Đang tải... (xem toàn văn)
Trường hợp trong hóa đơn đã thể hiện khoản CKTM cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua (giá bán trên hoá đơn là giá đã trừ CKTM) thì DN không ghi nhận là CKTM, doanh thu[r]
(1)CHƯƠNG 7
KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞTPHCM, KHOAKẾTOÁN -KIỂMTOÁN1
Mục tiêu
Sau khihọcxongchươngnày, sinh viên cóthể:
Trình bàynhững vấn đề bảnliên quanđếndoanh thu, thunhập, chi phí xácđịnh kết quảkinh doanh
Nhận diện vận dụng tàikhoản kếtoán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh
Ýnghĩa củathơng tin qua cáctỷ sốtài
Nội dung
Kháiniệm, ghinhận, đánhgiá doanh thu chi phí
Vận dụng hệ thốngtàikhoản để ghi chép giaodịch
liên quanđếndoanh thu chi phí
Trình bày doanh thu, chi phí BCTC
Ýnghĩa thơng tin qua cáctỷ sốtài
3
Khái niệm
DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC
DOANH THU THU NHẬP KHÁC
DOANH THU BÁN HÀNG
DOANH THU
CC DỊCH VỤ
(2)Doanh thu
• Doanh thu làtổnggiátrịcáclợiích kinhtếdoanhnghiệp
thuđượctrong kỳ kếtoán:
– Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh
nghiệp;
– Gópphầnlàmtăng vốn chủ sở hữu nhưngkhơng bao
gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu
5
Ví dụ 1
Vận dụng định nghĩa doanh thuđể xác định chấtcác giaodịchsau:
1 Nhận mộttàisản biếu tặng40trđ
2 Thutiềnkhách hàng cònnợ củatháng trước 300trđ chuyển khoản
3 Bán hàngchưathutiền, giá bán 500trđ
4 Phát hànhcổ phiếu phổthông cho nhà cungcấp để
Ghi nhận doanh thu
• Doanh thu bán hàng
• Doanh thu cungcấp dịch vụ
• Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức và LN
đượcchia
7
5 điều kiện ghi nhận
doanh thu bán hàng hóa
• DNđã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặchàng hóa chongườimua; • DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu
hàng hóahoặc quyền kiểmsốt hàng hóa; • Doanh thuđượcxácđịnh tương đối chắn;
• DNđãthuđược sẽthuđược lợiích kinhtế từgiaodịch bán hàng;
(3)Ví dụ 2
Xácđịnhcác trườnghợpsauđủ điều kiệnghinhậndoanh thu chưa:
1 Siêuthị A bán hàng cho phépngườimua hàngtrả lạihàng trongthời gian 10 ngày khơngcầnnói lý do,miễn hàng cịn ngunvẹn
2 DNxuấthóađơnvàvận chuyểnhàngtừTP HCM HàNội để
giao cho khách hàng theophương thức chuyểnhàng
3 Cty Hồng Nhân giao hàng cho cơng ty HoàngNghĩa tạikhocủa
bên mua Do giámđốcquen nênkếtốncủaHồng Nhân
chưa biếtgiá bán
9
Ví dụ (tt)
4 Cty HồnCầugiao hàng hóa cho CtyNhất Phương, tronghợp đồngcó quiđịnh, sau khilắp đặtthànhmột hệ thống,vậnhành
ổn địnhthìmới chấp nhận sốhàng (do yêucầu kỹ thuật) vàđượcHoànCầu đồngý
5 Siêu thịX bánphiếuquà tặngcómệnhgiátừ 100.000đcho
đến500.000đ.Ngườicóphiếuquàtặng đượcmuatất cảhàng hóa cótạisiêuthịvàphảimuabằng hoặccaohơn số tiềnghi trênphiếu.Phiếucó giátrị12 tháng
Bài tập thực hành 1
1 DNxuấthóađơnvàgửihàngđibán ngày 31/12/20x0, giá xuấtkho 200trđ,giá bánchưa thuếGTGT 240trđ, thuế GTGT 10% Đến ngày 05/01/20x1, khách hàng nhận hàng vàchấp nhậnthanh toán
2 DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho 500trđ,giá bánchưa thuếGTGT 570trđ, thuếGTGT 10% Theo hợp đồng gửi đại lý, đại lý bánđúng giá vàhưởng 4%/giá bánchưa thuế số lượnghàng bánđược Yêucầu: DNsẽghinhậndoanh thu bán hàng nào?
11
Xác định doanh thu bán hàng
• Theo VAS 14, “DTđược đượcxác định theo giátrị hợp
lýcủacáckhoản đãthuhoặc sẽthuđược sau khitrừ
cáckhoản giảm trừdoanh thu”
• Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định
yếu tố:
Giátrị hợplýcủa khoản đãthuhoặc sẽthu
(4)Giá trị hợp lý
• Là giáthoả thuận giữahai bên mua bán
– không baogồmcáckhoản thuếgián thuphải nộp,như thuếGTGT(kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệmôitrường
– Trường hợpcáckhoản thuếgián thu phải nộpmà không tách riêng ngayđược thời điểmphát sinh giaodịch,cóthểghinhậndoanh thu baogồm số thuếgián thunhưng định kỳ phải trừrakhỏidoanh thu
đối với số thuếgián thuphải nộp
13
Xác
định
doanh thu một
số
trường
hợp
1 Bán hàng thutiền,trả chậmthông thường Ngườimuaứng trước
3 Bán hàngtrả chậm
4 Bán hàng có kèmkhuyếnmãi,giảmgiá
Giá trị hợp lý
Bán hàng thu tiền
• Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG BAO GỒMcác
khoản thuếgián thu
15
Người mua ứng trước
• DN đã viết hố đơn và đã thu tiền hàng nhưng
đến cuối kỳ chưagiao hàng:
–Chưa phát sinh giao dịchbán hàng nên không phát sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước
khách hàng
– Giá vốn lô hàng ghi nhận hàng gửi
(5)Bán hàng trả chậm
• Doanh thu bán hàng giá bántrảngay, không baogồm
lãitrả chậm.Nợ phảithu baogồm cảlãitrả chậm • ThuếGTGT tính giá bántrảngay, khơng tính lãi
trả chậm
• Lãitrả chậm sẽghinhận khoảndoanh thunhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài trongsuốt thời giantrả chậm
17
Ví dụ 3
• Ngày 01.01.20X0 doanhnghiệp N bán cho công ty Kmột lô hàng cho trả chậm 3năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuấtkho lô hàng 250triệu đồng.Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanhnghiệpNở năm20X0, 20X1 20X2
Bán hàng khuyến mãi kèm điều kiện
-Khuyến mãi có thu tiền
• Trường hợpkhách hàngchỉ nhậnhàngkhuyến mạikhi mua hàngcủa đơn vị (nhưmua 2sản phẩm tặngthêm sản phẩm)thìbản chấtgiao dịchlà giảmgiá hàng bán, sản phẩm tặng miễnphí cho khách hàng vềhìnhthức gọilàkhuyến mại chấtlà bán khách hàngsẽ khơngđược hưởng nếukhơng muasản phẩm
• Trường hợpnày giátrị sản phẩm tặngcho khách hàngđược phảnánh vào giávốnvà doanh thutương ứng vớigiátrị hợp lýcủa sản phẩm phải đượcghinhận
19
Ví dụ 4
Cơng tyĐKcó sách bán bánh trung thu: mua 1hộp tặng1hộp
• Trongkỳcó giaodịch nhưsau: CtyĐK bán 5hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế
GTGT 10%, thubằngTM Ngồi raĐKcịntặng thêm
hộp theo quy định Đơn giá vốn hộp bánh 200.000đồng/hộp
(6)Bán hàng khuyến mãi không kèmđiều
kiện - Khuyến mãi không thu tiền
• Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại đơn vị không kèm điều kiện, tức nhận sản phẩm khuyếnmãi khôngtrả tiềncho dù mua hay khơng mua hàng
• Trường hợp khơng tạo doanh thu, giá trị sản phẩm xuất tặngcho khách hàngđược phảnánh vào chi phí bán hàng
21
Ví dụ 5
• Cơng ty URCthực hiệnbán hàngkhuyếnmãisản phẩm
trà xanh C2 trường ĐH Mở sau: xuất hàng
khuyếnmãi không thutiềncho sinh viên,số lượng xuất
là 300 chai,đơngiá báncủa chai 5.000 đồng/chai,
đơngiávốn của1 chai 3.000đồng/chai
Yêucầu: Xácđịnhdoanh thu, giá vốnphát sinh giao
dịchtrên
Các khoản giảm trừ doanh thu
Baogồm:
Chiết khấu thương mại
Giảmgiá hàng bán
Hàng bánbị trả lại
23
Nguyên tắc giảm trừ doanh thu
Phát sinhgiảm trừdoanh thucủahàng hóa,dịch vụbán kỳ: Ghigiảm trừdoanh thucủa kỳ
Trường hợp hàng tiêu thụ từ kỳ trước, kỳ sau
mớiphát sinhkhoản giảm trừthì:
• Trước thời điểm phát hành BCTC, kế toánphải coi
đâylàmột kiện cần điều chỉnhphát sinh sau ngày
lập Bảng CĐKT ghi giảm doanh thu, BCTC
của kỳ lậpbáo cáo(kỳ trước)
• Sauthời điểmphát hành BCTC doanhnghiệpghi
(7)Chiết khấu thương mại
• Chiết khấu thương mại:Làkhoản giảm trừcho người
mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán camkếtmua bán hàng
25
Chiết khấu thương mại
Trường hợp hóa đơn thể khoản CKTM cho ngườimua làkhoản giảm trừvàosố tiền ngườimua (giá bán hoá đơnlà giáđã trừCKTM) DN khơng ghinhậnlà CKTM, doanh thu bán hàngphảnánh theo giáđã trừCKTM (doanh thuthuần)
Trường hợp phảitheo dõi riêng khoảnCKTM mà DN chitrả chongười muanhưng chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải tốn hóađơn Trường hợp này, bên bán ghinhậndoanh thu banđầutheo giáchưa trừCKTM (doanh thugộp)
Ví dụ 6
• Doanhnghiệpbánmột lơ hàng cho khách hàng A,tổng
giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuếGTGT 10% Doanhnghiệp xuấthàng chongười
mua vàngườimuađã chấp nhận sẽthanh toán Do mua hàng với khối lượng lớn, ngườimuađược hưởng chiết khấu thương mạilà 2%
Yêucầu:Xácđịnhdoanh thuthuầnbán hàng trongnghiệp vụtrên HoáđơnGTGTsẽ thể thếnào?
27
Ví dụ 7
• Theo sách bán hàngcủaDN, trongkhoảng thờigiantừ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng,nếu đạtdoanhsốmua 200trđ • Có tàiliệubán hàng cho khách hàng Anhưsau:
– Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá muachưa thuếGTGT 80trđ
– Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá muachưa thuếGTGT 130trđ
• Vì mua 2đợt, tổnggiá muachưa thuế củakhách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối
(8)Chiết khấu toán
• Là khoản tiền mà bên bán cho bên muahưởng
do khách hàng tốntiền sớm.
• Chỉliên quan đếnthuhồi nợ phải thu nên không
được ghi giảmdoanh thu bán hàng mà ghi tăng
chi phí tài chính.
29
Ví dụ 8
• Xuấtkho hàng hóa bán thu ngaybằng TGNH, giá xuất
kho 200 trđ, giá bán chưa thuế GTGT 250 trđ Do toán ngay, người mua hưởng chiết khấu
thanh toán 1% trêntổng số tiềnthanh toán vàtrừngay vàosố tiềnmua khichuyển trả
Yêucầu:
1/Lợi nhuận gộp nghiệp vụtrên?
2/Chiết khấuthanh toán trongnghiệp vụtrên?
Giảm giá hàng bán
• Là khoản giảm trừchongườimua hàng hóa phẩm chất,sai quy cáchhoặc lạc hậu thị hiếu
• Trường hợp hóa đơn thể khoản giảm giá (giá bán phảnánh hoáđơnlà giáđã giảm)thì doanhnghiệp(bên bán hàng) khơng ghinhận khoản giảmgiá này, doanh thu bán hàngphảnánh theo giáđã giảm(doanh thuthuần)
• Phảnánhkhoản giảm giá nàyđối với việc chấp thuận giảm giá sau bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) phát hành hốđơn (giảm giá ngồi hốđơn) hàng bán kém, phẩm chất
31
Hàng bán bị trả lại
• Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị
(9)Ví dụ 9
• Tháng 5/20X1, DN xuất lơ hàng bán giao tại kho có giá chưa thuế là 60 triệu đồng, thuế GTGT 10%,chưathutiền Giáxuất kho 50triệu đồng. • Tháng 6/20X1, khách hàng phàn nàn hàng kém
phẩm chất, hai bên thống như sau: (a) giảm
giá 20% giá trịhàng vàtrừ vàotiền hàng; (b)xuất trả30% giátrịlô hàng vàtrừvàotiềnhàng.
33
Doanh thu cung cấp dịch vụ
• 4điều kiệnghinhậndoanh thu cungcấp dịch vụ: – Doanh thuđượcxácđịnh tương đối chắn; – Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch
cungcấp dịch vụ đó;
– Xác định phần cơng việc hồn thànhtại ngày
lập bảngcânđối kếtoán;
– Xác định đượcchi phí phát sinh cho giaodịchvà chi phíđểhồn thành giaodịchcung cấp dịch vụ
Ví dụ 10
• Cơng tyquảngcáo Lastanhận hợp đồng quảngcáo cho
sản phẩm M công ty CP TĐA năm (Từ
tháng 06/20x0 đến hếttháng 5/20x1) với tổng số tiềnlà 2.200 triệu đồng(bao gồm thuếGTGT 10%), thơng qua
chương trình “chuyện không riêng ai”, với 52 lần
phát sóng trêntruyền hình
ucầu: Xácđịnh thời điểmghi nhậndoanh thu cungcấp dịch vụ củaLasta
35
Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức
và lợi nhuận được chia
• 2Điều kiệnghinhậndoanh thu
–Số tiềnxácđịnh tương đối chắn;
(10)Ví dụ 11
• Ngày 1/2/20x0, Cơng viên nước Đầm Sengửi tiềnvào Ngân hàng ViệtÁ,số tiền gửilà 50.000 trđ,kỳ hạn gửi
13 tháng, lãisuất14%/năm,nhậnlãi vàgốc tạingàyđáo hạn (Thamkhảo thuyếtminhcủaDSNnăm2011) Yêucầu: Xácđịnh lãitiền gửi mà CV nước Đầm Sen ghi
nhậntrên báo cáo tài trongtừng năm
37
Thu nhập khác
• Thuvề lý tài sản cố định, nhượngbán tài sản cố định;
• Thutiền phạtkhách hàng viphạm hợp đồng; • Thutiền bảo hiểm bồi thường;
• Thuđượccáckhoản nợ phảithuđã xóasổtính vào chi phíkỳ trước;
• Khoản nợ phải trảnaymất chủ đượcghităng thunhập; • Thu cáckhoản thuế giảm, đượchồn lại;
• Cáckhoảnthu khác
Chi phí
• Kháiniệm
• Phânloại chi phí • Ghinhậnchi phí
39
Khái niệm
• Chi phí làtổnggiátrịcáckhoảnlàmgiảm lợiích kinhtế
trongkỳ kếtốn:
–dướihìnhthứccáckhoản tiềnchi ra, cáckhoản khấu trừtàisản hoặcphát sinh cáckhoản nợ
–dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không baogồm