BTL TÀI CHÍNH

MỤC LỤC MỞ BÀI Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử chứng minh việc thuế đời tất yếu khách quan gắn với hình thành phát triển nhà nước Hệ thống thuế quốc gia thường nhiều loại thuế hợp thành Mỗi loại thuế lại có đặc điểm chức riêng, khơng thể khơng kể đến thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp hiên nay, bên cạnh vai trò đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước, phân phối thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp cịn đóng vai trị đặc biệt quan trọng thu hút thúc đẩy đầu tư Việt Nam Nhận thấy tầm quan trọng vấn đề, em xin phép chọn đề số 14: “Phân tích đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp” làm đề cho tập lớn Trong q trình tìm tịi, nghiên cứu, thiếu kinh nghiệm, tập lớn em cịn nhiều thiếu sót, khuyết điểm Em mong thầy đọc đóng góp y kiến, hướng dẫn để làm em hoàn thiện NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở Việt Nam, “thuế má” bắt đầu xuất từ thời kì đầu chế độ phong kiến, nhằm tập trung nguồn công quỹ cho nhà vua chủ yếu dạng cống vật Sau nước Việt Nam dân chủ cộng hoà đời, nhà nước hình thành hệ thống thuế Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách nội dung điều chỉnh pháp luật, chuyên gia thuế nhận định “thuế trật tự thiết lập hồ bình phủ với cộng đồng tôn trọng thực nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế khơng có phân biệt đối xử bang hay vùng lãnh thổ”1 Có nhiều cách để phân loại thuế, nhiên vào đối tượng tính thuế chia thành thuế đánh vào tài sản, thuế đánh vào tiêu dùng, đặc biệt thuế đánh vào thu nhập – nội dung chủ yếu nghiên cứu Khái niệm thuế thu nhập Thuế thu nhập (income tax) loại thuế mà lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Thu nhập hiểu số lượng tiền, hàng hoá dịch vụ mà cá nhân, công ty hay kinh tế nhận khoảng thời gian định (quy, tháng, năm) Trong hệ thống tính thuế nước, đặc biệt Việt Nam, thuế thu nhập loại thuế quan trọng áp dụng phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển Về chất, thuế thu nhập cơng cụ để Nhà nước quản lí điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội Thu nhập cá nhân, tổ chức hay quốc gia tiêu quan trọng định vấn đề tích luỹ, đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng vấn đề phân bổ nguồn lực xã hội Xem: Taxation Law in Australia, Geoffrey Lehmann, Cynthia Coleman, Butterworths, 1997 2 Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Trong hệ thống pháp luật Việt Nam, thuế thu nhập phân chia thành hai loại: thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Dù bắt nguồn thuế thu nhập hai loại thuế có nhiều đặc điểm khác Trong phạm vi viết, em xin tập trung vào quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể, hiểu thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế thu thu nhập sở kinh doanh để động viên phần thu nhập họ vào ngân sách nhà nước Ngoài ra, nhà nước sử dụng loại thuế để điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua việc động viên công thành phần kinh tế, khuyến khích ưu đãi đầu tư nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Ở nước, tên gọi thuế khác thuế thu nhập công ty, thuế thu nhập doanh nghiệp,…nhưng chất tương đối giống Có quốc gia quy định loại thuế luật riêng, quốc gia khác lại quy định chung luật với thuế thu nhập cá nhân họ cho hai loại thuế đánh thu nhập có quan hệ mật thiết với nên quy định văn dễ tiếp cận Thực chất, thuế TNDN có Việt Nam từ năm 1990, loại thuế đánh vào sở sản xuất, kinh doanh, nhà nước gọi với tên “thuế lợi tức” Từ 1/10/1990, Nhà nước ban hành Luật Thuế lợi tức quy định: “tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác lãnh thổ Việt Nam phải nộp thuế lợi tức” Quy định ban hành để áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập thu từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên, qua năm thực hiện, Luật Thuế lợi tức bộc lộ nhược điểm tư lập pháp, không cịn phù hợp với tình hình kinh tế Vì thế, luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 3 ban hành để điều chỉnh lại vấn đề thuế TNDN giai đoạn kinh tế Luật Thuế thu nhập tiếp tục sửa đổi, bổ sung ban hành vào năm 2003, 2008 Tuy kết đạt vô khả quan, biến động nhanh kinh tế thị trường, quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 khơng cịn phù hợp, bộc lộ nhiều hạn chế, nên việc sửa đổi lần vơ cần thiết Đó lí Quốc hội ban hành luật sửa đổi, bổ sụng số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 Đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Là loại thuế thu nhập, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đặc trưng thuế thu nhập, nhằm phân biệt với loại thuế khác: • Đối tượng chịu thuế thu nhập chịu thuế tổ chức kinh doanh Đây xem đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp, phân biệt với tồn loại thuế khác thuế thu nhập cá nhân nằm phạm vi thuế thu nhập Pháp luật thuế TNDN quy định khoản thu nhập tổ chức kinh doanh khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức phi kinh doanh đối tượng chịu thuế TNDN Thu nhập nhập chịu thuế tổ chức kinh doanh bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác phát sinh trình tổ chức kinh doanh tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Như vậy, mức độ động viên ngân sách nhà nước loại thuế phụ thuộc phần lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp Và khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đối tượng chịu thuế chủ yếu thuế TNDN 4 Khác với thuế TTĐB thuế GTGT, thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế Do thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên tổ chức kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, tổ chức kinh doanh tiến hành tìm kiếm lợi nhuận nhiều hình thức khơng pháp luật cho phép Thu nhập có từ hoạt động kinh doanh bất hợp pháp đối tượng chịu thuế thuế TNDN Vì vậy, khoản thu nhập sở kinh doanh xem đối tượng chịu thuế TNDN khoản thu nhập hợp pháp chủ thể phép tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Ngoài ra, trình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chủ thể tiến hành sản xuất, kinh doanh có khoản thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ky kinh doanh doanh nghiệp, thu nhập có từ nhiều nguồn khác như: quà biếu, quà tặng từ cá nhân, tổ chức khác, ly tài sản, tiền thu từ khoản nợ khó địi xóa sổ đòi lại được, Những thu nhập khơng mang tính chất thường xun, khơng xuất phát từ hoạt động kinh doanh sở kinh doanh thực chất nỗ lực tìm kiếm thêm nguồn thu cho sở kinh doanh thu nhập thu nhập có trình hoạt động tồn sở kinh doanh Do đó, pháp luật thuế TNDN xác định khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thuế TNDN Như vậy, đối tượng chịu thuế TNDN bao gồm thu nhập có từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khoản thu nhập khác mà sở kinh doanh có từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ Hay nói cách khác tồn thu nhập có từ q trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp thu nhập chịu thuế 5 TNDN Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế thu nhập nhiều ngược lại, doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế thấp gặp khó khăn tài nộp thuế chí giảm thuế, miễn thuế • Là thuế trực thu Thuế trực thu bao gồm loại thuế thuế thu nhập, thuế đánh vào cải, thuế đánh vào đối tượng thường trú Chúng gọi thuế trực thu người có nghĩa vụ nộp thuế thường người gánh chịu thuế Người nộp thuế chuyển nghĩa vụ thuế sang cho đối tượng khác Nói cách khác, Nhà nước tiến hành điều tiết trực tiếp phần thu nhập tổ chức, cá nhân vào ngân sách Nhà nước Khi miễn giảm thuế trực thu cho đối tượng nộp thuế miễn giảm cho người chịu thuế Thuế trực thu cá biệt hóa người chịu thuế nhằm thực vai trò điều tiết thuế thực công xã hội Mặc dù thuế trực thu có ưu điểm đảm bảo cho công việc điều tiết thu nhập thặng dư người nộp thuế, thường gây phản ứng thuế người nộp thuế khơng có chuyển dịch thuế có đảm bảo chắn phải thực nghĩa vụ nộp tiền Nói thuế TNDN loại thuế trực thu tính chất trực thu biểu đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo y nghĩa kinh tế Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Đặc điểm thuế trực thu việc đánh thuế có tính đến khả nguời nộp thuế Được xem loại thuế trực thu đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển gánh nặng thuế cho đối tượng khác Thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển cho cổ đơng, cho người tiêu dùng cho người lao động doanh nghiệp Thuế 6 TNDN có tính trung lập nên đảm bảo điều tiết phù hợp với hoàn cảnh, điều kiện doanh nghiệp, nhà đầu tư • Gắn liền với sách kinh tế - xã hội Nhà nước Có thể nói, thuế TNDN đặc biệt chỗ, phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh, tức phát sinh từ lĩnh vực kinh tế - xã hội Chính lẽ đó, thuế TNDN phụ thuộc nhiều vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định dựa sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phát sinh nghĩa vụ thuế Chính thế, việc thuế TNDN biến đổi gắn liền với sách kinh tế - xã hội Nhà nước, cách Nhà nước tạo điều kiện cho doanh nghiệp, nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước cơng bằng, hợp ly Bên cạnh đó, khu vực doanh nghiệp vừa nhỏ có vai trị quan trọng nước phát triển quốc gia phát triển khu vực đảm bảo công ăn việc làm cho tỷ lệ lớn lực lượng lao động, mặt khác xuất phát từ chất linh hoạt vốn có, khu vực doanh nghiệp vừa nhỏ mạnh đổi kỹ thuật cơng nghệ nhanh, đóng vai trị vệ tinh cho 7 doanh nghiệp lớn, tạo nên mạng lưới sản xuất vững chắc, ổn định kinh tế Để phát triển khu vực doanh nghiệp vừa nhỏ, sách thuế TNDN Nhà nước có vai trò quan trọng Hạn chế doanh nghiệp vừa nhỏ hạn chế qui mơ vốn, khó tiếp cận nguồn tín dụng, qui mơ sản xuất nhỏ lẻ Do đó, sách thuế với ưu đãi, miễn, giảm thoả đáng (như miễn thuế cho sở đào nghề cho người lao động, nghiên cứu áp dụng thuế suất ưu đãi cho doanh nghiệp vừa nhỏ, đặc biệt doanh nghiệp vùng có khó khăn, sử dụng nhiều lao động thủ công áp dụng công nghệ mới, sản xuất sản phẩm có tính cơng nghệ cao, hay có tính xã hội lớn) có tác động lớn việc khuyến khích, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp • Là loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Thuế TNDN thường đánh giá loại thuế vơ phức tạp, có tính ổn định không cao, việc quản ly thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản ly thuế thường lớn so với thuế khác Đối với thuế thu nhập, việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định thu nhập…Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp ly để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Đây khó khăn có nhà lập pháp nghiên cứu đưa quy định pháp luật điều chỉnh thuế TNDN • Nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm văn pháp luật quốc gia văn luật quốc tế Quá trình tự hoá hoạt động đầu tư quốc tế làm cho hoạt động doanh nghiệp vượt khỏi biên giới quốc gia Chính thế, việc phân định 8 quyền đánh thuế trở nên cần thiết quốc gia có xu hướng hợp tác với để phân định quyền đánh thuế Chính lẽ đó, điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật quốc gia mà cịn văn pháp luật quốc tế Không thế, thuế TNDN loại thuế trực thu Vì lẽ đó, đối tượng điều chỉnh Hiệp định chống đánh thuế hai lần Tính đến ngày 15/7/2014, Việt Nam ky Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thu nhập với 69 nước/vùng lãnh thổ giới Mục đích ky kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng cách: miễn, giảm số thuế phải nộp Việt Nam cho đối tượng cư trú nước ky kết hiệp định; khấu trừ số thuế mà đối tượng cư trú Việt Nam nộp nước ky kết hiệp định vào số thuế phải nộp Việt Nam Ngồi ra, Hiệp định cịn tạo khn khổ pháp ly cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam với quan thuế nước, vùng lãnh thổ công tác quản ly thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản II NGUYÊN NHÂN PHÂN BIỆT ĐÁNH THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ KINH DOANH VỚI THU NHẬP KHÁC Thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập khác quy định cụ thể Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 Theo đó, pháp luật thuế TNDN phân biệt đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác Cụ thể, việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh quy định Điều 5, Điều Thơng tư 78/2014/TT-BTC, cịn thu nhập khác quy định Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC Theo Điều 5, Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC, việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh xác định theo doanh thu chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn 9 tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Cịn theo Điều Thơng tư sửa đổi bổ sung Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC, nhà làm luật quy định 23 trường hợp coi “thu nhập khác” phải bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp Theo đó, việc đánh thuế thu nhập khác xác định dựa lần phát sinh thu nhập khác Sở dĩ pháp luật Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp phân biệt hình thức đánh thuế khác thu nhập từ kinh doanh thu nhập khác xuất phát từ nguyên nhân sau: Thứ nhất, việc đánh thuế khác xuất phát từ khác chất hai loại thu nhập nêu Như đề cập, thu nhập từ hoạt động kinh doanh xác định từ doanh thu chi phí trừ khơng trừ tính thu nhập chịu thuế Như vậy, đây, hiểu, hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động mà doanh nghiệp đăng ky giấy đăng kí kinh doanh, thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập phát sinh từ hoạt động đăng kí Cịn thu nhập khác, theo Điều Thơng tư 78/2014/TT-BTC khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ky kinh doanh doanh nghiệp Hiểu theo cách khác, thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu mà đăng kí Như vậy, hai loại thu nhập phải đánh thuế khác Thứ hai, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giám sát, kiểm tra doanh nghiệp Chia nhỏ đối tượng chịu thuế kiểm sốt chặt chẽ nguồn thu tang khả phòng tránh gian lận thuế Trong đối tượng chịu thuế, khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đối tượng chịu thuế chủ yếu thuế TNDN Đồng thời, 10 10 thuế TNDN thuế trực thu, phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Do vậy, giám sát kết hoạt động kinh doanh doanh thu doanh nghiệp cách riêng biệt giúp cho việc quản ly, giám sát kiểm tra diễn thuận lợi có hệ thống Bên cạnh đó, thu nhập khác nguồn thu khó kiểm sốt, doanh nghiệp dễ dàng khai khơng thật, cố tình khơng kê khai,… gây khó khăn việc thanh, kiểm tra Từ đó, cần phải phân biệt rõ ràng đánh thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập khác để tránh thất thu ngân sách nhà nước, dễ quản lí, kiểm tra Thứ ba, tạo điều kiện hưởng ưu đãi khoản thu nhập Hầu hết khoản thu nhập hưởng chế độ ưu đãi miễn, giảm thuế thuộc nhóm đối tượng thu nhập từ kinh doanh, sản xuất Xuất phát từ mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa xã hội mà pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hướng tới, cần phải phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác để dễ dàng áp dụng thực ưu đãi khoản thu nhập doanh nghiệp, đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập để thực mục tiêu điều tiết Một khoản thu nhập miễn thuế như: thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản; sản xuất muối hợp tác xã; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hang hóa, dịch vụ doanh nghiệp có từ 30% số lao động bình quân năm trở lên người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm virus gây hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải người có số lao động bình qn năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản III THỰC TRẠNG “THỦ ĐOẠN” GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP 11 11 Như nêu trên, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Chính thế, chủ thể chịu thuế thuế trực thu cảm nhận gánh nặng thuế nên thường sinh tâm ly trốn thuế, gian lận thuế, làm giảm số thuế phải nộp nhiều cách thức khác như: khai giảm thu nhập, kê khai nhiều khoản chi phí khấu trừ trước tính thuế, Nghiên cứu vấn đề này, nay, thực trạng có nhiều doanh nghiệp thực “thủ đoạn” khác để gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, bật thủ đoạn sau: • Trốn thuế cách giảm doanh thu Hình thức giảm doanh thu xảy hình thức khác như: - Bỏ ngồi sổ sách kế tốn: Là hình thức mà người nộp thuế khơng ghi đầy đủ giao dịch kinh doanh làm giảm doanh thu sở sản xuất kinh doanh, từ làm giảm thuế thu nhập phải nộp Đây thủ đoạn phổ biến nay, theo người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, sổ sách nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống lại phản ánh phần để khai thuế Tình trạng xảy chủ yếu loại hình doanh nghiệp như: dịch vụ ăn uống, kinh doanh nhà hàng, khách sạn, xăng dầu, xây dựng, trang trí nội thất, - Ghi giá bán thấp thực tế: Hành vi gọi hành vi “down” giá, hành vi ghi giá bán hoá đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường bắt gặp doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng, khách sạn, vận tải tư nhân,… Dẫn chứng số liệu cụ thể thực trạng thất thu, gian lận thuế Việt Nam, Ths Nguyễn Đình Tuấn - Phó Chánh tra, Thanh tra KTNN cho hay: Báo cáo kết kiểm toán năm 2016, 2017 KTNN thơng qua hoạt động kiểm tốn cho thấy tình trạng người nộp thuế (NNT) kê khai thiếu doanh thu, xác định sai chi phí dẫn đến tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), GTGT diễn phổ biến, kết năm 2016, KTNN xác định số phải nộp 12 12 NSNN tăng thêm 11.365 tỷ đồng, đặc biệt qua đối chiếu 1.653 doanh nghiệp, KTNN kiến nghị khoản phải nộp NSNN tăng thêm 2.050 tỷ đồng Năm 2017, KTNN xác định số phải nộp NSNN tăng thêm 19.109 tỷ đồng, đặc biệt qua đối chiếu 2.344 doanh nghiệp, KTNN xác định phải nộp NSNN tăng thêm 1.351 tỷ đồng, kiến nghị quan thuế kiểm tra, làm rõ để truy thu 446 tỷ đồng2 • Trốn thuế cách khơng xuất hố đơn Tình trạng doanh nghiệp bán hàng khơng xuất hóa đơn diễn phổ biến Việc quy định xuất hóa đơn kèm hàng bán chưa thực đòi hỏi bắt buộc doanh nghiệp với khách hàng tạo kẽ hở cho doanh nghiệp kê khai giảm doanh thu bán hàng, từ giảm lợi nhuận tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, xuất hóa đơn, doanh nghiệp kê khai giảm giá trị hàng bán thấp so với giá trị thực tế mà khách hàng toán hành vi trốn thuế doanh nghiệp khách hàng, chủ yếu tài sản có giá trị ô tô, nhà, đất, đặc biệt lĩnh vực thương mại điện tử • Trốn thuế cách khai lỗ nhiều năm tăng chi phí Việc doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liên tiếp để trốn đóng thuế thu nhập DN phổ biến, điển hình doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Thống kê nhiều năm cho thấy, nước có khoảng 50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp Điển TP Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 doanh nghiệp FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm Mặc dù kê khai lỗ nhiều năm DN FDI tăng cường chương trình quảng bá, khuyếch trương mở rộng quy mô kinh doanh Nhằm ngăn chặn tượng trên, Bộ Tài đạo quan thuế cấp tập trung đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp FDI báo lỗ nhiều năm liền có dấu hiệu chuyển giá http://cand.com.vn/Thi-truong/Hanh-vi-tron-thue-gian-lan-thue-ngay-cang-phuc-tap-tinh-vi-544498/ 13 13 Ngồi ra, hầu hết hành vi trốn thuế DN FDI thực thơng qua việc kê khai chi phí đầu vào cao, đặc biệt nguyên liệu nhập khẩu, giá bán xuất thấp nhiều, từ tạo lỗ thực chất dịng tiền chuyển động công ty thành viên, công ty mẹ - Trong Bảng xếp hạng 1000 doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lớn Việt Nam năm 2015 Vietnam Report công bố cho thấy, nghịch ly khối doanh nghiệp FDI xuất nhiều (46%) ngày chiếm tỷ trọng lớn quy mô kinh tế Việt Nam tỷ lệ đóng góp vào tổng thuế thu nhập doanh nghiệp tồn bảng mức 37% • Trốn thuế cách thành lập cơng ty Tình trạng trốn thuế diễn phổ biến doanh nghiệp nước thơng qua hình thức thành lập công ty con, công ty thành viên mua bán hóa đơn khống từ doanh nghiệp khác Theo Công an TP Hà Nội, năm 2015 phát đối tượng thành lập 16 công ty với ngành nghề khác nhau, thuê in hóa đơn để bán cho 2.000 quan, đơn vị, doanh nghiệp với giá trị lên đến hàng nghìn tỷ đồng Đặc biệt, điểm đáng y số doanh nghiệp có nợ thuế bị truy thu số thuế lớn họ bỏ địa điểm kinh doanh cũ, sau thành lập cơng ty khác Ngồi ra, doanh nghiệp thực nhiều thủ đoạn khác tinh vi, có tính chất phức tạp để trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Vụ việc điển hình thu hút nhiều quan tâm thời gian gần vụ việc trốn thuế Công ty Cổ phần tập đồn Asanzo Ngồi việc xác định cơng ty trốn 40 tỷ đồng tiền thuế, Cục Thuế TP.HCM chuyển Công an điều tra hành vi sử dụng hố đơn đầu vào chục cơng ty có dấu hiệu ghi cao giá trị giao dịch với mục đích trốn thuế Asanzo Theo đó, 12 cơng ty khơng cịn hoạt động địa đăng ky theo thông báo quan thuế chủ yếu người lao động Tập đoàn Asanzo đứng tên người đại diện pháp luật để 14 14 nhập hàng hóa, linh kiện điện tử, điện gia dụng, điều hịa nhiệt độ để xuất bán cho Tập đồn Asanzo cơng ty thuộc tập đồn Kết tra Cục Thuế TPHCM cho thấy, cơng ty có dấu hiệu xuất hóa đơn cho Cơng ty CP Tập đồn Asanzo ghi cao giá trị giao dịch với mục đích trốn thuế VAT thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể, sau Tập đồn Asanzo cơng ty thuộc tập đồn chuyển tiền cho doanh nghiệp nêu trên, tiền chuyển ngược lại cho Tập đoàn Asanzo cơng ty thuộc tập đồn Đặc biệt, bà Nguyễn Thị Hiền (vợ ông Phạm Văn Tam - Chủ tịch Cơng ty CP Tập đồn Asanzo) cá nhân người lao động công ty thuộc Tập đoàn Asanzo rút tổng số tiền 507 tỉ đồng Hành vi Tập đoàn vi phạm hàng loạt quy định thuế, có quy định thuế thu nhập doanh nghiệp3 Điều 13 Thơng tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài quy định rõ hành vi trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, tình trạng trốn thuế, gian lận thuế diễn phổ biến không doanh nghiệp mà thành phần kinh tế Nguyên nhân thực trạng này, bên cạnh thiếu y thức doanh nghiệp, sở kinh doanh, nguyên nhân khách quan xuất phát từ việc nhiều lỗ hổng khâu quản lí Hiện nay, hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa đầy đủ, chưa theo kịp tình hình thực tế, cơng cụ thực thi kiểm sốt quan Nhà nước cịn hạn chế tạo mơi trường kinh doanh thiếu tính cơng bằng, đối xử khác mặt pháp ly, dẫn tới hành vi trốn gian lận thuế mức tối đa doanh nghiệp thuộc quy mô, thành phần có ưu Đây hồi chng báo động cho việc phải có thay đổi quy định pháp luật liên quan http://cafef.vn/diem-mat-doanh-nghiep-phu-phep-cho-asanzo-tron-thue20191028145343343.chn 15 15 KẾT LUẬN Tóm lại, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử ly nước DANH MỤC THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, 2018; Luật Quản ly thuế 2019; Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013; Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thông tư 78/2015/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thông tư 166/2013/TT-BTC hướng dẫn xử phạt vi phạm hành thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành; Khái Niệm, Đặc Điểm Và Vai Trò Của Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp, https://vienketoan.vn/khai-niem-dac-diem-va-vai-tro-cua-thue-thu-nhap-doanhnghiep.html 16 16