ờng đ−ợc hạch toán vào TK Chi phí sản xuất chung 627, còn khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý, điều hành xí nghiệp, công ty đ−ợc hạch toán vµo TK Chi phÝ qu¶n lý DN 642 85 - Tr−êng hîp mét kú kÕ to¸n TSC§ ®−îc sö dông, ®iÒu chuyÓn cho nhiÒu c«ng tr×nh th× c¨n cø vµo thêi gian sö dông thùc tÕ cña TSC§ cho tõng c«ng tr×nh kÕ to¸n ph©n bæ chi phÝ khÊu hao TSC§ NÕu mét kú kÕ to¸n mµ cã nh÷ng ngµy kh«ng sö dông th× sè khÊu hao cßn l¹i cña TSC§ sau ®' ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh ®−îc h¹ch to¸n vµo TK Chi phÝ qu¶n lý DN 642 - Trên sở khung thời gian sử dụng theo quy định Chế độ tài chính, các DNXD 100% vèn cña Nhµ n−íc cã xu h−íng lùa chän giíi h¹n sö dông trªn, cßn c¸c DNXD ngoµi quèc doanh cã xu h−íng lùa chän giíi h¹n sö dông d−íi viÖc xác định thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao - Thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao quyền sử dụng đất DNXD c¨n cø vµo thêi gian ®−îc phÐp sö dông hîp ph¸p c¸c c¬ quan nhµ n−íc cã thÈm quyền xác định, chủ yếu là thời gian thuê giao đất Đối với các DNXD 100% vốn nhà n−ớc, giá trị quyền sử dụng đất ch−a đ−ợc thể trên sổ sách kế toán và b¸o c¸o tµi chÝnh cña DN mµ míi ®−îc theo dâi, qu¶n lý vÒ mÆt hiÖn vËt Gi¸ trÞ th−ơng hiệu DN đ−ợc xác định cổ phần hóa thì thời gian tính khấu hao có DN xác định 25 năm (Chẳng hạn, Công ty cổ phần Xây lắp giới Constrexim), có DN khÊu hao thêi gian 10 n¨m (Ch¼ng h¹n, C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12) - Phần lớn các DNXD không theo dõi số có và tình hình biến động nguồn vốn khấu hao trích khấu hao và sử dụng để tái đầu t− TSCĐ trên TK 009 (Hiện nay, Chế độ kế toán DN đ−ợc ban hành theo Quyết định số 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh TK 009 kh«ng cßn ®−îc sö dông) - Các DNXD không có tr−ờng hợp thay đổi ph−ơng pháp khấu hao đ' lựa chọn TSCĐ cụ thể mà có tr−ờng hợp thay đổi thời gian sử dụng dự kiến TSCĐ, đặc biệt hoàn thành và đ−a TSCĐ nâng cấp vào sử dụng - Mét sè DNXD, ch¼ng h¹n C«ng ty LICOGI 12 vµ C«ng ty 789, thùc hiÖn viÖc ®¨ng ký khÊu hao víi c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý B¶n ®¨ng ký khÊu hao TSC§ ®−îc kÕt cÊu gåm: Lo¹i tµi s¶n (Chi tiÕt TSC§ theo h×nh th¸i biÓu hiÖn); N−íc s¶n xuÊt; N¨m sö dông; Ký hiÖu; Nguyªn gi¸; KhÊu hao lòy kÕ cuèi n¨m 86 tr−íc; Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu n¨m; Thêi gian sö dông cßn l¹i; KhÊu hao n¨m ®¨ng ký; KhÊu hao lòy kÕ cuèi n¨m ®¨ng ký vµ Gi¸ trÞ cßn l¹i cuèi n¨m ®¨ng ký - C¸c DNXD lËp B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ theo quý víi kÕt cÊu: Lo¹i tµi s¶n (Chi tiÕt TSC§ theo h×nh th¸i biÓu hiÖn); Ký hiÖu; Sè ®¨ng ký; Nguyªn gi¸; KhÊu hao lòy kÕ ®Çu kú; Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu kú; KhÊu hao kú; KhÊu hao phân bổ cho các đối t−ợng (Công trình, xí nghiệp, tổ, đội, quản lý DN) Kích th−ớc Bảng tính và phân bổ khấu hao phụ thuộc vào số l−ợng các đối t−ợng phân bổ chi phÝ khÊu hao TSC§ - §èi víi TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ nh−ng vÉn ®−îc sö dông cho ho¹t động SXKD thì không tính khấu hao DNXD thực quản lý tài sản này mặt số l−ợng và vật t−ơng tự nh− TSCĐ sử dụng và ®ang ®−îc tÝnh khÊu hao 2.3.2.4 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD các DNXD, việc h− hỏng TSCĐ là điều khó tránh khỏi Để khắc phục cố nhằm đảm bảo cho hoạt động SXKD ®−îc diÔn b×nh th−êng, DNXD ph¶i tiÕn hµnh söa ch÷a TSC§ Tïy vµo mức độ h− hỏng, quy mô chi phí sửa chữa và tính phát huy tác dụng việc sửa ch÷a mµ kÕ to¸n ghi nhËn vµ xö lý chi phÝ söa ch÷a cho phï hîp Trong c¸c DNXD, söa ch÷a TSC§ bao gåm lo¹i söa ch÷a lµ söa ch÷a th−êng xuyªn, söa ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ Kh¶o s¸t thùc tÕ cã thÓ nhËn thÊy h¹ch to¸n söa ch÷a TSCĐ các DNXD có đặc điểm sau: - §èi víi nh÷ng h− háng, trôc trÆc nhá cã thÓ kh¾c phôc th× trªn c¬ së b¸o c¸o t×nh tr¹ng TSC§, tê tr×nh xin söa ch÷a TSC§, qu¶n lý phª duyÖt quy m« vµ h×nh thøc söa ch÷a Söa ch÷a th−êng xuyªn cã thÓ ®−îc tiÕn hµnh theo ph−¬ng thøc tự làm (đối với DNXD có x−ởng sửa chữa) theo ph−ơng thức thuê ngoài (đối với DNXD không có x−ởng sửa chữa) Chi phí sửa chữa th−ờng xuyên TSC§ ®−îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo chi phÝ cña bé phËn cã TSC§ söa ch÷a, cô thÓ nÕu TSC§ cña bé phËn qu¶n lý DN th× chi phÝ söa ch÷a ®−îc h¹ch to¸n vµo TK Chi phÝ qu¶n lý DN 642, nÕu TSC§ sö dông cho thi c«ng x©y l¾p th× chi phÝ söa ch÷a ®−îc 87 tËp hîp trªn TK Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 623, cßn nÕu TSC§ sö dông cho qu¶n lý tổ, đội thì chi phí sửa chữa đ−ợc ghi nhận vào TK Chi phí sản xuất chung 627 - §èi víi söa ch÷a lín TSC§, c¸c DNXD cã vèn cña Nhµ n−íc thùc hiÖn viÖc qu¶n lý theo dù to¸n trªn c¬ së kÕ ho¹ch söa ch÷a lËp ®Çu n¨m, kÕ to¸n chi phÝ söa ch÷a theo ph−¬ng thøc ngoµi kÕ ho¹ch Trªn c¬ së quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín, kÕ to¸n ghi nhËn trùc tiÕp hoÆc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ cña bé phËn cã TSC§ ®−îc söa ch÷a Cßn víi c¸c DNXD ngoµi quèc doanh, TSC§ bÞ h− háng ph¶i söa ch÷a lín, bé phËn sö dông TSC§ tr×nh qu¶n lý phª duyÖt, viÖc söa ch÷a chñ yÕu ®−îc thực theo ph−ơng thức thuê ngoài, trên sở hợp đồng kinh tế và hóa đơn GTGT kÕ to¸n ghi nhËn toµn bé hoÆc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD - Đối với các DNXD, nâng cấp TSCĐ là hoạt động cải tạo, xây lắp trang bị bæ sung cho TSC§ nh»m n©ng cao c«ng suÊt, chÊt l−îng s¶n phÈm, tÝnh n¨ng t¸c dông cña TSC§ so víi tiªu chuÈn ban ®Çu hoÆc kÐo dµi thêi gian sö dông cßn l¹i cña TSC§ Bé phËn sö dông TSC§ cã nhu cÇu söa ch÷a n©ng cÊp tr×nh qu¶n lý ph−¬ng ¸n vµ dù to¸n söa ch÷a n©ng cÊp, sau ®−îc phª duyÖt tiÕn hµnh söa ch÷a theo ph−¬ng thøc tù lµm hoÆc thuª ngoµi Chi phÝ söa ch÷a ph¸t sinh ®−îc tËp hîp trªn TK Sửa chữa lớn TSCĐ 2413, hoàn thành vào toán sửa chữa để ghi tăng nguyên giá Sau sửa chữa nâng cấp, DN lập biên xác định giá trị phải khấu hao TSCĐ sau nâng cấp và thời gian sử dụng sau nâng cấp để điều chỉnh khấu hao TSC§ Trªn ®©y lµ thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ t¹i c¸c DNXD trªn ph−¬ng diÖn kÕ toán tài chính với nội dung biến động, thuê ngoài, khấu hao và sửa chữa TSC§ D−íi ®©y, LuËn ¸n tiÕp tôc xem xÐt thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ 2.3.3 Hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng trên ph−ơng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ Kế toán quản trị là công cụ quản lý t−ơng đối mẻ các DN Việt Nam nói chung và DNXD nói riêng Các DN phần lớn nhận thức đ−ợc ý nghĩa, vai trò kế toán quản trị quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh 88 vµ qu¶n trÞ DN nh−ng tæ chøc, vËn dông kÕ to¸n qu¶n trÞ vµo thùc tÕ ë nhiÒu ph¹m vi, mức độ và nội dung khác Trên ph−ơng diện quản lý vĩ mô, Nhà n−ớc ban hành chế độ kế toán, chế độ tài chính và các thông t− h−ớng dẫn tổ chức công tác kế toán các DN Chế độ kế toán DN đ−ợc xây dựng, sửa đổi và hoàn thiện trên sở thông lệ quốc tế, điều kiện phát triển kinh tế - x' hội Việt Nam, đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý nhà n−ớc và phục vụ quản trị DN Chế độ kế toán DN ViÖt Nam lµ mét hÖ thèng hçn hîp, cã c¶ nh÷ng yÕu tè biÓu hiÖn cña kÕ to¸n tµi chính và kế toán quản trị Yếu tố biểu kế toán tài chính là trên sở chế độ kÕ to¸n b¾t buéc vÒ chøng tõ, tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh, c¸c DN xö lý nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµ lËp hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh phôc vô nhu cÇu thông tin nội DN và các đối t−ợng bên ngoài DN Yếu tố biểu kế toán qu¶n trÞ HÖ thèng kÕ to¸n DN bao gåm: Nhãm TK h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh (TK 621, 622, 623, 627); C¸c ph−¬ng ph¸p ph©n bæ chi phÝ; ChÕ độ h−ớng dẫn chứng từ, sổ kế toán, báo cáo kế toán Trong thời gian dài (tr−íc th¸ng 7/2006), ViÖt Nam kh«ng cã mét v¨n b¶n nµo h−íng dÉn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ c¸c DN, c¸c DN gÆp nhiÒu khã kh¨n viÖc tæ chøc bé m¸y, néi dung vµ ph−¬ng ph¸p thùc hiÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ Trªn c¬ së kh¶o s¸t thùc tÕ c¸c DN, tham kh¶o kinh nghiÖm n−íc ngoµi vµ ý kiÕn c¸c chuyªn gia kÕ to¸n, Bé Tµi chÝnh ®' ban hµnh Th«ng t− sè 53/2006/TT-BTC ngµy 12 th¸ng n¨m 2006 vÒ h−íng dÉn ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ DN KÕ to¸n qu¶n trÞ nãi chung, kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ nãi riªng c¸c DNXD đ−ợc thực nhiều nội dung, phạm vi và mức độ khác nhau, tùy thuộc vào quan tâm l'nh đạo DN, nhu cầu thông tin quản lý và trình độ đội ngũ cán kÕ to¸n Trªn thùc tÕ, bé m¸y kÕ to¸n ë c¸c DNXD hiÖn chñ yÕu xö lý vµ cung cÊp th«ng tin vÒ kÕ to¸n tµi chÝnh ViÖc cung cÊp th«ng tin phôc vô qu¶n trÞ néi bé DN tõng phÇn hµnh kÕ to¸n hoÆc kÕ to¸n tæng hîp bé m¸y kÕ to¸n tµi chÝnh đảm nhiệm Thông tin kế toán quản trị đ−ợc xử lý và cung cấp DNXD chủ yếu bao gåm: B¸o c¸o gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng; B¸o c¸o chi phÝ - doanh thu - kÕt qu¶ c«ng tr×nh x©y dùng; Ph©n tÝch thùc tÕ thùc hiÖn so víi dù to¸n Trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§, c¸c DNXD ch−a ¸p dông c¸c ph−¬ng ph¸p thÝch hîp 89 nh−: Ph−¬ng ph¸p gi¸ trÞ hiÖn t¹i thuÇn NPV, ph−¬ng ph¸p tû suÊt sinh lêi néi bé IRR để tham m−u cho quản lý có định đầu t− TSCĐ phù hợp với điều kiện tµi chÝnh cña DNXD vµ tèi −u hãa hiÖu qu¶ kinh tÕ Trong qu¸ tr×nh sö dông TSC§, viÖc theo dâi, cung cÊp th«ng tin vÒ sè l−îng, chñng lo¹i, chÊt l−îng, t×nh tr¹ng kü thuËt cña TSC§ phßng kü thuËt hoÆc phßng c¬ giíi chÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn Các DNXD có tính toán số tiêu liên quan đến trang bị và sử dụng TSC§ nh−: Tû träng TSC§ tæng tµi s¶n; Tû suÊt lîi nhuËn trªn doanh thu; Tû suÊt lîi nhuËn trªn tæng tµi s¶n vµ Tû suÊt lîi nhuËn trªn nguån vèn CSH Tuy nhiªn c¸c chØ tiªu nµy chØ ®−îc tÝnh to¸n vµo cuèi n¨m nh»m phôc vô cho viÖc lËp ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh cña DNXD Nh− vËy, mÆc dï ch−a ®−îc tæ chøc bµi b¶n vµ chÆt chÏ song kÕ to¸n qu¶n trÞ TSCĐ các DNXD đ' đáp ứng đ−ợc phần nào nhu cầu thông tin cho quản lý nội DNXD, đóng góp định vào hiệu quản lý và hiệu kinh doanh cña c¸c DNXD Trªn ®©y lµ thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam trªn c¶ ph−ơng diện kế toán tài chính và kế toán quản trị Để có cái nhìn tổng thể, từ đó đánh giá, đề xuất hoàn thiện hạch toán nhằm tăng c−ờng quản lý TSCĐ cần thiết phải đánh giá thực trạng quản lý và sử dụng TSCĐ các DNXD Việt Nam 2.4 Thực trạng quản lý và sử dụng tài sản cố định c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 2.4.1 Quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng TSC§ lµ bé phËn tµi s¶n quan träng, chiÕm tû träng lín tæng tµi s¶n, ảnh h−ởng đến chất l−ợng và hiệu hoạt động DNXD, các DNXD quan tâm đến công tác quản lý tài sản nói chung, quản lý TSCĐ nói riêng Khảo sát thực tÕ t¹i c¸c DNXD thuéc Tæng c«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn h¹ tÇng LICOGI; Tæng c«ng ty S«ng §µ; Tæng c«ng ty X©y dùng Th¨ng Long; Tæng c«ng ty Ph¸t triÓn h¹ tầng đô thị; Công ty Đầu t− xây dựng và Xuất nhập Việt Nam Constrexim và mét sè c«ng ty x©y dùng thuéc Bé Quèc phßng cã thÓ thÊy c«ng t¸c qu¶n lý TSC§ có đặc điểm sau: 90 - Phßng KÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi, ph¶n ¸nh t×nh h×nh hiÖn cã vµ biến động loại TSCĐ và tất TSCĐ DN theo tiêu giá trị Đối với các DNXD có quy mô hoạt động lớn, tổ chức máy quản lý t−ơng đối bài thì Phòng Xe máy Phòng Cơ giới, còn các DNXD có quy mô nhỏ thì Phßng Kü thuËt hoÆc bé phËn sö dông TSC§ cã tr¸ch nhiÖm theo dâi, qu¶n lý TSC§ mặt vật, số l−ợng, tình trạng kỹ thuật, khả hoạt động TSCĐ và xây dựng, ban hành các tiêu chuẩn, định mức quản lý, sử dụng TSCĐ Giữa Phòng KÕ to¸n vµ c¸c bé phËn nµy cã mèi quan hÖ chÆt chÏ viÖc ®Çu t−, lý, nh−îng b¸n, söa ch÷a, ®iÒu chuyÓn TSC§ - ThÈm quyÒn phª duyÖt ®Çu t−, lý, nh−îng b¸n, ®iÒu chuyÓn TSC§ ë các DNXD đ−ợc thực theo quy mô tài sản Theo đó, giá trị đầu t− lý, nh−îng b¸n lín h¬n 20% tæng gi¸ trÞ tµi s¶n ghi trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cña DNXD thì quan chủ quản, Đại hội đồng cổ đông Hội đồng thành viên thông qua; có giá trị nhỏ 20% tổng giá trị tài sản thì Hội đồng quản trị giám đốc phê duyệt - Việc định thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao TSCĐ DN có hội đồng quản trị thuộc hội đồng quản trị, còn DN không có hội đồng quản trị thì thuộc hội đồng thành viên giám đốc DN Thẩm quyền định số kỳ phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí SXKD thuộc kế toán tr−ởng và giám đốc DN - Tr¸ch nhiÖm qu¶n lý TSC§ t¹i c«ng tr−êng ®−îc giao cho chØ huy c«ng trình trên sở định điều chuyển TSCĐ giám đốc và biên giao nhận gi÷a DN vµ c«ng tr−êng Trªn c¬ së kÕ ho¹ch SXKD cña DN vµ nhu cÇu sö dông TSCĐ các công trình, Phòng Cơ giới Phòng Kỹ thuật đề nghị giám đốc phê duyÖt viÖc ®iÒu chuyÓn TSC§ - Trong tr−ờng hợp lý, nh−ợng bán TSCĐ thì DN độc lập giám đốc DN thành lập Hội đồng gồm: Giám đốc; kế toán tr−ởng; đại diện phòng kinh tế kế hoạch, đại diện phòng kỹ thuật phòng giới, đại diện phận sử dụng TSC§ §èi víi DN trùc thuéc Tæng c«ng ty th× viÖc lý, nh−îng b¸n ph¶i ®−îc Phßng C¬ giíi - VËt t− hoÆc Phßng Kü thuËt phèi hîp víi Phßng KÕ to¸n kiÓm tra, 91 báo cáo Hội đồng quản trị định Giá lý, nh−ợng bán giám đốc DN phê duyệt trên sở đề nghị Hội đồng lý, nh−ợng bán - Đối với sửa chữa TSCĐ, đầu năm các đơn vị, phận sử dụng TSCĐ DN cã tr¸ch nhiÖm kiÓm tra t×nh tr¹ng kü thuËt vµ chÊt l−îng cña TSC§, lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a th−êng xuyªn, söa ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ Phßng C¬ giíi hoÆc Phßng Kü thuËt tæng hîp kÕ ho¹ch söa ch÷a TSC§ toµn DN, tr×nh giám đốc phê duyệt làm quản lý công tác sửa chữa TSCĐ năm Khi tiến hành sửa chữa, trên sở đề nghị phận sử dụng TSCĐ và kết kiểm tra Phòng Cơ giới Phòng Kỹ thuật, giám đốc phê duyệt định sửa chữa C¨n cø vµo quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a, kÕ to¸n ghi nhËn toµn bé hoÆc ph©n bæ dÇn vào chi phí SXKD ghi tăng nguyên giá TSCĐ tùy thuộc vào loại sửa ch÷a - §èi víi c«ng tr×nh phô trî, t¹m thêi g¾n víi viÖc thi c«ng cña tõng c«ng trình cụ thể, các DNXD ghi nhận là chi phí trả tr−ớc và định kỳ phân bổ vµo chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p Khi c«ng tr×nh hoµn thµnh, gi¸ trÞ c«ng tr×nh phô trî, t¹m thêi ®−îc ph©n bæ hÕt vµ lµ mét h¹ng môc chi phÝ tæng gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng Khi lý c«ng tr×nh phô trî, t¹m thêi sè tiÒn thu tõ lý ®−îc ghi t¨ng thu nhËp kh¸c - TSCĐ chuyên dùng cho công trình, hợp đồng xây dựng các DNXD bao gồm hai tr−ờng hợp, đó là: TSCĐ mang tính phổ biến nh−ng thân DNXD ch−a có, đòi hỏi thi công công trình nên DNXD phải đầu t− và TSCĐ mang tính đặc chủng, thi công riêng cho công trình DNXD phải đặt hàng cña h'ng s¶n xuÊt, chÕ t¹o §èi víi tr−êng hîp thø nhÊt, TSC§ ®−îc qu¶n lý, sö dụng và trích khấu hao nh− TSCĐ khác, thi công xong công trình, TSCĐ đó có thể đ−ợc sử dụng tiếp lý, nh−ợng bán Đối với TSCĐ đặc chủng, DNXD định đầu t− có chấp nhận toán toàn giá trị thiết bị cña chñ ®Çu t−, nÕu c«ng tr×nh cã nguån vèn tµi trî tõ ng©n s¸ch nhµ n−íc th× ph¶i đ−ợc quan nhà n−ớc có thẩm quyền phê duyệt, tr−ờng hợp đặc biệt là Thủ t−ớng Chính phủ (Chẳng hạn công trình Thủy điện Sơn La), giá trị TSCĐ đặc chủng 92 ®−îc khÊu hao hÕt vµo gi¸ trÞ c«ng tr×nh x©y dùng, kÕt thóc thi c«ng, TSC§ ®−îc lý, gi¸ trÞ thu håi ®−îc ghi t¨ng thu nhËp kh¸c cña DNXD 2.4.2 Hiệu sử dụng tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Sau kỳ hoạt động SXKD định, th−ờng là năm, việc phân tích và đánh giá hiệu sử dụng tài sản nói chung, hiệu sử dụng TSCĐ nói riêng các DN đóng vai trò quan trọng Nó giúp các cấp quản lý kiểm tra, xem xét các định, chính sách quản lý đ' đ−ợc ban hành, thực thi có hợp lý và đạt đ−ợc hiệu nh− mong muốn, từ đó đề các định đầu t−, thay đổi cấu tài sản, nguån vèn, chÝnh s¸ch tÝn dông, to¸n vµ c¸c biÖn ph¸p qu¶n lý, sö dông tµi sản cho đạt đ−ợc hiệu kinh tế cao Qua khảo sát thực tế và thu thập số liÖu cña c¸c DNXD thuéc Tæng c«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn h¹ tÇng LICOGI; Tæng c«ng ty S«ng §µ; Tæng c«ng ty X©y dùng Th¨ng Long; Tæng c«ng ty Ph¸t triển hạ tầng đô thị; Công ty Đầu t− xây dựng và Xuất nhập Việt Nam Constrexim vµ mét sè c«ng ty x©y dùng thuéc Bé Quèc phßng, t¸c gi¶ LuËn ¸n ®' ph©n tÝch t×nh h×nh trang bÞ vµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ c¸c DNXD trªn c¸c khÝa c¹nh chñ yÕu sau: Thứ nhất, hệ số hao mòn TSCĐ các DNXD t−ơng đối cao, nhìn chung dao động từ 0,4 đến 0,5; cá biệt có Công ty cổ phần Xây lắp giới Constrexim năm 2006 cã hÖ sè hao mßn TSC§ lµ 0,38 §iÒu nµy chøng tá TSC§ c¸c DNXD chậm đ−ợc đầu t− đổi mới, đại hóa, nhiều TSCĐ đ' khấu hao hết đ−ợc sử dụng phục vụ hoạt động SXKD Về lâu dài, kết này ảnh h−ởng đến lực thi công, khả cạnh tranh, đấu thầu và phát triển DNXD B¶ng 2.7: HÖ sè hao mßn TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 TT DNXD N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 0,49 0,31 0,41 0,54 LICOGI 12 X©y l¾p Constrexim 0,074 0,19 0,28 0,38 CÇu Th¨ng Long 0,41 0,39 0,48 0,55 C«ng ty 789 0,35 0,37 0,42 0,42 93 Thø hai, vÒ tû suÊt ®Çu t− TSC§ cña DNXD TSC§ c¸c DNXD th−êng chiếm tỷ lệ từ 10 đến 20% tổng giá trị tài sản và th−ờng xuyên biến động, nó phụ thuộc nhiều vào đặc điểm hoạt động, khả tài chính, nhu cầu và các hình thức sử dụng TSCĐ khác Với đặc điểm là hoạt động lĩnh vực sản xuất vật chất đặc biệt nh− DNXD thì tỷ trọng này ch−a thật hợp lý Tuy nhiên, hoạt động xây dùng chÞu ¶nh h−ëng cña thêi tiÕt vµ mang tÝnh mïa vô nªn c¬ cÊu tµi s¶n nµy cã thÓ ®em l¹i sù ph©n t¸n rñi ro cho DNXD B¶ng 2.8: Tû suÊt ®Çu t− TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 DNXD TT N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 LICOGI 12 19,26% 45,1% 37,75% 34,29% X©y l¾p Constrexim 29,15% 22,88% 16,3% 12,71% CÇu Th¨ng Long 21,04% 21,78% 15,45% 12,78% C«ng ty 789 16,06% 12,31% 8,53% 7,12% Thø ba, vÒ tû suÊt tù tµi trî TSC§ cña DNXD Nh×n chung, phÇn lín c¸c DNXD cã tû suÊt tù tµi trî TSC§ thÊp, th−êng d−íi 50%, c¸ biÖt cã C«ng ty 789 chØ tiêu này cao DNXD nào có nhu cầu đầu t− TSCĐ lớn mà tốc độ bổ sung vốn CSH chậm thì dẫn đến tỷ suất tự tài trợ TSCĐ không cao Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ thÊp chøng tá TSC§ ®−îc ®Çu t− chñ yÕu b»ng vèn bªn ngoµi vµ DN chÞu søc Ðp cña g¸nh nÆng l'i vay Cã thÓ xem xÐt tû suÊt tù tµi trî TSC§ cña mét sè DNXD qua B¶ng 2.9: B¶ng 2.9: Tû suÊt tù tµi trî TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 TT DNXD N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 LICOGI 12 43,44% 10,85% 12,94% 25,07% X©y l¾p Constrexim 53,45% 61,54% 83,72% 102% CÇu Th¨ng Long 18,37% 18,51% 21,18% 33,86% C«ng ty 789 125,98% 133% 156,91% 152,82% Tuy nhiªn, xem xÐt tû suÊt tù tµi trî TSC§ cÇn tÝnh to¸n suÊt sinh lêi cña vèn CSH NÕu suÊt sinh lêi sau thuÕ thu nhËp DN cña vèn CSH b»ng hoÆc cao h¬n tỷ lệ l'i suất cho vay ngân hàng thì DN đạt đ−ợc hiệu kinh tế Kết 94 thu thËp sè liÖu thùc tÕ cña mét sè DNXD cho thÊy suÊt sinh lêi cña vèn CSH t−¬ng đối khả quan, th−ờng trên 10% B¶ng 2.10: SuÊt sinh lêi cña vèn CSH cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 TT DNXD N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 13,33% 19,2% 11,92% 8,07% LICOGI 12 X©y l¾p Constrexim 7,6% 19,7% 15,6% 14,7% CÇu Th¨ng Long 8,54% - 0,55% 7,5% C«ng ty 789 7,91% 8,85% 10,72% 12,75% Thø t−, vÒ søc s¶n xuÊt cña TSC§ DNXD KÕt qu¶ kh¶o s¸t thùc tÕ cho thấy sức sản xuất TSCĐ DNXD có xu h−ớng tăng dần, đồng GTCL TSCĐ tạo trên đồng doanh thu (Năm 2005, theo số liệu Niên giám thống kª, chØ tiªu nµy cña DNXD c¶ n−íc lµ 2,1) B¶ng 2.11: Søc s¶n xuÊt cña TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 TT DNXD N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 7,5 2,8 2,06 2,35 LICOGI 12 X©y l¾p Constrexim 9,44 6,06 6,57 9,43 CÇu Th¨ng Long 3,18 2,36 2,48 3,19 C«ng ty 789 6,73 7,73 9,39 11,49 Thứ năm, sức sinh lời TSCĐ Nhìn chung, tiêu này không đồng các năm khác DNXD và các DNXD khác nÒn kinh tÕ, nã phô thuéc vµo gi¸ trÞ TSC§, c¬ cÊu chi phÝ vµ doanh thu cña mçi DN Phần lớn, đồng GTCL TSCĐ tạo 0,1 đồng lợi nhuận cho DNXD B¶ng 2.12: Søc sinh lêi cña TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 TT DNXD N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 0,094 0,047 0,021 0,025 LICOGI 12 X©y l¾p Constrexim 0,12 0,17 0,18 0,20 CÇu Th¨ng Long 0,022 0,0015 0,032 C«ng ty 789 0,15 0,17 0,23 0,28 95 Thø s¸u, vÒ suÊt hao phÝ TSC§ DNXD ChØ tiªu nµy c¸c DNXD cã xu h−íng gi¶m, ph¶n ¸nh hiÖu qu¶ sö dông TSC§ ngµy mét kh¶ quan h¬n §Ó thu đ−ợc đồng lợi nhuận các DNXD th−ờng phải đầu t− từ 10 đến 40 đồng GTCL cña TSC§ B¶ng 2.13: SuÊt hao phÝ TSC§ cña mét sè DNXD tõ 2003 - 2006 TT DNXD N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 N¨m 2006 10,64 21,16 46,65 40,32 LICOGI 12 X©y l¾p Constrexim 8,38 5,85 5,67 4,92 CÇu Th¨ng Long 45,02 - 656,7 30,92 C«ng ty 789 6,69 6,03 4,33 3,50 Qua ph©n tÝch ë trªn cho thÊy hiÖu qu¶ sö dông TSC§ c¸c DNXD ®−îc c¶i thiÖn dÇn qua c¸c n¨m, thÓ hiÖn ë søc s¶n xuÊt, suÊt sinh lêi cña TSC§ cã xu h−íng t¨ng, suÊt hao phÝ TSC§ cã xu h−íng gi¶m, ngo¹i trõ mét sè DNXD ®ang qu¸ trình chuyển đổi hình thức sở hữu và hoàn thiện tổ chức quản lý hoạt động SXKD Trên thực tế, các DNXD ch−a quan tâm đúng mức tới việc tổ chức phân tích hiệu hoạt động kinh doanh nói chung và hiệu sử dụng TSCĐ nói riêng Phần lớn các DNXD chØ tÝnh to¸n mét sè chØ tiªu ph©n tÝch phôc vô cho viÖc lËp ThuyÕt minh b¸o cáo tài chính vào cuối năm và lập Hồ sơ dự thầu tham gia đấu thầu công trình xây l¾p §©y chÝnh lµ mét nh÷ng tån t¹i mµ c¸c DNXD cÇn kh¾c phôc thêi gian tíi 2.5 Đánh giá thực trạng hạch toán tài sản cố định c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 2.5.1 Kết đạt đ−ợc Trong quá trình tiến hành hoạt động SXKD, các DNXD đ' vận dụng linh hoạt, sáng tạo Chế độ kế toán và tài chính Nhà n−ớc quản lý kinh doanh nói chung, Chế độ kế toán và tài chính TSCĐ nói riêng Sự vận dụng Chế độ kế toán, tài chính TSCĐ DNXD là t−ơng đối phù hợp với đặc điểm hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý và nhu cầu thông tin DN Chính điều này đ' tác động 96 tích cực tới hiệu quản lý kinh doanh, quản lý tài sản và đóng góp quan trọng vµo viÖc n©ng cao vÞ thÕ, søc c¹nh tranh vµ hiÖu qu¶ kinh doanh cña DNXD Nh÷ng kết đạt đ−ợc hạch toán và quản lý TSCĐ các DNXD có thể đ−ợc kh¸i qu¸t qua c¸c khÝa c¹nh chñ yÕu sau: Một là, các DNXD đ' vận dụng đầy đủ hệ thống chứng từ cho quản lý và h¹ch to¸n TSC§, tõ viÖc ®Çu t−, mua s¾m, ®iÒu chuyÓn, cÊp vèn, thuª, cho thuª, lý, nh−ợng bán, khấu hao đến sửa chữa TSCĐ Hệ thống chứng từ đ−ợc sử dụng đầy đủ với quy trình luân chuyển hợp lý đ' tạo điều kiện cung cấp thông tin ban ®Çu mét c¸ch kÞp thêi cho qu¶n lý nghiÖp vô vµ lµm b»ng chøng ph¸p lý cho ghi sæ vµ lËp hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh nãi chung, b¸o c¸o vÒ TSC§ nãi riªng DNXD Hai là, các DNXD đ' sử dụng t−ơng đối đầy đủ và linh hoạt hệ thống tài kho¶n kÕ to¸n ¸p dông cho phÇn hµnh h¹ch to¸n TSC§ C¸c tµi kho¶n ®−îc sö dông, bao gồm tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết, từ kết cấu, cách ghi chép đến mèi quan hÖ gi÷a c¸c tµi kho¶n ®' gãp phÇn xö lý vµ cung cÊp th«ng tin vÒ t×nh h×nh có và biến động toàn TSCĐ nh− loại TSCĐ trên các tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn và GTCL, từ đó làm sở cho việc các định quản lý liên quan đến đầu t−, điều chuyển, lý, nh−ợng bán và sửa ch÷a TSC§ Ba là, việc áp dụng hình thức kế toán là t−ơng đối hợp lý với quy mô hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin và khả năng, điều kiện sở vật chÊt cña DNXD ViÖc lùa chän h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung hoÆc Chøng tõ Ghi sæ ®' t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho DNXD viÖc øng dông c«ng nghÖ th«ng tin vào công tác kế toán Các DNXD thực mở đầy đủ và vận dụng linh hoạt các mẫu sổ kế toán điều kiện kế toán máy Việc mở và ghi đầy đủ số liệu TSCĐ trên Thẻ TSCĐ, Sổ TSCĐ và Sổ theo dõi TSCĐ đơn vị sử dụng đ' góp phần cung cÊp th«ng tin vÒ qu¸ tr×nh qu¶n lý vµ sö dông cña tõng TSC§, tõng lo¹i TSC§, bao gồm nguyên giá, tình hình trích khấu hao, số khấu hao lũy kế tính đến thời điểm giảm TSCĐ, lý giảm TSCĐ, đồng thời tăng c−ờng thực trách nhiệm vật chất 97 các cá nhân, phận liên quan việc quản lý và sử dụng TSCĐ DNXD Bèn lµ, viÖc ¸p dông ph−¬ng ph¸p khÊu hao ®−êng th¼ng theo nguyªn t¾c tròn tháng DNXD mang tính đơn giản, dễ làm và tạo điều kiện thuận lợi cho qu¶n lý viÖc theo dâi vµ kiÓm so¸t c¸c chi phÝ SXKD kh¸c v× chi phÝ khÊu hao đ' là số ổn định (Điều này không hoàn toàn tuân thủ Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài chính) Việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các đối t−îng chÞu chi phÝ tr−êng hîp TSC§ ®−îc sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh theo số số ca máy hoạt động là phù hợp, sát thực với mức độ sử dụng c«ng tr×nh trªn c¬ së sè giê m¸y, sè ca m¸y thèng kª MÆt kh¸c, tr−êng hîp thuê tài chính TSCĐ mà có chuyển giao kết thúc hợp đồng thuê thì việc tính khÊu hao TSC§ thuª nhÊt qu¸n víi TSC§ thuéc quyÒn së h÷u c¶ vÒ ph−¬ng ph¸p tính và thời gian sử dụng dự kiến đ' tạo đơn giản quản lý và thống nhÊt kÕ to¸n Tr−êng hîp thuª tµi chÝnh TSC§ mµ kh«ng cã sù chuyÓn giao quyền sở hữu kết thúc hợp đồng thuê thì TSCĐ thuê đ−ợc tính khấu hao theo thời gian hợp đồng, điều này đ' tạo điều kiện thuận lợi cho các DNXD việc thu hồi đủ giá trị TSCĐ thuê và toán tiền cho công ty cho thuê N¨m lµ, viÖc h¹ch to¸n c¸c tr−êng hîp t¨ng, gi¶m, thuª, cho thuª, khÊu hao và sửa chữa TSCĐ DNXD đ−ợc thực nh− quy định Chế độ kÕ to¸n §Æc biÖt cã mét sè DNXD ®' vËn dông hÕt søc s¸ng t¹o tµi kho¶n vµ ph−ơng pháp hạch toán tr−ờng hợp cho thuê hoạt động TSCĐ, đó là mở chi tiết các TK 623, 154, 632 và 511 để theo dõi các chi phí và doanh thu phát sinh quá tr×nh cho thuª KÕt qu¶ cña viÖc h¹ch to¸n TSC§ DNXD ®' gãp phÇn vµo viÖc tÝnh to¸n chÝnh x¸c, kÞp thêi c¸c chØ tiªu tµi s¶n, nguån vèn, doanh thu, chi phÝ vµ kết kinh doanh, phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính DNXD và đáp ứng nhu cầu thông tin tài chính kế toán các đối t−ợng liên quan có lợi ích trực tiếp và gi¸n tiÕp víi DNXD S¸u lµ, viÖc lËp hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh nãi chung, b¸o c¸o vÒ TSC§ nãi riêng các DNXD t−ơng đối đầy đủ, kịp thời và chính xác Các báo cáo tăng 98 TSCĐ, báo cáo kết kiểm kê TSCĐ là quan trọng việc kiểm tra, đối chiếu số liệu với sổ kế toán và báo cáo tài chính Việc ghi chú đầy đủ, chính xác thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày bảng cân đối kế toán và báo cáo kết kinh doanh, đó có các thông tin cụ thể tăng, giảm TSCĐHH; TSCĐVH; TSCĐ thuê tài chính; GTCL TSCĐHH dùng để chấp, cầm cố cho c¸c kho¶n vay; Nguyªn gi¸ TSC§ ®' khÊu hao hÕt nh−ng vÉn cßn sö dông; Chi phÝ XDCB dë dang vµ Chi phÝ khÊu hao TSC§ ®' cung cÊp th«ng tin toµn diÖn vµ chi tiết cho quản lý tình hình có và biến động loại TSCĐ, giải thích rõ rµng cho c¸c kho¶n môc ®−îc tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh cña DNXD Bảy là, việc quản lý TSCĐ các DNXD đ−ợc thực t−ơng đối bài và chặt chẽ Các tr−ờng hợp giao nhận, điều chuyển, tăng, giảm TSCĐ có định quản lý và biên giao nhận Quy trình thủ tục các tr−ờng hợp mua s¾m, XDCB, thuª, cho thuª, lý, nh−îng b¸n, söa ch÷a TSC§ DNXD lµ hợp lý, các b−ớc công việc diễn theo trình tự xác định, tạo điều kiện thuận lợi cho viÖc kiÓm tra, kiÓm so¸t cña qu¶n lý HiÖu qu¶ sö dông TSC§ DNXD t−ơng đối khả quan, có chiều h−ớng tăng dần qua các năm Sức sản xuất và sức sinh lêi cña TSC§ t¨ng, suÊt hao phÝ cña TSC§ gi¶m Nguån vèn ®Çu t− TSC§ c¸c DNXD chñ yÕu lµ nguån tµi trî vay, nî bªn ngoµi Tuy nhiªn, suÊt sinh lêi cña vèn CSH c¸c DNXD lµ hîp lý t−¬ng quan víi mÆt b»ng tû lÖ l'i suÊt cho vay cña thÞ tr−êng Trên đây là số kết mà các DNXD đ' đạt đ−ợc hạch toán và quản lý TSCĐ, kết này đ' đóng góp định vào thành tựu phát triển kinh tế - x' hội đất n−ớc nói chung, hiệu kinh doanh và vị các DNXD nãi riªng ViÖc ph¸t huy h¬n n÷a nh÷ng mÆt m¹nh qu¶n lý vµ h¹ch toán TSCĐ là tiền đề cho việc nâng cao chất l−ợng và hiệu hoạt động thêi gian tíi cña c¸c DNXD 2.5.2 Tån t¹i vµ nguyªn nh©n Bên cạnh kết đ' đạt đ−ợc quản lý và hạch toán TSCĐ, các DNXD còn số tồn định cần khắc phục và hoàn thiện nhằm nâng cao 99 hiÖu n¨ng qu¶n lý vµ hiÖu qu¶ kinh doanh Nh÷ng tån t¹i cña DNXD qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ cã thÓ ®−îc ph©n tÝch qua c¸c khÝa c¹nh sau: Thứ nhất, các DNXD ch−a thực đánh số hiệu cho TSCĐ Điều này gây khó khăn định cho việc theo dõi, kiểm kê và quản lý TSCĐ phạm vi toàn DNXD nh− theo phận, đơn vị sử dụng Các DNXD hoạt động chủ yÕu lµ thi c«ng, x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh, tr−íc thµnh tùu cña khoa häc c«ng nghÖ vµ yêu cầu giới hóa ngày càng cao thì đòi hỏi số l−ợng và chủng loại TSCĐ ngày cµng lín, viÖc qu¶n lý TSC§ DNXD b»ng sè hiÖu lµ cÇn thiÕt vµ quan träng Thứ hai, các hình thức đầu t− TSCĐ DNXD còn đơn giản, phần lớn bao gåm t¨ng mua, thuª vµ XDCB, ch−a khai th¸c c¸c h×nh thøc kh¸c nh− mua trả góp, tự sản xuất hay trao đổi TSCĐ Trong điều kiện khả tài chình còn h¹n hÑp mµ nhu cÇu vÒ sè l−îng, chñng lo¹i vµ chÊt l−îng cña TSC§ DNXD ngµy cµng cao th× cÇn ®a d¹ng hãa c¸c h×nh thøc ®Çu t− TSC§ cho phï hîp víi yªu cÇu sö dông, kh¶ n¨ng tµi chÝnh vµ tÝnh hiÖu qu¶ kinh tÕ Thø ba, vÒ viÖc sö dông TK kÕ to¸n DNXD Trong tr−êng hîp c¸c DNXD không mở TK chi tiết các TK tổng hợp 211, 213, 214 để theo dõi số có và tình hình biến động nguyên giá, giá trị hao mòn loại TSCĐ, từ đó dẫn đến hạn chế việc cung cấp thông tin loại TSCĐ cho quản lý, cần thông tin kế toán phải kiểm tra lại chứng từ và Sổ TSCĐ, đồng thời không có để đối chiếu số liệu với Thuyết minh báo cáo tài chính Đối với các DNXD không më TK tæng hîp 211, 213, 214 mµ ph¶n ¸nh trùc tiÕp trªn c¸c TK chi tiÕt th× dÉn đến cần thông tin tổng hợp số có và tình hình biến động toàn TSCĐ kế toán lại phải tiến hành cộng số liệu trên các TK chi tiết, đồng thời không có số liệu để đối chiếu kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Phần lớn các DNXD không mở TK 001 để phản ánh tình hình nhận và trả giá trị TSCĐ thuê ngoài theo ph−ơng thức thuê hoạt động với bên cho thuê mà theo dõi trên hợp đồng thuê, điều này đồng nghĩa với việc các DNXD ch−a phản ánh đầy đủ các mối quan hệ kinh tế - pháp lý phát sinh quá trình hoạt động DNXD Một số DNXD không mở TK 623 (Trong tr−ờng hợp áp dụng Chế độ kế toán DN) không mở chi tiết TK 154 (Trong tr−ờng hợp áp dụng Chế độ kế toán DN nhỏ và vừa) để tập 100 hợp và kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, việc làm này ảnh h−ởng đến tính chÝnh x¸c cña c¬ cÊu chi phÝ s¶n xuÊt gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p Thứ t−, các DNXD quan tâm đến việc lập Báo cáo tăng TSCĐ mà không lËp B¸o c¸o gi¶m TSC§ C¸c tr−êng hîp lý, nh−îng b¸n, ®iÒu chuyÓn, thiÕu mÊt TSC§ cÇn ®−îc ph¶n ¸nh B¸o c¸o gi¶m TSC§ ViÖc kh«ng lËp B¸o c¸o nµy mét mÆt kh«ng cung cÊp ®−îc th«ng tin tæng hîp cho qu¶n lý vÒ t×nh h×nh biÕn động giảm TSCĐ, mặt gây khó khăn cho việc lập Báo cáo TSCĐ và ghi chú bổ sung cho t¨ng, gi¶m kho¶n môc TSC§ ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh cña DNXD Thứ năm, việc hạch toán khấu hao TSCĐ thời gian cho thuê hoạt động vµo chi phÝ tµi chÝnh, h¹ch to¸n tiÒn thu tõ cho thuª vµo thu nhËp kh¸c cña mét sè DNXD là không hợp lý vì hoạt động cho thuê TSCĐ là hoạt động SXKD th−ờng xuyªn cña DNXD Ngay c¶ khÊu hao TSC§ cho thuª vµ chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh cho thuª ®−îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ ®−îc ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh còng lµ ®iÒu bÊt hîp lý v× TSC§ cho thuª kh«ng ph¸t huy t¸c dông viÖc thi c«ng c¸c c«ng tr×nh ViÖc lµm nµy hoÆc ph¶n ¸nh kh«ng chÝnh x¸c néi dung, quy m« chi phÝ, doanh thu hoÆc lµm sai lÖch th«ng tin vÒ gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng cña DNXD Thø s¸u, c¸c DNXD ¸p dông nhÊt ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao truyÒn thèng lµ ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng vµ tÝnh to¸n theo nguyªn t¾c trßn th¸ng cho tÊt c¶ các loại TSCĐ Việc làm này tạo đơn giản cho quản lý và hạch toán nh−ng không đánh giá sát hợp mức độ hao mòn thực tế TSCĐ, đặc biệt là TSCĐ có mức độ hao mòn vô hình t−ơng đối lớn Mặt khác, TSCĐ tăng giảm vào nh÷ng ngµy ®Çu th¸ng mµ th¸ng sau míi ®−îc tÝnh hoÆc th«i tÝnh th× sai lÖch kÕt qu¶ tÝnh khÊu hao TSC§ cã thÓ lµ mét sè kh«ng nhá Thø b¶y, c¸c DNXD hiÖn ®ang sö dông mét l−îng lín TSC§ ®' khÊu hao hết giá trị Điều này có thể là cần thiết lực sản xuất TSCĐ đảm bảo, DNXD còn gặp khó khăn nguồn lực tài chính việc đầu t−, đổi mới, n©ng cÊp TSC§ Tuy nhiªn, nÕu tr× sö dông mét l−îng lín TSC§ ®' khÊu hao hết giá trị có thể ảnh h−ởng đến lực, trình độ thi công và khả đấu thầu 101 DNXD Khi sö dông TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ, DNXD cÇn tÝnh to¸n, so s¸nh lợi ích thu đ−ợc từ việc sử dụng TSCĐ đó với chi phí hoạt động TSC§ Thø t¸m, B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ c¸c DNXD hiÖn ®−îc tÝnh trùc tiÕp trªn c¬ së tõng TSC§ g¾n víi tõng c«ng tr×nh hoÆc bé phËn qu¶n lý cô thÓ mµ kh«ng thÓ hiÖn sè khÊu hao trÝch kú tr−íc, sè khÊu hao t¨ng vµ gi¶m kỳ này Điều này không cho phép đánh giá biến động chi phí khấu hao TSC§ ¶nh h−ëng cña c¸c tr−êng hîp t¨ng, gi¶m TSC§ trªn b¶ng tÝnh khÊu hao kú nµy MÆt kh¸c, khÊu hao TSC§ nh÷ng ngµy kh«ng sö dông ®−îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ qu¶n lý DN lµ kh«ng hîp lý bëi lÏ nh÷ng TSC§ nµy ®−îc sö dông cho mục đích thi công công trình xây lắp không phục vụ quản lý DN Việc ghi tăng chi phí quản lý DN tr−ờng hợp này là không đúng với mục đích sử dụng TSC§ vµ ph¶n ¸nh sai b¶n chÊt, quy m« cña chi phÝ qu¶n lý DN Thø chÝn, hÇu hÕt c¸c DNXD ch−a x©y dùng quy chÕ tµi chÝnh néi bé vµ quy chÕ qu¶n lý, sö dông TSC§ ¸p dông DNXD Quy chÕ tµi chÝnh néi bé quy định nội dung, trình tự ghi nhận doanh thu, chi phí, thẩm quyền phê duyệt đầu t−, ®iÒu chuyÓn, lý, nh−îng b¸n tµi s¶n nãi chung, TSC§ nãi riªng, nhËn vèn gãp, phân chia lợi nhuận, xử lý lỗ, mục đích sử dụng các quỹ, chế độ kế toán, kiểm toán Quy trình quản lý, sử dụng TSCĐ đề cập cụ thể đến các vấn đề tổ chức, kinh tÕ, kü thuËt viÖc ®Çu t−, ®iÒu chuyÓn, sö dông, b¶o d−ìng, söa ch÷a, lý, nh−îng b¸n TSC§ ViÖc ban hµnh vµ ¸p dông quy chÕ tµi chÝnh néi bé; quy chÕ qu¶n lý, sö dông TSC§ sÏ t¹o sù thèng nhÊt, minh b¹ch vµ c«ng khai qu¸ tr×nh thùc hiÖn, lµm t¨ng tÝnh hiÖu n¨ng cña c«ng t¸c qu¶n lý vµ tÝnh hiÖu qu¶ qu¶n lý, sö dông TSC§ Thứ m−ời, các DNXD phần lớn ch−a tổ chức kế toán quản trị TSCĐ và ch−a tiến hành phân tích hiệu hoạt động kinh doanh nói chung và hiệu qu¶ sö dông TSC§ nãi riªng TÊt c¶ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n t¹i phßng kÕ to¸n cña DNXD, đó có phần hành TSCĐ, thực chức kế toán tài chính Việc theo dõi, quản lý số l−ợng, tình trạng kỹ thuật và điều động TSCĐ thuộc phßng c¬ giíi hoÆc phßng kü thuËt ViÖc ph©n tÝch hiÖu qu¶ kinh doanh, hiÖu qu¶ sö 102 dông TSC§ kh«ng ®−îc tiÕn hµnh th−êng xuyªn, kh«ng tæ chøc bé m¸y ph©n tÝch vµ xây dựng hệ thống tiêu phân tích, đánh giá Các DNXD tiến hành tính toán số tiêu phục vụ cho việc đánh giá khái quát tình hình tài chính và kết kinh doanh lËp ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh vµo cuèi mçi n¨m nh−: Bè trÝ c¬ cÊu tµi s¶n vµ nguån vèn (Tû träng cña tõng lo¹i tµi s¶n ng¾n h¹n, dµi h¹n tæng tµi s¶n, tû träng cña nî ph¶i tr¶ vµ vèn CSH tæng nguån vèn); Kh¶ n¨ng to¸n hiÖn hµnh; Kh¶ n¨ng to¸n nî ng¾n h¹n; Kh¶ n¨ng to¸n nhanh; Tû suÊt lîi nhuËn trªn doanh thu; Tû suÊt lîi nhuËn trªn tæng tµi s¶n vµ Tû suÊt lîi nhuËn sau thuÕ trªn vèn CSH Nguyªn nh©n cña nh÷ng tån t¹i qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD cã c¶ nh÷ng nguyªn nh©n kh¸ch quan vµ chñ quan Nguyªn nh©n kh¸ch quan phải kể đến đặc điểm hoạt động SXKD DNXD, đó là hoạt động sản xuất diÔn ngoµi trêi, chÞu ¶nh h−ëng nhiÒu cña ®iÒu kiÖn tù nhiªn, TSC§ vµ c¸c ®iÒu kiện sản xuất th−ờng xuyên phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm, nhu cầu số l−ợng, chủng loại TSCĐ đại ngày tăng khối l−ợng công việc không các thời điểm năm Bên cạnh đó, chế, chính sách quản lý kinh tÕ cña Nhµ n−íc nãi chung, chÝnh s¸ch tµi chÝnh, kÕ to¸n nãi riªng th−êng xuyên thay đổi, số tr−ờng hợp lại có h−ớng dẫn không thống đ' ảnh h−ởng không nhỏ đến việc tổ chức thực các DN, DNXD Về nguyên nhân chủ quan phải kể đến số l−ợng, trình độ đội ngũ cán kế toán các DNXD kh«ng ®−îc bæ sung, n©ng cao t−¬ng øng víi sù gia t¨ng quy m« khèi l−îng c«ng viÖc vµ yªu cÇu ngµy mét cao vÒ chÊt l−îng th«ng tin cung cÊp cña qu¶n lý MÆt kh¸c, c«ng t¸c tµi chÝnh vµ kÕ to¸n nãi chung, tµi chÝnh vµ kÕ to¸n TSC§ nãi riªng c¸c DNXD ch−a nhËn ®−îc sù quan t©m mang tÝnh chiÕn l−îc cña c¸c cÊp qu¶n lý, bao gåm c¸c khÝa c¹nh tæ chøc bé m¸y, tæ chøc thùc hiÖn khèi l−îng công việc và các điều kiện vật chất đáp ứng nhu cầu công việc Trªn ®©y lµ nh÷ng tån t¹i cña DNXD viÖc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ NÕu nh÷ng tån t¹i nµy ®−îc kh¾c phôc sÏ gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n, qu¶n lý kinh doanh nãi chung, qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ DNXD nãi 103 riªng, n©ng cao n¨ng lùc qu¶n lý, hiÖu qu¶ sö dông TSC§, uy tÝn vµ vÞ thÕ cña DNXD trªn th−¬ng tr−êng * * * Tãm l¹i, DNXD lµ mét bé phËn cÊu thµnh quan träng vµ kh«ng thÓ thiÕu cña hệ thống DN kinh tế quốc dân, có đóng góp to lớn vào thành tựu tăng tr−ởng kinh tế, giải việc làm, đại hóa sở hạ tầng, thực văn minh x' héi vµ thóc ®Èy héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ Trong tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n cña DNXD, phÇn hµnh kÕ to¸n TSC§ cã chøc n¨ng cung cÊp th«ng tin tµi chÝnh, kÕ to¸n vÒ TSC§, phôc vô cho viÖc c¸c quyÕt định liên quan đến quản lý, sử dụng TSCĐ Việc đánh giá thực trạng hạch toán và qu¶n lý TSC§ c¸c DNXD lµ mét viÖc lµm cã ý nghÜa quan träng nh»m t×m các điểm mạnh và phân tích tồn tại, phục vụ cho việc đề xuất các giải pháp hoµn thiÖn qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ nh»m môc tiªu n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh vµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ DNXD Ch−ơng Luận án với tên gọi “ Thực trạng hạch toán tài sản cố định c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam” ®' tËp trung tr×nh bµy vÒ DNXD hÖ thèng DN cña c¶ n−íc vµ vai trß cña DNXD nÒn kinh tÕ quèc d©n; phân tích đặc điểm sản phẩm và đặc điểm hoạt động SXKD DNXD Đồng thời, Luận án đ' tập trung khái quát lịch sử Chế độ kế toán Việt Nam hạch toán TSCĐ DNXD Trên sở đó, Luận án đ' sâu trình bày, phân tích và đánh giá thực trạng hạch toán TSCĐ DNXD trên ph−ơng diện kế toán tài chÝnh, kÕ to¸n qu¶n trÞ còng nh− thùc tr¹ng qu¶n lý TSC§ vµ ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dụng TSCĐ các DNXD Những phân tích, đánh giá thực trạng hạch toán, qu¶n lý vµ sö dông TSC§ c¸c DNXD kÕt hîp víi lÝ luËn chung vÒ h¹ch to¸n TSCĐ DN là sở, tiền đề cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện hạch toán TSC§ DN nãi chung, DNXD nãi riªng 104 Ch−¬ng 3: Ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng việt nam 3.1 Định h−ớng phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp x©y dùng viÖt nam Định h−ớng phát triển cộng đồng DN Việt Nam nói chung, DNXD nói riªng ph¶i phï hîp víi ChiÕn l−îc ph¸t triÓn kinh tÕ - x' héi 10 n¨m 2001 - 2010 vµ Ph−¬ng h−íng, nhiÖm vô ph¸t triÓn kinh tÕ - x' héi n¨m 2006 - 2010 theo tinh thần Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X Đảng Cộng sản Việt Nam, đó là: “Đẩy nhanh tốc độ tăng tr−ởng kinh tế, đạt đ−ợc b−ớc chuyển biến quan trọng vÒ n©ng cao hiÖu qu¶ vµ tÝnh bÒn v÷ng cña sù ph¸t triÓn, sím ®−a n−íc ta khái tình trạng kém phát triển Cải thiện rõ rệt đời sống vật chất, văn hóa và tinh thần nhân dân Đẩy mạnh công nghiệp hóa, đại hóa và phát triển kinh tế tri thức, tạo tảng để đ−a n−ớc ta trở thành n−ớc công nghiệp theo h−ớng đại vào năm 2020 Giữ vững ổn định chính trị và trật tự, an toàn x' hội Bảo vệ vững độc lập, chủ quyền, toàn vẹn l'nh thổ và an ninh quốc gia Nâng cao vị ViÖt Nam khu vùc vµ trªn tr−êng quèc tÕ.” [29, tr.185-186] Trên sở ph−ơng h−ớng, nhiệm vụ phát triển kinh tế - x' hội năm 2006 2010, nhiệm vụ, mục tiêu ngành xây dựng đ−ợc xác định nh− sau: “Phát triển ngành xây dựng đạt trình độ tiên tiến khu vực, lĩnh vực xây dựng công trình, vật liệu xây dựng, kiến trúc và quy hoạch xây dựng, phát triển đô thị và nhµ ë; ®Çu t− trang thiÕt bÞ tiªn tiÕn, nhanh chãng tiÕp cËn vµ lµm chñ c¸c c«ng nghÖ xây dựng đại thi công xây lắp các công trình lớn và phức tạp nh−: công trình thủy điện, nhiệt điện, nhà cao tầng, công trình có độ chiều cao lớn, cÇu, hÇm, c«ng tr×nh ngÇm, c«ng tr×nh dÇu khÝ ” [3, tr.80-81] Nh− vậy, có thể thấy định h−ớng phát triển các DNXD là đại hóa lực l−îng s¶n xuÊt, v−¬n lªn lµm chñ c¸c c«ng tr×nh cã quy m« lín, n©ng cao hiÖu qu¶ SXKD, chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, mở rộng thị tr−ờng hoạt động và nâng 105 cao vÞ thÕ trªn th−¬ng tr−êng §Þnh h−íng ph¸t triÓn cña c¸c DNXD ViÖt Nam cã thÓ ®−îc kh¸i qu¸t qua mét sè ®iÓm chñ yÕu sau: Thø nhÊt, c¸c DNXD cã xu h−íng ®a d¹ng hãa ngµnh nghÒ, ®a d¹ng hãa s¶n phẩm và đa dạng hóa địa bàn hoạt động Các DNXD đ', và mở rộng hoạt động SXKD, đầu t− vào nhiều lĩnh vực quan trọng kinh tế quốc dân, đó lấy hoạt động xây dựng làm tảng Các lĩnh vực, ngành nghề mà DNXD có xu h−íng ®Çu t− më réng bao gåm: xi m¨ng, s¾t, thÐp, c¬ khÝ, ®iÖn tö, xuÊt nhËp khÈu, dÖt may, ng©n hµng, tµi chÝnh, chøng kho¸n DNXD kh«ng nh÷ng ®Èy m¹nh ho¹t động SXKD n−ớc mà còn có xu h−ớng đầu t− n−ớc ngoài, đặc biệt là lÜnh vùc truyÒn thèng vµ cã thÕ m¹nh c¹nh tranh nh−: x©y dùng c«ng tr×nh giao th«ng, thñy lîi, d©n dông, thñy ®iÖn Thứ hai, các DNXD có xu h−ớng đa dạng hóa hình thức sở hữu, đó các DNXD thuộc sở hữu Nhà n−ớc đ−ợc chuyển đổi loại hình sang công ty cổ phần, c«ng ty TNHH Nhµ n−íc mét thµnh viªn, c«ng ty TNHH Nhµ n−íc hai thµnh viªn C¸c h×nh thøc liªn doanh, liªn kÕt c¸c DNXD ngµy cµng ®a d¹ng h¬n C¸c tæng c«ng ty thuéc së h÷u Nhµ n−íc vµ c¸c DNXD ngoµi quèc doanh cã quy m« lín có xu h−ớng chuyển đổi mô hình quản lý và mô hình đầu t− sang hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, phấn đấu trở thành tập đoàn kinh tế lớn đất n−ớc Thứ ba, các DNXD từ chỗ hoạt động nhỏ, lẻ, túy lĩnh vực xây lắp, làm thuê và B phụ là chủ yếu, tự khẳng định mình với c«ng tr×nh träng ®iÓm, tiªu biÓu quèc gia vµ mang dÊu Ên thÕ kû víi xu h−íng v−¬n lªn lµm chñ ®Çu t−, tæng thÇu c¸c c«ng tr×nh cã quy m« lín, kÕt cÊu phøc t¹p ë vµ ngoµi n−íc [45, tr.5] Thø t−, c¸c DNXD cã xu h−íng øng dông nh÷ng tiÕn bé khoa häc kü thuËt, công nghệ và máy móc thiết bị tiên tiến đại trên giới thi công xây lắp Tiến độ thiết kế, thi công và suất, chất l−ợng lao động các DNXD đ' và đ−ợc cải thiện đáng kể Thø n¨m, víi sù kiÖn ViÖt Nam trë thµnh thµnh viªn thø 150 cña Tæ chøc Th−¬ng m¹i ThÕ giíi (WTO), c¸c DN ViÖt Nam nãi chung, DNXD nãi riªng ®ang 106 đứng tr−ớc nhiều hội thuận lợi để mở rộng thị tr−ờng, thu hút đầu t−, chuyển dịch nguồn lực kinh tế, tiếp cận nhanh chóng với công nghệ tiên tiến, đại, học tập kinh nghiÖm, kü n¨ng qu¶n lý cña c¸c nÒn kinh tÕ trªn thÕ giíi Tuy nhiªn, c¸c DNXD phải đối mặt với không ít khó khăn, thách thức Những khó khăn xuất phát từ hạn chế và yếu kém DNXD, đó là hạn chế lực tài chính; trình độ quản lý, điều hành; thiếu công nghệ thiết bị đại; trình độ tổ chức thi công ch−a cao; thiếu thông tin thị tr−ờng khu vực và giới, đối thủ cạnh tranh [25, tr.110-111] Bên cạnh khó khăn nội tại, DNXD còn phải đối mặt víi sù c¹nh tranh gay g¾t trªn thÞ tr−êng cña c¶ DN n−íc vµ DN n−íc ngoµi, đặc biệt là các tập đoàn xây dựng lớn và có uy tín n−ớc ngoài Tr−ớc khó khăn và thách thức gia nhập WTO, để nâng cao sức cạnh tranh trên thị tr−ờng, các DN Việt Nam nói chung, DNXD nói riêng phải nỗ lực nâng cao trình độ cán bộ, kỹ quản lý, trình độ thiết bị và công nghệ, nâng cao chất l−ợng và hạ giá thành s¶n phÈm, dÞch vô 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán tài sản cố định c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam Héi nhËp kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi, trë thµnh thµnh viªn cña WTO ®' t¹o không ít hội cho các DNXD nh−ng đặt các DN này tr−ớc thách thức to lớn Để v−ợt qua khó khăn, khắc phục yếu kém, tồn đòi hỏi các DNXD phải nâng cao trình độ tổ chức sản xuất, thi công; đại hóa thiết bị, công nghệ và hoàn thiện hệ thống quản lý đó có hệ thống thông tin kế toán HÖ thèng th«ng tin kÕ to¸n DNXD cung cÊp th«ng tin kinh tÕ, tµi chÝnh phôc vụ cho việc các định các cấp quản lý, từ thông tin tài sản, nguồn vốn, tình hình sử dụng tài sản, toán, chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm đến hiệu kinh doanh mặt hàng, ngành hàng, hợp đồng kinh tế, địa bàn hoạt động và hiệu kinh doanh chung toàn DN Hoàn thiện hệ thống th«ng tin kÕ to¸n DNXD bao gåm hoµn thiÖn tæ chøc bé m¸y vµ c«ng t¸c kÕ toán tất các phần hành kế toán, đó có kế toán TSCĐ ý nghĩa nh− 107 sù cÇn thiÕt cña viÖc hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam ®−îc thÓ hiÖn qua c¸c khÝa c¹nh sau - TSC§ lµ c¬ së vËt chÊt chñ yÕu vµ quan träng cña c¸c DNXD, cã ¶nh h−ởng định tới suất lao động; trình độ thi công; khả thắng thầu; chất l−ợng, tính mỹ thuật các công trình xây dựng; từ đó định uy tín, sức c¹nh tranh cña DNXD trªn thÞ tr−êng Tr−íc søc Ðp ngµy mét gay g¾t c¹nh tranh cña c¶ DN n−íc vµ DN n−íc ngoµi, viÖc ®Çu t− vµ tr× mét c¬ cÊu TSCĐ hợp lý số l−ợng, chủng loại, chất l−ợng và trình độ công nghệ là yếu tố quan trọng để nâng cao lực thi công, lực đấu thầu và lực cạnh tranh cña DNXD trªn thÞ tr−êng - H¹ch to¸n TSC§ lµ mét phÇn hµnh kÕ to¸n kh«ng thÓ thiÕu c¸c DNXD, cã chøc n¨ng, nhiÖm vô thu thËp, xö lý vµ cung cÊp th«ng vÒ t×nh h×nh hiÖn có, biến động TSCĐ, chất l−ợng và lực hoạt động TSCĐ, từ đó tham m−u cho quản lý định các vấn đề đầu t−, đổi mới, đại hóa, điều chuyÓn, söa ch÷a, lý, nh−îng b¸n TSC§ nh»m n©ng cao n¨ng lùc s¶n xuÊt thi c«ng vµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ cña DNXD Tõ viÖc theo dâi, ph¶n ¸nh vµ xö lý th«ng tin kinh tÕ, tµi chÝnh vÒ TSC§, h¹ch to¸n TSC§ tham m−u cho qu¶n lý viÖc lùa chän ph−¬ng ¸n ®Çu t−, ph−¬ng ¸n lý, nh−îng b¸n, söa ch÷a TSC§ thích hợp với khả năng, điều kiện tài chính DN, đặc điểm hoạt động và hiệu kinh tÕ §ång thêi, h¹ch to¸n TSC§ cßn tham m−u cho qu¶n lý viÖc quyÕt định áp dụng ph−ơng pháp tính khấu hao nh− thời gian sử dụng dự kiến TSCĐ, từ đó giúp DN xây dựng ph−ơng án thu hồi vốn đầu t− thích hợp với tình hình cụ thể DN, yêu cầu quản lý và quy định Nhà n−ớc Mặt khác, hạch toán TSCĐ DNXD còn cung cấp các thông tin kinh tế phục vụ cho việc đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ, từ đó đề xuất với quản lý các biện ph¸p qu¶n lý, sö dông TSC§ nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh nãi chung, hiÖu qu¶ sö dông TSC§ nãi riªng - Kết quản lý và hạch toán TSCĐ đ' có đóng góp không nhỏ vào thành tích quản lý và hiệu hoạt động DNXD Tuy nhiên, bên cạnh kết đ' đạt đ−ợc thì hạch toán và quản lý TSCĐ các DNXD còn tồn 108 hạn chế định nh−: Sử dụng các tài khoản kế toán hạch toán TSCĐ; Ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§; H¹ch to¸n doanh thu vµ chi phÝ cho thuª ho¹t động TSCĐ; Tổ chức kế toán quản trị TSCĐ và Phân tích hiệu sử dụng TSCĐ NÕu nh÷ng tån t¹i qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ ®−îc kh¾c phôc vµ hoµn thiÖn thì chúng có ảnh h−ởng tích cực đến hiệu quản lý, trình độ tổ chức sản xuất thi c«ng vµ hiÖu qu¶ kinh doanh nãi chung, hiÖu qu¶ sö dông TSC§ nãi riªng cña DNXD - Yêu cầu đổi chính sách, công cụ quản lý kinh tế Nhà n−ớc, đó có chính sách tài chính, kế toán nhằm làm hài hòa và phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế quá trình hội nhập kinh tế quốc tế là đòi hỏi thiết ViÖc hoµn thiÖn hÖ thèng tµi chÝnh, kÕ to¸n cña c¸c DN ViÖt Nam nãi chung, DNXD nói riêng bối cảnh đó không là tr−ờng hợp ngoại lệ Hội nhËp kinh tÕ quèc tÕ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho sù di chuyÓn c¸c nguån lùc kinh tÕ, tµi chÝnh gi÷a c¸c quèc gia, c¸c vïng l'nh thæ; ®Çu t− tµi chÝnh cña DN c¸c n−íc vµo ViÖt Nam vµ cña c¸c DN ViÖt Nam n−íc ngoµi ngµy mét gia t¨ng; viÖc n¾m v÷ng thông lệ, tập quán các n−ớc và có thông tin đầy đủ đối tác kinh tế nh− việc hµi hßa chÝnh s¸ch, c«ng cô qu¶n lý bao gåm c¶ hÖ thèng tµi chÝnh vµ kÕ to¸n sÏ gãp phÇn thóc ®Èy sù hîp t¸c kinh tÕ, ®Çu t− ë n−íc vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho việc đầu t− n−ớc ngoài đạt hiệu kinh tế các DN, DNXD Việt Nam 3.3 Ph−ơng h−ớng hoàn thiện hạch toán tài sản cố định c¸c doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 3.3.1 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng phải phù hợp với đặc tr−ng kinh tế thị tr−ờng Việt Nam Để quản lý kinh tế - x' hội, Nhà n−ớc phải ban hành và thực thi các chÝnh s¸ch, c«ng cô qu¶n lý, bao gåm c¶ biÖn ph¸p hµnh chÝnh vµ biÖn ph¸p kinh tÕ Tuy nhiên, quốc gia khác xuất phát điểm phát triển kinh tế, trình độ quản lý và phong tục, tập quán nên hệ thống chính sách, công cụ quản lý kinh tế x' hội có khác biệt định Trong hệ thống chính sách quản lý kinh tÕ, kÕ to¸n lµ mét c«ng cô qu¶n lý tµi chÝnh quan träng, ®−îc thùc hiÖn ë cÊp quèc 109 gia vµ tõng tæ chøc kinh tÕ C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n Nhµ n−íc ban hµnh nh− vận dụng các DN thực tiễn phải phù hợp với chế độ kinh tế, chÝnh trÞ nãi chung vµ hÖ thèng chÝnh s¸ch qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh nãi riªng cña mçi quèc gia ViÖc hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n c¸c DN còng nh− hoµn thiÖn hạch toán TSCĐ các DNXD phải phù hợp với đặc tr−ng kinh tế thị tr−ờng Việt Nam Những đặc tr−ng chủ yếu kinh tế thị tr−ờng Việt Nam cã thÓ ®−îc kh¸i qu¸t qua c¸c ®iÓm sau: - NÒn kinh tÕ ViÖt Nam lµ nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng cã sù qu¶n lý cña Nhµ n−íc theo định h−ớng x' hội chủ nghĩa Nhà n−ớc thừa nhận tồn và vận hành c¸c quy luËt kinh tÕ kh¸ch quan nh−ng kinh tÕ thÞ tr−êng còng cã nh÷ng trôc trÆc, thất bại định nh−: độc quyền, phân hóa giàu nghèo, ô nhiễm môi tr−ờng Để h¹n chÕ nh÷ng thÊt b¹i vµ t¨ng tÝnh hiÖu qu¶ cña kinh tÕ thÞ tr−êng, Nhµ n−íc thùc can thiệp định vào kinh tế D−ới l'nh đạo thống Đảng Céng s¶n ViÖt Nam, Nhµ n−íc thùc hiÖn qu¶n lý kinh tÕ - x' héi b»ng viÖc ban hµnh hÖ thèng ph¸p luËt, tæ chøc thùc hiÖn vµ kiÓm tra qu¸ tr×nh thùc hiÖn, ®iÒu chØnh hÖ thèng chÝnh s¸ch, ph¸p luËt cho phï hîp víi yªu cÇu cña cuéc sèng Trong lÜnh vùc qu¶n lý tµi chÝnh, kÕ to¸n, Nhµ n−íc ban hµnh LuËt KÕ to¸n, hÖ thèng chuÈn mùc kÕ toán, chế độ kế toán, chế độ tài chính và các văn h−ớng dẫn nhằm tạo thèng nhÊt qu¸ tr×nh thùc hiÖn cña c¸c chñ thÓ kinh tÕ nÒn kinh tÕ quèc d©n C¸c chÝnh s¸ch, c«ng cô qu¶n lý tµi chÝnh, kÕ to¸n Nhµ n−íc ban hµnh xuÊt phát từ điều kiện kinh tế - x' hội cụ thể Việt Nam, yêu cầu công đổi và có tính đến phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế Chính vì vậy, hoàn thiÖn kÕ to¸n DN nãi chung, hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ DNXD nãi riªng ph¶i phù hợp với các chính sách, chế độ tài chính, kế toán Nhà n−ớc - NÒn kinh tÕ ViÖt Nam lµ nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng bao gåm nhiÒu thµnh phÇn kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp Theo tinh thần Nghị Đại hội đại biểu toµn quèc lÇn thø X cña §¶ng, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ bao gåm: kinh tÕ nhµ n−íc, kinh tÕ tËp thÓ, kinh tÕ t− nh©n (c¸ thÓ, tiÓu chñ, t− b¶n t− nh©n), kinh tÕ t− b¶n nhµ n−íc vµ kinh tÕ cã vèn ®Çu t− cña n−íc ngoµi C¸c thµnh phÇn kinh tÕ lµ bé phËn hợp thành quan trọng kinh tế thị tr−ờng định h−ớng chủ nghĩa x' hội, cùng 110 phát triển lâu dài, hợp tác và cạnh tranh bình đẳng tr−ớc pháp luật, đó kinh tế nhà n−ớc đóng vai trò chủ đạo dẫn dắt kinh tế, là lực l−ợng vật chất quan trọng để Nhà n−ớc định h−ớng và điều tiết kinh tế [29, tr.83] - Nhà n−ớc Việt Nam thực chế độ công hữu các t− liệu sản xuất quan träng cña nÒn kinh tÕ, mang tÝnh së h÷u toµn d©n Nhµ n−íc thèng nhÊt qu¶n lý, đó có đất đai Do đó, DN, đất đai không đ−ợc ghi nhận là TSCĐHH thuộc sở hữu DN mà DN phải đầu t− thuê để có quyền sử dụng hợp pháp diện tích đất định phục vụ hoạt động SXKD và đ−ợc ghi nhận là Quyền sử dụng đất thuộc TSCĐVH - Nền kinh tế Việt Nam quá trình chuyển đổi và hoàn thiện các yếu tố kinh tế thị tr−ờng, đó các công cụ, chính sách quản lý kinh tế th−ờng xuyên thay đổi và các giao dịch, các kiện kinh tế ngày đa d¹ng, phong phó h¬n ChÝnh v× vËy, hoµn thiÖn kÕ to¸n nãi chung, hoµn thiÖn h¹ch toán TSCĐ nói riêng phải dự báo đ−ợc các thay đổi này nhằm đ−a h−ớng xử lý mặt tài chính và kế toán các giao dịch kinh tế, đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho qu¶n lý 3.3.2 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng phải phù hợp với các quy định tài chính, kế toán Nhà n−ớc tài sản cố định Nhµ n−íc thùc hiÖn viÖc qu¶n lý thèng nhÊt toµn bé c¸c lÜnh vùc nÒn kinh tế quốc dân, đó có lĩnh vực tài chính và kế toán Cụ thể, Nhà n−ớc ban hành các chính sách, chế độ, thể lệ tài chính, kế toán và h−ớng dẫn áp dụng các DN Trong quản lý và hạch toán TSCĐ, Nhà n−ớc ban hành quy định tiêu chuẩn, điều kiện ghi nhận TSCĐ, chế độ quản lý, sử dụng, trích khấu hao TSCĐ và chế độ hạch toán TSCĐ Chính vì vậy, việc hoàn thiện hạch toán TSCĐ các DN nói chung, DNXD nói riêng phải phù hợp với các quy định tài chính, kế toán cña Nhµ n−íc vÒ TSC§ Khi h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ c¸c DNXD phï hîp với quy định Nhà n−ớc thì thông tin hạch toán kế toán cung cấp đáp ứng đ−ợc yêu cầu kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế các quan có thẩm 111 quyền Nhà n−ớc Tuy nhiên, phù hợp với các quy định tài chính, kế toán Nhµ n−íc vÒ TSC§ kh«ng cã nghÜa lµ viÖc h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD ph¶i tuân thủ chế độ Nhà n−ớc cách máy móc, dập khuôn Sự vận dụng các quy định, chế độ Nhà n−ớc các DNXD phải đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc chung và các quy định mang tính bắt buộc nh−ng phải phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin và điều kiện cụ thể DNXD 3.3.3 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiÖp x©y dùng Mỗi loại hình DN khác đặc điểm hoạt động SXKD dẫn đến yêu cầu vÒ kÕ to¸n vµ qu¶n lý tµi s¶n nãi chung, TSC§ nãi riªng còng cã nh÷ng ®iÓm kh¸c biệt định Để quản lý và hạch toán tốt TSCĐ cần nắm vững đặc điểm hoạt động SXKD DNXD Hoàn thiện hạch toán TSCĐ các DNXD phù hợp với đặc điểm sản phẩm xây dựng và đặc điểm sản xuất xây dựng đáp ứng đ−ợc yêu cầu cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời và toàn diện cho quản lý Hoàn thiện hạch toán TSCĐ các DNXD cần quán triệt các đặc điểm sau: - Hoạt động SXKD DNXD mang tính di động và phân tán, các điều kiện sản xuất, đó có TSCĐ, phải di chuyển theo nơi xây dựng công trình Mặt khác, tổ chức sản xuất DNXD gồm nhiều tổ, đội, xí nghiệp Do đó quản lý và h¹ch to¸n TSC§ ph¶i theo tõng bé phËn, ®Çu mèi, c«ng tr×nh trªn c¸c khÝa c¹nh sè l−îng, gi¸ trÞ vµ n¨ng lùc s¶n xuÊt cña TSC§ ViÖc bè trÝ TSC§ theo tõng c«ng tr×nh hoÆc bé phËn sö dông ph¶i trªn c¬ së c©n nh¾c nhu cÇu, kh¶ n¨ng sö dông, tÝnh hiÖu qu¶ vµ tÝnh chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt - Hoạt động SXKD DNXD ngày càng đ−ợc mở rộng và đa dạng Bên cạnh hoạt động mang tính mạnh và truyền thống nh− xây dựng dân dụng, công nghiÖp, giao th«ng, thñy lîi c¸c DNXD cã xu h−íng më réng sang c¸c lÜnh vùc, ngµnh nghÒ kh¸c nh−: may mÆc, thñy ®iÖn, xi m¨ng, s¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng, tµi chính, ngân hàng Điều này dẫn đến TSCĐ các DNXD ngày đa dạng 112 vÒ sè l−îng, chñng lo¹i, quy c¸ch, tÝnh n¨ng vµ viÖc qu¶n lý, h¹ch to¸n TSC§ DNXD còng ngµy mét t¨ng vÒ khèi l−îng vµ yªu cÇu cao h¬n vÒ chÊt l−îng th«ng tin Việc phân loại TSCĐ các DNXD tiết theo hoạt động, mục đích sử dụng, từ đó có thể đánh giá mức độ trang bị, hiệu sử dụng và thực trách nhiệm vật chất quản lý, sử dụng TSCĐ - Trong c¸c DNXD, kho¸n lµ mét h×nh thøc ®', ®ang vµ sÏ mang tÝnh phæ biến tổ chức sản xuất và quản lý hoạt động kinh doanh Khoán DNXD cã thÓ bao gåm: kho¸n dù to¸n (kho¸n toµn bé hay kho¸n gän); kho¸n nh©n c«ng; khoán vật t−, nhiên liệu Mỗi hình thức khoán có đặc điểm riêng, thích hợp với điều kiện cụ thể và ảnh h−ởng định đến quản lý doanh thu, chi phí DNXD Thông th−ờng, đơn vị nhận khoán không đ−ợc quản lý và ghi nhận doanh thu mµ nép 100% cho DNXD Chi phÝ ®−îc kho¸n theo tõng c«ng tr×nh tïy vào điều kiện cụ thể hợp đồng và khoản mục chi phí, các chi phí kho¸n cã chi phÝ m¸y Chi phÝ m¸y ®−îc chia thµnh hai bé phËn Bé phËn thø nhÊt bao gồm chi phí khấu hao bản, chi phí sửa chữa lớn, chi phí nhiên liệu, động lực, tiền l−ơng công nhân điều khiển máy, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí kiểm định, b¶o hiÓm, thuª m¸y Bé phËn cßn l¹i cña chi phÝ m¸y gåm chi phÝ söa ch÷a m¸y dïng chung, chi phÝ qu¶n lý cÊp DN, l'i vay ®Çu t− Chi phÝ m¸y ®−îc giao kho¸n cho các xí nghiệp, tổ, đội theo tỷ lệ định, đó số chi phí khấu hao các đơn vị nhận khoán phải nộp lại toàn cho DNXD để tái đầu t−, số còn lại đ−ợc sử dụng để chi cho các khoản chi phí máy còn lại Chính vì vậy, hoàn thiện h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ ph¶i phï hîp víi c¬ chÕ kho¸n ¸p dông DNXD - Các DNXD, đặc biệt là các DN, tổng công ty có quy mô lớn, không phân biÖt h×nh thøc së h÷u nhµ n−íc hay së h÷u ngoµi quèc doanh, cã xu h−íng chuyÓn sang hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, thay vì hình thức cấp giao vèn sÏ lµ h×nh thøc ®Çu t− vèn trªn c¬ së “tiÕng gäi cña lîi nhuËn” ChÝnh v× vậy, việc cấp giao vốn TSCĐ các DNXD giảm, thay vào đó là nghiệp vụ đầu t− vốn, các loại tài sản dùng để đầu t− có thể có TSCĐ Khi đầu t−, gãp vèn hoÆc nhËn vèn gãp b»ng TSC§ c¸c bªn ph¶i cïng thèng nhÊt gi¸ trÞ 113 thông qua dịch vụ thẩm định giá để làm ghi nhận vốn góp và xác định chi phÝ khÊu hao TSC§ 3.3.4 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng ph¶i phï hîp víi yªu cÇu tr×nh bµy th«ng tin trªn hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh Mục đích kế toán là cung cấp thông tin phục vụ cho việc định cña chñ thÓ qu¶n lý, nh÷ng th«ng tin kÕ to¸n cung cÊp ®−îc tr×nh bµy trªn hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh ViÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n nãi chung, h¹ch to¸n TSC§ nãi riêng phải đáp ứng đ−ợc yêu cầu trình bày thông tin trên hệ thống báo cáo tài chính cña DN Cô thÓ, viÖc hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ DNXD ph¶i h−íng tíi viÖc xö lý vµ cung cÊp th«ng tin phôc vô cho viÖc lËp hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh nh− sau: - Hoàn thiện hạch toán TSCĐ phải đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn vµ GTCL cña tõng lo¹i TSC§HH, TSC§ thuª tµi chÝnh và TSCĐVH để lập Bảng cân đối kế toán Đồng thời, thông tin này phục vụ cho việc xác định cấu tài sản và phân tích hiệu kinh doanh, hiệu sử dông TSC§ cña DNXD - Hoàn thiện hạch toán TSCĐ phải đảm bảo xác định đ−ợc chi phí khấu hao TSCĐ gắn với mục đích sử dụng TSCĐ cho phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD DNXD, đặc điểm TSCĐ và điều kiện, khả tài chính nh− chiến l−ợc phát triển DNXD Việc xác định chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho việc lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo giá thành, đồng thời xác định đ−ợc giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ - Hoàn thiện hạch toán TSCĐ phải đáp ứng đ−ợc yêu cầu cung cấp thông tin có, tình hình biến động loại TSCĐHH, TSCĐVH theo hình thái biểu hiÖn vµ TSC§ thuª tµi chÝnh theo c¶ ba chØ tiªu nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn vµ GTCL để phục vụ cho việc lập Thuyết minh báo cáo tài chính phần thông tin bổ sung các khoản mục TSCĐ đ−ợc trình bày Bảng cân đối kế toán 114 3.3.5 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng ph¶i phï hîp víi th«ng lÖ vµ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ tµi s¶n cè định Trong qu¸ tr×nh ph¸t triÓn kinh tÕ, héi nhËp kinh tÕ n−íc ta víi kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi, viÖc hµi hßa c¸c chÝnh s¸ch, c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ nãi chung, chÝnh s¸ch tµi chÝnh, kÕ to¸n nãi riªng cña ViÖt Nam víi th«ng lÖ quèc tÕ vµ häc tËp kinh nghiÖm qu¶n lý cña c¸c n−íc cã nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn lµ mét yªu cÇu tÊt yÕu Sù cÇn thiÕt ph¶i phï hîp víi th«ng lÖ vµ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ viÖc hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ c¸c DN, DNXD ®−îc thÓ hiÖn trªn c¸c khÝa c¹nh sau: - Héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ lµm cho viÖc chuyªn m«n hãa vµ ph©n c«ng lao động ngày càng diễn sâu sắc Việc di chuyển các nguồn lực kinh tế, đó có nguồn lực tài chính, các quốc gia, các vùng l'nh thổ để khai thác lợi so sánh tuyệt đối và t−ơng đối ngày thuận lợi Đầu t− các DN n−ớc ngoài vào Việt Nam nh− các DN Việt Nam n−ớc ngoài theo đó có chiều h−ớng t¨ng m¹nh §Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc ®Çu t− cña c¸c DN ViÖt Nam còng nh− tiếp nhận vốn đầu t− DN n−ớc ngoài, yêu cầu đặt là Nhà n−ớc phải ban hành và hoàn thiện hệ thống chính sách, pháp luật quản lý kinh tế, đó có chÝnh s¸ch tµi chÝnh vµ kÕ to¸n Khi kÕ to¸n n−íc cã sù phï hîp víi th«ng lÖ vµ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, trë thµnh “ng«n ng÷ kinh doanh chung” th× viÖc thu thËp, ph©n tÝch, xö lý vµ cung cÊp th«ng tin kinh tÕ, tµi chÝnh cña c¸c DN, kh«ng phân biệt địa điểm đầu t− và địa điểm hoạt động SXKD, tìm đ−ợc thống vµ t¹o sù nhÊt qu¸n qu¸ tr×nh thùc hiÖn, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc lËp báo cáo tài chính độc lập và báo cáo tài chính hợp - Bất kể DN hoạt động lĩnh vực, ngành nghề hay quốc gia nào thì phải đầu t− và sử dụng số TSCĐ định Tr−ớc yêu cầu hài hòa hệ thống kế to¸n gi÷a c¸c quèc gia, c¸c vïng l'nh thæ qu¸ tr×nh toµn cÇu hãa kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi th× viÖc h¹ch to¸n TSC§ DNXD ph¶i phï hîp víi th«ng lÖ vµ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ TSC§ lµ mét yªu cÇu mang tÝnh cÊp thiÕt ViÖc phï hîp víi th«ng lÖ, chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ h¹ch to¸n TSC§ cÇn ®−îc xem 115 xÐt trªn c¸c khÝa c¹nh cô thÓ nh−: Tiªu chuÈn vµ ®iÒu kiÖn ghi nhËn gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§; Xö lý c¸c chi phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban ®Çu; TÝnh khÊu hao TSC§; Thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ vµ Tr×nh bµy th«ng tin vÒ TSC§ trªn hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh 3.4 Giải pháp hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng ViÖt Nam 3.4.1 Giải pháp hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp x©y dùng ViÖt Nam 3.4.1.1 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh KÕ to¸n tµi chÝnh lµ c«ng cô thu thËp, ph©n tÝch, xö lý vµ cung cÊp th«ng tin kinh tế - tài chính cho các đối t−ợng bên và bên ngoài DN, đó có hệ thèng c¸c c¬ quan h÷u quan cña Nhµ n−íc Khi Nhµ n−íc thùc hiÖn qu¶n lý vÜ m« kinh tế và tham gia kiểm soát hoạt động kinh tế các DN kinh tế quèc d©n th× viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tµi chÝnh c¸c DN vai trß quan träng vµ kh«ng thÓ thiÕu Hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ c¸c DNXD trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh ®−îc thÓ hiÖn qua c¸c ®iÓm sau: * Hoµn thiÖn tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§: HiÖn nay, c¸c tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ cã tiªu chuÈn gi¸ trÞ cña TSC§ ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam VAS 03 và VAS 04 quy định tài sản đ−ợc ghi nhận là TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định Chế độ tài chính đ−ợc ban hành theo Quyết định số 206/2003/QĐBTC ngày 12/12/2003 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính quy định giá trị tối thiểu tài sản để ghi nhận là TSCĐ là từ 10.000.000 đồng trở lên Việc quy định nh− tạo thống nhất, đơn giản cho việc thực các DN, DNXD và kiểm tra, giám sát các quan quản lý nhà n−ớc Tuy nhiên, giá trị tối thiểu tài sản để ghi nhận TSCĐ còn chịu ảnh h−ởng quy mô, lĩnh vực hoạt động, đặc điểm hoạt động SXKD và lực tài chính DN Trên khía cạnh kế toán, 10.000.000 đồng 116 DN này có thể là trọng yếu nh−ng DN khác có thể không trọng yếu Chính vì vậy, thực nguyên tắc trọng yếu kế toán và tạo chủ động cho c¸c DN viÖc qu¶n lý, sö dông tµi s¶n nãi chung, TSC§ nãi riªng Nhµ n−íc không nên quy định giá trị tối thiểu TSCĐ mà nên cho các DN đăng ký danh môc TSC§ víi c¬ quan nhµ n−íc trùc tiÕp qu¶n lý trªn c¬ së c¸c tiªu chuÈn ghi nhËn Nhà n−ớc ban hành Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có đủ giá trị theo quy định nên chuyển thành có đủ giá trị theo đăng ký đơn vị kế toán * Hoàn thiện hạch toán trao đổi TSCĐ: Trao đổi TSCĐ là nghiệp vụ đó DN mang TSCĐ mình đổi lấy TSCĐ DN khác, chất đây là tr−ờng hợp hàng đổi hàng, đó bên tham gia vào quá trình trao đổi vừa đóng vai trò là ng−ời mua, vừa đóng vai trò là ng−ời bán Nền kinh tế càng phát triÓn, c¸c giao dÞch kinh tÕ ngµy cµng ®a d¹ng vÒ sè l−îng, chñng lo¹i vµ tÝnh chÊt giao dịch, đó có nghiệp vụ trao đổi TSCĐ Hiện nay, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, 04 TSCĐ (VAS 03 và VAS 04) quy định trao đổi TSCĐ bao gồm trao đổi t−ơng tự và trao đổi không t−ơng tự Chế độ kế toán DN (Quyết định sè 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh) ®−a ph−¬ng pháp hạch toán trao đổi TSCĐ t−ơng đối rõ ràng, đầy đủ và tạo thống cho việc thực thực tế các DN Tuy nhiên, qua xem xét quy định và việc áp dụng hạch toán trao đổi TSCĐ DN, Luận án đề xuất số kiến nghị sau: - Không nên quy định trao đổi TSCĐ bao gồm trao đổi t−ơng tự và trao đổi không t−ơng tự mà nên là trao đổi TSCĐ cùng loại và trao đổi TSCĐ khác loại Theo quy định VAS 03 thì: “Tài sản t−ơng tự là tài sản có công dụng t−ơng tự, cïng lÜnh vùc kinh doanh vµ cã gi¸ trÞ t−¬ng ®−¬ng” Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ TSCĐ đ' qua sử dụng, với cách thức sử dụng TSCĐ để mang lại lợi ích kinh tế là kh¸c vµ ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao còng nh− thêi gian sö dông dù kiÕn kh¸c thì không thể đạt đ−ợc kết trao đổi với giá trị t−ơng đ−ơng - không tạo khoản l'i hay lỗ nào trao đổi Trao đổi t−ơng tự, đó, có thể thực hiÖn TSC§ cã cïng c«ng dông, tÝnh n¨ng vµ hoµn toµn míi ch−a qua sö dông, tõ phân tích này có thể thấy trao đổi t−ơng tự không có tính thực tiễn mà mang tính lý thuyết Chính vì vậy, trao đổi TSCĐ nên quy định bao gồm trao đổi TSCĐ cùng 117 loại và trao đổi TSCĐ khác loại Trao đổi TSCĐ cùng loại là trao đổi TSCĐ có cùng c«ng dông, tÝnh n¨ng nh−ng cã thÓ kh¸c vÒ gi¸ trÞ sö dông, tÝnh chÊt cò míi, mức độ đại, lạc hậu Trao đổi TSCĐ khác loại là trao đổi TSCĐ khác công dụng, tính Cả hai loại trao đổi TSCĐ có thể tạo khoản l'i hay lỗ trao đổi - Trao đổi TSCĐ, không phân biệt trao đổi TSCĐ cùng loại hay khác loại, chất là giao dịch mua bán DN với bên trao đổi Do đó, DN và bên trao đổi phải phát hành hoá đơn làm sở cho việc ghi nhận giao dịch, tính thuế vµ to¸n - Trao đổi TSCĐ cùng loại không thay đổi mục đích sử dụng TSCĐ vì TSCĐ nhận có cùng công dụng và tính với TSCĐ mang Do đó, theo nguyªn t¾c phï hîp vµ nguyªn t¾c thËn träng kÕ to¸n, kho¶n l'i hay lç trao đổi TSCĐ cùng loại không đ−ợc ghi nhận là doanh thu hay chi phí kỳ DN mà phải ghi tăng giảm giá trị TSCĐ nhận để xác định giá trị khấu hao TSCĐ Theo đó, trao đổi TSCĐ cùng loại nên hạch toán nh− sau: Bút toán 1: Xóa sổ giá trị hao mòn TSCĐ mang trao đổi Nî TK 214: Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH Bút toán 2: Phản ánh kết trao đổi TSCĐ + Nếu l'i trao đổi (Giá thỏa thuận TSCĐ mang lớn GTCL TSC§) th× kho¶n l'i ®−îc trõ (-) khái gi¸ trÞ cña TSC§ nhËn vÒ: Nî TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng (Gi¸ tháa thuËn cña TSC§ mang ®i) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (GTCL cña TSC§ mang ®i) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (Ghi gi¶m gi¸ trÞ TSC§ nhËn vÒ đúng khoản l'i trao đổi) Cã TK 333: ThuÕ ph¶i nép Nhµ n−íc (NÕu cã) + Nếu lỗ trao đổi (Giá thỏa thuận TSCĐ mang nhỏ GTCL TSC§) th× kho¶n lç ®−îc céng (+) vµo gi¸ trÞ cña TSC§ nhËn vÒ: Nî TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng (Gi¸ tháa thuËn cña TSC§ mang ®i) 118 Nợ TK 211, 213: TSCĐHH, TSCĐVH (Ghi tăng giá trị TSCĐ nhận đúng số lỗ trao đổi) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (GTCL cña TSC§ mang ®i) Cã TK 333: ThuÕ ph¶i nép Nhµ n−íc (NÕu cã) Bót to¸n 3: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ TSC§ nhËn vÒ theo tháa thuËn Nî TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (Gi¸ tháa thuËn cña TSC§ nhËn vÒ) Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng (Tæng sè tiÒn to¸n) Bút toán 4: Thanh toán chênh lệch giá trị trao đổi với bên trao đổi + NÕu gi¸ tháa thuËn cña TSC§ nhËn vÒ lín h¬n gi¸ tháa thuËn cña TSC§ mang đi, toán số chênh lệch cho bên trao đổi: Nî TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Cã TK 111, 112: TiÒn mÆt, TiÒn göi ng©n hµng + NÕu gi¸ tháa thuËn cña TSC§ nhËn vÒ nhá h¬n gi¸ tháa thuËn cña TSC§ mang đi, bên trao đổi toán số chênh lệch cho DN: Nî TK 111, 112: TiÒn mÆt, TiÒn göi ng©n hµng Cã TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng - Trao đổi TSCĐ khác loại dẫn đến thay đổi mục đích và cách thức sử dụng TSCĐ nên khoản l'i hay lỗ trao đổi đ−ợc ghi nhận là thu nhập hay chi phí kỳ kế toán DN Ph−ơng pháp hạch toán thực nh− quy định Chế độ kế toán hành (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tr−ëng Bé Tµi chÝnh) * Hoàn thiện hạch toán góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ: Liên doanh là hình thức hợp tác kinh doanh theo chế hợp đồng kinh tÕ gi÷a hai hoÆc nhiÒu bªn nh»m tháa thuËn cïng ph©n chia lîi Ých kinh tÕ hoÆc g¸nh chÞu rñi ro kinh doanh Trong xu thÕ më cöa, héi nhËp kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi, viÖc hîp t¸c kinh doanh gi÷a c¸c DN n−íc ngoµi, DN n−íc víi DN n−íc ngoµi vµ gi÷a c¸c DN n−íc víi ngµy mét thuËn lîi vµ gia t¨ng Trong các hình thức liên doanh (hợp đồng kinh doanh đồng kiểm soát, tài sản kinh doanh đồng kiểm soát và sở kinh doanh đồng kiểm soát) thì hình thức liên doanh 119 đó hai nhiều bên cùng góp vốn thành lập sở kinh doanh có t− cách pháp nhân mang tính phổ biến Việc quy định ph−ơng pháp hạch toán góp vốn thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát nh− ghi nhận chi phí, doanh thu phát sinh từ sở kinh doanh đồng kiểm soát là đòi hỏi khách quan Trong các tài sản góp vốn thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát có thể có TSCĐ Hiện nay, Chế độ kế toán DN (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính) quy định ph−ơng pháp hạch toán góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ nh− sau: - NÕu gi¸ trÞ vèn gãp ®−îc chÊp nhËn nhá h¬n GTCL cña TSC§ mang ®i gãp vèn th× kÕ to¸n ghi: Nî TK 222: Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ trÞ vèn gãp ®−îc chÊp nhËn) Nî TK 214: Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ) Nî TK 811: Chi phÝ kh¸c (Chªnh lÖch GTCL > Gi¸ trÞ vèn gãp) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (Nguyªn gi¸) - NÕu gi¸ trÞ vèn gãp ®−îc chÊp nhËn lín h¬n GTCL cña TSC§ mang ®i gãp vèn th× kÕ to¸n ghi: Nî TK 222: Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ trÞ vèn gãp ®−îc chÊp nhËn) Nî TK 214: Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (Nguyªn gi¸) Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch GTCL < Gi¸ trÞ vèn gãp t−¬ng øng víi tû lÖ lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c) Cã TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch GTCL < Gi¸ trÞ vèn gãp t−¬ng øng víi tû lÖ lîi Ých cña DN) Việc quy định nh− là khá rõ ràng việc xác định chênh lệch giá trÞ cña tµi s¶n mang ®i gãp vèn vµ gi¸ trÞ vèn gãp theo tháa thuËn còng nh− viÖc ghi nhËn vÒ mÆt kÕ to¸n Tuy nhiªn, tr−êng hîp GTCL cña TSC§ mang ®i gãp vốn nhỏ giá trị vốn góp đ−ợc chấp nhận thì việc ghi nhận nh− quy định Chế độ kế toán là khá r−ờm rà và không thể tính đối ứng rõ ràng các tµi kho¶n trªn Sæ c¸i cña tõng tµi kho¶n ChÝnh v× vËy, LuËn ¸n kiÕn nghÞ nªn h¹ch 120 toán tr−ờng hợp góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ mà giá trị tháa thuËn gi÷a c¸c bªn lín h¬n GTCL cña TSC§ mang ®i gãp vèn nh− sau: - Bót to¸n 1: Xãa sæ gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ mang ®i gãp vèn Nî TK 214: Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ) - Bút toán 2: Phản ánh kết góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Nî TK 222: Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ trÞ vèn gãp ®−îc chÊp nhËn) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (GTCL cña TSC§) Cã TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch Gi¸ trÞ vèn gãp > GTCL cña TSC§) - Bót to¸n 3: C¨n cø vµo sè chªnh lÖch vµ tû lÖ lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Nî TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch Gi¸ trÞ vèn gãp > GTCL cña TSC§ t−¬ng øng víi tû lÖ lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c) Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c - Bót to¸n 4: C¨n cø vµo sè chªnh lÖch, tû lÖ lîi Ých cña DN vµ thêi gian sö dụng dự kiến TSCĐ sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Nî TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chªnh lÖch Gi¸ trÞ vèn gãp > GTCL cña TSC§ t−¬ng øng víi tû lÖ lîi Ých cña DN vµ thêi gian sö dông dù kiÕn cña TSC§) Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c * Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ ph¸t sinh ®em l¹i lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai cho DN: Chi phÝ ph¸t sinh ®em l¹i lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai cho DN không thỏa m'n định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH, theo quy định ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 04 vÒ TSC§VH (VAS 04), bao gåm: Chi phÝ thµnh lËp DN; Chi phí đào tạo nhân viên và chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn tr−ớc hoạt động DN thành lập; Chi phí cho giai đoạn nghiên cứu (các hoạt động nghiên cứu, phát triển tri thức và hoạt động tìm kiếm, đánh giá và lựa chọn các ph−¬ng ¸n cuèi cïng; viÖc øng dông c¸c kÕt qu¶ nghiªn cøu, hoÆc c¸c tri thøc kh¸c; việc tìm kiếm các ph−ơng pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy 121 trình, dịch vụ; công thức, thiết kế, đánh giá và lựa chọn cuối cùng các ph−ơng pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống, dịch vụ đ−ợc cải tiến) và Chi phí chuyển dịch địa điểm Hiện nay, ph−ơng pháp hạch toán chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế t−ơng lai cho DN đ−ợc Chế độ kế toán hành (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 ban hành Chế độ kế to¸n DN vµ Th«ng t− sè 161/2007/TT-BTC ngµy 31/12/2007 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chính h−ớng dẫn thực 16 Chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 và Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính) quy định thành tr−ờng hợp nh− sau: - NÕu chi phÝ ph¸t sinh kh«ng lín th× ghi nhËn toµn bé vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú: Nî TK 641, 642: Chi phÝ b¸n hµng, Chi phÝ qu¶n lý DN Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 152, 331, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - NÕu chi phÝ ph¸t sinh lín ph¶i ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña nhiÒu n¨m tµi chÝnh, kÕ to¸n ghi: Nî TK 242: Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 152, 331, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan Tuy nhiªn, nh÷ng chi phÝ nµy th−êng ph¸t sinh mét kho¶ng thêi gian, hoàn thành xác định đ−ợc tổng chi phí thực tế và quy mô chi phí Do đó, Luận án đề xuất ph−ơng pháp kế toán nên thực nh− sau: - Khi phát sinh chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên và chi phí quảng cáo tr−ớc hoạt động, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, vào các chứng tõ liªn quan, kÕ to¸n ghi: Nî TK 241: Chi phÝ XDCB dë dang Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 152, 331, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - Khi công việc đầu t− kết thúc, kế toán xác định tổng chi phí thực tế và ghi: 122 Nî TK 641, 642: Chi phÝ b¸n hµng, Chi phÝ qu¶n lý DN (NÕu quy m« chi phÝ ph¸t sinh kh«ng lín) Nî TK 242: Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (NÕu quy m« chi phÝ ph¸t sinh lín cÇn ph©n bæ) Cã TK 241: Chi phÝ XDCB dë dang (Tæng chi phÝ thùc tÕ) - §Þnh kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña kú kÕ to¸n t−¬ng øng (thêi gian ph©n bæ kh«ng qu¸ n¨m): Nî TK 641, 642: Chi phÝ b¸n hµng, Chi phÝ qu¶n lý DN Cã TK 242: Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n * Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ ph¸t sinh giai ®o¹n triÓn khai: Theo quy định VAS 04, hoạt động triển khai DN bao gồm: Thiết kế, xây dựng vµ thö nghiÖm c¸c vËt mÉu hoÆc kiÓu mÉu tr−íc ®−a vµo s¶n xuÊt hoÆc sö dông; Thiết kế các dụng cụ, khuôn mẫu, khuôn dẫn và khuôn dập liên quan đến công nghệ míi; ThiÕt kÕ, x©y dùng vµ vËn hµnh x−ëng thö nghiÖm kh«ng cã tÝnh kh¶ thi vÒ mÆt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính th−ơng mại; Thiết kế, xây dựng và sản xuÊt thö nghiÖm mét ph−¬ng ph¸p thay thÕ c¸c vËt liÖu, dông cô, s¶n phÈm, quy tr×nh, hÖ thèng vµ dÞch vô míi hoÆc ®−îc c¶i tiÕn HiÖn nay, ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phí phát sinh giai đoạn triển khai đ−ợc Chế độ kế toán DN quy định nh− sau: - Khi ph¸t sinh chi phÝ giai ®o¹n triÓn khai th× tËp hîp vµo chi phÝ SXKD kú hoÆc tËp hîp vµo chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n: Nî TK 642, 242: Chi phÝ qu¶n lý DN, Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 152, 331, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - Khi xét thấy kết triển khai thoả m'n định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSC§ v« h×nh th× chi phÝ ph¸t sinh ë giai ®o¹n triÓn khai, kÕ to¸n ghi: Nî TK 241: Chi phÝ XDCB dë dang Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 152, 331, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan 123 Tuy nhiªn chi phÝ giai ®o¹n triÓn khai th−êng ph¸t sinh cã tÝnh thêi kú nên chi phí phát sinh khó có thể xác định có hay không thoả m'n định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Do đó nên sử dụng TK Chi phí XDCB dở dang (TK 241) để tập hợp chi phí, sau đó tuỳ vào quy mô chi phí phát sinh có thể ghi nhËn vµo chi phÝ SXKD hoÆc ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh, cô thÓ nh− sau: - Khi ph¸t sinh chi phÝ giai ®o¹n triÓn khai, c¨n cø vµo chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ghi: Nî TK 241: Chi phÝ XDCB dë dang Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 152, 331, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán xác định tổng chi phí thực tế và ghi: Nî TK 213: TSC§VH (NÕu tho¶ m'n tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§VH) Nî TK 242: Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (NÕu chi phÝ ph¸t sinh lín cÇn ph©n bæ) Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lý DN (Ghi nhËn vµo chi phÝ kinh doanh kú) Cã TK 241: Chi phÝ XDCB dë dang (Tæng chi phÝ thùc tÕ) * Hoµn thiÖn h¹ch to¸n khÊu hao TSC§: H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ lµ mét kh©u c«ng viÖc quan träng phÇn hµnh kÕ to¸n TSC§, cã nhiÖm vô lùa chän ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao vµ thêi gian sö dông dù kiÕn cña TSC§ cho phï hîp với đặc điểm hoạt động SXKD DN, đặc điểm TSCĐ, khả tài chính và yêu cầu quản lý, đồng thời xác định và ghi nhận chi phí khấu hao kỳ kế toán DN Khấu hao TSCĐ ảnh h−ởng đến thông tin kế toán trên tất các báo cáo tài chính DN Tác giả Luận án đề xuất hoàn thiện hạch toán khấu hao TSC§ c¸c DN nãi chung, DNXD nãi riªng trªn c¸c ®iÓm sau: - Hoàn thiện Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ: Theo quy định hành, TSCĐ tăng giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh ngày nào thì đ−ợc tính thôi tính khấu hao kể từ ngày đó Việc tính thôi tính khấu hao TSCĐ nh− trên đảm bảo tính chính xác số liệu kế toán chi phí khấu hao, giá trị hao mßn lòy kÕ vµ GTCL cña TSC§ ®−îc tr×nh bµy trªn hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh cña DN, DNXD Víi c¸ch tÝnh nh− vËy, møc khÊu hao (Mkh) t¨ng th¸ng n bÊt kú 124 bao gồm phận, đó là khấu hao TSCĐ tăng tháng n và khấu hao TSCĐ tăng tháng (n-1) tháng (n-1) ch−a đ−ợc tính đủ khấu hao tháng T−ơng tự, Mkh giảm tháng n bao gồm phận, đó là khấu hao TSC§ gi¶m th¸ng n vµ khÊu hao cña TSC§ gi¶m th¸ng (n-1) th¸ng (n-1) ch−a thôi tính đủ khấu hao tháng Mkh tăng giảm tháng n đ−ợc xác định theo c¸c c«ng thøc: Mkh t¨ng th¸ng n = Mkh gi¶m th¸ng n Mkh th¸ng cña TSC§ t¨ng th¸ng n Sè ngµy th¸ng n Mkh th¸ng cña TSC§ gi¶m th¸ng n = Sè ngµy th¸ng n * Mkh th¸ng Sè ngµy cña tÝnh khÊu {TSC§ hao th¸ng + t¨ng n th¸ng (n-1) Sè ngµy th«i tÝnh * khÊu hao + th¸ng n - Mkh ®' tÝnh cña TSC§} t¨ng th¸ng (n-1) Mkh th¸ng cña {TSC§ gi¶m th¸ng (n-1) Mkh ®' th«i tÝnh cña TSC§} gi¶m th¸ng (n-1) (3.1) (3.2) Trªn c¬ së ph©n tÝch nh− vËy, cã thÓ hoµn thiÖn B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ theo h−íng: ChØ tiªu Sè khÊu hao t¨ng vµ gi¶m th¸ng n ®−îc chia thµnh phÇn TSC§ t¨ng, gi¶m th¸ng n vµ TSC§ t¨ng, gi¶m th¸ng (n-1) Tõ B¶ng tÝnh vµ phân bổ khấu hao TSCĐ các công trình, tổ, đội, xí nghiệp, kế toán DNXD có thể tæng hîp vµ lËp B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ trªn ph¹m vi toµn DNXD theo B¶ng 3.1: - Hoàn thiện khung thời gian sử dụng để tính khấu hao TSCĐ: Việc quy định các DN có thể tính khấu hao theo ph−ơng pháp (VAS 03, VAS 04 và Quyết định sè 206/2003/Q§-BTC ngµy 12/12/2003 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh) so víi viÖc chØ tính theo ph−ơng pháp đ−ờng thẳng nh− tr−ớc đây (Quyết định số 166/1999/QĐ- 125 BTC ngµy 30/12/1999 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh) ®' t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho các DN nói chung, DNXD nói riêng việc tính đúng, trích đủ khấu hao vào chi phí SXKD, từ đó có khả đổi mới, thay thế, đại hoá TSCĐ Hơn nữa, việc tính khấu hao dựa trên nguyên giá (VAS quy định tính khấu hao trên giá trị phải khÊu hao cña TSC§) lµ hîp lý ®iÒu kiÖn hiÖn t¹i cña nÒn kinh tÕ, tu©n thñ nguyªn t¾c kh¸ch quan vµ phï hîp kÕ to¸n B¶ng 3.1: B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ §¬n vÞ: B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ Th¸ng n N¨m N Thêi T T ChØ tiªu gian sö dông N¬i sö dông Toµn DN Nguyªn Sè gi¸ KH TK TK TK TK 623 627 642 241 I Sè KH trÝch th¸ng (n-1) II Sè KH t¨ng th¸ng n a TSC§ t¨ng th¸ng n b TSC§ t¨ng th¸ng (n-1) III Sè KH gi¶m th¸ng n a TSC§ gi¶m th¸ng n b TSC§ gi¶m th¸ng (n-1) IV Sè KH trÝch th¸ng n Tuy nhiên, tác giả nhận thấy khung thời gian sử dụng để tính khấu hao TSC§ cßn cã ®iÓm ch−a hîp lý, kho¶ng c¸ch gi÷a thêi gian sö dông tèi thiÓu vµ thêi gian sử dụng tối đa số loại TSCĐ còn quá lớn, chẳng hạn: Máy phát điện 10 năm; Máy khai khoáng xây dựng - năm; Máy móc, thiết bị động lực khác 10 năm; Ph−ơng tiện vận tải đ−ờng - 10 năm; Ph−ơng tiện vận tải đ−ờng thuỷ, ®−êng s¾t - 15 n¨m; Nhµ cöa lo¹i kiªn cè 25 - 50 n¨m; Nhµ cöa kh¸c - 25 n¨m Hơn nữa, theo quy định Quy chế quản lý tài chính áp dụng các công ty 126 nhà n−ớc (Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 Chính phủ) thì chủ tịch, thành viên hội đồng quản trị, giám đốc công ty nhà n−ớc (doanh nghiệp Nhµ n−íc ®Çu t− 100% vèn ®iÒu lÖ) sÏ kh«ng ®−îc th−ëng, kh«ng ®−îc n©ng l−¬ng để công ty nhà n−ớc thua lỗ; bị miễn nhiệm, chấm dứt hợp đồng tr−ớc thời hạn để công ty lỗ năm liên tiếp Chính điều này có thể làm cho công ty nhà n−ớc rơi vào tình trạng “l[i giả” nhà quản lý định kéo dài thời gian khấu hao TSCĐ, làm cho chi phí khấu hao không sát với mức độ hao mòn thực tế TSCĐ, để lại gánh nặng cho nhiệm kỳ công tác sau Trong điều kiện thực ph−ơng pháp khấu hao, đó có khấu hao theo số d− giảm dần thì không nên tr× kho¶ng c¸ch lín gi÷a thêi gian sö dông tèi thiÓu vµ tèi ®a * Hoµn thiÖn h¹ch to¸n söa ch÷a n©ng cÊp TSC§: Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ lµ công việc đầu t− bổ sung cho TSCĐ nhằm đạt đ−ợc các tác dụng: Kéo dài thêi gian sö dông cña TSC§ so víi thêi gian sö dông dù kiÕn ban ®Çu cßn l¹i cña TSCĐ; Hiện đại hóa tính năng, tác dụng TSCĐ; Nâng cao chất l−ợng sản phẩm, dịch vụ việc sử dụng TSCĐ nâng cấp tạo và Giảm chi phí hoạt động cho TSC§ Nh− vËy, xÐt vÒ mÆt kÕt qu¶, n©ng cÊp TSC§ cã thÓ ®−îc chia thµnh tr−êng hîp lµ n©ng cÊp lµm kÐo dµi thêi gian sö dông cßn l¹i cho TSC§ vµ n©ng cÊp c¶i thiện tính năng, tác dụng TSCĐ Trong quá trình TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD, việc TSCĐ bị hao mòn và h− hỏng là điều không thể tránh khỏi và đó, söa ch÷a TSC§ nãi chung, söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ nãi riªng lµ mét nghiÖp vô tÊt yếu xảy quá trình quản lý, sử dụng TSCĐ Hiện nay, Chế độ kế toán DN quy định hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ bao gồm việc phản ánh các chi phí sửa ch÷a n©ng cÊp ph¸t sinh vµ ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ phÇn tæng chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp thùc tÕ c«ng viÖc n©ng cÊp hoµn thµnh Tuy nhiªn, gi¸ trÞ ph¶i khÊu hao TSCĐ sau nâng cấp đ−ợc xác định trên sở GTCL TSCĐ đ−ợc nâng cấp và tổng chi phí nâng cấp thực tế Đối với sửa chữa nâng cấp đại hóa tính n¨ng, t¸c dông cña TSC§ th× viÖc kh«ng ghi gi¶m TSC§ mang ®i n©ng cÊp t¹o sù đơn giản cho kế toán nh−ng dẫn đến việc xác định giá trị phải khấu hao TSCĐ sau nâng cấp trở nên khó khăn Do đó, tác giả đề xuất mang TSCĐ nâng cÊp (§èi víi TSC§ qu¸ tr×nh n©ng cÊp kh«ng sö dông vµ th«i tÝnh khÊu hao) 127 hoÆc ®−a TSC§ n©ng cÊp hoµn thµnh vµo sö dông (§èi víi TSC§ qu¸ tr×nh n©ng cÊp vÉn tiÕp tôc ®−îc sö dông vµ tÝnh khÊu hao) kÕ to¸n thùc hiÖn ghi gi¶m TSC§ ®−îc n©ng cÊp trªn ThÎ TSC§ Khi ®−a TSC§ n©ng cÊp vµo sö dông, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp ThÎ TSC§ Theo ph−¬ng ¸n nµy, ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ ®−îc thùc hiÖn nh− sau: - Bót to¸n 1: Ghi gi¶m TSC§ ®−îc n©ng cÊp (Cã thÓ mang TSC§ ®i n©ng cÊp hoÆc n©ng cÊp hoµn thµnh, ®−a TSC§ vµo sö dông) Nî TK 214: Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ) Nî TK 2413: Söa ch÷a lín TSC§ (GTCL cña TSC§) Cã TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (Nguyªn gi¸ TSC§) - Bót to¸n 2: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh n©ng cÊp Nî TK 2413: Söa ch÷a lín TSC§ (Chi phÝ n©ng cÊp ph¸t sinh) Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 111, 112, 141, 152, 153, 214, 331, 334, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - Bót to¸n 3: Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ theo tæng chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp thùc tÕ c«ng viÖc n©ng cÊp hoµn thµnh Nî TK 211, 213: TSC§HH, TSC§VH (GTCL cña TSC§ n©ng cÊp + Chi phÝ n©ng cÊp thùc tÕ) Cã TK 2413: Söa ch÷a lín TSC§ - Bút toán 4: Căn vào các nguồn vốn dùng để đầu t− nâng cấp TSCĐ, kế to¸n kÕt chuyÓn nguån Nợ TK 414, 431, 441: Ghi giảm các nguồn vốn dùng để nâng cấp Cã TK 411: Ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh Tr−êng hîp söa ch÷a n©ng cÊp kÐo dµi thêi gian sö dông cßn l¹i cña TSC§ so víi thêi gian sö dông theo tiªu chuÈn ban ®Çu kÕ to¸n kh«ng ghi gi¶m TSC§, tæng chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp thùc tÕ ®−îc ghi gi¶m gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ hoµn thµnh c«ng viÖc n©ng cÊp Trªn ThÎ TSC§, n©ng cÊp hoµn thµnh, phÇn “Gi¸ trÞ hao mßn TSC§” trªn ThÎ sÏ ®−îc ghi b»ng sè ©m, kÕt qu¶ lµm t¨ng GTCL 128 cña TSC§ sau n©ng cÊp Trong tr−êng hîp nµy, h¹ch to¸n kÕ to¸n ®−îc thùc hiÖn nh− sau: - Bót to¸n 1: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh n©ng cÊp Nî TK 2413: Söa ch÷a lín TSC§ (Chi phÝ n©ng cÊp ph¸t sinh) Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 111, 112, 141, 152, 153, 214, 331, 334, : C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - Bót to¸n 2: Ghi gi¶m gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ theo tæng chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp thùc tÕ c«ng viÖc n©ng cÊp hoµn thµnh Nî TK 214: Hao mßn TSC§ Cã TK 2413: Söa ch÷a lín TSC§ * Hoàn thiện hạch toán cho thuê hoạt động tài sản DNXD: Đặc điểm hoạt động SXKD các DNXD thể tính mùa vụ và phụ thuộc vào khối l−ợng công việc (Hợp đồng xây dựng) khai thác đ−ợc Thời điểm khối l−ợng công việc ít, để tránh l'ng phí nguồn lực kinh tế, DNXD có thể và nên kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản nhằm trang trải chi phí và thực có l'i Thực tế cho thấy, cho thuê hoạt động tài sản là nghiệp vụ mang tính phổ biến các DN nãi chung, DNXD nãi riªng ChÝnh v× vËy, viÖc h¹ch to¸n doanh thu, chi phÝ ph¸t sinh quá trình cho thuê hoạt động tài sản DN, DNXD cần phải đ−ợc đặt Trên sở quy định hành Chế độ kế toán DN (Chi phí cho thuê phát sinh ®−îc ghi nhËn trªn TK Chi phÝ s¶n xuÊt chung 627, doanh thu cho thuª ph¸t sinh ®−îc ph¶n ¸nh trªn TK Doanh thu cung cÊp dÞch vô 5113) vµ thùc tÕ thùc hiÖn các DNXD hạch toán cho thuê hoạt động tài sản, tác giả Luận án đề xuất việc hoàn thiện hạch toán cho thuê hoạt động tài sản DNXD theo h−ớng sau: Bổ sung các tài khoản hệ thống tài khoản kế toán hành để phản ánh nghiệp vụ cho thuê hoạt động tài sản Cụ thể, bổ sung TK 624 - Chi phí cho thuê hoạt động và TK 514 - Doanh thu cho thuê hoạt động Khi đó, thông tin chi phí, doanh thu vµ kÕt qu¶ cho thuª tµi s¶n sÏ ®−îc ph¶n ¸nh râ rµng h¬n, t¸ch biÖt ho¹t động cho thuê tài sản với các hoạt động SXKD khác DN Ph−ơng pháp hạch 129 toán cho thuê hoạt động tài sản DN nói chung, DNXD nói riêng đ−ợc thực hiÖn nh− sau: - Phản ánh các chi phí phát sinh quá trình cho thuê hoạt động tài sản, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ghi: Nợ TK 624: Chi phí cho thuê hoạt động Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 111, 112, 141, 142, 152, 153, 214, 242, 311, 331, 334: C¸c tµi kho¶n to¸n liªn quan - Phản ánh doanh thu cho thuê theo hợp đồng cho thuê và hóa đơn GTGT ph¸t hµnh cho kh¸ch hµng: Nî TK 111, 112, 131: C¸c tµi kho¶n to¸n (Tæng gi¸ to¸n) Có TK 514: Doanh thu cho thuê hoạt động (Giá không thuế GTGT) Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép - Nếu nhận tr−ớc tiền cho thuê cho thời gian hợp đồng cho thuê thì vào hợp đồng, hóa đơn GTGT và chứng từ toán, kế toán ghi: Nî TK 111, 112, 131: C¸c tµi kho¶n to¸n (Tæng gi¸ to¸n) Cã TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép - Căn vào thời gian cho thuê và độ dài kỳ kế toán DN, định kỳ kế toán ghi nhËn doanh thu cho thuª: Nî TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 514: Doanh thu cho thuª - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí cho thuê hoạt động tài sản: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết hoạt động cho thuê) Có TK 624: Chi phí cho thuê hoạt động - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu cho thuê hoạt động tài sản: Nợ TK 514: Doanh thu cho thuê hoạt động Có TK 911: Xác định kết kinh doanh * Hoµn thiÖn h¹ch to¸n lý m¸y mãc, thiÕt bÞ thi c«ng chuyªn dïng cho hợp đồng xây dựng: Máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng cho hợp 130 đồng xây dựng bao gồm loại máy móc, thiết bị chuyên ngành mang tính đặc chủng sử dụng riêng cho công trình hợp đồng xây dựng Về mặt tài chính, gi¸ trÞ m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng sÏ ®−îc khÊu hao hÕt gi¸ trÞ cho c«ng tr×nh, hợp đồng xây dựng và thi công xong công trình, hoàn thành hợp đồng xây dựng thì máy móc, thiết bị chuyên dùng đ−ợc lý Chế độ kế toán DN ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính quy định lý máy móc, thiết bị chuyên dùng cho hợp đồng xây dựng th× thu nhËp tõ lý ®−îc ghi gi¶m chi phÝ SXKD trªn TK Chi phÝ SXKD dë dang 154, chi phÝ lý ®−îc ghi t¨ng chi phÝ SXKD trªn TK Chi phÝ SXKD dë dang 154 Quy định nh− là rõ ràng và quán triệt nguyên tắc phù hợp kế to¸n Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ, viÖc lý m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng th−êng kh«ng thÓ thùc hiÖn kÕt thóc, bµn giao vµ quyÕt to¸n c«ng tr×nh nªn viÖc hạch toán điều chỉnh giá thành công trình không mang tính khả thi; mặt khác đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp là sản phẩm mang tính đơn chiếc, giá vốn c«ng tr×nh bµn giao còng chÝnh lµ gi¸ thµnh c«ng tr×nh nªn viÖc ghi gi¶m chi phÝ, gi¸ thành, giá vốn và tăng thu nhập chất là nh− Chính vì vậy, Luận án đề xuất hạch toán lý máy móc, thiết bị chuyên dùng cho hợp đồng xây dựng nªn thùc hiÖn nh− sau: - Bót to¸n 1: Xãa sæ m¸y mãc, thiÕt bÞ thi c«ng chuyªn dïng cho mét hîp đồng xây dựng đ' đ−ợc lý Nî TK 214: Hao mßn TSC§ Cã TK 211: TSC§HH - Bót to¸n 2: Ph¶n ¸nh chi phÝ lý m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng Nî TK 811: Chi phÝ kh¸c Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331: TK to¸n liªn quan - Bót to¸n 3: Ph¶n ¸nh thu nhËp lý m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng Nî TK 111, 112, 131: C¸c TK to¸n liªn quan Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ®Çu ph¶i nép 131 * Hoàn thiện việc xác định và hạch toán giá trị lợi kinh doanh tổ chøc l¹i DN nãi chung, cæ phÇn hãa c«ng ty nhµ n−íc nãi riªng: ViÖc cæ phÇn hãa DN nhµ n−íc, chuyÓn c¸c c«ng ty nhµ n−íc sang c«ng ty cæ phÇn lµ mét chñ tr−ơng đúng đắn Đảng và Nhà n−ớc ta Việc cổ phần hóa các công ty nhà n−ớc nh»m chuyÓn c¸c c«ng ty nhµ n−íc mµ Nhµ n−íc kh«ng cÇn n¾m gi÷ 100% vèn sang các loại hình DN đa sở hữu, huy động vốn tổ chức, cá nhân n−ớc và n−ớc ngoài để tăng lực tài chính, đổi công nghệ, đổi ph−ơng thức quản lý, tăng hiệu kinh doanh cho DN, giảm gánh nặng ngân sách nhà n−íc vµ n©ng cao hiÖu qu¶ kinh tÕ - x' héi cña nÒn kinh tÕ Trong viÖc cæ phÇn hãa công ty nhà n−ớc, việc xác định giá trị DN (định giá DN) là công việc quan trọng và phức tạp, có ảnh h−ởng đến lợi ích kinh tế Nhà n−ớc, DN, nhà đầu t− và ng−ời lao động DN Định giá DN là việc xác định giá trị toàn tài sản có DN đ−ợc cổ phần hóa tính đến thời điểm chuyển đổi, kể tài sản hữu hình và tài sản vô hình Trong số tài sản tham gia vào quá trình định giá DN có giá trị lợi kinh doanh Theo quy định điều 31, Nghị định số 109/2007/NĐ-CP ngày 26/6/2007 cña ChÝnh phñ vÒ viÖc chuyÓn DN 100% vèn nhµ n−íc thµnh c«ng ty cæ phần, lợi kinh doanh DN gồm: vị trí địa lý, giá trị th−ơng hiệu, tiềm phát triển Theo quy định Thông t− 146/2007/TT-BTC ngày 6/12/2007 h−ớng dẫn thực số vấn đề tài chính thực chuyển DN 100% vốn nhà n−ớc thành công ty cổ phần theo quy định Nghị định số 109/2007/NĐ-CP ngày 26/6/2007 cña ChÝnh phñ, gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh cña DN tÝnh vµo gi¸ trÞ DN cæ phần hóa đ−ợc xác định theo hai ph−ơng pháp: ph−ơng pháp xác định theo tỷ suất lợi nhuận và l'i suất trái phiếu Chính phủ, ph−ơng pháp xác định trên sở lợi vị trí địa lý và giá trị th−ơng hiệu Giá trị lợi kinh doanh tính vào giá trị DN là gi¸ trÞ cao h¬n so s¸nh kÕt qu¶ cña hai ph−¬ng ph¸p nµy Gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh theo tû suÊt lîi nhuËn vµ l'i suÊt tr¸i phiÕu ChÝnh phủ đ−ợc xác định theo công thức 3.3 và 3.4 Giá trị lợi kinh doanh trên sở vị trí địa lý và giá trị th−ơng hiệu đ−ợc xác định theo công thức 3.5: 132 Gi¸ trÞ Gi¸ trÞ vèn Tû suÊt lîi nhuËn L'i suÊt tr¸i phiÕu lîi thÕ nhµ n−íc sau thuÕ trªn vèn ChÝnh phñ kú h¹n kinh doanh theo sæ kÕ = to¸n t¹i thêi cña điểm định thời điểm định DN gi¸ DN gi¸ DN x nhµ n−íc b×nh - qu©n n¨m tr−íc n¨m Bé Tµi chÝnh c«ng bè t¹i thêi ®iÓm (3.3) gÇn nhÊt víi thêi ®iÓm định giá DN Trong đó: Tû suÊt lîi nhuËn Lîi nhuËn sau thuÕ b×nh qu©n n¨m liÒn sau thuÕ trªn vèn kề tr−ớc thời điểm định giá DN nhµ n−íc b×nh qu©n = n¨m tr−íc thêi x 100 (3.4) Vèn nhµ n−íc theo sæ kÕ to¸n b×nh qu©n n¨m liÒn tr−íc thêi ®iÓm điểm định giá DN định giá DN Gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh cña DN = Gi¸ trÞ lîi thÕ vị trí địa lý Gi¸ trÞ + th−¬ng hiÖu (3.5) Giá trị lợi địa lý không phụ thuộc vào ngành nghề và kết kinh doanh đ−ợc xác định dựa trên giá trị lợi địa lý lô đất thuộc loại đất đô thị Giá trị lợi địa lý lô đất là hiệu số giá đất đ−ợc xác định sát với giá chuyển nh−ợng quyền sử dụng đất thực tế trên thị tr−ờng điều kiện bình th−ờng (theo quy định khoản 12 Điều Nghị định số 123/2007/NĐ-CP ngày 27/7/2007 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 ph−ơng pháp xác định giá đất và khung giá các loại đất) với giá ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung −ơng định và công bố vào ngày 1/1 năm thực định giá DN Giá trị th−ơng hiệu đ−ợc xác định trên c¬ së c¸c chi phÝ thùc tÕ (chi phÝ qu¶ng c¸o; chi phÝ tuyªn truyÒn vµ ngoµi n−ớc để quảng bá, giới thiệu sản phẩm, công ty; chi phí xây dựng trang web ) mà DN ®' chi cho viÖc s¸ng chÕ, x©y dùng vµ b¶o vÖ nh'n m¸c, tªn th−¬ng m¹i cña DN 10 năm tr−ớc thời điểm định giá DN kể từ ngày thành lập DN có thời gian hoạt động ít 10 năm 133 Quy định trên đ' tạo thống và thuận lợi cho các công ty nhà n−ớc việc xác định giá trị lợi kinh doanh tính vào giá trị DN cổ phần hóa Tuy nhiên, công thức xác định giá trị lợi kinh doanh DN trên còn có ®iÓm ch−a hîp lý, cô thÓ nh− sau: - Giá trị lợi kinh doanh bao gồm: giá trị vị trí địa lý, giá trị th−ơng hiệu và tiềm phát triển DN, công thức xác định giá trị lợi kinh doanh theo tû suÊt lîi nhuËn vµ l'i suÊt tr¸i phiÕu ChÝnh phñ dùa vµo gi¸ trÞ phÇn vèn nhµ n−ớc theo sổ kế toán thời điểm định giá DN là không đầy đủ vì vốn nhà n−ớc kh«ng ph¶n ¸nh mét c¸ch bao qu¸t vµ toµn diÖn c¸c yÕu tè cÊu thµnh nªn gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh cña DN - Trong tr−êng hîp nh÷ng n¨m gÇn víi thêi ®iÓm cæ phÇn hãa mµ c«ng ty nhµ n−íc kinh doanh thua lç (DN cæ phÇn hãa vÉn cßn vèn nhµ n−íc) th× c«ng ty nhµ n−ớc không đạt đ−ợc tỷ suất lợi nhuận trên vốn nhà n−ớc là số d−ơng, điều này làm cho công thức xác định giá trị lợi kinh doanh DN không còn có ý nghÜa - Vèn nhµ n−íc ®Çu t− vµo c«ng ty nhµ n−íc v× môc tiªu kinh tÕ - x' héi, đó mục tiêu sinh lời đóng vai trò quan trọng, còn trái phiếu dài hạn Chính phủ phát hành chủ yếu để đáp ứng nhu cầu vốn cho việc cung cấp hàng hóa công cộng cã tÝnh chÊt phi lîi nhuËn nh−: ®Çu t− c¬ së h¹ tÇng kü thuËt cho nÒn kinh tÕ, ph¸t triển giáo dục, thủy lợi, y tế Chính vì vậy, việc xác định giá trị lợi kinh doanh cña DN cæ phÇn hãa c«ng ty nhµ n−íc dùa trªn l'i suÊt tr¸i phiÕu ChÝnh phñ cã kỳ hạn năm Bộ Tài chính công bố thời điểm gần thời điểm định giá DN lµ kh«ng hîp lý - Xác định giá trị lợi địa lý lô đất để xác định giá trị lợi kinh doanh DN trên sở vị trí địa lý và giá trị th−ơng hiệu không khả thi tr−ờng hợp công ty nhà n−ớc đóng trụ sở các địa bàn mà đất không thuộc đất đô thị, khó xác định giá chuyển nh−ợng thực tế lô đất trên thị tr−ờng Lợi kinh doanh cần đ−ợc xác định không tr−ờng hợp cổ phần hóa công ty nhà n−ớc mà còn liên quan đến các tr−ờng hợp tổ chức lại DN khác nh−: chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình và mua lại DN Chính vì vậy, 134 việc nhận biết lợi kinh doanh và xác định giá trị lợi kinh doanh có ý nghĩa quan träng nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng Theo c¸c t¸c gi¶ Meigs & Meigs, Bettner, Whittington [49, tr.528-529] th× Lîi thÕ kinh doanh, nÕu kh«ng xÐt theo nghÜa kÕ to¸n, ®−îc hiÓu mét c¸ch phæ biÕn là lợi ích thu đ−ợc từ danh tiếng có triển vọng DN khách hàng Trên khÝa c¹nh kÕ to¸n, lîi thÕ kinh doanh lµ gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thu nhËp t−ơng lai v−ợt quá mức lợi tức thông th−ờng giá trị tài sản có thể xác định ®−îc Thu nhËp trªn møc trung b×nh cã thÓ ph¸t sinh kh«ng nh÷ng tõ c¸c mèi quan hÖ víi kh¸ch hµng mµ cßn tõ c¸c yÕu tè kh¸c nh−: qu¶n lý tèt, n¨ng lùc s¶n xuÊt vµ sù s¹nh tranh yÕu kÐm Gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña c¸c dßng tiÒn t−¬ng lai lµ sè tiÒn mà nhà đầu t− sẵn sàng trả để có quyền nhận khoản tiền t−¬ng lai Gi¸ trÞ tµi s¶n thuÇn lµ sè vèn chñ së h÷u kinh doanh cña DN, ®−îc xác định hiệu số tài sản với nợ phải trả Lợi kinh doanh không phải là mét tµi s¶n cã thÓ nhËn biÕt ®−îc Kh¶ n¨ng cña mét DN viÖc t¹o thu nhËp trên mức trung bình là chứng cho tồn lợi kinh doanh Do đó, giá trị tài sản có thể xác định đ−ợc là số còn lại tổng tài sản, ngoại trừ lợi kinh doanh, sau trõ nî ph¶i tr¶ Trong việc xác định giá trị lợi kinh doanh, thu nhập trên mức trung bình quá khứ là yếu tố đóng vai trò quan trọng Đánh giá lợi kinh doanh các nhà đầu t− thay đổi theo dự đoán họ khả sinh l'i DN t−ơng lai Việc xác định giá trị hợp lý lợi kinh doanh DN hoạt động là công việc khó khăn và mang tính chủ quan Hai ph−ơng pháp sau có thể đ−ợc sử dụng để xác định giá trị lợi kinh doanh - Ph−ơng pháp 1: Xác định giá trị lợi kinh doanh theo ph−ơng pháp hệ số giá so với thu nhập cổ phiếu Ph−ơng pháp này xác định toàn giá trị DN, sau đó trừ (-) giá thị tr−ờng tài sản có thể xác định đ−ợc DN Giá trị DN thông th−ờng đ−ợc xác định thông qua hệ số giá so với thu nhập cæ phiÕu cña c«ng ty (P/E) HÖ sè gi¸ c¶ so víi thu nhËp cña cæ phiÕu ph¶n ¸nh mèi quan hÖ hiÖn t¹i gi÷a gi¸ thÞ tr−êng cña cæ phiÕu vµ lîi nhuËn cña DN Gi¸ trÞ DN đ−ợc xác định tích số Hệ số P/E và lợi nhuận bình quân số 135 năm (th−ờng là năm) Các công thức liên quan đến xác định giá trị lợi kinh doanh theo ph−¬ng ph¸p nµy nh− sau: Gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh Gi¸ trÞ thu nhËp cña cæ phiÕu HÖ sè gi¶ c¶ so víi thu nhËp cña cæ phiÕu Lîi nhuËn mét cæ phiÕu (EPS) DN HÖ sè gi¸ c¶ so víi = DN Gi¸ trÞ = - Gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña tµi s¶n Lîi nhuËn thuÇn x b×nh qu©n cña DN (3.6) (3.7) Gi¸ thÞ tr−êng cña cæ phiÕu (3.8) = Lîi nhuËn mét cæ phiÕu Lîi nhuËn sau thuÕ cña DN (3.9) = Sè l−îng cæ phiÕu ®ang l−u hµnh b×nh qu©n kú Trong tr−êng hîp cæ phÇn hãa c«ng ty nhµ n−íc, gi¸ thÞ tr−êng cña cæ phiÕu có thể đ−ợc xác định dựa trên kết đấu giá cổ phiếu giá thị tr−ờng cổ phiếu công ty nhà n−ớc đ' cổ phần hóa hoạt động cùng lĩnh vực có quy m« t−¬ng ®−¬ng víi DN - Ph−ơng pháp 2: Ph−ơng pháp vốn hóa Ph−ơng pháp này xác định giá trị lợi thÕ kinh doanh cña DN b»ng c¸ch vèn hãa thu nhËp v−ît tréi ë tû lÖ lîi tøc th«ng th−êng Vèn hãa lîi nhuËn ®−îc hiÓu lµ chia lîi nhuËn cho tû lÖ lîi tøc mµ nhµ ®Çu t− mong muốn Kết th−ơng số này phản ánh số vốn tối đa cần đầu t− để thu đ−ợc số lợi nhuận với tỷ lệ lợi tức đó Ph−ơng pháp này có mối quan hệ tỷ lệ nghịch gi÷a tû lÖ lîi tøc sö dông vèn hãa vµ gi¸ trÞ cña lîi thÕ kinh doanh Gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh Thu nhËp v−ît tréi hµng n¨m (3.10) = Tû lÖ lîi tøc mong muèn Ph−¬ng ph¸p vèn hãa cã h¹n chÕ lµ kh«ng t¹o sù dù phßng cho viÖc thu håi vèn ®Çu t− Ph−¬ng ph¸p nµy hµm ý mét ®iÒu lµ c¸c n¨m t−¬ng lai sÏ t¹o 136 đ−ợc khoản lợi nhuận v−ợt trội - điều giả định quá đơn giản m«i tr−êng kinh doanh ®Çy c¹nh tranh Hai ph−ơng pháp xác định giá trị lợi kinh doanh trên cho kết giá trÞ lîi thÕ kinh doanh kh¸c Gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh phô thuéc vµo kÕt qu¶ hoạt động t−ơng lai DN Do đó, không có ph−ơng pháp nào mang tính tuyệt đối chính xác việc xác định giá trị thực lợi kinh doanh VÒ mÆt h¹ch to¸n, chuyÓn DN 100% vèn nhµ n−íc thµnh c«ng ty cæ phần, vào Biên xác định giá trị DN, giá trị lợi kinh doanh DN ®−îc cæ phÇn hãa ®−îc ghi: Nî TK 2138: TSC§VH kh¸c (Gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh) Cã TK 411: Nguån vèn kinh doanh Trong c¸c tr−êng hîp tæ chøc l¹i DN, c¨n cø vµo Biªn b¶n tháa thuËn vµ Biªn xác định giá trị tài sản các bên tài sản DN bị tổ chức lại, DN nhËn tæ chøc l¹i h¹ch to¸n gi¸ trÞ lîi thÕ kinh doanh nh− sau: Nî TK 242: Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (NÕu ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh) Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lý DN (NÕu ghi nhËn trùc tiÕp vµo chi phÝ kinh doanh) Nợ TK 2138: TSCĐVH khác (Nếu thỏa m'n định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhËn TSC§VH) Cã TK 111, 112: TiÒn mÆt, TiÒn göi ng©n hµng (NÕu to¸n) Cã TK 411: Nguån vèn kinh doanh (NÕu ph¸t hµnh cæ phiÕu) Tr−êng hîp tæ chøc l¹i DN ph¸t sinh bÊt lîi kinh doanh th× c¨n cø vµo Biªn thỏa thuận và Biên xác định giá trị tài sản các bên tài sản DN bÞ tæ chøc l¹i, DN nhËn tæ chøc h¹ch to¸n nh− sau: Nî TK 152, 153, 156, 211 : TK tµi s¶n liªn quan (theo gi¸ tháa thuËn) Cã TK 111, 112: TiÒn mÆt, TiÒn göi ng©n hµng (NÕu to¸n) Cã TK 411: Nguån vèn kinh doanh (NÕu ph¸t hµnh cæ phiÕu) Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c (NÕu ghi nhËn vµo thu nhËp kú) Cã TK 3387: Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Ph©n bæ dÇn vµo thu nhËp) 137 3.4.1.2 Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ KÕ to¸n qu¶n trÞ lµ c«ng cô thu thËp, ph©n tÝch, xö lý vµ cung cÊp th«ng tin kinh tế - tài chính phục vụ cho việc định kinh doanh nội DN Kế to¸n qu¶n trÞ cã quan hÖ chÆt chÏ víi kÕ to¸n tµi chÝnh viÖc thu thËp vµ cung cấp thông tin ban đầu nh−ng có độc lập định với kế toán tài chính Kế toán quản trị và kế toán tài chính khác đối t−ợng cung cấp thông tin, nguyên t¾c vµ ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n KÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ cung cÊp th«ng tin cô thÓ, kÞp thêi cho qu¶n lý vÒ sè l−îng, gi¸ trÞ, chÊt l−îng, t×nh tr¹ng kü thuËt vµ n¨ng lùc s¶n xuất TSCĐ, từ đó phục vụ cho việc các định liên quan đến đầu t−, điều chuyÓn, söa ch÷a, lý, nh−îng b¸n TSC§ Trong m«i tr−êng kinh doanh mµ c¹nh tranh ngµy cµng khèc liÖt th× th«ng tin kÕ to¸n qu¶n trÞ nãi chung, kÕ to¸n quản trị TSCĐ nói riêng cung cấp ngày càng có ý nghĩa quan trọng việc điều hành và quản lý hoạt động SXKD DN, DNXD Hoàn thiện hạch toán TSCĐ DNXD trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ bao gåm c¸c néi dung chñ yÕu sau: * Hoµn thiÖn tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ nãi chung, kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ nãi riªng: Thùc tÕ hiÖn c¸c DN ViÖt Nam nãi chung, DNXD nãi riªng kh«ng tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ vµ thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ Toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n tµi chÝnh ®−îc thùc hiÖn ë phßng kÕ to¸n cña c¸c DN Khi tæ chức thực kế toán quản trị, các DNXD phải quan tâm đến việc tổ chức máy kÕ to¸n qu¶n trÞ ViÖc lùa chän m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ phô thuéc vào quy mô, lĩnh vực, đặc điểm hoạt động SXKD, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin, số l−ợng, trình độ đội ngũ cán kế toán và điều kiện vật chất thực c«ng t¸c kÕ to¸n cña DNXD Theo Th«ng t− sè 53/2006/TT-BTC ngµy 12/6/2006 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh vÒ h−íng dÉn ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ DN, viÖc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ cã thÓ thùc hiÖn theo mét ba h×nh thøc lµ: H×nh thøc kÕt hîp, h×nh thøc t¸ch biÖt vµ h×nh thøc hçn hîp H×nh thøc kÕt hîp lµ h×nh thøc tæ chøc kÕt hîp c¶ chøc n¨ng kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ tõng phần hành kế toán Hình thức tách biệt là hình thức tổ chức đó kế toán tài chính và kế toán quản trị đ−ợc tách thành hai phận độc lập phòng kế toán 138 cña DN Tuy nhiªn, h×nh thøc t¸ch biÖt còng cã thÓ ®−îc hiÓu lµ kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ ®−îc tæ chøc thµnh hai phßng chøc n¨ng tham m−u riªng DN (Tr−ờng hợp này không đ−ợc đề cập Thông t− 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 cña Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh) Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ tïy thuéc vào trình độ kế toán và mức độ phát triển DNXD, cụ thể có thể tổ chức máy kÕ to¸n qu¶n trÞ DNXD theo c¸c ph−¬ng ¸n sau: - Ph−¬ng ¸n 1: Trong giai ®o¹n míi x©y dùng vµ triÓn khai ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ, DNXD nªn tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n qu¶n trÞ theo h×nh thøc kÕt hîp hai chøc kế toán tài chính và kế toán quản trị phần hành kế toán Vấn đề là xác định đ−ợc chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn nh− mối quan hệ công tác viÖc thu thËp, xö lý vµ cung cÊp th«ng tin cña tõng lo¹i h×nh kÕ to¸n g¾n víi tõng phÇn hµnh cô thÓ Theo ph−¬ng ¸n nµy, tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n c¸c DNXD đ−ợc thực theo Sơ đồ 3.1: KÕ to¸n tr−ëng Phã phßng kiªm KÕ to¸n tæng hîp KÕ KÕ to¸n KÕ to¸n KÕ tiÒn to¸n KÕ Thñ NVL, to¸n l−¬ng CPSX to¸n quü CCDC TSC§ vµ Zsp Sơ đồ 3.1: Tổ chức máy kế toán quản trị theo hình thức kết hợp - Ph−ơng án 2: Khi trình độ kế toán nói chung, kế toán quản trị nói riêng đ' phát triển lên tầm cao mới, quy mô hoạt động tăng nhu cầu thông tin cho điều hành, quản trị hoạt động SXKD ngày cao thì máy kế toán quản trị nên tổ chøc theo h×nh thøc t¸ch biÖt phßng kÕ to¸n hoÆc t¸ch biÖt thµnh hai phßng 139 chøc n¨ng kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ DNXD Khi tæ chøc bé m¸y kÕ toán quản trị thành phòng chức riêng DNXD thì DN phải quy định râ chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ mèi quan hÖ gi÷a phßng kÕ to¸n tµi chÝnh vµ phßng kÕ to¸n qu¶n trÞ viÖc cung cÊp d÷ liÖu phôc vô t¸c nghiÖp chuyªn m«n cña tõng phßng KÕ to¸n tr−ëng lµ tr−ëng phßng kÕ to¸n tµi chÝnh, chÞu tr¸ch nhiÖm qu¶n lý và đạo chuyên môn phòng kế toán tài chính DNXD, thực nhiệm vụ, quyÒn h¹n cña chøc danh kÕ to¸n tr−ëng c¸c giao dÞch gi÷a DNXD víi c¬ quan h÷u quan cña Nhµ n−íc, ng©n hµng, tæ chøc tµi chÝnh, nhµ ®Çu t−, b¹n hµng, đối tác, chủ nợ và ng−ời lao động Tổ chức máy kế toán quản trị theo hình thức tách biệt đ−ợc thực theo Sơ đồ 3.2 KÕ to¸n tr−ëng KÕ to¸n qu¶n trÞ yÕu tè s¶n xuÊt Bé phËn Bé phËn KÕ to¸n qu¶n trÞ KÕ to¸n tµi chÝnh KÕ to¸n qu¶n trÞ chi phÝ vµ Zsp KÕ to¸n dù to¸n ng©n s¸ch KÕ to¸n qu¶n trÞ kÕt qu¶ kinh doanh KÕ to¸n tµi s¶n cè định KÕ to¸n chi phÝ vµ Zsp KÕ to¸n Thñ quü Sơ đồ 3.2: Tổ chức máy kế toán quản trị theo hình thức tách biệt * Hoàn thiện đánh số hiệu TSCĐ: Đánh số hiệu TSCĐ, đặc biệt là TSCĐHH, là mét c«ng viÖc quan träng nh»m t¹o sù thèng nhÊt vµ thuËn lîi viÖc theo dâi, quản lý và sử dụng TSCĐ DN Đánh số hiệu TSCĐ là quy định cho đối t−ợng ghi TSCĐ số hiệu riêng theo nguyên tắc định để sử dụng thống phạm vi toàn DN Nguyên tắc đánh số hiệu TSCĐ là phải phản ánh 140 đ−ợc tất TSCĐ có DN, đồng thời phải thể đ−ợc tính nhận biết riêng biệt TSCĐ phục vụ cho quản lý và hạch toán Số hiệu quy định đối t−ợng ghi TSCĐ không thay đổi suốt thời gian quản lý và sử dụng TSCĐ DN Đối với các DNXD, hoạt động SXKD ngày càng đ−ợc mở rộng và yêu cầu giới hóa hoạt động xây dựng, lắp đặt các công trình ngày cao thì số l−îng, chñng lo¹i TSC§ ngµy mét ®a d¹ng, phong phó Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ hiÖn các DNXD không thực đánh số hiệu TSCĐ, điều này đ' gây khó khăn định công tác theo dõi, quản lý và sử dụng TSCĐ, đồng thời ảnh h−ởng đến phối hợp các đơn vị, phận liên quan DNXD Do đó, việc xây dùng sè hiÖu TSC§ c¸c DNXD lµ mét viÖc lµm cÇn thiÕt vµ cã ý nghÜa quan träng qu¶n lý §¸nh sè hiÖu TSC§ DNXD cã thÓ thùc hiÖn theo nhiÒu ph−ơng án tùy thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý DN Để tăng c−ờng quản lý vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc theo dâi, sö dông vµ h¹ch to¸n TSC§ DNXD, Luận án đề xuất cách đánh số hiệu TSCĐ các DNXD thực theo h−íng sau: - Thứ nhất, dùng chữ cái để thể nhóm TSCĐ phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03, 04), Chế độ kế toán DN (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính) và Chế độ tài chính (Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính) + A2111: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc + B2112: M¸y mãc, thiÕt bÞ c«ng t¸c + C2113: Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn + D2114: ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý + E2115: C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm + F2118: TSC§HH kh¸c + G212: TSC§ thuª tµi chÝnh + H213: TSC§VH - Thứ hai, dùng chữ cái để thể các loại TSCĐ khác nhóm đ' phân loại và ký hiệu nh− trên TSCĐ các DNXD, đặc biệt là TSCĐHH nhãm m¸y mãc, thiÕt bÞ c«ng t¸c vµ ph−¬ng tiÖn vËn t¶i rÊt ®a d¹ng, kh¸c vÒ 141 chñng lo¹i, quy c¸ch, n−íc s¶n xuÊt, n¨m s¶n xuÊt vµ c«ng dông, tÝnh n¨ng ChÝnh v× vËy, viÖc m' hãa lo¹i TSC§ mçi nhãm TSC§ sÏ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc theo dâi, qu¶n lý vµ h¹ch to¸n theo tõng lo¹i TSC§ Ví dụ, nhóm TSCĐ B2112 - Máy móc, thiết bị công tác DNXD cã thÓ ®−îc m' hiÖu nh− sau: + VT: M¸y vËn th¨ng + MĐ: Máy đào + MK: M¸y khoan + MX: M¸y xóc + MU: M¸y ñi + ML: M¸y lu + MH: M¸y hµn + TĐ: Máy toàn đạc điện tử + P§: M¸y ph¸t ®iÖn + §R: §Çm rung + BĐ: Búa đóng cọc + NK: M¸y nÐn khÝ + CC: CÇn cÈu + KV: M¸y kinh vÜ + BT: Tr¹m bª t«ng §èi víi nhãm TSC§ C2113 - Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn cã thÓ ®−îc m' hiÖu nh− sau: + O§: ¤ t« ®Çu kÐo + OC: ¤ t« chë cÈu + SM: §u«i xe s¬ mi + RM: R¬ moãc + OK: ¤ t« chë kh¸ch + OT: ¤ t« t¶i + XC: Xe 142 - Thứ ba, dùng chữ số để m' hiệu các phận, đơn vị sử dụng, quản lý TSC§ DNXD ViÖc m' hiÖu c¸c bé phËn sö dông TSC§ cã t¸c dông quan trọng việc xác định trách nhiệm vật chất việc quản lý, sử dụng TSCĐ, đồng thời là cho việc theo dõi và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ Các phËn sö dông TSC§ DNXD cã thÓ bao gåm: v¨n phßng, chi nh¸nh, xÝ nghiÖp, đội Có thể m' hiệu các phận sử dụng TSCĐ DNXD nh− sau: + 01: TSC§ dïng ë bé phËn v¨n phßng + 02: TSC§ dïng ë chi nh¸nh + 03: TSC§ dïng ë xÝ nghiÖp + 04: TSCĐ dùng tổ, đội Trong tr−ờng hợp DNXD có nhiều chi nhánh, xí nghiệp, tổ đội thì phải tiếp tục m' hiệu đến chi nhánh, xí nghiệp, tổ đội để quản lý đ−ợc TSCĐ theo bé phËn sö dông cô thÓ Ch¼ng h¹n, xÝ nghiÖp x©y dùng sè ®−îc ký hiÖu lµ 01, xÝ nghiÖp x©y dùng sè ký hiÖu lµ 02 - Thứ t−, sử dụng chữ số để ký hiệu cho TSCĐ cụ thể gắn với phận sö dông, lo¹i vµ nhãm TSC§ Trong c¸c DNXD sè l−îng TSC§ lín nªn cã thÓ sö dụng chữ số để thể m' số TSCĐ Trên sở xây dựng cách đánh số hiệu TSCĐ DNXD nh− trên, có thể định dạng số hiệu TSCĐ DNXD nh− sau: X****.YZ.**.**.*** VÝ dô: Sè hiÖu cña mét TSC§ DNXD lµ B2112.VT.03.01.035 Sè hiÖu nµy cã ý nghÜa nh− sau: B: TSC§HH nhãm m¸y mãc, thiÕt bÞ c«ng t¸c 2112: M' hiÖu tµi kho¶n chi tiÕt ph¶n ¸nh TSC§ VT: Lo¹i TSC§ lµ M¸y vËn th¨ng 03: Bé phËn sö dông M¸y vËn th¨ng lµ xÝ nghiÖp 01: M' xÝ nghiÖp - XÝ nghiÖp x©y dùng sè 143 035: M' sè cña M¸y vËn th¨ng DNXD Quy định cách đánh số hiệu TSCĐ phải đ−ợc thông báo tới các phận, c¸ nh©n liªn quan viÖc theo dâi, qu¶n lý, sö dông vµ h¹ch to¸n TSC§ §ång thời, DNXD phải tổ chức gắn số hiệu đ' quy định cho TSCĐ Số hiệu TSC§ ®−îc sö dông suèt qu¸ tr×nh tån t¹i cña nã t¹i DNXD, ®−îc ghi chÐp trªn chøng tõ kÕ to¸n, thÎ TSC§ vµ sæ TSC§ * Hoàn thiện thẻ TSCĐ: Thẻ TSCĐ dùng để theo dõi chi tiết TSCĐ DNXD, nguyên giá ban đầu, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn trích hàng năm TSCĐ Mỗi đối t−ợng ghi TSCĐ đ−ợc mở riêng thẻ ThÎ ®−îc lËp vµ l−u t¹i phßng kÕ to¸n suèt qu¸ tr×nh sö dông TSC§ Tuy nhiên, thẻ TSCĐ theo quy định còn thiếu thông tin phục vụ cho việc xác định khấu hao TSCĐ nh−: ph−ơng pháp tính khấu hao (Ph−ơng pháp đ−ờng th¼ng, Ph−¬ng ph¸p s¶n l−îng vµ Ph−¬ng ph¸p sè d− gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh), thêi gian sö dông dù kiÕn cña TSC§ (Sè n¨m sö dông dù kiÕn, S¶n l−îng theo c«ng suÊt thiÕt kÕ) vµ GTCL cña TSC§ Trong ®iÒu kiÖn tÝnh khÊu hao theo ngµy th× th«ng tin vÒ thêi gian b¾t ®Çu sö dông nªn ®−îc cô thÓ h¬n thay v× chØ ghi n¨m b¾t ®Çu sö dụng Đồng thời để phục vụ cho việc đánh giá tình hình và hiệu sử dụng TSCĐ gắn với phận, lĩnh vực, hoạt động kinh doanh DNXD, thẻ TSCĐ cần đ−ợc thiết kế thông tin chi phí, kết hoạt động TSCĐ theo phận, lĩnh vực, hoạt động sử dụng TSCĐ Chi phí sử dụng TSCĐ bao gồm chi phí khấu hao TSC§, chi phÝ nhiªn liªn liÖu, chi phÝ söa ch÷a, chi phÝ tiÒn l−¬ng c«ng nh©n vËn hµnh m¸y, chi phÝ mua b¶o hiÓm… KÕt qu¶ sö dông TSC§ cã thÓ lµ gi¸ trÞ s¶n phẩm, công việc, dịch vụ hoàn thành, doanh thu cho thuê… Theo đó, thẻ TSCĐ DNXD ®−îc hoµn thiÖn nh− tr×nh bµy B¶ng 3.2: B¶ng 3.2: ThÎ TSC§ §¬n vÞ: Thẻ tài sản cố định Sè: Ngµy th¸ng n¨m lËp thÎ 144 C¨n cø vµo Biªn b¶n giao nhËn TSC§ sè ngµy th¸ng n¨m Tªn, ký m' hiÖu, quy c¸ch (CÊp h¹ng) TSC§: Sè hiÖu TSC§: N−íc s¶n xuÊt (X©y dùng): N¨m s¶n xuÊt: Bé phËn qu¶n lý, sö dông: Ngµy, th¸ng, n¨m ®−a vµo sö dông: C«ng suÊt (DiÖn tÝch thiÕt kÕ): Ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§: Thêi gian sö dông dù kiÕn: Sè chøng tõ Nguyªn gi¸ TSC§ Ngµy, th¸ng, n¨m DiÔn gi¶i Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ Nguyªn gi¸ N¨m Gi¸ trÞ hao mßn GTCL Céng dån Dông cô, phô tïng kÌm theo STT Tªn, quy c¸ch dông cô, phô tïng §¬n vÞ tÝnh Sè l−îng Gi¸ trÞ T×nh h×nh sö dông TSC§ STT Thêi gian sö dông Bộ phận, hoạt động sö dông Chi phÝ sö dông KÕt qu¶ sö dông HiÖu qu¶ sö dông §×nh chØ sö dông TSC§ ngµy th¸ng n¨m Lý đình chỉ: Ghi gi¶m TSC§ chøng tõ sè: ngµy th¸ng n¨m Lý gi¶m TSC§: Ngµy th¸ng n¨m Ng−êi lËp thÎ KÕ to¸n tr−ëng Giám đốc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, họ tên, đóng dấu) * X©y dùng m« h×nh kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ c¸c DNXD: Vai trß cña kế toán quản trị quá trình định là cung cấp thông tin thích hợp đáp ứng nhu cầu định nhà quản lý Quản lý sản xuất liên quan đến các định lựa chọn ph−ơng án sản xuất, quản lý marketing chịu trách nhiệm các định định giá, các chuyên gia tài chính liên quan đến định mua sắm trang thiết bị phục vụ hoạt động SXKD DN Kế toán quản trị cần cung cấp thông tin thích hợp cho việc định tất các cấp quản lý tổ 145 chøc [50, tr.602] Trong mét DN, kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ cÇn cung cÊp th«ng tin vÒ tình hình và hiệu sử dụng TSCĐ phục vụ việc các định liên quan đến mua s¾m, thuª, söa ch÷a, lý, nh−îng b¸n, cho thuª vµ ®iÒu chuyÓn TSC§ Vai trß cña kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ DN nãi chung, DNXD nãi riªng ®−îc thÓ hiÖn qua Sơ đồ 3.3: KÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ ThiÕt kÕ vµ vËn hµnh hÖ thèng th«ng tin kÕ to¸n TSC§ Nhµ qu¶n trÞ định sản xuÊt, marketing vµ tµi chÝnh C¸c quyÕt định kinh tÕ träng yÕu Sơ đồ 3.3: Vai trò kế toán quản trị TSCĐ quá trình định Để thực chức cung cấp thông tin cho việc các định liên quan đến TSCĐ, kế toán quản trị TSCĐ cần nắm các b−ớc quá trình định quản lý và nhiệm vụ kế toán quản trị b−ớc Các b−ớc công việc quá trình định đ−ợc thể qua Sơ đồ 3.4 [50, tr.605]: X¸c định vÊn đề ThiÕt lËp tiªu chuÈn NhËn d¹ng c¸c ph−¬ng ¸n ThiÕt lËp m« h×nh quyÕt định Thu thËp d÷ liÖu Ra quyÕt định Sơ đồ 3.4: Các b−ớc công việc quá trình định TSCĐ Trong việc xác định vấn đề cần định liên quan đến TSCĐ, yêu cầu đặt là vấn đề phải đ−ợc sàng lọc và định nghĩa cách cụ thể, rõ ràng Đối với TSCĐ, vấn đề cần định có thể bao gồm: Mua hay thuê TSCĐ; Mua hay söa ch÷a TSC§ ®ang cã; Mua tr¶ tiÒn mét lÇn hay mua tr¶ gãp TSC§; Tù lµm hay thuª ngoµi söa ch÷a TSC§; TiÕp tôc sö dông hay nh−îng b¸n, lý TSC§; Bé phận nào sử dụng TSCĐ Trong các vấn đề cần định liên quan đến TSCĐ, định đầu t− TSCĐ là nội dung quan trọng kế toán quản trị TSCĐ Các 146 khía cạnh kế toán quản trị cần quan tâm định đầu t− TSCĐ là thời gian; h×nh thøc; chñng lo¹i TSC§ vµ sè l−îng TSC§ ®Çu t− Trên sở đ' xác định đ−ợc vấn đề cần định, quản lý cần định rõ tiêu chuẩn để định Mục tiêu quản lý sử dụng TSCĐ có thể là: Tối thiểu hóa chi phí hoạt động cho TSCĐ; Tăng công suất sử dụng TSCĐ; Hiện đại hóa tÝnh n¨ng, t¸c dông cña TSC§; N©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§; C¶i thiÖn chÊt l−îng s¶n phÈm, dÞch vô; Thu håi vèn ®Çu t− nhanh Trong tr−êng hîp c¸c môc tiªu mâu thuẫn thì mục tiêu đ−ợc xác định là tiêu chuẩn định, mục tiêu còn lại là yếu tố ràng buộc định Trong quá trình định, định liên quan đến từ hai ph−¬ng ¸n lùa chän trë lªn th× nhËn diÖn c¸c ph−¬ng ¸n kh¸c lµ mét kh©u c«ng việc then chốt Đối với TSCĐ, chẳng hạn định mua TSCĐ có thể có các ph−ơng án nh− mua n−ớc, nhập khẩu, mua theo hình thức trao đổi, mua trả góp; định ph−ơng thức sửa chữa TSCĐ có thể bao gồm các ph−ơng án tự sửa ch÷a hay thuª ngoµi Mô hình định là trình bày đơn giản hóa vấn đề định Mô hình định xem xét kết hợp các yếu tố tiêu chuẩn, ràng buộc và các ph−ơng án Trong việc lựa chọn định đầu t− TSCĐ, mô hình định áp dụng có thÓ gåm: Ph−¬ng ph¸p gi¸ trÞ hiÖn t¹i thuÇn (NPV), Ph−¬ng ph¸p tû suÊt sinh lêi néi bé (IRR), Ph−¬ng ph¸p kú hoµn vèn (PB) vµ Ph−¬ng ph¸p tû suÊt sinh lêi kÕ to¸n (ARR) Trong việc lựa chọn định phận, hoạt động, lĩnh vực sử dụng TSCĐ thì kế toán cần tính và so sánh tỷ trọng TSCĐ theo phận, lĩnh vực, hoạt động sö dông víi søc s¶n xuÊt cña TSC§, søc sinh lêi cña TSC§, suÊt hao phÝ cña TSC§ theo doanh thu vµ suÊt hao phÝ cña TSC§ theo lîi nhuËn cña bé phËn, lÜnh vùc, ho¹t động t−ơng ứng Thu thập liệu phục vụ cho việc định là chức n¨ng quan träng nhÊt cña kÕ to¸n qu¶n trÞ DN D÷ liÖu cÇn thu thËp tïy thuéc vào loại định Yêu cầu liệu là phải đảm bảo tính thích hợp, chÝnh x¸c vµ kÞp thêi KÕ to¸n qu¶n trÞ sö dông hÖ thèng ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n gồm ph−ơng pháp chứng từ, ph−ơng pháp tính giá, ph−ơng pháp đối ứng tài khoản 147 và ph−ơng pháp tổng hợp - cân đối để thu thập và xử lý liệu có thể sử dụng thông tin hệ thống kế toán tài chính Nếu lựa chọn định phận, hoạt động, lĩnh vực sử dụng TSCĐ thì liệu cần thu thập bao gồm nguyên giá GTCL TSCĐ theo phận, hoạt động, lĩnh vực; nguyên giá GTCL cña TSC§ cña toµn DN; doanh thu theo bé phËn, tæng doanh thu cña DN; lîi nhuËn theo phận; tổng lợi nhuận DN Nếu lựa chọn định đầu t− TSCĐ thì liÖu cÇn thu thËp lµ chi phÝ cña tõng ph−¬ng ¸n ®Çu t− Trªn c¬ së d÷ liÖu ®' thu thËp, kÕt hîp víi kÕt qu¶ cña c¸c b−íc c«ng viÖc quá trình định, quản lý lựa chọn ph−ơng án Nếu các b−ớc công việc đ' đ−ợc thực là phân tích định l−ợng thì lựa chọn ph−ơng án cuối cùng là việc xem xét định tính Coi trọng phân tích định l−ợng và xem xét định tính việc định là vấn đề cốt yếu quản lý Kỹ năng, kinh nghiệm, đánh giá và các tiêu chuẩn đạo lý cần đ−ợc kết hợp quá trình định * Hoµn thiÖn ph©n lo¹i chi phÝ khÊu hao TSC§ DNXD: Chi phÝ khÊu hao TSC§ c¸c DN s¶n xuÊt nãi chung, DNXD nãi riªng lµ mét bé phËn chi phí chiếm tỷ trọng t−ơng đối lớn tổng chi phí SXKD Việc phân loại chi phí khÊu hao TSC§ hîp lý sÏ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc tr×nh bµy th«ng tin trªn hÖ thống báo cáo tài chính, đồng thời là sở các định liên quan đến việc quản lý vµ sö dông TSC§ Ph©n lo¹i chi phÝ khÊu hao TSC§ DNXD phôc vô h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ nªn theo c¸c tiªu thøc sau: - Theo chức hoạt động, chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm: Chi phí khấu hao máy thi công xây dựng; Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý tổ, đội, xí nghiÖp vµ Chi phÝ khÊu hao TSC§ phôc vô qu¶n lý toµn DNXD Tiªu thøc ph©n lo¹i này giúp kế toán ghi nhận chính xác chi phí khấu hao gắn với hoạt động mà TSCĐ phục vụ, tính toán và xác định đ−ợc giá thành công trình, hiệu kinh doanh nh− lập Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh và Thuyết minh b¸o c¸o tµi chÝnh - Theo lÜnh vùc sö dông TSC§, chi phÝ khÊu hao TSC§ bao gåm chi phÝ khÊu hao TSCĐ lĩnh vực xây dựng và khấu hao TSCĐ các lĩnh vực hoạt động kh¸c ngoµi x©y dùng (s¶n xuÊt xi m¨ng, dÖt may, tµi chÝnh, ng©n hµng ) Trong 148 tr−êng hîp TSC§ dïng chung cho qu¶n lý c¸c lÜnh vùc DNXD th× kÕ to¸n cÇn ph©n bæ chi phÝ khÊu hao TSC§ cho c¸c lÜnh vùc theo nh÷ng tiªu thøc ph©n bæ thÝch hợp (chẳng hạn doanh thu giá vốn các lĩnh vực hoạt động) Tiêu thức phân loại này giúp quản lý đánh giá chính xác đ−ợc hiệu kinh doanh, hiệu sử dụng TSCĐ các lĩnh vực, từ đó định đầu t−, điều chuyển TSCĐ cho đạt đ−ợc hiệu sử dụng tài sản cao - Theo mục đích tính thuế và mục đích tài chính DN, chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế và chi phí khấu hao TSCĐ cho mục đích tài chính DN Chi phí khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế là chi phí khấu hao trên sở quy định chế độ tài chính phục vụ cho việc xác định nghÜa vô thuÕ thu nhËp cña DN, lµ c¨n cø quyÕt to¸n gi÷a DN víi c¬ quan chøc n¨ng Nhà n−ớc Chi phí khấu hao TSCĐ cho mục đích tài chính DN là chi phí khấu hao trªn c¬ së n¨ng lùc tµi chÝnh, chiÕn l−îc ph¸t triÓn cña DN ë nh÷ng thêi kú nhÊt định và khả khai thác, sử dụng TSCĐ việc mang lại lợi ích kinh tế cho DN Chi phí khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế gắn với kế toán thuế, kế toán tài chính Chi phí khấu hao TSCĐ cho mục đích tài chính DN gắn với kế toán quản trị DN - Trong quan hệ với mức độ hoạt động (phân loại chi phí khấu hao theo cách ứng xử chi phí), chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm chi phí khấu hao biến đổi và chi phí khấu hao cố định Chi phí khấu hao biến đổi là chi phí khấu hao thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động DNXD Chi phí khấu hao cố định (định phí bắt buộc) là chi phí khấu hao không thay đổi theo mức độ hoạt động DNXD Chi phí khấu hao DNXD tÝnh khÊu hao TSC§ theo ph−¬ng ph¸p s¶n l−îng lµ chi phÝ khÊu hao biến đổi Khi DNXD tính khấu hao TSCĐ theo ph−ơng pháp đ−ờng thẳng ph−ơng pháp số d− giảm dần có điều chỉnh thì chi phí khấu hao là định phí bắt buộc Việc phân loại chi phí khấu hao theo mức độ hoạt động giúp nhà quản lý lựa chọn mức độ hoạt động phù hợp, hiệu và xây dựng các biện pháp nhằm quản lý và kiÓm so¸t tèt chi phÝ Ngoµi c¸c c¸ch ph©n lo¹i trªn, chi phÝ khÊu hao TSC§ cßn cã thÓ ®−îc chia thµnh chi phÝ khÊu hao kiÓm so¸t ®−îc vµ chi phÝ khÊu hao kh«ng kiÓm so¸t ®−îc 149 (ph©n lo¹i theo kh¶ n¨ng kiÓm so¸t chi phÝ), chi phÝ khÊu hao s¶n phÈm vµ chi phÝ khÊu hao thêi kú (ph©n lo¹i theo c¸ch thøc kÕt chuyÓn chi phÝ) 3.4.2 Gi¶i ph¸p hoµn thiÖn qu¶n lý vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông tµi s¶n cè định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 3.4.2.1 Hoàn thiện quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng * §¸nh gi¸ l¹i TSC§ ® khÊu hao hÕt gi¸ trÞ nh−ng vÉn sö dông ®−îc: TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ lµ nh÷ng TSC§ mµ gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ b»ng víi nguyên giá nó, GTCL trên sổ sách không Theo quy định hành qu¶n lý TSC§, nh÷ng TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ mµ vÉn sö dông ®−îc th× kh«ng thực tính khấu hao Chế độ tài chính hành quy định TSCĐ đ' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ mµ vÉn sö dông th× ®−îc qu¶n lý nh− TSC§ ®ang sö dông b×nh th−ờng và không tiến hành đánh giá lại giá trị Thực tế cho thấy, các DN nãi chung, DNXD nãi riªng ®ang sö dông kh¸ nhiÒu TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ HiÖn t−îng nµy cã thÓ kh¶ n¨ng tµi chÝnh cña DN kh«ng cho phÐp ®Çu t− TSC§ thay nh−ng có thể lực TSCĐ này đảm bảo, đáp ứng đ−ợc yêu cầu hoạt động SXKD DN Đánh giá lại TSCĐ đ' khấu hao hết giá trÞ nh−ng vÉn sö dông ®−îc xuÊt ph¸t tõ nh÷ng lý sau: Thø nhÊt, ¶nh h−ëng cña nhiÒu yÕu tè nh− chÝnh s¸ch khÊu hao TSC§ cña DN, sức mua đồng tiền và tiến khoa học kỹ thuật, số TSCĐ đ' khấu hao hÕt gi¸ trÞ nh−ng vÉn cã thÓ b¸n vµ thu ®−îc sè tiÒn nhiÒu h¬n sè tiÒn ®' ®Çu t− ban ®Çu cho TSC§ tr−íc ®©y Thứ hai, việc đánh giá lại TSCĐ đ' khấu hao hết giá trị sử dụng đ−ợc mặt kinh tế và kỹ thuật giúp cho việc phản ánh và đánh giá tình hình tài chính nh− lực sản xuất DN đ−ợc đầy đủ và chính xác Thứ ba, việc đánh giá lại TSCĐ đ' khấu hao hết giá trị sử dụng ®−îc gióp cho DN cã c¬ së ph¸p lý cho viÖc qu¶n lý, sö dông nh÷ng lo¹i TSC§ nµy, đặc biệt các tr−ờng hợp xử lý trách nhiệm vật chất TSCĐ bị thiếu, vµ h− háng 150 Từ cần thiết việc đánh giá lại TSCĐ đ' khấu hao hết giá trị nh−ng sử dụng đ−ợc, Luận án đề xuất việc đánh giá lại đ−ợc thực nh− sau: - Ph−ơng pháp đánh giá lại: DN thành lập hội đồng đánh giá lại với thành phần bao gồm: Đại diện ban giám đốc; Kế toán tr−ởng; Đại diện phòng kỹ thuật hoÆc phßng xe, m¸y, thiÕt bÞ; §¹i diÖn bé phËn sö dông TSC§ vµ c¸c chuyªn gia cã uy tÝn, am hiÓu vÒ TSC§ bªn hoÆc bªn ngoµi DN Gi¸ trÞ TSC§ cßn sö dông đ−ợc nh−ng đ' khấu hao hết đ−ợc xác định trên sở hai yếu tố, đó là: Giá trị TSCĐ trên thị tr−ờng và tỷ lệ chất l−ợng còn lại TSCĐ thời điểm đánh gi¸ l¹i Gi¸ trÞ cña TSC§ míi lµ gi¸ thÞ tr−êng cña TSC§ cïng lo¹i, cïng tÝnh n¨ng, c«ng suÊt, n−íc s¶n xuÊt vµ c¸c chi phÝ ph¸t sinh tr−íc ®−a TSC§ vµo sö dông theo −íc tÝnh Tû lÖ chÊt l−îng cßn l¹i cña TSC§ lµ tû lÖ phÇn tr¨m so víi chÊt l−îng cña TSC§ cïng lo¹i, cïng tÝnh n¨ng, c«ng suÊt, n−íc s¶n xuÊt mua s¾m míi hoÆc ®Çu t− x©y dùng míi - Ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n: §¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®' khÊu hao hÕt gi¸ trÞ nh÷ng vÉn sö dông ®−îc, kÕ to¸n ph¶n ¸nh bót to¸n + Bót to¸n 1: Xãa sæ gi¸ trÞ hao mßn vµ nguyªn gi¸ cña TSC§ ®' khÊu hao hết đ−ợc đánh giá lại giá trị Nî TK 214: Gi¸ trÞ hao mßn Cã TK 211: TSC§HH + Bút toán 2: Ghi tăng TSCĐ theo giá trị đánh giá lại trên Biên đánh giá l¹i TSC§ Nî TK 211: TSC§HH Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Khấu hao TSCĐ đ' đánh giá lại: TSCĐ khấu hao hết giá trị đ−ợc đánh giá l¹i cã thÓ ®−îc tÝnh khÊu hao theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng hoÆc ph−¬ng ph¸p s¶n l−îng, kh«ng ¸p dông ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d− gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh * Hoµn thiÖn qu¶n lý TSC§ thêi gian kh«ng sö dông, chê lý: Trong quá trình tiến hành hoạt động SXKD, có thể thay đổi hoạt động sản xuất TSCĐ không đáp ứng đ−ợc yêu cầu DNXD dẫn đến số TSCĐ không sử dụng đ−ợc chờ lý Hiện nay, theo Quyết định số 206/2003/QĐ- 151 BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài chính thì TSCĐ ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh ngµy nµo th× ®−îc th«i tÝnh khÊu hao kÓ tõ ngµy Êy Tuy nhiªn, nÕu TSC§ thêi gian kh«ng sö dông hoÆc chê lý nh−ng ch−a khÊu hao hÕt th× việc thôi tính khấu hao là không hợp lý Vấn đề đặt là quản lý TSCĐ này nh− thÕ nµo, cã tÝnh khÊu hao kh«ng vµ nÕu tÝnh th× tÝnh theo ph−¬ng ph¸p g×, ghi nhËn chi phÝ khÊu hao vµo chi phÝ ë bé phËn nµo? §èi víi TSC§ thêi gian không sử dụng, chờ lý, Luận án đề xuất h−ớng xử lý nh− sau: - Trong thêi gian kh«ng sö dông hoÆc chê lý vÉn thùc hiÖn viÖc qu¶n lý vật và thực trách nhiệm vật chất nh− TSCĐ sử dụng bình th−ờng cho hoạt động SXKD - TSC§ thêi gian kh«ng sö dông hoÆc chê lý nh−ng ch−a khÊu hao hết giá trị nên tính khấu hao để thu hồi vốn tái đầu t− TSCĐ Tuy nhiên, thời gian này TSCĐ không tham gia vào hoạt động SXKD nên việc tính khấu hao theo ph−ơng pháp áp dụng quá trình sử dụng tr−ớc đây, đặc biệt là ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n l−îng vµ ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d− gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh lµ kh«ng thÝch hîp vµ kh«ng kh¶ thi ChÝnh v× vËy, TSC§ thêi gian kh«ng sö dông hoÆc chê lý nªn tÝnh khÊu hao vµ tÝnh khÊu hao theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng trªn c¬ së GTCL cña TSC§ vµ thêi gian sö dông cßn l¹i cña TSC§ Trong tr−êng hîp tr−íc ®©y TSC§ ®ang ®−îc tÝnh khÊu hao theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng th× thêi gian kh«ng sö dông TSC§ ®−îc tÝnh khÊu hao nhÊt qu¸n víi c¸ch tÝnh tr−íc ®©y - KhÊu hao cña TSC§ thêi gian kh«ng sö dông, chê lý nªn tÝnh vào chi phí quản lý DN thay vì tính vào chi phí khác nh− theo quy định Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 Chính phủ Việc không sử dụng TSC§ hoÆc TSC§ cÇn lý nh−ng ch−a tiÕn hµnh lý thuéc vÒ thÈm quyÒn và trách nhiệm quản lý, đó khấu hao TSCĐ không sử dụng chờ lý ghi nhËn vµo chi phÝ qu¶n lý DN lµ tu©n thñ nguyªn t¾c phï hîp kÕ to¸n KhÊu hao TSC§ tÝnh thêi gian kh«ng sö dông, chê lý ®−îc céng dån vµo gi¸ trị hao mòn lũy kế TSCĐ để xác định l'i, lỗ nh−ợng bán, lý TSC§ nµy 152 * Hoµn thiÖn ph©n cÊp thÈm quyÒn phª duyÖt t¨ng, gi¶m TSC§: Trong qu¸ trình hoạt động các DN, DNXD, các giao dịch tăng, giảm tài sản nói chung, TSCĐ nói riêng th−ờng xuyên phát sinh Vấn đề là thẩm quyền định quy mô và ph−ơng thức tăng, giảm TSCĐ DN, đặc biệt là DN đa sở hữu vốn đ−ợc thực hiÖn nh− thÕ nµo? HiÖn nay, LuËt DN (LuËt sè 60/2005/QH11 ngµy 29/11/2005) quy định Hội đồng thành viên (Đối với công ty TNHH có từ thành viên trở lên), chủ sở hữu công ty (Đối với công ty TNHH thành viên), Đại hội đồng cổ đông (Đối với công ty cổ phần) định việc đầu t− bán số tài sản có giá trị hoÆc lín h¬n 50% tæng gi¸ trÞ tµi s¶n ®−îc ghi b¸o c¸o tµi chÝnh gÇn nhÊt cña công ty Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 Chính phủ quy định công ty nhà n−ớc có hội đồng quản trị thì hội đồng quản trị định các dự án ®Çu t− cã gi¸ trÞ nhá h¬n hoÆc b»ng 50% tæng gi¸ trÞ tµi s¶n ghi trªn b¸o c¸o tµi chính công ty quý gần nhất, công ty không có hội đồng quản trị thì giám đốc công ty định các dự án đầu t− có giá trị nhỏ 50% tæng gi¸ trÞ tµi s¶n ghi trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty ë quý gÇn nhÊt, c¸c dù ¸n đầu t− lớn mức phân cấp cho hội đồng quản trị và giám đốc công ty đại diện chủ sở hữu công ty định Quy định trên là khá rõ ràng việc xác định thÈm quyÒn phª duyÖt ®Çu t− hoÆc b¸n tµi s¶n Tuy nhiªn, tæng gi¸ tµi s¶n cña DN th−ờng xuyên biến động và không phản ánh chính xác quy mô tài sản thuộc vốn CSH DN, đồng thời tăng, giảm tài sản DN lại phải xác định tỷ lệ giá trÞ tµi s¶n ®Çu t− hoÆc b¸n so víi tæng gi¸ trÞ tµi s¶n trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cña DN ë kỳ gần Chính vì vậy, không nên quy định thẩm quyền phê duyệt tăng, giảm tài s¶n theo tû lÖ cña gi¸ trÞ tµi s¶n t¨ng, gi¶m so víi tæng gi¸ trÞ tµi s¶n cña DN mµ nªn quy định thẩm quyền phê duyệt tăng, giảm tài sản theo mức độ ảnh h−ởng tài sản đến hoạt động SXKD DN Theo đó tài sản là sở vật chất chính DN, ảnh h−ởng trực tiếp và định đến chất l−ợng và hiệu hoạt động DN thì thẩm quyền phê duyệt tăng, giảm thuộc hội đồng quản trị, đại hội đồng cổ đông hay hội đồng thành viên, thẩm quyền phê duyệt tăng, giảm tài sản còn lại thuộc giám đốc công ty Thẩm quyền phê duyệt tăng, giảm tài sản 153 cấp quản lý và danh mục tài sản t−ơng ứng phải đ−ợc quy định cụ thể Quy chế qu¶n lý, sö dông TSC§ vµ Quy chÕ tµi chÝnh néi bé cña DN 3.4.2.2 Các biện pháp nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định các doanh nghiÖp x©y dùng * Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ DNXD: Việc đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSC§ DNXD gióp nhµ qu¶n lý n¾m b¾t ®−îc t×nh h×nh sö dông TSC§ hiÖn t¹i DN, đánh giá tính hợp lý hay bất hợp lý viẹc đầu t− và sử dụng TSCĐ, từ đó có biện pháp cải tiến để trì cấu TSCĐ phù hợp số l−ợng, chất l−ợng và lực hoạt động, đáp ứng đ−ợc yêu cầu hoạt động SXKD DN Thực tế cho thấy, các DNXD ch−a đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ, đó việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ các DNXD đóng vai trò quan trọng việc n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý vµ sö dông TSC§ còng nh− hiÖu qu¶ kinh doanh cña DNXD Các tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ các DNXD ®−îc tr×nh bµy B¶ng 3.3: Bảng 3.3: Hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sö dông TSC§ c¸c DNXD ChØ tiªu Tû träng TSC§ tæng tµi s¶n Tö sè GTCL cña TSC§ Tæng gi¸ trÞ tµi s¶n cña DN T×nh Tû träng h×nh tõng lo¹i trang TSC§ bÞ tæng TSC§ TSC§ HÖ sè hao Gi¸ trÞ Tæng nguyªn mßn TSC§ hao mßn gi¸ TSC§ GTCL cña tõng lo¹i TSC§ ý nghÜa MÉu sè Tæng GTCL cña TSC§ Phản ánh mức độ đầu t− vèn cña DN vµo TSC§ Phản ánh mức độ đầu t− vèn cña DN vµo tõng lo¹i TSC§ Ph¶n ¸nh t×nh tr¹ng kü thuËt cña TSC§ 154 Hệ số đổi Gi¸ trÞ TSC§ míi TSC§ tăng kỳ TSCĐ cuối kỳ thuật và đổi TSCĐ Tû suÊt tù tµi Vèn chñ së GTCL cña trî TSC§ h÷u TSC§ Tû träng GTCL cña TSC§ theo TSC§ theo bé phËn, ho¹t bé phËn, ho¹t động sử dụng động sử dụng HiÖu qu¶ sö dông TSC§ GTCL cña Søc s¶n xuÊt Doanh thu cña TSC§ kú GTCL cña TSC§ cña DNXD GTCL b×nh qu©n cña TSC§ Đánh giá trình độ tiến kỹ Ph¶n ¸nh sè vèn chñ së h÷u dùng để đầu t− TSCĐ Ph¶n ¸nh møc ®Çu t− cho phận, hoạt động tæng ®Çu t− cña DNXD vµo TSC§ đồng GTCL bình quân cña TSC§ sö dông kú tạo bao nhiêu đồng doanh thu đồng GTCL bình quân Søc sinh lêi Lîi nhuËn GTCL b×nh cña TSC§ sö dông kú cña TSC§ kú qu©n TSC§ tạo bao nhiêu đồng lợi nhuËn SuÊt hao phÝ GTCL b×nh TSC§ theo qu©n cña doanh thu TSC§ SuÊt hao phÝ GTCL b×nh TSC§ theo qu©n cña lîi nhuËn TSC§ Doanh thu kú Lîi nhuËn kú Để tạo đồng doanh thu, DN ph¶i ®Çu t− bao nhiêu đồng TSCĐ Để tạo đồng lợi nhuËn, DN ph¶i ®Çu t− bao nhiêu đồng TSCĐ * X©y dùng vµ thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ DNXD: Bên cạnh việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSCĐ, các DNXD còn phải thực đồng các biện pháp nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ C¸c biÖn ph¸p n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ DNXD bao gåm: - Lựa chọn các ph−ơng thức đầu t− TSCĐ phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD vµ kh¶ n¨ng tµi chÝnh cña DNXD 155 - Lập kế hoạch SXKD cho sát hợp với tình hình thực tế hoạt động DNXD, từ đó tính toán nhu cầu sử dụng các yếu tố đầu vào nói chung, TSCĐ nói riêng để có biện pháp huy động đảm bảo số l−ợng, chất l−ợng, giá và tiến độ - C©n nh¾c n¨ng lùc s¶n xuÊt vµ tÝnh hiÖu qu¶ kinh tÕ cña nh÷ng TSC§ ®' khấu hao hết giá trị nh−ng đ−ợc sử dụng Chủ động lý, nh−ợng bán TSCĐ sử dụng không có lợi mặt kinh tế, kỹ thuật không đáp ứng đ−ợc yêu cầu hoạt động SXKD DNXD - Xây dựng và ban hành quy định h−ớng dẫn vận hành, bảo quản và sử dụng TSCĐ, đặc biệt TSCĐ có công nghệ phức tạp và đại Quy định rõ trách nhiệm và mối quan hệ các đơn vị, phận, cá nhân viÖc qu¶n lý vµ sö dông TSC§ - Lùa chän ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao phï hîp víi tõng lo¹i hoÆc tõng nhãm TSC§ TÝnh phï hîp cña ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao ®−îc xem xÐt trªn c¸c khÝa cạnh: đặc điểm hao mòn TSCĐ, khả tài chính, lực cạnh tranh và chiến l−ợc phát triển DNXD thời kỳ định - Chủ động cho thuê TSCĐ thời gian khối l−ợng công việc giảm sút nh»m khai th¸c tèi ®a n¨ng lùc cña TSC§, thu håi mét phÇn vèn ®Çu t− vµ trang tr¶i c¸c chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh kinh doanh - Th−ờng xuyên kiểm tra tình hình sử dụng TSCĐ và kiểm kê định kỳ TSCĐ Đối với các tr−ờng hợp h− hỏng, thiếu TSCĐ phải có biên xác định nguyên nhân thiếu và mức độ h− hỏng để đề xuất biện pháp xử lý thiếu và kiến nghị ph−¬ng ¸n söa ch÷a TSC§ thÝch hîp - §Þnh kú thùc hiÖn ph©n tÝch t×nh h×nh trang bÞ vµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ nhằm đánh giá tính hợp lý biện pháp, kế hoạch đ' đ−ợc thực và đề xuÊt c¸c biÖn ph¸p c¶i tiÕn n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý vµ sö dông TSC§ cña DNXD t−¬ng lai 156 3.5 §iÒu kiÖn thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 2.5.1 VÒ phÝa Nhµ n−íc Thứ nhất, ban hành và h−ớng dẫn đầy đủ, đồng các chính sách, văn ph¸p luËt vÒ tµi chÝnh vµ kÕ to¸n TSC§ HiÖn nay, mét sè c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt liªn quan đến quản lý và hạch toán TSCĐ còn có điểm không thống gây khó kh¨n cho DN qu¸ tr×nh triÓn khai thùc hiÖn Ch¼ng h¹n, Th«ng t− sè 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài chính quy định sở kinh doanh áp dông ph−¬ng ph¸p khÊu hao ®−êng th¼ng ®−îc khÊu nhanh nh−ng tèi ®a kh«ng qu¸ hai lần mức khấu hao theo ph−ơng pháp đ−ờng thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ, thực khấu hao nhanh sở kinh doanh phải đảm bảo có l'i Thực khấu hao nhanh theo Thông t− 128 có nghĩa là thời gian sử dụng để tính khấu hao đ−ợc xác định khác với khung thời gian sử dụng theo quy định Nhà n−ớc Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài chính quy định TSC§ ch−a qua sö dông, DN ph¶i c¨n cø vµo khung thêi gian sö dông ban hµnh theo Quyết định 206 để xác định thời gian khấu hao TSCĐ, DN muốn xác định thời gian sử dụng khác với khung thời gian sử dụng Quyết định 206 thì phải giải trình rõ các xác định thời gian sử dụng TSCĐ để Bộ Tài chính xem xét, định Tuy nhiên, theo Quyết định 206, thực khấu hao nhanh DN không phải xin ý kiến Bộ Tài chính Mặt khác, theo Quyết định 206 thì việc ®¨ng ký tÝnh khÊu hao TSC§ ®−îc thùc hiÖn vµo ®Çu n¨m, cßn nÕu theo Th«ng t− 128 thì thực khấu hao nhanh DN phải đảm bảo có l'i nh−ng hiệu kinh doanh DN xác định đ−ợc kết thúc năm, năm có thể là l'i lỗ Chuẩn mực kế toán TSCĐ VAS 03, 04 quy định TSCĐ đ−ợc tính khấu hao trên sở giá trị phải khấu hao TSCĐ Quyết định 206 lại quy định khấu hao TSCĐ đ−ợc tính trên nguyên giá TSCĐ Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 Chính phủ quy định TSCĐ có DN phải trích khấu hao, bao gồm TSCĐ không cần dùng, chờ lý Quyết định số 206 157 lại quy định TSCĐ giảm ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh thì thôi tÝnh khÊu hao kÓ tõ ngµy gi¶m hoÆc ngõng sö dông Nh÷ng ®iÓm kh«ng thèng nhÊt gi÷a c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt cña Nhµ n−íc vÒ qu¶n lý vµ h¹ch to¸n TSC§ ®' t¹o không ít khó khăn và lúng túng không DN quá trình thực mà còn việc kiểm tra, giám sát và toán các quan nhà n−ớc víi DN Thứ hai, thống Chế độ kế toán áp dụng tất các loại hình DN thuéc mäi lÜnh vùc, mäi thµnh phÇn kinh tÕ c¶ n−íc HiÖn nay, ViÖt Nam cã Chế độ kế toán DN, đó là Chế độ kế toán DN đ−ợc ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính và Chế độ kế toán DN nhỏ và vừa (Theo quy định Chính phủ, DN nhỏ và vừa là DN có quy mô vốn d−ới 10 tỷ đồng và lao động th−ờng xuyên d−ới 300 ng−ời) đ−ợc ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ tr−ởng Bộ Tài chính Theo quy định Quyết định số 15, Chế độ kế toán DN đ−ợc áp dụng cho tất các DN thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế n−ớc Theo quy định Quyết định số 48, Chế độ kế toán DN nhỏ và vừa áp dụng cho tất các DN thuộc mäi lÜnh vùc, mäi thµnh phÇn kinh tÕ c¶ n−íc lµ c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n, c«ng ty cæ phÇn, c«ng ty hîp danh, doanh nghiÖp t− nh©n vµ hîp t¸c x' §ång thêi, Quyết định số 48 quy định DN nhỏ và vừa có thể áp dụng Chế độ kế toán DN ban hành theo Quyết định 15 Trên thực tế, nhiều DN nhỏ và vừa, DN ngoài quốc doanh áp dụng Chế độ kế toán DN Mặt khác, Chế độ kế toán DN ban hành theo Quyết định 15 đ' bao quát toàn nội dung tổ chức công tác kế toán áp dụng cho tất các DN hoạt động các lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế quốc dân, đó có DNXD, nh−ng Quyết định 15 không phủ nhận tính hiệu lực pháp lý Chế độ kế toán DN xây lắp đ−ợc ban hành theo Quyết định số 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 Bộ Tài chính Chính vì vậy, để tránh tốn kÐm cho Nhµ n−íc viÖc nghiªn cøu x©y dùng, ban hµnh vµ triÓn khai ¸p dông Chế độ kế toán nh− tạo thống nhất, đơn giản và thuận lợi cho việc áp dông cña c¸c DN thuéc mäi lÜnh vùc, mäi thµnh phÇn kinh tÕ, mäi quy m« Nhµ n−íc nên ban hành và thực Chế độ kế toán DN thống 158 Thứ ba, quy định rõ ràng các loại chứng từ cần có tr−ờng hợp hình thành TSCĐ để tạo thống DN và các quan nhà n−ớc có thẩm quyền việc xác định giá trị tài sản và toán thuế thu nhập DN Các tr−ờng hîp h×nh thµnh TSC§ bao gåm: mua, XDCB, nhËn vèn gãp, ®−îc biÕu tÆng, tù s¶n xuất cần phải đ−ợc quy định cách đầy đủ và cụ thể các loại chứng từ hợp pháp, hợp lệ phục vụ cho việc xác định giá trị hợp lý TSCĐ Trên thực tế, các giao dịch TSCĐ DN với cá nhân, đặc biệt là giao dịch mua lại TSCĐ và nhận vèn gãp b»ng TSC§ lµm cho DN rÊt khã kh¨n viÖc chøng minh nguån gèc vµ giá trị hợp lý TSCĐ toán thuế thu nhập DN Nhà n−ớc nên quy định m' số thuế cho công dân có đủ lực pháp luật, lực hành vi và đủ tuổi vị thành niên, đồng thời quy định tất các cá nhân, tổ chức mua, bán phải thực việc giao, nhận hóa đơn, không phân biệt giá trị và mục đích giao dịch mua, b¸n §©y còng lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt cho viÖc c«ng khai, minh b¹ch vµ x¸c định thu nhập cá nhân, có nh− Luật Thuế thu nhập cá nhân có thể triển khai vào sống cách công bằng, thuận lợi và đạt đ−ợc kết quả, đóng góp định vào thu ngân sách nhà n−ớc Thứ t−, hoàn thiện hóa đơn sử dụng các giao dịch mua, bán Hóa đơn hiÖn ®ang ®−îc sö dông nÒn kinh tÕ kh«ng ph¶n ¸nh néi dung chiÕt khÊu th−ơng mại, điều này dẫn đến trên thực tế tồn nhiều cách thức ghi hóa đơn và tạo sù kh«ng thèng nhÊt gi÷a c¬ quan nhµ n−íc (c¬ quan thuÕ) víi DN quyÕt toán Chính vì vậy, nên thay đổi mẫu hóa đơn theo h−ớng nội dung giá trên hóa đơn ®−îc chia thµnh: gi¸ tr−íc chiÕt khÊu, chiÕt khÊu vµ gi¸ sau chiÕt khÊu ThuÕ gi¸ trÞ gi¸ t¨ng cña giao dÞch ®−îc tÝnh trªn gi¸ sau chiÕt khÊu, bªn b¸n ghi nhËn doanh thu, bªn mua ghi nhËn tµi s¶n hoÆc chi phÝ theo gi¸ sau chiÕt khÊu Thứ năm, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thành lập và hoạt động các DN thẩm định giá DN thẩm định giá hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ xác định giá trị tài sản cho các tổ chức, cá nhân có nhu cầu kinh tế Khi kinh tÕ ph¸t triÓn, c¸c giao dÞch mua b¸n, chuyÓn dÞch tµi s¶n nãi chung, TSC§ nãi riêng ngày càng gia tăng, đồng thời yêu cầu khách quan, chính xác và có thể tin cậy thông tin giá trị tài sản ngày cao Sự đời và hoạt động 159 DN thẩm định giá là đòi hỏi khách quan kinh tế Dịch vụ thẩm định giá cung cÊp th«ng tin kh¸ch quan víi t− c¸ch lµ “ng−êi thø ba” vÒ gi¸ trÞ tµi s¶n, gi¶i xung đột mặt lợi ích kinh tế liên quan đến xác định giá trị tài sản Nhà n−ớc, DN, nhà đầu t− và ng−ời lao động DN thẩm định giá hoạt động phải tuân thủ pháp luật Nhà n−ớc và đảm bảo tính độc lập mình việc xác định và c«ng bè th«ng tin vÒ gi¸ trÞ tµi s¶n Thứ sáu, xây dựng và hoàn thiện ch−ơng trình, nội dung đào tạo kế toán qu¶n trÞ nãi chung, kÕ to¸n qu¶n trÞ c¸c yÕu tè SXKD nãi riªng KÕ to¸n qu¶n trÞ lµ mét m«n häc kh¸ míi mÎ ë ViÖt Nam, ®−îc ®−a vµo gi¶ng d¹y, häc tËp c¸c tr−ờng đại học, cao đẳng khối kinh tế, quản lý kể từ Việt Nam thực công đổi mới, mở cửa kinh tế Cùng với các môn học khoa học quản lý khác, môn học kế toán quản trị đ' góp phần vào việc đào tạo, bồi d−ỡng đội ngũ cán quản lý kinh tế và kinh doanh cho đất n−ớc, đáp ứng nhu cầu cán hệ thống quan quản lý nhà n−ớc và cộng đồng DN, đồng thời góp phần vào việc đ−a kế toán quản trị trở thành công cụ quản lý hữu hiệu việc điều hành, quản lý hoạt động kinh doanh các DN Việt Nam Tuy nhiên, các giáo trình kế toán quản trị Việt Nam chủ yếu đề cập đến các nội dung: Xác định chi phí SXKD; Mèi quan hÖ chi phÝ - khèi l−îng - lîi nhuËn; Dù to¸n chi phÝ SXKD; Ph©n tÝch b¸o c¸o bé phËn; Ph©n tÝch b¸o c¸o tµi chÝnh mµ Ýt tr×nh bµy vÒ kÕ to¸n qu¶n trị các yếu tố SXKD, đó có kế toán quản trị TSCĐ Để góp phần đào tạo toàn diện kiến thức, kỹ quản lý cho đội ngũ cán t−ơng lai và tạo nguồn tài liệu cho việc học hỏi, áp dụng cộng đồng DN, giáo trình kế toán quản trị nên bổ sung néi dung kÕ to¸n qu¶n trÞ c¸c yÕu tè SXKD, bao gåm c¶ kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ 2.5.2 VÒ phÝa c¸c doanh nghiÖp x©y dùng §Ó gãp phÇn hoµn thiÖn h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§, n©ng cao hiÖu n¨ng qu¶n lý vµ hiÖu qu¶ kinh doanh, c¸c DNXD cÇn thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p sau: 160 * X©y dùng Quy chÕ qu¶n lý, sö dông TSC§ vµ Quy chÕ qu¶n lý tµi chÝnh néi bé DNXD: Kh¶o s¸t thùc tÕ cho thÊy rÊt Ýt c¸c DNXD x©y dùng Quy chÕ qu¶n lý, sö dông TSC§ vµ Quy chÕ tµi chÝnh néi bé, trõ mét sè tæng c«ng ty x©y dùng thuéc së h÷u Nhµ n−íc Quy chÕ qu¶n lý, sö dông TSC§ lµ mét v¨n b¶n néi bé quan trọng DNXD, đề cập đến các vấn đề kinh tế - kỹ thuật việc đầu t−, sö dông, b¶o qu¶n, söa ch÷a, ®iÒu chuyÓn, lý, nh−îng b¸n TSC§ Quy chÕ quản lý, sử dụng TSCĐ đ−ợc xây dựng với nội dung đầy đủ, rõ ràng và cụ thể có tác dông h−íng dÉn vµ t¹o sù thèng nhÊt cña c¸c c¸ nh©n, bé phËn liªn quan qu¸ trình quản lý và sử dụng TSCĐ nhằm đáp ứng yêu cầu ngày càng cao công nghệ thi c«ng x©y l¾p vµ yªu cÇu tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm bèi c¶nh c¹nh tranh ngµy cµng khèc liÖt Néi dung cña Quy chÕ qu¶n lý, sö dông TSC§ ph¶i bao gåm: Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¸c c¸ nh©n, bé phËn liªn quan quản lý, sử dụng TSCĐ; Quy định sử dụng, bảo d−ỡng, sửa chữa TSCĐ; Quy định điều động, giao nhận TSCĐ; Quy định bảo quản TSCĐ; Quy định đầu t−, lý, nh−ợng bán TSCĐ; Quy định báo cáo quản lý, sử dụng TSCĐ và Quy định khen th−ởng, kỷ luật quản lý, sử dụng TSCĐ Quy chÕ tµi chÝnh néi bé DNXD lµ mét v¨n b¶n quan träng ®iÒu chØnh c¸c mối quan hệ kinh tế - tài chính nội DNXD và DNXD với các đối t−ợng có lợi ích, nghĩa vụ liên quan quá trình hoạt động DNXD Nội dung cña Quy chÕ tµi chÝnh néi bé DNXD ph¶i bao gåm c¸c néi dung: Qu¶n lý, sö dông vốn và tài sản; Quản lý doanh thu, chi phí và kết hoạt động kinh doanh; Phân phối lợi nhuận; Mối quan hệ tài chính các đơn vị, phận DNXD và Chế độ kế toán, kiểm toán áp dụng DNXD * Chuyển các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc DNXD có đủ điều kiện sang hạch toán độc lập: Việc chuyển các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sang hạch toán độc lập góp phần tăng tính tự chủ và tự chịu trách nhiệm hoạt động SXKD các đơn vị trực thuộc DNXD DNXD cần chuẩn bị đầy đủ các điều kiện quá trình chuyển đổi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sang hạch toán độc lập, đó là: T− cách pháp nhân đầy đủ; Tổ chức máy quản lý nói chung, bé m¸y qu¶n lý tµi chÝnh, kÕ to¸n nãi riªng víi chøc n¨ng, nhiÖm vô ®−îc 161 quy định cụ thể, rõ ràng; Thực đầy đủ chứng từ, tài khoản, sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định Nhà n−ớc; Quyền sở hữu vốn Việc chuyển các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sang hạch toán độc lập là điều kiện để chuyển đổi các DNXD sang hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, chuyÓn tõ h×nh thøc giao vèn sang h×nh thøc ®Çu t− vèn, chuyÓn mèi quan hÖ gi÷a DN và các đơn vị trực thuộc từ quan hệ hành chính sang quan hệ kinh tế, chuyển hình thức điều chuyển TSCĐ các đơn vị trực thuộc sang hình thức vay vốn và chuyÓn tõ h×nh thøc thu håi vèn khÊu hao TSC§ sang h×nh thøc ph©n phèi hiÖu qu¶ kinh doanh * Mở đầy đủ hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết hạch toán TSCĐ: Để thực chức cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời đáp ứng yêu cầu định chủ thể quản lý, hạch toán kế toán nói chung, hạch toán TSCĐ nói riêng phải sử dụng hệ thống tài khoản định Đối với hạch toán TSCĐ, việc mở đầy đủ và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống tài khoản tổng hîp vµ chi tiÕt gióp cho kÕ to¸n xö lý vµ cung cÊp ®−îc th«ng tin hiÖn cã vµ t×nh hình biến động loại TSCĐ theo các tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn và GTCL Đồng thời, việc mở đầy đủ hệ thống tài khoản phản ánh TSCĐ giúp cho viÖc xö lý vµ cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý vÒ c¸c mèi quan hÖ kinh tÕ - ph¸p lý DNXD với các tổ chức, cá nhân khác quá trình hoạt động DNXD * ¸p dông ®a d¹ng c¸c ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§: KhÊu hao TSCĐ là biện pháp chủ quan quản lý và kế toán nhằm xác định cụ thể giá trị TSCĐ bị hao mòn quá trình sử dụng với mục đích thu hồi vốn tái đầu t− TSCĐ Ph−ơng pháp tính khấu hao đ−ợc lựa chọn ảnh h−ởng đến quy mô chi phí sản xuất; giá thành sản phẩm; khả đấu thầu và cạnh tranh nh− khả đại hóa lực; trình độ sản xuất, thi công DNXD Chính vì vậy, việc lựa chọn ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ phï hîp víi tõng lo¹i, tõng nhãm TSC§, víi n¨ng lực tài chính và chiến l−ợc phát triển DNXD là điều có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Thực tế cho thấy, các DNXD tính khấu hao TSCĐ theo ph−ơng pháp đ−ờng thẳng Ph−ơng pháp này đơn giản nh−ng không đánh giá sát mực độ hao mòn thực tế TSCĐ và đặc biệt không thích hợp với loại 162 TSCĐ bị hao mòn vô hình lớn Chính vì vậy, DNXD cần xác định ph−ơng pháp tính khÊu hao TSC§ phï hîp víi tõng nhãm, tõng lo¹i TSC§ nh− sau: - Ph−¬ng ph¸p khÊu hao ®−êng th¼ng ¸p dông víi nhãm TSC§ lµ nhµ cöa vµ vËt kiÕn tróc nh−: nhµ v¨n phßng, trô së DN, nhµ chi nh¸nh, hÖ thèng kho tµng, hµng rµo, s©n b'i - Ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d− gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh ¸p dông víi nhóm TSCĐ là thiết bị, dụng cụ quản lý nh−: máy tính để bàn, máy tính xách tay, máy photocopy, hệ thống camera, máy toàn đạc điện tử, máy định vị - Ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n l−îng ¸p dông víi nhãm TSC§ lµ ph−¬ng tiện vận tải, máy móc thiết bị công tác nh−: máy đào, máy xúc, xe lu, xe cẩu, xe ô tô * Phân biệt và áp dụng khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế và mục đích tài chính DN: Khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế là việc tính khấu hao trên sở quy định chế độ tài chính phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế thu nhập DN Khấu hao TSCĐ cho mục đích tài chính DN là việc tính khấu hao trên sở lực tài chính, chiến l−ợc DN thời kỳ định và khả khai th¸c TSC§ viÖc mang l¹i lîi Ých kinh tÕ cho DN KhÊu hao TSC§ cho mục đích tính thuế và mục đích tài chính DN có thể cho kết khấu hao khác nhau, nguyªn nh©n lµ kh¸c hoÆc vÒ ph−¬ng ph¸p khÊu hao hoÆc vÒ thêi gian sö dụng để tính khấu hao Sự khác này dẫn đến khái niệm chênh lệch tạm thời Chªnh lÖch t¹m thêi bao gåm chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ vµ chªnh lÖch t¹m thêi ®−îc khÊu trõ Chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ ph¸t sinh TSC§ ®−îc khÊu hao cho mục đích tính thuế nhanh khấu hao cho mục đích tài chính DN hay mục đích kế toán (thời gian khấu hao để tính thuế ngắn thời gian khấu hao theo kế to¸n) vµ kÕt qu¶ t¹o kho¶n thuÕ thu nhËp ho'n l¹i ph¶i tr¶ Khi khÊu hao cho môc đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế toán (thời gian khấu hao để tính thuế dài thời gian khấu hao theo kế toán) làm phát sinh chênh lệch t¹m thêi ®−îc khÊu trõ vµ kÕt qu¶ t¹o tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho'n l¹i ViÖc ph¸t sinh chªnh lÖch t¹m thêi ®−îc khÊu trõ hay chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ chØ cã ý nghĩa nội DN, không ảnh h−ởng đến quan thuế Tùy vào yêu cầu 163 qu¶n lý, n¨ng lùc tµi chÝnh vµ chiÕn l−îc ph¸t triÓn cña DNXD mµ kÕ to¸n lùa chän ph−ơng pháp và thời gian khấu hao TSCĐ cho thích hợp gắn với mục đích tính thuế thu nhập và mục đích kế toán * Hiện đại hóa phần mềm kế toán: Phần mềm kế toán là thành tựu khoa học công nghệ đại đ−ợc ứng dụng hạch toán kế toán Phần mềm kế toán góp phần giảm khối l−ợng công việc cho máy kế toán và tăng tốc độ và tính chÝnh x¸c xö lý d÷ liÖu vµ cung cÊp th«ng tin kinh tÕ tµi chÝnh cho qu¶n lý Tuy nhiªn, hiÖn phÇn mÒm kÕ to¸n c¸c DNXD ch−a kÕt nèi xö lý sè liÖu kÕ to¸n mét c¸ch toµn diÖn, c¸c phÇn hµnh cã khèi l−îng c«ng viÖc lín nh−: chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh, TSC§ ®−îc thùc hiÖn theo h×nh thøc thñ c«ng Chính vì vậy, các DNXD cần đại hóa phần mềm kế toán để trên sở chứng từ kÕ to¸n ®' ®−îc nhËp vµo m¸y, phÇn mÒm kÕ to¸n thùc hiÖn nhiÖm vô xö lý vµ kÕt xuất thông tin cách toàn diện, đầy đủ, chính xác và kịp thời * * * Tãm l¹i, Hoµn thiÖn h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ c¸c DNXD lµ mét công việc đóng vai trò quan trọng việc quản lý, sử dụng hợp lý, hiệu TSC§ cña DNXD Hoµn thiÖn h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ sÏ gãp phÇn vµo viÖc nâng cao lực sản xuất thi công, lực đấu thầu, cạnh tranh trên thị tr−ờng và hiÖu qu¶ kinh doanh cña DNXD Sau phân tích định h−ớng phát triển DNXD Việt Nam và ph−¬ng h−íng hoµn thiÖn h¹ch to¸n vµ TSC§ c¸c DNXD, Ch−¬ng cña LuËn án với tiêu đề: “Ph−ơng h−ớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam” đ' đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán TSCĐ các DNXD trên ph−ơng diện kế toán tài chính, kế toán quản trị; đề xuất các giải pháp hoàn thiện qu¶n lý vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ DNXD Trong tõng néi dung, kÕt hợp với thông lệ quốc tế, phân tích lí luận và thực tiễn chế, chế độ quản lý tài 164 chính và kế toán Việt Nam, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện Đồng thời, để đảm bảo cho giải pháp mang tính khả thi, tác giả đ' đề xuất các điều kiện thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ nh»m t¨ng c−êng qu¶n lý TSC§ trên góc độ Nhà n−ớc và các DNXD 165 KÕt luËn Thực chủ tr−ơng đổi kinh tế Đảng Cộng sản Việt Nam khởi x−ớng và l'nh đạo 20 năm qua, chúng ta đ' thu đ−ợc thành tựu phát triển kinh tế - x' hội định Những kết đ' đạt đ−ợc là đóng góp tổng lực nhiều yếu tố kinh tế, đó đóng góp các DN nói chung và DNXD nói riêng là quan trọng Tuy nhiên, hoạt động lĩnh vực sản xuất vật chất đặc biệt và có đặc tr−ng riêng hoạt động SXKD nên việc hạch toán và quản lý TSCĐ các DNXD đóng vai trò quan trọng Ngày nay, điều kiện công công nghiệp hoá - đại hoá đất n−ớc ngày cµng ®−îc ®Èy m¹nh, sù héi nhËp cña nÒn kinh tÕ ViÖt Nam víi khu vùc vµ quèc tÕ ngµy cµng trë nªn s©u s¾c, m«i tr−êng kinh doanh cña c¸c DN ngµy cµng cã sù c¹nh tranh khốc liệt đòi hỏi các DNXD phải đổi quản lý để nâng cao hiệu hoạt động và khả cạnh tranh trên thị tr−ờng Một biện pháp để nhằm đạt đ−ợc mục tiêu đó đ' đ−ợc đề cập Luận án là hoàn thiện hạch toán và n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ c¸c DNXD Nghiên cứu thực Luận án với đề tài: “Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng ViÖt Nam”, t¸c gi¶ LuËn ¸n ®': - Hệ thống hoá vấn đề lý luận TSCĐ DN trên các khía cạnh khái niệm, đặc điểm, vai trò, phân loại và đánh giá TSCĐ - Tr×nh bµy kh¸i qu¸t nh÷ng néi dung c¬ b¶n cña h¹ch to¸n vµ qu¶n lý TSC§ DN víi c¸c néi dung h¹ch to¸n TSC§ trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh, kÕ toán quản trị, hệ thống tiêu đánh giá tình hình trang bị và hiệu sử dụng TSC§ §ång thêi, LuËn ¸n còng xem xÐt ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ; kinh nghiÖm Mỹ, Pháp hạch toán TSCĐ và rút số bài học Việt Nam - Phân tích vai trò các DNXD kinh tế quốc dân nh− đặc điểm hoạt động SXKD các DNXD 166 - Khái quát lịch sử phát triển kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán, tài chính TSCĐ DNXD Trên sở đó, Luận án đ' tập trung trình bày, phân tÝch thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ DNXD trªn c¶ ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ, thùc tr¹ng qu¶n lý TSC§ còng nh− ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§ c¸c DNXD - Trình bày quan điểm và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán và n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§ c¸c DNXD ViÖt Nam còng nh− nh÷ng ®iÒu kiện thực các giải pháp đó C¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ trªn ph−¬ng diÖn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ sÏ gãp phÇn lµm cho viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung, h¹ch to¸n TSCĐ nói riêng DNXD đ−ợc thuận lợi, khoa học và hợp lý, đáp ứng nhu cầu xử lí và cung cấp thông tin kế toán, tài chính cho quản trị DNXD và các đối t−ợng cã lîi Ých liªn quan §ång thêi, c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn h¹ch to¸n vµ n©ng cao hiÖu sử dụng TSCĐ DNXD có sở khoa học mặt lí luận và thực tiễn nên có thể vận dụng không cho DNXD mà còn các DN hoạt động SXKD c¸c lÜnh vùc kh¸c cña nÒn kinh tÕ quèc d©n vµ gãp phÇn hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n DN cña ViÖt Nam 167 Nh÷ng c«ng tr×nh ®a c«ng bè cña t¸c gi¶ luËn ¸n Trần Văn Thuận (2003), “Bàn hạch toán tài sản cố định theo Chuẩn mực kế to¸n ViÖt Nam”, T¹p chÝ KÕ to¸n, (45), tr 30-31,19 Trần Văn Thuận (2004), “Ph−ơng pháp xác định Chu kỳ kinh doanh và vận động cña tiÒn”, T¹p chÝ KÕ to¸n, (47), tr 23-24,39 TrÇn V¨n ThuËn, TrÇn Quý Liªn (2005), “Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ë doanh nghiÖp míi thµnh lËp”, T¹p chÝ KÕ to¸n, (56), tr 48-49 Trần Văn Thuận (2005), “Tính khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp”, Tạp chÝ KÕ to¸n, (57), tr 41-42 Trần Văn Thuận (2006), “Đào tạo kế toán Việt Nam - Những vấn đề đặt ra”, T¹p chÝ Kinh tÕ vµ Ph¸t triÓn, (§Æc san), tr 29-31 Trần Văn Thuận (2007), “Quản lý, sử dụng và hạch toán tài sản cố định doanh nghiÖp x©y dùng”, T¹p chÝ KÕ to¸n, (68), tr 27-29 168 Danh môc tµi liÖu tham kh¶o TiÕng ViÖt Ban Tuyªn gi¸o TW - Phßng Th−¬ng m¹i vµ C«ng nghiÖp ViÖt Nam (2007), N©ng cao n¨ng lùc c¹nh tranh cña doanh nghiÖp ViÖt Nam thêi kú héi nhËp WTO, Hµ Néi Nguyễn Tấn Bình (2004), Phân tích hoạt động doanh nghiệp, Nhà xuất Thèng kª, Hµ Néi Bé KÕ ho¹ch vµ §Çu t− (2006), KÕ ho¹ch ph¸t triÓn kinh tÕ - x[ héi n¨m 2006 2010, Hµ Néi Bộ Tài chính (2002), Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 ban hµnh vµ c«ng bè ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (§ît 1), Hµ Néi Bộ Tài chính (2003), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 ban hµnh vµ c«ng bè ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (§ît 2), Hµ Néi Bộ Tài chính (2004), Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, Hà Nội Bộ Tài chính (1996), Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài chính (2006), Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài chính (2000), Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSC§, Hµ Néi 10 Bộ Tài chính (1999), Quyết định số 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán DN xây lắp, Hà Nội 169 11 Bộ Tài chính (1996), Quyết định số 1062-TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, Hà Néi 12 Bộ Tài chính (1980), Quyết định số 222/TC-CĐKT ngày 11/10/1980 Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán TSCĐ các xí nghiệp quốc doanh, Hà Néi 13 Bộ Tài chính (1986), Quyết định số 507-TC/ĐTXD ngày 22/7/1986 Bộ Tài chính ban hành Chế độ quản lý, khấu hao TSCĐ và định mức khấu hao TSC§, Hµ Néi 14 Bé Tµi chÝnh (1990), Th«ng t− sè 33-TC/CN ngµy 31/7/1990 cña Bé Tµi chÝnh ban hành Quy định chế độ khấu hao TSCĐ, Hà Nội 15 Bé Tµi chÝnh (2005), Th«ng t− 126/2004/TT-BTC ngµy 24/12/2004 h−íng dÉn thực Nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ viÖc chuyÓn c«ng ty nhµ n−íc thµnh c«ng ty cæ phÇn, Hµ Néi 16 Bé Tµi chÝnh (2000), HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh, Hµ Néi 17 Bé Tµi chÝnh (1999), Tµi liÖu héi th¶o vÒ ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam, Hµ Néi 18 Bé X©y dùng (2007), B¸o c¸o kiÓm ®iÓm nhiÖm vô kÕ ho¹ch n¨m 2006 vµ ph−¬ng h−íng, nhiÖm vô kÕ ho¹ch n¨m 2007 cña ngµnh x©y dùng, Hµ Néi 19 Nguyễn Văn Công (1995), Phân tích báo cáo tài chính và hoạt động kinh doanh, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi 20 C«ng ty CÇu Th¨ng Long (2007), B¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c v¨n b¶n qu¶n lý, Hµ Néi 21 C«ng ty cæ phÇn C¬ giíi x©y l¾p Constrexim (2007), B¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c v¨n b¶n qu¶n lý, Hµ Néi 22 C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 (2007), B¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c v¨n b¶n qu¶n lý, Hµ Néi 23 C«ng ty X©y dùng 789 Bé Quèc phßng (2007), B¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c v¨n b¶n qu¶n lý, Hµ Néi 170 24 Nghiªm V¨n DÜnh (2006), Kinh tÕ x©y dùng c«ng tr×nh giao th«ng, Nhµ xuÊt b¶n Giao th«ng vËn t¶i, Hµ Néi 25 §inh Tiªn Dòng (2007), “Doanh nghiÖp ngµnh x©y dùng thêi kú héi nhËp WTO”, Ban Tuyªn gi¸o TW - Phßng Th−¬ng m¹i vµ C«ng nghiÖp ViÖt Nam, Hµ Néi 26 Nguyễn Tuấn Duy (1999), Hoàn thiện kế toán tài sản cố định các doanh nghiÖp th−¬ng m¹i n−íc ta, LuËn ¸n TiÕn sÜ Kinh tÕ, Tr−êng §¹i häc Th−¬ng m¹i, Hµ Néi 27 Ph¹m V¨n D−îc (1998), H−íng dÉn tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ c¸c doanh nghiÖp, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi 28 Ph¹m V¨n D−îc (2006), KÕ to¸n qu¶n trÞ, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi 29 Đảng Cộng sản Việt Nam (2006), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, Nhµ XuÊt b¶n ChÝnh trÞ quèc gia, Hµ Néi 30 Nguyễn Đình Đỗ (2003), Kế toán và phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiÖp x©y l¾p, Nhµ xuÊt b¶n X©y dùng, Hµ Néi 31 NguyÔn ThÞ §«ng (2006), Gi¸o tr×nh H¹ch to¸n kÕ to¸n c¸c doanh nghiÖp, Nhµ xuÊt b¶n §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n, Hµ Néi 32 NguyÔn ThÞ §«ng (2007), Gi¸o tr×nh Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n, Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh, Hµ Néi 33 Hennie Van Greuning, Marius Koen (2000), C¸c chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, Nhµ xuÊt b¶n ChÝnh trÞ quèc gia, Hµ Néi 34 Hội đồng Quốc gia đạo biên soạn Từ điển Bách khoa Việt Nam (2002), Từ ®iÓn B¸ch khoa ViÖt Nam (QuyÓn 2), Nhµ xuÊt b¶n Tõ ®iÓn B¸ch khoa, Hµ Néi 35 V−¬ng §×nh HuÖ, §oµn Xu©n Tiªn (2002), KÕ to¸n qu¶n trÞ, Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh, Hµ Néi 171 36 Hugh A Adams, §ç Thïy Linh (2005), Héi nhËp víi c¸c nguyªn t¾c kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n quèc tÕ, Nhµ xuÊt b¶n ChÝnh trÞ quèc gia, Hµ Néi 37 Bïi M¹nh Hïng (2003), Gi¸o tr×nh Kinh tÕ x©y dùng, Nhµ xuÊt b¶n X©y dùng, Hµ Néi 38 Ph¹m Huyªn, D−¬ng V¨n Chung (1994), KÕ to¸n ph©n tÝch vµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp, Nhµ xuÊt b¶n Thµnh phè Hå ChÝ Minh, Thµnh phè Hå ChÝ Minh 39 Phạm Huyên (1990), Kế toán đại c−ơng, Liên hiệp các hội khoa học và kỹ thuật Thµnh phè Hå ChÝ Minh, Thµnh phè Hå ChÝ Minh 40 Kermit D Larson (2003), KÕ to¸n tµi chÝnh, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi 41 §inh V¨n Khiªn (2006), Gi¸o tr×nh Kinh tÕ x©y dùng, Nhµ xuÊt b¶n X©y dùng, Hµ Néi 42 §Æng ThÞ Loan (2006), Gi¸o tr×nh KÕ to¸n tµi chÝnh c¸c doanh nghiÖp, Nhµ xuÊt b¶n §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n, Hµ Néi 43 Bùi Văn Mai (2006), “Chế độ kế toán doanh nghiệp - Thành 10 năm đổi hệ thống kế toán doanh nghiệp”, Tài chính, 2006(5) 44 NguyÔn Minh Ph−¬ng, NguyÔn ThÞ §«ng (2002), Gi¸o tr×nh KÕ to¸n quèc tÕ, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi 45 Cao Lại Quang (2006), “Quyết liệt để đích sớm”, Xây dựng, 2006(1+2) 46 NguyÔn V¨n Th¬m, TrÇn V¨n Th¶o (2003), KÕ to¸n Mü, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi TiÕng Anh 47 Charles H Gibson (1998), Financial Statement Analysis, South - Western College Publishing, United States of America 48 Frank Wood and Alan Sangster (1999), Business Accounting 1, Financial Times Professional Limited, Pitman Publishing, Great Britain 172 49 Robert F Meigs, Mary A Meigs, Mark Bettner, Ray Whittington (1996), Accounting - The basis for business decisions, McGraw-Hill Companies, Inc, United States of America 50 Ronald W Hilton (2002), Managerial Accounting, McGraw-Hill Companies, Inc, United States of America 51 Paul H Walgenbach, Ernest I Hanson, James C Hamre (1990), Principles of Accounting, Harcourt Brace Jovanovich, Publishers, United States of America 173 Phô lôc Tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ TSC§ t¹i c¸c DNXD ViÖt Nam Chñ së h÷u DN NghiÖp vô TSC§ QuyÕt định t¨ng, gi¶m TSC§ Héi đồng giao nhËn Giao nhËn TSC§ vµ lËp Biªn b¶n KÕ to¸n TSC§ B¶o qu¶n, l−u tr÷ LËp, hñy thÎ TSC§, ghi sæ chi tiÕt, sæ tæng hîp 1: Chủ sở hữu DN định tăng, giảm TSCĐ 2: Hội đồng giao nhận tiến hành giao nhận TSCĐ và lập các chứng từ giao nhËn TSC§ (biªn b¶n giao nhËn, biªn b¶n lý, biªn b¶n nghiÖm thu khèi l−îng söa ch÷a lín TSC§ ) 3: KÕ to¸n TSC§ thùc hiÖn lËp thÎ TSC§; ghi sæ chi tiÕt TSC§; sæ tæng hîp TSC§; tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao; lËp kÕ ho¹ch vµ theo dâi qu¸ tr×nh söa ch÷a TSC§; B¶o qu¶n vµ l−u tr÷ chøng tõ TSC§ 174 Phô lôc Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n TSC§ t¹i c¸c DNXD ViÖt Nam theo h×nh thøc NhËt ký chung Chøng tõ t¨ng, gi¶m vµ khÊu hao TSC§ NhËt ký chung ThÎ TSC§ Sæ c¸i TK 211, 212, 213, 214 Sæ chi tiÕt TSC§ Bảng cân đối tµi kho¶n B¸o c¸o TSC§, B¸o c¸o khÊu hao B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: : Ghi hàng ngày định kỳ : Ghi cuèi kú kÕ to¸n : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra số liệu 175 Phô lôc Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n TSC§ t¹i c¸c DNXD ViÖt Nam theo h×nh thøc Chøng tõ - Ghi sæ Chøng tõ t¨ng, gi¶m vµ khÊu hao TSC§ Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i TK 211, 212, 213, 214 ThÎ kÕ to¸n TSC§ Sæ ®¨ng ký CTGS Sæ chi tiÕt TSC§ B¸o c¸o TSC§, B¸o c¸o khÊu hao Bảng cân đối tµi kho¶n B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: : Ghi hàng ngày định kỳ : Ghi cuèi kú kÕ to¸n : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra số liệu 176 Phô lôc Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n TSC§ t¹i c¸c DNXD ViÖt Nam theo h×nh thøc KÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh Chøng tõ vÒ t¨ng, gi¶m TSC§, B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao NhËp chøng tõ kÕ to¸n PhÇn mÒm kÕ to¸n Sæ kÕ to¸n: - Sæ NhËt ký chung - Sæ c¸i TK 211, 212, 213, 214 Ghi chó: : Ghi hàng ngày định kỳ : Ghi cuèi kú kÕ to¸n Bảng cân đối tài kho¶n Bảng cân đối kế to¸n B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh B¸o c¸o t¨ng, gi¶m TSC§ B¸o c¸o khÊu hao TSC§ 177 Phô lôc Hạch toán biến động TSCĐHH các DNXD Việt Nam TK 111, 112, 141, 331, 341 TK 211 TK 214 1a TK 133 1b TK 811 TK 411 TK 411 TK 2412 TK 222 TK 336 TK 222 TK 1361 Chó thÝch: 1: TSC§ t¨ng mua s¾m; 2: TSC§ t¨ng nhËn vèn gãp 3: TSC§ t¨ng XDCB hoµn thµnh, bµn giao; 4: TSC§ t¨ng mua néi bé 5: TSC§ t¨ng nhËn l¹i VGLD; 6: TSC§ gi¶m lý, nh−îng b¸n 7: TSC§ gi¶m hoµn tr¶ l¹i vèn gãp; 8: TSC§ gi¶m gãp vèn liªn doanh 9: TSCĐ giảm cấp đơn vị trực thuộc 178 Phô lôc H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ t¹i c¸c DNXD ViÖt Nam TK 211, 212, 213 TK 214 TK 623 KhÊu hao TSC§ dïng cho c«ng t¸c thi c«ng Ghi gi¶m gi¸ trÞ hao mßn lòy kÕ cña TSC§ c¸c tr−êng hîp lý, nh−îng b¸n, gãp vèn, tr¶ l¹i vèn gãp, thiÕu mÊt, tr¶ l¹i TSC§ thuª tµi chÝnh, khÊu hao hÕt gi¸ trÞ TSC§VH TK 627 KhÊu hao TSC§ dïng cho tổ, đội, cho thuê TK 635 KhÊu hao TSC§ cho thuª hoạt động TK 642 KhÊu hao TSC§ dïng cho ®iÒu hµnh, qu¶n lý TK 4313 Hao mßn TSC§ phóc lîi dïng cho phóc lîi 179 Phô lôc H¹ch to¸n söa ch÷a vµ n©ng cÊp TSC§HH t¹i c¸c DNXD ViÖt Nam TK 111, 112, 141, 152, 153, 311, 331, 334 TK 623, 627, 642 TËp hîp chi phÝ söa ch÷a th−êng xuyªn TSC§ TK 133 ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ TK 111, 112, 141, 152, 153, 242, 311, 331, 334 TK 2413 TËp hîp chi phÝ söa TK 211 QuyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ ph¸t sinh TK 133 ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®−îc khÊu trõ TK 142, 242 QuyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch TK 335 QuyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch 180 Phô lôc Sæ c¸i TK 211 t¹i C«ng ty 789 C«ng ty 789 - Bé Quèc phßng MÉu sè S02c-DN 147 Hoµng Quèc ViÖt (Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé Tµi chÝnh) Sæ c¸i tµi kho¶n TK 211: Tài sản cố định hữu hình Từ ngày 1/10/2006 đến ngày 31/12/2006 Sè d− Nî ®Çu kú: 41.372.289.635 Chøng tõ ghi sæ Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK đối øng Sè tiÒn PS Nî 08/11 00225 Tiền VN gửi NH Quân đội 11212 30/12 00264 T¹m øng 30/12 00264 Hao mßn ph−¬ng tiÖn vËn t¶i 21413 30/12 00264 X©y dùng c¬ b¶n 2412 2.513.989.026 30/12 00264 Ph¶i tr¶ ng−êi b¸n 331 215.763.092 30/12 00265 X©y dùng c¬ b¶n 2412 2.513.989.026 141 PS Cã 87.693.060 2.898.405.762 79.920.000 Tæng ph¸t sinh Nî: 8.229.839.966 Tæng ph¸t sinh Cã: 79.920.000 Sè d− Nî cuèi kú: 49.522.209.601 LËp, ngµy 18/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng Ph¹m ThÞ HiÒn 181 Phô lôc Sæ chi tiÕt TK 211 t¹i C«ng ty 789 C«ng ty 789 - Bé Quèc phßng Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC 147 Hoµng Quèc ViÖt ngµy 20/3/2006 cña Bé Tµi chÝnh Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 211: Tài sản cố định hữu hình Từ ngày 1/10/2006 đến ngày 31/12/2006 Sè d− Nî ®Çu kú: 41.372.289.635 Chøng tõ CTGS Ngµy Sè Ngµy 8/11 BN1322 8/11 TK DiÔn gi¶i Sè ®/− 00225 Thanh to¸n tiÒn mua m¸y Sè ph¸t sinh Nî 11212 87.693.060 141 1.823.234.762 Cã photocopy - Cty Siªu Thanh 30/12 PKT1397 30/12 00264 Thanh to¸n tiÒn mua cÈu th¸p 30/12 PKT1397 30/12 00264 H¹ch to¸n gi¶m PTVT 21413 79.920.000 30/12 PKT1555 30/12 00264 H¹ch to¸n t¨ng nhµ x−ëng - 2412 1.047.805.308 Tr¹m trén BTTP Tæng ph¸t sinh Nî: 8.229.839.966 Tæng ph¸t sinh Cã: 79.920.000 Sè d− Nî cuèi kú: 49.522.209.601 LËp, ngµy 18/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng Ph¹m ThÞ HiÒn 182 Phô lôc 10 Sæ c¸i TK 214 t¹i C«ng ty 789 C«ng ty 789 - Bé Quèc phßng MÉu sè S02c1-DN 147 Hoµng Quèc ViÖt (Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé Tµi chÝnh) Sæ c¸i tµi kho¶n TK 214: Hao mòn tài sản cố định Từ ngày 1/10/2006 đến ngày 31/12/2006 Sè d− Cã ®Çu kú: 17.553.575.514 Chøng tõ ghi sæ Ngµy DiÔn gi¶i Sè TK đối Sè tiÒn øng PS Nî 79.920.000 PS Cã 30/12 00264 Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i 2113 30/12 00264 Chi phÝ khÊu hao TSC§ 6274 251.432.178 30/12 00264 Chi phÝ tµi chÝnh 635 336.379.066 30/12 00264 Chi phÝ qu¶n lý doanh 6424 16.074.104 nghiÖp Tæng ph¸t sinh Nî: 79.920.000 Tæng ph¸t sinh Cã: 2.096.122.689 Sè d− Cã cuèi kú: 19.569.778.203 LËp, ngµy 18/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng Ph¹m ThÞ HiÒn 183 Phô lôc 11 Sæ chi tiÕt TK 214 t¹i C«ng ty 789 C«ng ty 789 - Bé Quèc phßng Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q§-BTC 147 Hoµng Quèc ViÖt ngµy 20/3/2006 cña Bé Tµi chÝnh Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 214: Hao mòn tài sản cố định Từ ngày 1/10/2006 đến ngày 31/12/2006 Sè d− Cã ®Çu kú: 17.553.575.514 Chøng tõ Ngµy Sè CTGS Ngµy Sè Sè ph¸t sinh TK DiÔn gi¶i ®/− Nî Cã 30/12 PKT1397 30/12 00264 HT gi¶m PTVT 2113 79.920.000 30/12 PKT1402 30/12 00264 Ph©n bæ khÊu hao PTVT 6424 113.186.687 30/12 PKT1402 30/12 00264 Ph©n bæ khÊu hao TBQL 6424 38.217.813 30/12 PKT1402 30/12 00264 Ph©n bæ khÊu hao nhµ x−ëng 6274 46.075.148 30/12 PKT1402 30/12 00264 Ph©n bæ khÊu hao MMTB 6274 151.239.664 30/12 PKT1402 30/12 00264 Ph©n bæ khÊu hao PTVT 6274 50.629.366 30/12 PKT1402 30/12 00264 Ph©n bæ khÊu hao CP tµi chÝnh 635 334.957.208 Tæng ph¸t sinh Nî: 79.920.000 Tæng ph¸t sinh Cã: 2.096.122.689 Sè d− Cã cuèi kú: 19.569.778.203 LËp, ngµy 18/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng Ph¹m ThÞ HiÒn 184 Phô lôc 12 Sæ c¸i TK 211 t¹i C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Constrexim Holdings C«ng ty cp X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Sæ c¸i tµi kho¶n TK 211: Tài sản cố định hữu hình Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/12/2006 Chøng tõ Ngµy Sè DiÔn gi¶i Sè tiÒn TK đối øng Nî D− ®Çu n¨m 7.931.489.227 Tæng ph¸t sinh n¨m 11.084.570.285 D− cuèi n¨m 19.016.059.512 TiÒn mÆt VND 1111 103.849.486 Phải trả đối t−ợng khác 3318 4.916.689.708 Ph¶i tr¶ néi bé kh¸c 3362 5.501.598.737 Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c 3388 562.432.354 LËp, ngµy 24/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng Cã 185 Phô lôc 13 Sæ chi tiÕt TK 211 t¹i C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Constrexim Holdings C«ng ty cp X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 211: Tài sản cố định hữu hình Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/12/2006 Dù Nî ®Çu n¨m: 7.931.489.227 Ph¸t sinh Nî: 11.084.570.285 Ph¸t sinh Cã: D− Nî cuèi n¨m: 19.016.059.512 Ngµy Sè CT DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî 17/1 0046C Thanh toán tiền lắp đặt tổng đài 1111 12.940.000 26/1 0150C Thanh to¸n m¸y tÝnh x¸ch tay 1111 19.416.178 31/3 GS174A HT tăng máy toàn đạc 3318 113.854.160 3/4 GS175B HT t¨ng xe cÈu Tadano 3362 750.000.000 21/4 0365C Thanh to¸n m¸y tÝnh x¸ch tay 1111 13.723.581 30/6 GS371 Mua m¸y xóc Kobelco 3318 2.211.581.500 15/9 GS528 HT t¨ng xe trén bª t«ng 3362 2.351.598.737 20/9 GS532 HT tăng máy toàn đạc 3318 116.568.182 31/10 1022C Phụ tùng máy toàn đạc điện tử 1111 1.942.727 17/11 1077C Thñ tôc ®¨ng ký xe tr¹m trén 1111 55.827.000 3362 2.400.000.000 3318 1.666.666.666 BT vµ mua phô kiÖn 28/11 30/11 GS710 HT t¨ng «t« mua tõ Cty mÑ GS730B HT t¨ng tr¹m trén BT mua míi 11/12 GS748 HT t¨ng m¸y lu rung mua míi 3318 808.019.200 31/12 GS828 HT tăng TSCĐ các đội mua 3388 562.432.354 LËp, ngµy 24/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng PS Cã 186 Phô lôc 14 Sæ c¸i TK 214 t¹i C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Constrexim Holdings C«ng ty cp X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Sæ c¸i tµi kho¶n TK 214: Hao mòn tài sản cố định Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/12/2006 Chøng tõ Ngµy DiÔn gi¶i Sè Sè tiÒn TK ®/− Nî Cã D− ®Çu n¨m 3.297.124.054 Tæng ph¸t sinh n¨m 2.771.357.550 D− cuèi n¨m 6.068.481.604 CP sö dông m¸y thi c«ng - X©y l¾p 6231 69.496.136 CP s¶n xuÊt chung - X©y l¾p 6271 15.974.435 CP dông cô s¶n xuÊt - C¬ giíi 62723 2.569.238.771 CP khÊu hao TSC§ 6424 91.648.208 CP - ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ 6425 25.000.000 LËp, ngµy 24/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng 187 Phô lôc 15 Sæ chi tiÕt TK 214 t¹i C«ng ty cæ phÇn X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Constrexim Holdings C«ng ty cp X©y l¾p c¬ giíi Constrexim Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 214: Hao mòn tài sản cố định Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/12/2006 Dù Cã ®Çu n¨m: 3.297.124.054 Ph¸t sinh Nî: Ph¸t sinh Cã: 2.771.357.550 D− Cã cuèi n¨m: 6.068.481.604 Ngµy 31/12 31/12 Sè CT GS868 GS872 DiÔn gi¶i Ph©n bæ gi¸o chèng cèp pha các đội mua năm 2006 Ph©n bæ gi¸o chèng cèp pha các đội mua năm 2006 Ph©n bæ gi¸o chèng cèp pha các đội mua năm 2006 Ph©n bæ gi¸o chèng cèp pha các đội mua năm 2006 Ph©n bæ gi¸o chèng cèp pha các đội mua năm 2006 Ph©n bæ gi¸o chèng cèp pha các đội mua năm 2006 HT khÊu hao TSC§ n¨m 2006 HT khÊu hao TSC§ n¨m 2006 HT khÊu hao TSC§ n¨m 2006 TK §¦ 6231:104 PS Nî PS Cã 4.136.364 6231:108 3.500.000 6231:139 7.729.166 6231:127 8.037.518 6271:048 6.442.819 6271:100 5.850.000 6424 62723 6425 91.648.208 2.569.238.771 25.000.000 LËp, ngµy 24/1/2007 KÕ to¸n tr−ëng 188 Phô lôc 16 Sæ chi tiÕt TK 211 t¹i C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 211: Tài sản cố định hữu hình Từ ngày 1/7/2007 đến ngày 30/9/2007 Chøng tõ Ngµy Sè Hä TK DiÔn gi¶i PS Nî PS Cã tªn ®− TK 2112 - TSC§HH - Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc Sè d− ®Çu kú 9.626.455.000 1/7 PKHT03/07 PKT Khu phô trî tr¹m BT 12.1 1361 489.494.578 1/7 PKHT03/07 PKT T¨ng Khu phô trî 12.1 5122 489.494.578 Céng ph¸t sinh 489.494.578 489.494.578 Sè d− cuèi kú 9.626.455.000 TK 2113 - TSC§HH - M¸y mãc thiÕt bÞ Sè d− ®Çu kú 84.859.273.737 31/07 PKHT23/7 PKT Tăng máy nghiền đá 3312 1.142.857.143 31/07 PKHT24/7 PKT T¨ng hÖ thèng SXBT l¹nh 3312 4.980.000.000 Céng ph¸t sinh 18.805.972.994 Sè d− cuèi kú 103.665.246.731 TK 2114 - TSC§HH - Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn Sè d− ®Çu kú 13.689.288.747 31/8 PKHT55/08 PKT T¨ng xe tr¹m trén BT 3312 2.698.514.286 Céng ph¸t sinh 3.281.711.904 Sè d− cuèi kú 16.971.000.651 TK 2115 - TSC§HH - ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý Sè d− ®Çu kú 4.151.075.524 31/7 PKHT55/07 PCG T¨ng m¸y b¬m hót c¸t 1418 12.880.000 31/7 PKHT72/07 PTC T¨ng m¸y tÝnh x¸ch tay 1418 18.096.960 Céng ph¸t sinh 30.976.960 Sè d− cuèi kú 4.182.052.484 Sè d− ®Çu kú 112.326.093.008 Céng ph¸t sinh 22.608.156.436 489.494.578 Sè d− cuèi kú 134.444.754.866 KÕ to¸n tr−ëng Ng« §øc Long 189 Phô lôc 17 Sæ chi tiÕt TK 214 t¹i C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 214: Hao mòn tài sản cố định hữu hình Từ ngày 1/7/2007 đến ngày 30/9/2007 Chøng tõ Ngµy Sè 30/9 30/9 30/09 30/09 30/09 30/09 30/09 Hä TK DiÔn gi¶i PS Nî PS Cã tªn ®− TK 21412 - Hao mßn TSC§HH - Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc Sè d− ®Çu kú 765.199.397 PKHT87/09 PKT KH x−ëng Phó ThÞ 62354 137.097.293 PKHT87/09 PKT KH xe m¸y qu¶n lý 6424 52.306.013 Céng ph¸t sinh 189.403.306 Sè d− cuèi kú 954.602.703 TK 21413 - Hao mßn TSC§HH - M¸y mãc thiÕt bÞ Sè d− ®Çu kú 66.653.932.160 PKHT87/09 PKT KH Tr¹m BT S¬n La 1363 540.598.159 PKHT87/09 PKT KH CT Cäc §ång M« 62314 28.722.691 PKHT87/09 PKT KH xe m¸y phôc vô 62714 9.044.670 Céng ph¸t sinh 2.282.993.966 Sè d− cuèi kú 68.815.926.126 TK 21414 - Hao mßn TSC§HH - Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn Sè d− ®Çu kú 6.878.090.776 PKHT87/09 PKT KH CT T§ B¶n Ch¸t 62334 119.562.195 PKHT87/09 PKT KH xe m¸y qu¶n lý 6424 89.692.303 Céng ph¸t sinh 460.449.166 Sè d− cuèi kú 7.338.539.942 Sè d− ®Çu kú 103.975.324.616 Céng ph¸t sinh 5.558.996.832 Sè d− cuèi kú 109.534.321.448 KÕ to¸n tr−ëng Ng« §øc Long 190 Phô lôc 18 Tæng hîp TK 211 t¹i C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 Tæng hîp tµi kho¶n 211 Từ ngày 1/7/2007 đến ngày 30/9/2007 Sè hiÖu 211 Sè d− ®Çu kú Tªn TK Nî Sè ph¸t sinh C Nî Sè d− cuèi kú Cã Nî ã ã TSC§HH 112.326.093.008 22.608.156.436 489.494.578 134.444.754.866 2112 Nhµ cöa, 9.626.455.000 489.494.578 489.494.578 9.626.455.000 vËt kiÕn tróc 2113 M¸y mãc 84.859.273.737 18.805.972.994 103.665.246.731 13.689.288.747 3.281.711.904 16.971.000.651 4.151.075.524 30.976.960 4.182.052.484 thiÕt bÞ 2114 Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn 2115 ThiÕt bÞ, C dông cô qu¶n lý KÕ to¸n tr−ëng Ng« §øc Long 191 Phô lôc 19 Tæng hîp TK 214 t¹i C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 Tæng hîp tµi kho¶n 214 Từ ngày 1/7/2007 đến ngày 30/9/2007 Sè Sè d− ®Çu kú Tªn TK hiÖu Nî 214 HM TSC§ 2141 HMTSC§HH 21412 Nhµ Cã Sè ph¸t sinh Nî Cã Sè d− cuèi kú Nî Cã 103.975.324.616 5.558.996.832 109.534.321.448 77.263.383.945 3.077.419.057 80.340.803.002 765.199.397 189.403.306 954.602.703 66.532.932.160 2.282.993.966 68.815.926.126 truyÒn 6.878.090.776 460.449.166 7.338.539.942 ThiÕt bÞ, dông 3.087.161.612 144.572.619 3.231.734.231 26.482.865.359 2.459.773.917 28.942.639.276 14.790.271.491 1.366.430.541 16.156.702.032 11.692.593.868 1.093.343.376 12.785.937.244 cöa, vËt kiÕn tróc 21413 MMTB 21414 PTVT, dÉn 21415 cô qu¶n lý 2142 HMTSC§ thuª TC 21422 MMTB 21423 PTVT, truyÒn dÉn 2143 HMTSC§VH 229.075.312 21.803.858 250.879.170 21438 TSC§VH kh¸c 229.075.312 21.803.858 250.879.170 KÕ to¸n tr−ëng Ng« §øc Long 192 Phô lôc 20 Tæng c«ng ty X©y dùng Th¨ng Long C«ng ty CÇu Th¨ng Long B¸o c¸o TSC§ n¨m 2005 (§¬n vÞ: §ång) ThÎ TS 0001 010 01 Tªn TSC§ Nhµ cöa - Khu nhµ ë tÇng - Khu kho XCK - M¸y mãc thiÕt bÞ - M¸y Ðp khÝ 10/8 - Ph−¬ng tiÖn v.t¶i - Xe KAMAZ - Dông cô qu¶n lý - M¸y photo Thuª tµi chÝnh - M¸y b¬m bª t«ng - Tæng céng Ngµy khÊu hao Nguyªn gi¸ TSC§ ®Çu kú HM lòy kÕ 1/1/05 1/1/02 8.358.510.634 1.988.688.800 1.438.608.470 1.576.852.403 999.732.400 356.585.415 6.781.658.231 988.956.400 1.082.023.055 285.860.400 74.400.000 51.600.000 8.658.574.718 1.988.688.800 1.438.608.470 1.862.712.803 1.074.132.400 408.185.415 6.795.861.915 914.556.400 1.030.423.055 1/1/02 18.831.987.585 65.270.000 9.375.323.585 52.270.000 9.456.664.000 13.000.000 2.193.442.348 8.400.000 19.187.341.549 65.270.000 11.541.481.252 60.670.000 7.645.860.297 4.600.000 1/1/02 21.939.197.052 448.920.238 7.859.837.770 256.940.238 14.079.359.282 191.980.000 2.326.802.098 44.904.000 21.939.197.052 448.920.238 10.186.639.868 301.844.238 11.752.557.184 147.076.000 647.361.259 33.000.000 2.461.516.831 1.213.683.000 351.270.899 26.400.000 1.121.853.000 559.920.000 296.090.360 6.600.000 1.339.663.831 653.763.000 124.304.472 6.600.000 246.180.000 121.380.000 1.066.884.868 33.000.000 2.461.516.831 1.213.683.000 475.575.371 33.000.000 1.368.033.000 681.300.000 591.309.497 1.093.483.831 532.383.000 52.238.573.361 20.285.137.657 31.953.435.704 5.176.589.318 53.313.515.018 25.434.442.294 27.879.072.724 1/1/01 1/1/02 Gi¸ trÞ cßn l¹i KhÊu hao n¨m Nguyªn gi¸ TSC§ cuèi kú HM lòy kÕ Gi¸ trÞ cßn l¹i 193 Phô lôc 21 Tæng c«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn h¹ tÇng C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 B¶n ®¨ng ký khÊu hao TSC§ n¨m 2007 TT A I II III IV B C 2 Lo¹i TSC§ TSC§HH Nhµ cöa Khu ®−êng 1A ThiÕt bÞ m¸y mãc §Çm rung SAKAI Máy đào CAT TSC§ kh¸c Máy đo đỉnh PhtiÖn vËn t¶i ¤ t« ®Çu kÐo TSC§VH Th−¬ng hiÖu TSC§ thuª TC Xóc KOMATSU Céng A+B+C Dù kiÕn t¨ng 2007 CÈu th¸p Tæng céng N¨m sö dông Ký hiÖu Nguyªn gi¸ KH đến 31/12/06 GTCL 1/1/07 Sakai 330B 101.111.515.587 1.010.821.116 1.010.821.116 84.425.909.252 907.000.000 1.800.000.000 72.544.936.270 670.332.279 670.332.279 62.818.981.919 907.000.000 1.264.393.505 28.566.579.317 340.488.837 340.488.837 21.606.927.333 535.606.495 2003 DZJ3 3.900.407.058 15.500.000 2.832.382.493 11.337.959 1.068.024.565 4.162.041 2002 MAZ 11.774.378.161 469.153.762 584.385.576 522.000.000 6.223.239.579 307.061.862 133.619.278 130.500.000 5.551.138.582 162.091.900 450.766.298 391.500.000 71.064.321.832 3.275.524.720 21.563.327.525 1.019.462.148 49.500.994.307 2.256.062.572 172.760.222.995 23.796.407.312 11.709.465.600 94.241.883.073 0 78.518.339.922 23.796.407.312 11.709.465.600 185.702.960.627 97.710.668.545 87.992.292.082 1995 1999 2004 T7/07 No1 Tg SD CL KH n¨m 2007 KH đến 31/12/07 GTCL 31/12/07 8.411.391.111 113.496.279 113.496.279 6.477.572.262 267.803.248 80.956.327.381 783.828.558 783.828.558 69.296.554.181 907.000.000 1.532.196.753 20.155.188.206 226.992.558 226.992.558 15.129.355.071 267.803.248 501.484.838 4.162.041 3.333.867.331 15.500.000 566.539.727 1.318.837.732 81.045.950 58.438.556 52.200.000 7.542.077.311 388.107.812 192.057.834 182.700.000 4.232.300.850 81.045.950 392.327.742 339.300.000 9.900.198.861 451.212.514 31.463.526.386 1.470.674.662 39.600.795.446 1.804.850.058 18.370.028.528 1.747.977.428 836.390.400 112.611.911.601 1.747.977.428 836.390.400 60.148.311.394 22.048.429.884 10.873.075.200 21.966.968.477 117.876.637.260 67.826.323.367 Ghi chó 194 Phô lôc 22 Bé Quèc phßng C«ng ty 789 B¸o c¸o t¨ng TSC§ n¨m 2006 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) TT A 1 12 B Tªn TSC§ M¸y mãc thiÕt bÞ XÝ nghiÖp 1789 Gi¸o Pal XÝ nghiÖp 2789 M¸y kinh vÜ ®iÖn tö XÝ nghiÖp 3789 M¸y kinh vÜ ®iÖn tö XÝ nghiÖp 4789 M¸y xóc Hitachi Dông cô qu¶n lý XÝ nghiÖp 2789 V¨n phßng c«ng ty Tæng céng N−íc s¶n xuÊt Thêi gian b¾t ®Çu KH T4/2006 NhËt B¶n T3/2006 TQuèc T1/2006 NhËt B¶n T7/2006 Nguyªn gi¸ Quü khÊu hao Quü tù ®Çu t− Céng 0 0 0 3.540.710.299 57.440.000 57.440.000 30.000.000 30.000.000 50.440.000 16.580.000 3.540.710.299 57.440.000 57.440.000 30.000.000 30.000.000 50.440.000 16.580.000 0 0 3.299.847.619 556.380.952 231.083.867 11.156.208 189.018.092 3.299.847.619 556.380.952 231.083.867 11.156.208 189.018.092 4.603.864.166 4.603.864.166 Sè n¨m KH 3 Møc KH n¨m GTCL 30/9/2006 895.726.109 19.146.667 19.146.667 10.000.000 10.000.000 16.813.333 5.526.667 3.171.322.246 52.653.333 52.653.333 23.333.334 23.333.334 37.829.998 12.434.999 815.438.549 111.276.190 73.470.743 3.718.736 59.448.818 2.954.522.901 528.561.905 218.291.972 9.296.840 182.662.490 969.196.852 3.389.614.218 195 Phô lôc 23 Tæng c«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn h¹ tÇng C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 B¶ng trÝch khÊu hao TSC§ Quý IV n¨m 2006 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) TT A I II 15 III 75 IV B C Lo¹i TSC§ TSC§HH Nhµ cöa MMTB §Çm rung Máy đóng cọc TSC§ kh¸c S¨m p« bóa PtiÖn vËn t¶i §u«i xe s¬ mi TSC§VH Th−¬ng hiÖu TSC§ thuª TC Xóc Komatsu Céng A+B+C Ký hiÖu Sè ®¨ng ký A1-GP Sakai D408 No2 03 c¸i 29S2096 No1 Nguyªn gi¸ 99.934.311.033 1.010.821.116 83.164.895.178 907.000.000 2.500.000.000 KH lòy kÕ ®Çu kú 69.809.730.646 627.771.174 60.689.199.945 907.000.000 2.460.595.089 3.984.216.578 21.636.025 GTCL ®Çu kú KH quý 4/06 CT cäc cÇu 05-07 74.897.410 Phôc vô qu¶n lý 162.782.781 42.561.105 Ca m¸y ngõng nghØ 515.396.401 30.124.580.387 383.049.942 22.475.695.233 39.404.911 2.731.719.765 42.561.105 2.129.781.967 39.404.911 35.142.016 2.655.434.151 19.742.871 1.328.782.427 1.893.154 176.947.338 1.893.154 4.051.058 1.893.154 32.696.640 2.421.293 11.774.378.161 200.000.000 5.837.325.376 193.369.494 5.937.052.785 6.630.506 382.429.355 6.630.506 3.190.109 2.210.167 87.525.036 584.385.576 522.000.000 171.209.639 169.650.000 413.175.937 352.350.000 14.609.639 13.050.000 71.063.321.842 3.275.524.720 19.103.543.618 906.659.019 51.959.778.224 2.368.865.701 2.459.773.917 112.803.129 0 123.025.731 171.582.018.451 89.084.483.903 82.497.534.548 5.206.104.321 74.897.410 177.392.420 638.422.132 67.656.243 512.975.108 14.609.639 13.050.000 196 Phô lôc 24 ph©n tÝch t×nh h×nh trang bÞ, hiÖu qu¶ sö dông TSC§ - C«ng ty cæ phÇn LICOGI 12 TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 ChØ tiªu Tæng tµi s¶n Tæng gi¸ trÞ TSC§ - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn GTCL b×nh qu©n cña TSC§ TSC§HH - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn TSC§VH - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn Vay, nî dµi h¹n Nguån vèn chñ së h÷u Tæng doanh thu Tæng doanh thu thuÇn Lîi nhuËn tr−íc thuÕ Lîi nhuËn sau thuÕ Tû suÊt ®Çu t− TSC§ HÖ sè hao mßn TSC§ Tû suÊt tù tµi trî TSC§ Søc s¶n xuÊt cña TSC§ Søc sinh lêi cña TSC§ SuÊt hao phÝ cña TSC§ SuÊt sinh lêi cña vèn CSH N¨m 2003 140.133.060.000 26.999.423.000 53.789.668.000 (26.790.245.000) 24.457.359.493 26.999.423.000 53.789.668.000 (26.790.245.000) 0 9.321.525.000 11.727.243.000 183.545.217.000 183.545.217.000 2.298.350.000 1.562.878.000 19,26% 0,49 43,44% 7,5 0,094 10,64 13,33% N¨m 2004 266.565.121.000 120.228.791.000 174.978.798.000 (54.690.007.000) 73.614.107.000 38.265.420.000 90.681.582.000 (52.416.162.000) 81.553.571.000 83.775.216.000 (2.221.645.000) 469.800.000 522.000.000 (52.200.000) 107.946.194.000 13.042.368.000 206.204.790.000 206.204.790.000 3.479.080.000 2.504.938.000 45,1% 0,31 10,85% 2,8 0,047 21,16 19,2% N¨m 2005 319.069.376.077 120.461.910.922 189.689.794.502 (77.716.852.888) 120.345.350.961 42.323.016.278 105.744.096.160 (63.421.079.882) 69.258.425.336 83.423.698.342 (14.165.273.006) 391.500.000 522.000.000 (130.500.000) 97.988.423.560 15.582.617.947 248.151.660.514 248.151.660.514 2.579.785.743 1.857.445.735 37,75% 0,41 12,94% 2,06 0,021 46,65 11,92% N¨m 2006 277.545.302.416 95.197.015.925 185.702.960.483 (100.327.222.737) 107.829.463.423 37.476.167.141 114.054.253.075 (76.578.085.934) 47.501.004.307 71.064.321.832 (23.563.317.525) 398.566.298 584.385.576 (185.819.278) 64.004.984.176 23.863.487.592 253.461.599.638 253.461.599.638 2.674.019.876 1.925.294.311 34,29% 0,54 25,07% 2,35 0,025 40,32 8,07% 197 Phô lôc 25 ph©n tÝch t×nh h×nh trang bÞ, hiÖu qu¶ sö dông TSC§ -C«ng ty cæ phÇn x©y l¾p c¬ giíi Constrexim TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 ChØ tiªu Tæng tµi s¶n Tæng gi¸ trÞ TSC§ - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn GTCL b×nh qu©n cña TSC§ TSC§HH - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh TSC§VH - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn Vay, nî dµi h¹n Nguån vèn chñ së h÷u Tæng doanh thu Tæng doanh thu thuÇn Lîi nhuËn tr−íc thuÕ Lîi nhuËn sau thuÕ Tû suÊt ®Çu t− TSC§ HÖ sè hao mßn TSC§ Tû suÊt tù tµi trî TSC§ Søc s¶n xuÊt cña TSC§ Søc sinh lêi cña TSC§ SuÊt hao phÝ cña TSC§ SuÊt sinh lêi cña vèn CSH N¨m 2003 48.329.708.761 14.085.694.237 15.209.773.257 (1.124.079.020) 7.053.247.820 14.085.694.237 15.209.773.257 (1.124.079.020) 0 N¨m 2004 63.454.332.191 14.517.462.252 17.977.263.238 (3.459.800.986) 14.301.578.245 14.517.462.252 17.977.263.238 (3.459.800.986) 0 13.790.446.678 7.528.987.198 66.617.597.097 66.617.597.097 841.672.350 572.337.198 29,15% 0,074 53,45% 9,44 0,12 8,38 7,6% 16.545.000.000 8.933.484.335 86.775.050.223 86.674.531.250 2.445.228.287 1.760.564.367 22,88% 0,19 61,54% 6,06 0,17 5,85 19,7% N¨m 2005 84.234.348.590 13.734.365.173 19.031.489.227 (5.297.124.054) 14.125.913.713 13.254.365.173 18.531.489.227 (5.277.124.054) 480.000.000 500.000.000 (20.000.000) 16.752.447.000 11.497.864.023 93.804.751.870 92.872.512.409 2.490.168.900 1.792.921.608 16,3% 0,28 83,72% 6,57 0,18 5,67 15,6% N¨m 2006 102.425.092.962 13.020.448.976 21.035.707.555 (8.015.258.579) 13.377.407.075 12.560.448.976 20.535.707.555 (7.975.258.579) 460.000.000 500.000.000 (40.000.000) 17.901.626.000 13.292.589.986 126.206.127.273 126.206.127.273 2.716.245.559 1.955.696.803 12,71% 0,38 102% 9,43 0,20 4,92 14,7% 198 Phô lôc 26 ph©n tÝch t×nh h×nh trang bÞ, hiÖu qu¶ sö dông TSC§ - C«ng ty cÇu th¨ng long TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 ChØ tiªu Tæng tµi s¶n Tæng gi¸ trÞ TSC§ - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn GTCL b×nh qu©n cña TSC§ TSC§HH - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn TSC§VH Vay, nî dµi h¹n Nguån vèn chñ së h÷u Tæng doanh thu Tæng doanh thu thuÇn Lîi nhuËn tr−íc thuÕ Lîi nhuËn sau thuÕ Tû suÊt ®Çu t− TSC§ HÖ sè hao mßn TSC§ Tû suÊt tù tµi trî TSC§ Søc s¶n xuÊt cña TSC§ Søc sinh lêi cña TSC§ SuÊt hao phÝ cña TSC§ SuÊt sinh lêi cña vèn CSH N¨m 2003 131.880.846.260 27.741.714.237 47.209.140.018 (19.467.425.781) 28.828.010.696 26.060.230.406 44.747.623.187 (18.687.392.781) 1.681.483.831 2.461.516.831 (780.033.000) 18.005.957.561 5.096.714.968 91.773.811.133 91.773.811.133 640.275.200 435.387.136 21,04% 0,41 18,37% 3,18 0,022 45,02 8,54% N¨m 2004 146.702.219.568 31.953.435.704 52.238.573.361 (20.285.137.657) 29.847.574.971 30.613.771.873 49.777.056.530 (19.163.284.657) 1.339.663.831 2.461.516.831 (1.121.853.000) 14.558.916.754 5.914.283.098 70.624.782.250 70.551.199.053 0 21,78% 0,39 18,51% 2,36 - N¨m 2005 181.776.554.955 28.078.587.928 53.313.515.018 (25.434.442.294) 30.016.011.816 26.785.588.893 50.851.998.187 (24.066.409.294) 1.093.483.831 2.461.516.831 (1.368.033.000) 9.253.520.944 5.947.191.994 74.370.275.888 74.370.275.888 45.706.800 32.908.896 15,45% 0,48 21,18% 2,48 0,0015 656,7 0,55% N¨m 2006 186.323.033.572 23.821.462.714 52.459.604.606 (28.994.231.168) 25.950.025.321 N/A N/A 7.725.677.304 8.065.067.445 82.824.410.301 82.824.410.301 839.195.191 604.220.538 12,78% 0,55 33,86% 3,19 0,032 30,92 7,5% 199 Phô lôc 27 ph©n tÝch t×nh h×nh trang bÞ, hiÖu qu¶ sö dông TSC§ - C«ng ty 789 TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 ChØ tiªu Tæng tµi s¶n Tæng gi¸ trÞ TSC§ - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn GTCL b×nh qu©n cña TSC§ TSC§HH - Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh TSC§VH Vay, nî dµi h¹n Nguån vèn chñ së h÷u Tæng doanh thu Tæng doanh thu thuÇn Lîi nhuËn tr−íc thuÕ Lîi nhuËn sau thuÕ Tû suÊt ®Çu t− TSC§ HÖ sè hao mßn TSC§ Tû suÊt tù tµi trî TSC§ Søc s¶n xuÊt cña TSC§ Søc sinh lêi cña TSC§ SuÊt hao phÝ cña TSC§ SuÊt sinh lêi cña vèn CSH N¨m 2003 152.567.655.017 24.506.888.911 37.539.554.308 (13.032.665.397) 23.983.359.081 24.506.888.911 37.539.554.308 (13.032.665.397) 0 30.875.719.583 161.484.845.322 161.484.845.322 3.586.017.379 2.443.669.284 16,06% 0,35 125,98% 6,73 0,15 6,69 7,91% N¨m 2004 205.310.020.426 25.269.936.618 40.545.237.164 (15.275.300.546) 24.888.412.765 25.269.936.618 40.545.237.164 (15.275.300.546) 0 33.609.347.546 192.372.199.917 192.372.199.917 4.129.577.203 2.973.820.586 12,31% 0,37 133% 7,73 0,17 6,03 8,85% N¨m 2005 288.953.675.626 24.634.869.189 42.381.810.828 (17.746.941.639) 24.952.402.904 24.634.869.189 42.381.810.828 (17.746.941.639) 0 38.656.887.873 234.275.182.657 234.275.182.657 5.759.052.082 4.143.868.300 8,53% 0,42 156,91% 9,39 0,23 4,33 10,72% N¨m 2006 385.605.279.807 27.438.442.372 47.008.220.575 (19.569.778.203) 26.036.655.781 27.438.442.372 47.008.220.575 (19.569.778.203) 0 41.932.710.255 299.225.465.078 299.225.465.078 7.425.777.789 5.347.132.608 7,12% 0,42 152,82% 11,49 0,28 3,50 12,75% 200 Phô lôc 28 Céng hßa x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp - Tù - H¹nh phóc Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty §ång kÝnh göi: ¤ng (Bµ) KÕ to¸n tr−ëng C«ng ty vµ c¸c c«, chó, anh, chÞ Phßng KÕ to¸n C«ng ty Tªn t«i lµ: TrÇn V¨n ThuËn Gi¶ng viªn Khoa KÕ to¸n - Tr−êng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n HiÖn ®ang häc nghiªn cøu sinh t¹i Tr−êng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n, ®−îc giao thực luận án với đề tài: “Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định nhằm tăng c−ờng quản lý tài sản cố định các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam” §Ó cã ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc thu thËp sè liÖu nh»m ph©n tÝch, tæng hîp thông tin phục vụ cho việc viết luận án tiến sĩ tôi xin đ−ợc đến khảo sát Quí Công ty Kính mong Ban Giám đốc, Ông (Bà) Kế toán tr−ởng và các cô, chú, anh, chị Phòng Kế toán Công ty quan tâm tạo điều kiện giúp đỡ để tôi có thể hoàn thành nhiệm vụ học tËp cña m×nh T«i xin høa mäi th«ng tin thu thËp ®−îc chØ thuÇn tóy phôc vô cho môc đích học tập, viết luận án mà không sử dụng cho mục đích khác nào T«i xin tr©n träng c¶m ¬n! Hµ Néi, ngµy 25 th¸ng 02 n¨m 2007 Nghiªn cøu sinh TrÇn V¨n ThuËn 201 PhiÕu kh¶o s¸t (Phôc vô cho viÖc viÕt luËn ¸n) Xin cô, chú, anh, chị vui lòng cho biết lĩnh vực hoạt động kinh doanh DN: a  X©y dùng giao th«ng, thñy lîi b  X©y dùng c«ng nghiÖp c  X©y dùng d©n dông d  LÜnh vùc x©y dùng kh¸c (Xin ghi cô thÓ) Xin c«, chó, anh, chÞ vui lßng cho biÕt vÞ trÝ c«ng viÖc mµ c«, chó, anh, chÞ ®ang đảm nhiệm: a  KÕ to¸n tr−ëng b  Phã phßng kÕ to¸n c  KÕ to¸n tæng hîp d  C¸n bé kÕ to¸n Xin c«, chó, anh, chÞ vui lßng cho biÕt lo¹i h×nh DN: a  100% vèn nhµ n−íc b  100% vèn n−íc ngoµi c  C«ng ty liªn doanh d  C«ng ty cæ phÇn cã vèn cña Nhµ n−íc e  C«ng ty cæ phÇn ngoµi quèc doanh f  C«ng ty TNHH Nhµ n−íc g  C«ng ty TNHH ngoµi quèc doanh Chế độ kế toán áp dụng DN là: a  Chế độ kế toán DN theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tµi chÝnh b  Chế độ kế toán DN xây lắp theo Quyết định số 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh c  Chế độ kế toán DN vừa và nhỏ theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 cña Bé Tµi chÝnh d  Chế độ kế toán khác (Chế độ kế toán DN theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài chính, Chế độ kế toán DN vừa và nhỏ theo Quyết định số 1177-TC/Q§/C§KT ngµy 23/12/1996 cña Bé Tµi chÝnh) H×nh thøc kÕ to¸n mµ DN ®ang ¸p dông lµ: a  H×nh thøc NhËt ký sæ c¸i b  H×nh thøc NhËt ký chung 202 c  H×nh thøc Chøng tõ ghi sæ d  H×nh thøc NhËt ký chøng tõ H×nh thøc lµm kÕ to¸n t¹i DN: a  KÕ to¸n thñ c«ng b  KÕ to¸n m¸y c  KÕt hîp kÕ to¸n m¸y vµ thñ c«ng Trong tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, phÇn hµnh kÕ to¸n TSC§ ®−îc bè trÝ: a  §éc lËp b  KÕt hîp víi phÇn hµnh kh¸c (Xin ghi cô thÓ phÇn hµnh kÕt hîp) DN có các đơn vị trực thuộc: a  Hạch toán độc lập b  H¹ch to¸n phô thuéc c  §¬n vÞ sù nghiÖp d  C«ng ty e  C«ng ty liªn kÕt f  C«ng ty liªn doanh DN lËp b¸o c¸o tµi chÝnh theo: a  Th¸ng b  Quý c  N¨m 10 C¸c tiªu thøc ph©n lo¹i TSC§ ®−îc DN ¸p dông: a  Theo h×nh th¸i biÓu hiÖn b  Theo quyÒn së h÷u c  Theo mục đích và tình hình sử dụng d  Tiªu thøc ph©n lo¹i kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 11 Theo h×nh th¸i biÓu hiÖn, TSC§ h÷u h×nh cña DN bao gåm: a  Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc b  M¸y mãc thiÕt bÞ c  ThiÕt bÞ, ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn d  ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý e  C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm f  TSC§ h÷u h×nh kh¸c 12 Theo h×nh th¸i biÓu hiÖn, TSC§ v« h×nh cña DN bao gåm: a  Quyền sử dụng đất 203 b  QuyÒn ph¸t hµnh c  B¶n quyÒn, b»ng s¸ng chÕ d  Nh'n hiÖu hµng ho¸ e  PhÇn mÒm m¸y tÝnh f  GiÊy phÐp vµ giÊy phÐp nh−îng quyÒn g  TSC§ v« h×nh kh¸c 13 TSC§ thuª ngoµi t¹i DN bao gåm: a  TSCĐ thuê hoạt động b  TSC§ thuª tµi chÝnh 14 Theo mục đích và tình hình sử dụng, TSCĐ DN bao gồm: a  TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất xây lắp b  TSCĐ sử dụng cho hoạt động bán hàng c  TSCĐ sử dụng cho hoạt động quản lý DN d  TSC§ phóc lîi e  TSC§ b¶o qu¶n, gi÷ hé Nhµ n−íc 15 T¹i DN, TSC§ t¨ng c¸c nguyªn nh©n: a  TSC§ mua s¾m b  TSC§ mua theo ph−¬ng thøc tr¶ gãp c  TSCĐ hình thành qua hoạt động xây dựng d  TSC§ ®−îc cÊp, ®−îc ®iÒu chuyÓn e  TSC§ ®−îc biÕu, tÆng, viÖn trî f  TSC§ nhËn vèn gãp cña thµnh viªn, liªn doanh g  TSC§ chuyÓn tõ thµnh phÈm thµnh TSC§ h  TSC§ nhËn l¹i vèn gãp i  TSCĐ mua d−ới hình thức trao đổi j  TSC§ ph¸t hiÖn thõa kiÓm kª 16 T¹i DN, TSC§ gi¶m c¸c nguyªn nh©n: a  Thanh lý b  Nh−îng b¸n c  Cấp, điều chuyển cho đơn vị khác d  Góp vốn vào đơn vị khác e  Trả lại vốn góp cho thành viên, đối tác f  TSC§ thiÕu, mÊt kiÓm kª g  TSCĐ trao đổi lấy TSCĐ khác 204 17 ThÈm quyÒn phª duyÖt ®Çu t− TSC§ t¹i DN ®−îc ¸p dông cho: a  Tõng tr−êng hîp ®Çu t− cô thÓ b  Theo quy m« ®Çu t− c  Theo lo¹i TSC§ ®Çu t− d  Kh¸c c¸c tr−êng hîp trªn (Xin ghi cô thÓ) 18 ThÈm quyÒn phª duyÖt ®Çu t− TSC§ t¹i DN thuéc vÒ: a  C¬ quan chñ qu¶n b  C«ng ty mÑ c  Hội đồng quản trị DN d  Ban giám đốc DN e  Tr−êng hîp kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 19 ThÈm quyÒn phª duyÖt c¸c tr−êng hîp gi¶m TSC§ t¹i DN thuéc vÒ: a  C¬ quan chñ qu¶n b  C«ng ty mÑ c  Hội đồng quản trị DN d  Ban giám đốc DN e  Tr−êng hîp kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 20 TSCĐ thuê hoạt động DN có thời hạn thuê: a  Tuú thuéc thêi h¹n thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh b  D−íi 12 th¸ng c  Trªn 12 th¸ng d  Tr−êng hîp kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 21 Tiền thuê TSCĐ thuê hoạt động đ−ợc: a  Thanh toán đặn hàng tháng b  Thanh to¸n toµn bé thuª c  Thanh toán toàn kết thúc thời hạn thuê theo hợp đồng d  Tr−êng hîp kh¸c (Xin ghi cô thª) 22 Tiền thuê hoạt động TSCĐ dùng cho thi công xây lắp đ−ợc hạch toán vào: a  Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng b  Chi phÝ s¶n xuÊt chung c  Chi phÝ tµi chÝnh d  Chi phÝ qu¶n lý DN 23 T¹i DN: a  Có cho thuê hoạt động TSCĐ 205 b  Không cho thuê hoạt động TSCĐ 24 Nếu DN có cho thuê hoạt động TSCĐ thì khấu hao TSCĐ cho thuê đ−ợc hạch toán vµo: a  Chi phÝ s¶n xuÊt chung b  Chi phÝ tµi chÝnh c  Chi phÝ qu¶n lý DN d  Chi phÝ kh¸c 25 Nếu DN có cho thuê hoạt động TSCĐ thì doanh thu cho thuê đ−ợc hạch toán vào: a  Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô b  Doanh thu hoạt động tài chính c  Thu nhËp kh¸c 26 T¹i DN, TSC§ ®i thuª tµi chÝnh ®−îc tÝnh khÊu hao: a  Ng¾n h¬n thêi gian sö dông h÷u Ých cña TSC§ cïng lo¹i thuéc quyÒn së h÷u cña DN b  T−¬ng tù nh− TSC§ cïng lo¹i thuéc quyÒn së h÷u cña DN c  Dµi h¬n thêi gian sö dông h÷u Ých cña TSC§ cïng lo¹i thuéc quyÒn së h÷u cña DN 27 Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ áp dụng DN là: a  Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài chính b  Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính c  Quyết định số 1062-TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ Tài chính 28 C¸c ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ ¸p dông t¹i DN bao gåm: a  Ph−ơng pháp khấu hao theo thời gian b  Ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d− gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh c  Ph−¬ng ph¸p khÊu hao theo sè l−îng, khèi l−îng s¶n phÈm s¶n xuÊt d  Ph−¬ng ph¸p kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 29 T¹i DN, ¸p dông tÝnh khÊu hao TSC§ theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng th× møc khÊu hao TSC§ th¸ng ®−îc tÝnh: a  Theo nguyªn t¾c trßn th¸ng b  TÝnh theo ngµy c  Tr−êng hîp kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 30 Khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động thi công xây lắp đ−ợc hạch toán vào: a  Chi phÝ s¶n xuÊt chung b  Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng c  Tr−êng hîp kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 206 31 Việc lựa chọn thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao TSCĐ DN đ−ợc định bởi: a  Hội đồng quản trị b  Ban giám đốc c  KÕ to¸n tr−ëng d  KÕ to¸n tæng hîp e  C¸n bé kÕ to¸n phÇn hµnh TSC§ 32 DN cã thùc hiÖn ®¨ng ký ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao vµ thêi gian sö dông dù kiÕn cña TSC§ víi c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý tr−íc ®−a TSC§ vµo sö dông: a  Cã b  Kh«ng 33 Khi tÝnh khÊu hao TSC§ theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng, DN lùa chän thêi gian sö dông dù kiÕn theo: a  Giíi h¹n sö dông d−íi b  Giíi h¹n sö dông gi÷a c  Giíi h¹n sö dông trªn d  Tr−êng hîp lùa chän kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 34 Chi phí vận chuyển TSCĐ từ DN đến công trình từ công trình này đến công tr×nh kh¸c hoÆc tõ c«ng tr×nh vÒ DN ®−îc h¹ch to¸n vµo: a  Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng b  Chi phÝ s¶n xuÊt chung c  Chi phÝ qu¶n lý DN d  Chi phÝ kh¸c 35 Tr¸ch nhiÖm qu¶n lý TSC§ t¹i c«ng tr−êng ®−îc giao cho: a  Ban qu¶n lý dù ¸n b  ChØ huy c«ng tr−êng c  Phßng kÕ to¸n cña DN d  Phßng kinh tÕ - kÕ ho¹ch e  Phßng kü thuËt - xe m¸y 36 TSC§ cña DN cã thÓ ®−îc ®Çu t− b»ng: a  Nguån vèn ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n b  Quü ®Çu t− ph¸t triÓn c  Nguån vèn kinh doanh d  Quü phóc lîi e  Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n 207 f  Nguån vèn vay dµi h¹n 37 NÕu TSC§ ®−îc h×nh thµnh b»ng vèn vay th× l'i tiÒn vay ph¶i tr¶ ®−îc h¹ch to¸n vµo: a  Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng b  Chi phÝ tµi chÝnh c  Chi phÝ qu¶n lý DN d  Gi¸ trÞ TSC§ ®Çu t− 38 T¹i DN, nÕu cã TSC§ thiÕu mÊt qua kiÓm kª th× vÒ mÆt tµi chÝnh gi¸ trÞ cña TSC§ thiÕu mÊt ®−îc xö lý: a  TÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n b  Yªu cÇu c¸c c¸ nh©n, bé phËn cã liªn quan båi th−êng c  Bù đắp quỹ dự phòng tài chính d  TÝnh vµo chi phÝ kh¸c e  Ghi gi¶m vèn kinh doanh 39 C¸c lo¹i söa ch÷a TSC§ t¹i DN bao gåm: a  Söa ch÷a th−êng xuyªn TSC§ b  Söa ch÷a lín TSC§ c  Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ 40 Trong söa ch÷a lín TSC§, DN thùc hiÖn theo ph−¬ng thøc: a  Söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch b  Söa ch÷a lín TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch 41 §èi víi söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch, chi phÝ söa ch÷a lín trÝch tr−íc ®−îc dùa trªn: a  Dù to¸n chi phÝ söa ch÷a lín b  Kinh nghiÖm cña kÕ to¸n c  C¨n cø kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 42 §èi víi söa ch÷a lín TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch, chi phÝ söa ch÷a lín ®−îc ph©n bæ: a  kú b  NhiÒu kú c  Tr−êng hîp ph©n bæ kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 43 Việc định số kỳ trích tr−ớc hay phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ DN thuéc vÒ: a  Hội đồng quản trị b  Ban giám đốc c  KÕ to¸n tr−ëng 208 d  C¸n bé kÕ to¸n 43 Tại DN có cấp vốn TSCĐ và điều chuyển TSCĐ cho đơn vị trực thuộc: a  Cã b  Kh«ng 44 Nếu cấp vốn cho đơn vị cấp d−ới hạch toán độc lập TSCĐ thì số vốn đ' cấp ®−îc ghi nhËn theo: a  Gi¸ trÞ cßn l¹i b  Giá đánh giá lại c  Nguyªn gi¸ 45 Chênh lệch giá đánh giá lại và giá trị còn lại TSCĐ cấp vốn đ−ợc ghi nhËn vµo: a  Chi phÝ hoÆc thu nhËp kh¸c b  Chênh lệch đánh giá lại tài sản c  Ghi t¨ng hoÆc gi¶m vèn kinh doanh 46 NÕu DN nhËn vèn tõ cÊp trªn b»ng TSC§ th× khÊu hao ®−îc tÝnh: a  Thống với chính sách khấu hao đơn vị cấp (hoàn toàn trùng với đơn vị cÊp) b  Tính nh− TSCĐ (DN phải xác định nguyên giá và thời gian sử dụng TSCĐ đ−ợc cấp) 47 NÕu DN cÊp vèn cho cÊp d−íi b»ng TSC§ th× viÖc thu håi gi¸ trÞ vèn cÊp ®−îc thùc hiÖn b»ng h×nh thøc: a  Thu håi vèn khÊu hao b  Lîi nhuËn sau thuÕ c  H×nh thøc kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 48 T¹i DN, c«ng t¸c kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ®−îc thùc hiÖn gåm: a  §¸nh sè hiÖu cho tõng TSC§ b  Më thÎ TSC§ t¹i Phßng KÕ to¸n c  Më Sæ TSC§ t¹i Phßng KÕ to¸n c  Më sæ theo dâi TSC§ t¹i n¬i sö dông 49 T¹i DN cã tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§: a  Cã b  Kh«ng 50 NÕu tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ nãi chung, kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ nãi riªng th× DN sÏ giao cho bé phËn nµo thùc hiÖn: a  KÕ to¸n phÇn hµnh thuéc Phßng KÕ to¸n 209 b  Bộ máy kế toán quản trị độc lập với Phòng Kế toán c  Ph−¬ng ¸n tæ chøc kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 51 HiÖn nay, DN cã thùc hiÖn ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§: a  Cã b  Kh«ng 52 NÕu cã ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§ (hiÖn t¹i hoÆc thêi gian tíi) th× DN sö dông chØ tiªu: a  Tû suÊt ®Çu t− TSC§ (Tû träng TSC§ tæng tµi s¶n) b  Søc sinh lêi cña TSC§ c  SuÊt hao phÝ cña TSC§ d  Søc s¶n xuÊt cña TSC§ e  ChØ tiªu kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 53 NÕu TSC§ ®−îc ®Çu t− b»ng nguån vèn vay th× chÝnh s¸ch khÊu hao ¸p dông cã: a  Thêi gian sö dông ng¾n h¬n so víi TSC§ cïng lo¹i ®−îc ®Çu t− b»ng vèn chñ së h÷u b  Thời gian sử dụng nh− TSCĐ cùng loại thuộc sở hữu c  TÝnh khÊu hao theo chÝnh s¸ch kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 54 M¸y thi c«ng t¹i DN ®−îc qu¶n lý vµ sö dông theo h×nh thøc: a  Thuª ngoµi b  Từng tổ, đội, xí nghiệp xây dựng có máy thi công riêng c  DN tổ chức đội máy thi công riêng d  H×nh thøc kh¸c (Xin ghi cô thÓ) 55 Nếu DN có đội máy thi công riêng thì giá thành máy thi công đ−ợc phân bổ cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo: a  Theo sè giê sö dông m¸y thi c«ng b  Theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp c  Theo tiÒn l−¬ng cña c«ng nh©n x©y l¾p d  Ph−¬ng ¸n ph©n bæ kh¸c 56 Trong tr−êng hîp m¸y thi c«ng phôc vô cho nhiÒu c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh th× chi phÝ khÊu hao ®−îc ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh theo: a  Sè giê m¸y thi c«ng phôc vô tõng c«ng tr×nh b  Gi¸ dù to¸n cña c«ng tr×nh c  Giá đấu thầu công trình d  Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cña tõng c«ng tr×nh e  Chi phÝ tiÒn l−¬ng c«ng nh©n x©y l¾p c«ng tr×nh 210 57 Trong tæ chøc vµ qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh, c¸c xÝ nghiÖp trùc thuéc DN: a  Hạch toán phụ thuộc, không xác định kết kinh doanh riêng b  Hạch toán phụ thuộc, có xác định kết kinh doanh riêng c  NhËn kho¸n tõ c«ng ty vµ thùc hiÖn viÖc h¹ch to¸n ban ®Çu d  Hạch toán độc lập 58 Hội đồng lý, nh−ợng bán TSCĐ DN bao gồm: a  Giám đốc DN b  KÕ to¸n tr−ëng DN c  KÕ to¸n phÇn hµnh TSC§ d  §¹i diÖn bé phËn sö dông TSC§ ®−îc lý, nh−îng b¸n e  §¹i diÖn phßng kinh tÕ - kÕ ho¹ch f  §¹i diÖn phßng vËt t− 59 DN thùc hiÖn kiÓm kª TSC§: a  Mçi th¸ng mét lÇn b  Ba th¸ng mét lÇn c  S¸u th¸ng mét lÇn d  Mét n¨m mét lÇn e  Ph−ơng án kiểm kê khác (Chẳng hạn tùy loại TSCĐ dùng cho mục đích sử dông) 60 Trong tr−ờng hợp DN đóng vai trò vừa là chủ đầu t−, vừa đồng thời là nhà thầu (DN thùc hiÖn c¸c dù ¸n BO, BOT) th× DN: a  Cã thµnh lËp Ban qu¶n lý dù ¸n b  Kh«ng thµnh lËp Ban qu¶n lý dù ¸n 61 Nếu thành lập Ban quản lý dự án, DN quy định: a  Ban qu¶n lý dù ¸n kh«ng tæ chøc bé m¸y vµ c«ng t¸c kÕ to¸n b  Ban qu¶n lý dù ¸n cã tæ chøc bé m¸y vµ c«ng t¸c kÕ to¸n 62 NÕu tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n th× Ban qu¶n lý dù ¸n ¸p dông: a  Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu t− b  Chế độ kế toán DN c  Chế độ kế toán DN xây lắp d  Chế độ kế toán DN vừa và nhỏ Xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình cô, chú, anh, chị! 211 c©u hái pháng vÊn nhµ qu¶n lý (Phôc vô cho viÖc viÕt LuËn ¸n) Xin Ông (Bà) vui lòng cho biết thuận lợi và khó khăn đơn vị hạch to¸n vµ qu¶n lý TSC§? NÕu TSC§ ®−îc tÝnh khÊu hao theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng nh−ng mét tháng TSCĐ đ−ợc sử dụng cho nhiều đối t−ợng (công trình) thì chi phí khấu hao đ−ợc ph©n bæ nh− thÕ nµo? NÕu TSC§ ®−îc tÝnh khÊu hao theo ngµy th¸ng, mét th¸ng ®−îc ®iÒu chuyÓn phôc vô nhiÒu c«ng tr×nh, nh÷ng ngµy kh«ng sö dông cho c«ng tr×nh nµo th× khÊu hao ®−îc tÝnh vµo ®©u? T¹i DN, TSC§ ®' khÊu hao hÕt mµ vÉn ®−îc sö dông th× ®−îc qu¶n lý nh− thÕ nµo? DN có tiến hành đánh giá lại không? Thủ tục và hạch toán nh− nào? TSCĐ vô hình (chẳng hạn quyền sử dụng đất có thời hạn, phần mềm máy tính) DN đ−ợc tính khấu hao theo ph−ơng pháp gì? Căn xác định thời gian sử dụng dự kiến để tính khấu hao TSCĐ vô hình? Tại DN có tr−ờng hợp thay đổi ph−ơng pháp tính khấu hao TSCĐ cụ thể kh«ng? NÕu cã th× thñ tôc ph¸p lý vµ h¹ch to¸n nh− thÕ nµo? Tại DN có xảy tr−ờng hợp đánh giá lại TSCĐ không? áp dụng tr−êng hîp nµo? H¹ch to¸n nh− thÕ nµo? §Ó ph©n biÖt söa ch÷a TSC§ lµ söa ch÷a lín hay söa ch÷a n©ng cÊp t¹i DN th× dùa trªn nh÷ng c¨n cø nµo? Đối với TSCĐ nâng cấp thì nguyên giá TSCĐ sau nâng cấp đ−ợc xác định nh− nµo? KhÊu hao TSC§ sau n©ng cÊp ®−îc tÝnh dùa trªn nh÷ng c¨n cø nµo? ViÖc söa ch÷a lín TSC§ t¹i DN bé phËn nµo phª duyÖt? C¨n cø trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch? C¨n cø ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch? 10 Theo Ông (Bà) để nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ kinh doanh xây lắp DN cÇn thùc hiÖn nh÷ng biÖn ph¸p nµo? 11 Xin Ông (Bà) vui lòng cho biết đánh giá DN chế độ kế toán và chế độ tµi chÝnh vÒ TSC§ cña Nhµ n−íc hiÖn ¸p dông DN nãi chung, DN x©y l¾p nói riêng? (Chế độ có phù hợp với loại hình DN xây lắp không? Chế độ đ' 212 bao quát hết đ−ợc các giao dịch phát sinh DN ch−a? Chế độ tài chính có tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính đúng, tính đủ khấu hao để tái đầu t− không? ) 12 Trong tr−êng hîp ®iÒu chuyÓn TSC§ cña DN cho c¸c c«ng tr−êng, ban qu¶n lý dù ¸n sö dông phôc vô thi c«ng th× DN thùc hiÖn nh÷ng thñ tôc g×? Cã ghi gi¶m trªn thÎ TSC§ vµ sæ chi tiÕt TSC§ kh«ng? 13 Hiện tại, đơn vị có tổ chức kế toán quản trị TSCĐ không? Nếu không thì t−¬ng lai gÇn cã x©y dùng kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§ kh«ng? Nh÷ng th«ng tin nµo cÇn ®−îc cung cÊp bëi kÕ to¸n qu¶n trÞ TSC§? 14 Trong thi c«ng x©y dùng, giµn gi¸o, cèp pha, l¸n tr¹i t¹m thêi ®−îc ghi nhËn lµ TSCĐ hay công cụ dụng cụ? Quản lý loại này công tr−ờng nh− nào để tr¸nh g©y biÓn thñ, mÊt m¸t? 15 Hiện nay, đơn vị có tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh nói chung và hiệu sö dông TSC§ nãi riªng kh«ng? NÕu cã th× sö dông nh÷ng chØ tiªu nµo? NÕu kh«ng th× thêi gian tíi cã cÇn thùc hiÖn kh«ng? 16 Hiện đơn vị có tổ chức hệ thống thông tin quản lý nói chung, hệ thống thông tin tµi chÝnh nãi riªng phôc vô cho qu¶n trÞ néi bé kh«ng? 17 Trong tr−ờng hợp công ty giao khoán cho các xí nghiệp đội xây dựng phần vật t− và nhân công, công ty cung cấp máy thi công cho xí nghiệp đội Tuy nhiên, m¸y thi c«ng ®−îc tÝnh khÊu hao theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng, c«ng tr×nh l¹i ®−îc thi c«ng thêi gian dµi, cã nh÷ng thêi gian nghØ thi c«ng VËy chªnh lÖch gi÷a møc khÊu hao m¸y theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng vµ sè tiÒn thu vÒ chi phÝ m¸y thi c«ng ®−îc xö lý nh− thÕ nµo? 18 Từ thực tiễn quản lý TSCĐ đơn vị, Ông (Bà) có đề xuất, kiến nghị gì việc bổ sung, thay đổi chế độ tài chính và chế độ kế toán TSCĐ không? 213 Phô lôc 29 Céng hßa xC héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp - Tù - H¹nh phóc Hợp đồng cho thuê tài chính (Hợp đồng không hủy ngang) Sè: 118/2002/H§CTTC - Căn Pháp lệnh hợp đồng kinh tế HĐNN n−ớc CHXHCNVN ban hành ngày 25/9/1989 - Căn Nghị định số 16/2001/NĐ-CP ngày 2/5/2001 Chính phủ tổ chức và hoạt động Công ty cho thuê tài chính Việt Nam - C¨n cø Th«ng t− sè 08/2001/TT-NHNN ngµy 6/9/2001 cña Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam h−ớng dẫn thực Nghị định số 16/2001/NĐ-CP ngày 2/5/2001 H«m nay, ngµy 21/10/2002 t¹i trô së C«ng ty cho thuª tµi chÝnh 194 TrÇn Quang Kh¶i Hµ Néi, chóng t«i gåm: Bªn cho thuª (Bªn A) Tªn: C«ng ty cho thuª tµi chÝnh - Ng©n hµng §T&PTVN §Þa chØ: 194 - TrÇn Quang Kh¶i - Hoµn KiÕm - Hµ Néi §iÖn tho¹i: 04.8258078 Fax: 04.9347151 Tµi kho¶n sè: 4.11111.001 Më t¹i Ng©n hµng §T&PTVN M' sè thuÕ: 0100777569 Do ¤ng: NguyÔn §øc ThÞnh Chức vụ: Giám đốc làm đại diện Bªn thuª (Bªn B) Tªn: C«ng ty C¬ giíi vµ X©y l¾p sè 14 §Þa chØ: 2068 - §¹i Lé Hïng V−¬ng - TP ViÖt Tr× §iÖn tho¹i: 0210.846410 Fax: 0210.845608 Tµi kho¶n sè: 7301-0054E Më t¹i Ng©n hµng §T&PT VÜnh Phóc M' sè thuÕ: 2600106234-1 Do ¤ng: NguyÔn Kim Nhung Chức vụ: Giám đốc làm đại diện Hai bên cam kết thực các điều khoản quy định Hợp đồng này nh− sau: §iÒu 1: Tµi s¶n thuª M« t¶ tµi s¶n thuª: 01 xe « t« Ford Ranger Hurricance, s¶n xuÊt n¨m 2002, míi 100%, lắp ráp Việt Nam, tay lái thuận, đ−ợc nhiệt đới hóa để sử dụng phù hợp với ®iÒu kiÖn ViÖt Nam, mµu th©n xe: xanh Mục đích sử dụng: Phục vụ trực tiếp hoạt động SXKD Bên B §¹i ®iÓm sö dông: Trªn ph¹m vi toµn quèc 214 §iÒu 2: Bªn cung øng tµi s¶n Tªn: C«ng ty cæ phÇn §¹i lý Ford Hµ Néi §Þa chØ: Sè - C¶m Héi - Hai Bµ Tr−ng - Hµ Näi §iÖn tho¹i: 04.9712439 Do Bà: Phạm Thị Xuân H−ơng - Phó Giám đốc làm đại diện §iÒu 3: Ph−¬ng thøc mua s¾m vµ giao nhËn tµi s¶n thuª - Bªn B lùa chän tµi s¶n, nhµ cung øng vµ ký Biªn b¶n tháa thuËn víi Bªn cung øng vÒ c¸c ®iÒu kho¶n nh− chñng lo¹i, sè l−îng, chÊt l−îng, xuÊt xø, gi¸ c¶, ph−¬ng thøc toán, bảo hành Bên B hoàn toàn chịu trách nhiệm các vấn đề đ' thỏa thuận víi bªn cung øng - Bên A ký hợp đồng với bên cung ứng trên sở Biên thỏa thuận Bên B và bªn cung øng - Bên A đề nghị toán Bên B, Biên bàn giao tài sản và các điều khoản khác quy định Hợp đồng kinh tế đ' ký để toán tiền cho Bên thụ h−ëng §iÒu 4: Tæng sè tiÒn ®Çu t− thiÕt bÞ - Tæng sè tiÒn ®Çu t− thiÕt bÞ ®' bao gåm thuÕ GTGT lµ 26.995 USD vµ c¸c chi phÝ ph¸t sinh theo quy định pháp luật - Tổng số tiền thuê: 26.995 USD và các chi phí phát sinh theo quy định pháp luật - Tổng số tiền thuê trên đ−ợc quy đổi VND theo tỷ giá bán Đô la Mỹ Ngân hàng ĐT&PTVN thời điểm Bên cung ứng xuất hóa đơn và đ−ợc quy định cụ thể Phụ lục Lịch toán tiền thuê kèm theo Hợp đông này §iÒu 5: L·i suÊt thuª L'i suÊt thuª ¸p dông l'i suÊt th¶ næi theo nguyªn t¾c b»ng l'i suÊt tiÒn göi tiÕt kiÖm d©n c− 12 th¸ng VND cña SGD Ng©n hµng §TPTVN céng (+) 0,2%/th¸ng T¹i thêi ®iÓm nµy l'i suÊt thuª lµ 0,87%/th¸ng Th¸ng vµ th¸ng 12 hµng n¨m hai bªn sÏ ký phô lôc ®iÒu chØnh cho phï hîp víi mÆt b»ng l'i suÊt L'i suÊt qu¸ h¹n b»ng 150% l'i suÊt thuª h¹n ChØ ¸p dông l'i suÊt nî qu¸ h¹n với phần d− nợ gốc kỳ hạn mà khách hàng không trả nợ đúng hạn Đối với phần d− nợ gốc ch−a đến kỳ hạn trả nợ nh−ng phải chuyển sang nợ quá hạn thì áp dụng mức l'i suất hạn theo hợp đồng này §iÒu 6: TiÒn thuª, phÝ thuª, thêi h¹n thuª, kú h¹n tr¶ tiÒn thuª Tæng sè tiÒn thuª thiÕt bÞ bao gåm tæng sè tiÒn ®Çu t− thiÕt bÞ vµ phÝ thuª Tr−ờng hợp phát sinh các khoản toán dẫn đến tiền thuê bị thay đổi, hai bên phải hoàn chỉnh thủ tục và tiến hành ký phụ lục bổ sung giá trị tiền thuê hợp đồng PhÝ thuª ®−îc tÝnh trªn sè d− nî thùc tÕ nh©n (x) víi l'i suÊt thuª th¸ng nh©n (x) víi sè ngµy thuª thùc tÕ chia (:) cho 30 215 Thêi h¹n thuª lµ 36 th¸ng kÓ tõ ngµy Bªn A to¸n mãn tiÒn ®Çu tiªn cho bªn cung ứng Bên B trả hết tiền thuê và phí thuê cho Bên A Kú h¹n tra tiÒn thuª: th¸ng/lÇn theo lÞch to¸n tiÒn thuª ®−îc hai bªn ký kÕt và là phụ lục không thể tách rời hợp đồng này §iÒu 7: Thanh to¸n tiÒn thuª C¸c kho¶n to¸n tiÒn thuª ®−îc tr¶ b»ng tiÒn mÆt hoÆc chuyÓn kho¶n vµo tµi kho¶n cña Bªn A §ång tiÒn to¸n VN§ Ph¹t to¸n chËm: - Khi đến kỳ hạn trả tiền thuê kết thúc thời hạn thuê, Bên B không trả tiền thuê đúng hạn và không đ−ợc Bên A điều chỉnh kỳ hạn trả tiền thuê, gia hạn trả tiền thuª hoÆc thêi gian ®iÒu chØnh kú h¹n tr¶ tiÒn thuª, gia h¹n tr¶ tiÒn thuª ®' hÕt th× Bªn A chuyển toàn d− nợ gốc, kể d− nợ ch−a đến hạn theo hợp đồng này sang nợ quá hạn và áp dụng l'i suất nợ quá hạn theo quy định điều Hợp đồng này - Phí thuê đến hạn kỳ hạn nào theo Hợp đồng này Bên B không trả đ−ợc mµ kh«ng ®−îc gia h¹n hoÆc thêi gian gia h¹n tr¶ phÝ thuª ®' hÕt th× Bªn A chuyÓn toàn d− nợ gốc, kể d− nợ ch−a đến hạn theo hợp đồng này sang nợ quá hạn và áp dụng l'i suất nợ quá hạn theo quy định điều Hợp đồng này - Trong vßng th¸ng kÓ tõ ngµy ph¸t sinh nî qu¸ h¹n, nÕu Bªn B kh«ng to¸n ®Çy đủ tiền thuê theo lịch toán tiền thuê đ−ợc hai bên ký kết và tiền phát quá hạn mµ kh«ng tr×nh bµy râ b»ng v¨n b¶n lý kh¸ch quan kh«ng tr¶ ®−îc tiÒn thuª ®−îc Bên A chấp thuận thì Bên A có quyền thu hồi tài sản và xử lý hợp đồng chấm dứt tr−ớc hạn theo mục 4.1 khoản điều 12 hợp đồng này Điều 8: Biện pháp đảm bảo nghĩa vụ trả tiền thuê Bên B cam kết sử dụng toàn nguồn vốn hợp pháp mình để đảm bảo nghĩa vụ trả tiền thuê theo lịch toán tiền thuê đ' đ−ợc ký kết với bên A đính kèm hợp đồng này Nếu quá thời hạn toán tiền thuê mà Bên B không toán đầy đủ tiền thuê thì Bên A có quyền yêu cầu đơn vị bảo l'nh trả thay sử dụng các biện pháp chế tài khác theo quy định pháp luật và quy định điều 12 hợp đồng này để thu hồi đủ gèc vµ phÝ thuª theo lÞch to¸n tiÒn thuª ®' ®−îc hai bªn ký kÕt §iÒu 9: Gi¸ chän mua Giá chọn mua tài sản thuê vào thời điểm kết thúc hợp đồng là 500.000 đồng TiÒn mua tµi s¶n thuª theo gi¸ chän mua ®−îc to¸n vµo kú h¹n tr¶ nî cuèi cùng hợp đồng này §iÒu 10: QuyÒn vµ nghÜa vô cña Bªn A 216 QuyÒn së h÷u tµi s¶n thuª lu«n thuéc vÒ bªn A suèt thêi h¹n cho thuª vµ kh«ng bÞ ¶nh h−ëng tr−êng hîp bªn B bÞ ph¸ s¶n, gi¶i thÓ, mÊt kh¶ n¨ng toán Tài sản cho thuê không đ−ợc coi là tài sản bên B xử lý tài sản để trả nợ cho các chủ hợ khác Không có điều kiện nào hợp đồng cho thuê đ−ợc hiểu có chuyển nh−ợng quyền sở hữu cho bên B tr−ớc thời hạn hợp đồng cho thuê chấm dứt Bên A có quyền đính ký hiệu quyền sở hữu mình vào tài sản thuê Cã quyÒn yªu cÇu bªn B båi th−êng mäi thiÖt h¹i ph¸t sinh bªn B kh«ng thùc thực không đầy đủ trách nhiệm bảo quản, sửa chữa và toán tiền b¶o hiÓm tµi s¶n thuª thêi h¹n cho thuª Có quyền chuyển nh−ợng các quyền và nghĩa vụ mình hợp đồng này cho công ty cho thuê tài chính khác mà không cần đồng ý bên B Cã quyÒn kiÓm tra, gi¸m s¸t viÖc sö dông tµi s¶n thuª, viÖc tr¶ tiÒn thuª cña Bªn B suèt thêi h¹n thuª, cã quyÒn yªu cÇu bªn B cung cÊp c¸c b¸o c¸o quý, quyÕt to¸n tài chính năm, tình hình hoạt động SXKD và các vấn đề khác có liên quan đến tài sản cho thuª Có quyền yêu cầu bên B bồi th−ờng thiệt hai Bên B vi phạm hợp đồng cho thuê tµi chÝnh Cã nghÜa vô cho Bªn B sö dông tµi s¶n thuª suèt thêi h¹n thuª ®' ®−îc hai bªn thống với điều kiện bên B thực đầy đủ nghĩa vụ mình theo hợp đồng này Có nghĩa vụ ký hợp đồng mua bán, toán tiền mua thiết bị với bên cung ứng theo các điều khoản đ' đ−ợc bên B và bên cung ứng thỏa thuận, phối hợp với bên B để yêu cầu bên cung ứng thực các quy định hợp đồng mua bán đ' ký bên A vµ bªn cung øng Bªn A kh«ng chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc tµi s¶n kh«ng ®−îc giao hoÆc giao không đúng với các đieùe kiện Bên B đ' thỏa thuận với bên cung ứng Có nghĩa vụ bồi th−ờng thiệt hại phát sinh việc mua thiết bị không đúng chñng lo¹i, chÊt l−îng theo Biªn b¶n tháa thuËn gi÷a Bªn B víi bªn cung øng Có trách nhiệm đăng ký quyền sở hữu, đăng ký giao dịch bảo đảm, làm thủ tục mua bảo hiểm tài sản thuê 10 Bên A không có nghĩa vụ tổn thất việc hỏng, tài sản thuê và c¸c thiÖt h¹i kh¸c viÖc qu¶n lý, sö dông kh«ng tèt tµi s¶n thuª cña bªn B 11 Kết thúc thời hạn thuê bên B đ' hoàn thành các nghĩa vụ theo Hợp đồng này thì Bên A có nghĩa vụ lý Hợp đồng cho thuê tài chính để chuyển quyền sở hữu tµi s¶n thuª cho Bªn B 12 Có nghĩa vụ xuất hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính cho Bên B theo thỏa thuận §iÒu 11: QuyÒn vµ nghÜa vô cña Bªn B Có quyền lựa chọn, thỏa thuận với Bên cung ứng thiết bị đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, cách thức, thời hạn giao nhận, lắp đặt và bảo hành tài sản cho thuê 217 Cã quyÒn ®−îc trùc tiÕp nhËn tµi s¶n thuª tõ Bªn cung øng Cã quyÒn sö dông tµi s¶n thuª suèt thêi h¹n thuª KÕt thóc thêi h¹n thuª ®−îc mua lại tài sản thuê theo giá chọn mua mục điều hợp đồng này Có quyền yêu cầu Bên A bồi th−ờng thiệt hại Bên A vi phạm hợp đồng này Có nghĩa vụ đền bù thiệt hại cho Bên A và bên cung ứng thiết bị hợp đồng nµy bÞ hñy bá tr−íc tµi s¶n thuª ®−îc bµn giao lçi cña bªn B Có nghĩa vụ sử dụng tài sản thuê đúng mục đích đ' thỏa thuận hợp đồng này, khong ®−îc chuyÓn quyÒn sö dông tµi s¶n thuª cho tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c nÕu kh«ng đ−ợc Bên A đồng ý văn Trong tr−ờng hợp, Bên B phải trả đầy đủ, đúng hạn tất tiền thuê (bao gồm tiền thuê gốc và phí thuê) và l'i quá hạn (nếu có) theo đúng Lịch toán tiền thuê đ' đ−ợc ký kết đính kèm hợp đồng này, toán các chi phí liên quan đến việc nhập khẩu, thuế, đăng ký quyền sở hữu, đăng ký giao dịch bảo đảm, bảo hiểm tài sản thuê và các phí khác theo quy định Nhà n−ớc Thực đúng các cam kết bảo đảm nghĩa vụ trả tiền thuê theo Hợp đồng này NÕu tµi s¶n thuª bÞ mÊt c¾p, ph¸ hñy hoÆc lµm háng Bªn B ph¶i th«ng b¸o b»ng văn cho Bên A Bên B phải chịu rủi ro mất, hỏng tài sản thuê và nh÷ng rñi ro mµ tµi s¶n thuª g©y cho bªn thø ba Bªn B cã tr¸ch nhiÖm båi th−êng toàn các mát, h− hỏng tài sản thuê cho Bên A tài sản thuê không đ−ợc mua bảo hiểm mua bảo hiểm không đầy đủ Kh«ng ®−îc b¸n, chuyÓn nh−îng, thÕ chÊp, cÇm cè tµi s¶n thuª hoÆc cho phÐp gi÷ tµi s¶n thuª lµm vËt thÕ nî suèt thêi h¹n thuª tµi chÝnh 10 Cã nghÜa vô b¶o d−ìng, söa ch÷a tµi s¶n thuª suèt thêi h¹n thuª, tr× vµ sö dụng tài sản thuê tình trạng tốt, thực hiẹn đúng các dẫn nhà sản xuất việc sử dụng và đào tạo ng−ời vận hành, ký kết các hợp đồng bảo d−ỡng dịch vụ thích hợp Bên B không điều chỉnh sửa đổi thiết bị so với thiết kế ban đầu không đ−ợc Bên A chấp thuận văn Bên B chịu trách nhiệm liên quan đến việc sử dụng sai tài sản dẫn đến Bên cung ứng không thực nghĩa vụ bảo hành tài sản 11 Có nghĩa vụ tạo điều kiện thuận lợi để bên A ng−ời đ−ợc Bên A ủy quyền kiÓm tra tµi s¶n thuª vµo bÊt cø thêi ®iÓm nµo 12 Cã nghÜa vô cung cÊp kÞp thêi c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh quý, n¨m Bªn A yªu cÇu Bên B chịu trách nhiệm truwocs pháp luật tính đúng đắn, hợp pháp các báo cáo tài chính gửi đến cho Bên A Bên B có nghĩa vụ thông báo kịp thời cho Bên A thay đổi vốn, tài sản ảnh h−ởng đến khả tài chính Bên B và thay đổi khác có liên quan đến việc thực nghĩa vụ trả tiền thuê cho Bên A nh−: thay đổi cấu tổ chức máy, đổi tên, thay đổi trụ sở chính, thay đổi hình thức sở 218 hữu, chia, tách, sáp nhập, ngừng hoạt động, giải thể thay đổi tình trạng bên b¶o l'nh (nÕu cã) 13 Bên B không đ−ợc xóa, thay đổi ký hiệu nhận dạng tài sản thuê Điều 12: Chấm dứt hợp đồng tr−ớc thời hạn Bên A có quyền chấm dứt hợp đồng cho thuê tài chính tr−ớc thời hạn xảy c¸c tr−êng hîp sau: 1.1 Bên B vi phạm các điều khoản hợp đồng cho thuê tài chính 1.2 Bªn B bÞ ph¸ s¶n, gi¶i thÓ 1.3 Ng−ời bảo l'nh cho Bên B bị giải thể, phá sản và Bên A không chấp thuận đề nghị chấm dứt bảo l'nh đề nghị ng−ời bảo l'nh khác thay Bên B 1.4 Sau thuê tài sản đ−ợc tối thiểu 12 tháng, Bên B đ−ợc Bên A chấp thuận để to¸n toµn bé tiÒn thuª cßn l¹i LÞch to¸n tiÒn thuª ®−îc hai bªn ký kÕt Bên B có quyền chấm dứt hợp đồng cho thuê tài chính tr−ớc thời hạn xảy c¸c tr−êng hîp sau: 2.1 Bên A không giao tài sản cho thuê đúng hạn lỗi Bên A 2.2 Bên A vi phạm các điều khoản hợp đồng cho thuê tài chính Hợp đồng cho thuê tài chính đ−ợc chấm dứt tr−ớc hạn tr−ờng hợp tài sản cho thuª bÞ mÊt, háng kh«ng thÓ phôc håi söa ch÷a Xử lý chấm dứt hợp đồng cho thuê tài chính tr−ớc hạn 4.1 Khi hợp đồng chấm dứt tr−ớc thời hạn theo các tr−ờng hợp quy định môc 1.1, 1.3 kho¶n cña ®iÒu nµy th× Bªn B ph¶i to¸n toµn bé tiÒn thuª vµ tất các khoản tiền khác phải trả theo hợp đồng vòng 15 ngày kể từ ngày nhận ®−îc th«ng b¸o b»ng v¨n b¶n cña Bªn A NÕu Bªn B kh«ng to¸n ®−îc tiÒn thuª, Bªn A cã quyÒn thu håi lËp tøc tµi s¶n thuª vµ Bªn B ph¶i båi th−êng thiÖt h¹i vËt chÊt cho Bªn A Sau thu håi tµi s¶n cho thuª Bªn A cã quyÒn chuyÓn nh−îng hoÆc cho bªn kh¸c thuª tµi s¶n TiÒn thu ®−îc tõ viÖc cho bªn kh¸c thuª hoÆc chuyÓn nh−ợng tài sản đ−ợc sử dụng để bù trừ số nợ phải thu từ hợp đồng cho thuê tài chính nµy Bên B có nghĩa vụ tiếp tục hoàn trả số nợ còn phải trả theo hợp đồng cho thuê tài chính bªn A ch−a chuyÓn nh−îng cho bªn kh¸c thuª ®−îc tµi s¶n cho thuª hoÆc cã nghÜa vô hoµn tr¶ sè tiÒn cßn l¹i sau ®' trõ ®i sè tiÒn chuyÓn nh−îng hoÆc cho bªn kh¸c thuª tµi s¶n Trong tr−êng hîp Bªn B ®' hoµn tr¶ mét phÇn sè tiÒn thuª ph¶i tr¶ vµ Bªn A ®' chuyÓn nh−îng hoÆc cho bªn kh¸c thuª tµi s¶n, sè tiÒn thuª ®' tr¶ nÕu céng vµo sè tiÒn chuyÓn nh−îng hoÆc tiÒn cho bªn kh¸c thuª tµi s¶n mµ v−ît qu¸ sè tiÒn thuª ph¶i tr¶ theo hîp đồng thuê thì Bên A phải hoàn trả cho Bên B số tiền v−ợt 219 Trong tr−ờng hợp Bên B hoàn trả đ−ợc toàn số tiền thuê phải trả theo hợp đồng và giá mua tài sản kết thúc hợp đồng theo thỏa thuận hợp đồng thuê thì Bên B đ−ợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê nh− tr−ờng hợp đ' hoàn thành hợp đồng thuê 4.2 Tr−ờng hợp hợp đồng cho thuê tài chính chấm dứt tr−ớc hạn theo mục 1.2 khoản điều này thì việc xử lý hợp đồng cho thuê tài chính đ−ợc thực theo quy định cña ph¸p luËt vÒ ph¸ s¶n, gi¶i thÓ 4.3 Tr−ờng hợp hợp đồng cho thuê tài chính chấm dứt tr−ớc hạn theo khoản điều nµy th× Bªn A ph¶i båi th−êng thiÖt h¹i cho Bªn B 4.4 Tr−ờng hợp hợp đồng cho thuê tài chính chấm dứt tr−ớc hạn theo khoản điều này, sau Bên B đ' trả đủ số tiền thuê phải trả cho Bên A theo hợp đồng thuê và Bªn A ®' nhËn ®−îc sè tiÒn b¶o hiÓm c¬ quan b¶o hiÓm to¸n th× Bªn A sÏ hoµn tr¶ cho Bªn B sè tiÒn b¶o hiÓm tµi s¶n Điều 13: Xử lý vi phạm hợp đồng - Bên A và Bên B không đ−ợc đơn ph−ơng hủy bỏ hợp đồng cho thuê tài chính, trừ tr−ờng hợp nêu điều 12 hợp đồng này - Trong thời gian hiệu lực hợp đồng cho thuê tài chính, bên phát bên vi phạm hợp đồng thì thông báo văn cho bên biết và yêu cầu khắc phục các vi phạm đó Hết thời hạn ghi thông báo mà bên vi phạm không khắc phục đ−ợc thì bên yêu cầu đ−ợc quyền áp dụng các biện pháp cần thiết để bảo vệ quyền lợi mình theo quy định hợp đồng này và quy định pháp luật Điều 14: Sửa đổi, bổ sung Việc sửa đổi, bổ sung các điều khoản hợp đồng này phải đ−ợc hai bên thỏa thuận văn đại diện có thẩm quyền hai bên ký Những sửa đổi, bổ sung đó có hiệu lực thay thế, bổ sung điều khoản t−ơng ứng hợp đồng Điều 15: Hiệu lực hợp đồng Hợp đồng này có hiệu lực từ ngày ký Hợp đồng hết hiệu lực kết thúc thời gian thuê bên B thực đầy đủ nghĩa vụ quy định hợp đồng Hợp đồng này bao gồm các phuc lục Các phụ lục là phận không thể tách rời hợp đồng Hợp đồng này đ−ợc lập thành 06 có giá trị pháp lý nh− Bên A giữ bản, bên B giữ bản, đăng ký Cục đăng ký giao dịch bảo đảm §¹i diÖn bªn thuª §¹i diÖn bªn cho thuª (Bªn B) (Bªn A) NguyÔn Kim Nhung NguyÔn §øc ThÞnh 220 Phô lôc LÞch to¸n tiÒn thuª 01 « t« Ford Ranger (Phụ lục kèm theo Hợp đồng CTTC 118/2002/HĐCTTC ngày 21/10/2002) (§¬n vÞ: §ång) Kú tr¶ 10 11 12 Ngµy tr¶ 6/11/02 7/11/02 Tæng 7/2/03 7/5/03 30/5/03 7/8/03 7/11/03 7/2/04 7/5/04 7/8/04 7/11/04 7/2/05 7/5/05 7/8/05 7/11/05 Tæng Sè ngµy 93 92 89 23 69 92 92 90 92 92 92 89 92 92 Tæng tiÒn Tr¶ gèc Tr¶ thuÕ thuª gèc GTGT 8.610.000 L[i tính đến 7/2/03 429.584.147 L[i tính đến 7/2/03 438.194.147 438.194.147 34.757.926 1.758.253 401.877.968 34.757.926 1.758.253 365.161.789 365.161.789 34.757.926 1.758.253 328.645.610 34.757.926 1.758.253 292.129.431 34.757.926 1.758.253 255.613.252 34.757.926 1.758.253 219.097.074 34.757.926 1.758.253 182.580.895 34.757.926 1.758.253 146.064.716 34.757.926 1.758.253 109.548.537 34.757.926 1.758.253 73.032.358 34.757.926 1.758.253 36.516.179 34.757.926 1.758.253 417.095.110 21.099.037 Tr¶ l·i Tæng céng 232.212 11.461.305 11.693.517 11.693.517 48.209.696 10.367.308 46.883.487 2.435.629 9.910.491 46.426.670 8.969.834 45.486.013 7.973.186 44.489.365 6.824.874 43.341.053 5.979.889 42.496.068 4.983.241 41.499.420 3.986.593 40.502.772 2.892.447 39.408.625 1.993.296 38.509.475 996.648 37.512.827 99.958.358 538.152.505 Ghi chó: Gi¸ chän xe: 500.000®/xe L'i suÊt thuª: ¸p dông l'i suÊt th¶ næi b»ng l'i suÊt tiÒn göi tiÕt kiÖm d©n c− 12 th¸ng VND cña SGDI-NH§T&PTVN céng (+) 0,2%/th¸ng Th¸ng vµ th¸ng 12 hµng n¨m hai bªn sÏ ký phô lôc ®iÒu chØnh cho phï hîp víi mÆt b»ng l'i suÊt Tổng số tiền thuê gốc: 438.194.147đ đó: Giá mua xe ch−a VAT 394.846.867đ, VAT lµ 19.742.343®, nép thuÕ tr−íc b¹ lµ 8.290.000®, phÝ ®¨ng ký xe lµ 150.000®, phÝ b¶o hiÓm lµ 13.638.243® (VAT b¶o hiÓm lµ 1.356.694®), phÝ ®¨ng kiÓm lµ 170.000® Thêi gian thuª: 36 th¸ng kÓ tõ bªn A to¸n mãn tiÒn ®Çu tiªn cho bªn cung øng Kú h¹n to¸n tiÒn thuª: th¸ng/lÇn Từ ngày 6/11/2002 đến 30/5/2003: Lịch toán đ−ợc tính với l'i suất 0,87%/tháng Tõ ngµy 1/6/2003: LÞch to¸n ®−îc tÝnh víi l'i suÊt 0,89%/th¸ng §¹i diÖn bªn thuª §¹i diÖn bªn cho thuª (Bªn B) NguyÔn Kim Nhung (Bªn A) NguyÔn §øc ThÞnh