Luận án Tiến sĩ Kinh tế Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam trong điều kiện hiện nay

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  TRẦN VIỆT TUẤN HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HIỆN NAY LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  TRẦN VIỆT TUẤN HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HIỆN NAY Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ XUÂN TRƯỜNG TS NGUYỄN NGỌC TÚ HÀ NỘI - 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập riêng Các số liệu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Các kết Luận án chưa cơng bố cơng trình khoa học Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Tác giả luận án Trần Việt Tuấn ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ viii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 14 1.1 NHỮNG CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 14 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu nước 14 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 21 1.2 KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU 30 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 32 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 32 2.1.1 Khái niệm quản lý thuế, quản lý nợ thuế 32 2.1.2 Cơ sở lý luận cưỡng chế nợ thuế 47 2.1.3 Mối quan hệ quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 57 2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 58 2.2 KINH NGHIỆM MỘT SỐ QUỐC GIA VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ, CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 59 2.2.1 Kinh nghiệm số quốc gia quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 59 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM 68 3.1 BỐI CẢNH KINH TÊ – XÃ HỘI CỦA VIỆT NAM 68 3.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 70 iii 3.2.1 Thực trạng hoàn thiện hành lang pháp lý quy trình quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 70 3.2.2 Tổ chức máy quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 86 3.2.3 Thực trạng cơng tác tổ chức thực quy trình quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 91 3.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ GIAI ĐOẠN 2013-2019 123 3.3.1 Kết đạt 123 3.3.2 Hạn chế nguyên nhân 125 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM 132 4.1 QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ GIAI ĐOẠN 2020 – 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 132 4.1.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam giai đoạn 2020 - 2025 năm 132 4.1.2 Các quan điểm hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam 137 4.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM 139 4.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 139 4.2.2 Tổ chức lại phận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Tổng cục Thuế 144 4.2.3 Hoàn thiện việc phân loại nợ thuế, theo dõi nợ thuế 148 4.2.4 Rà sốt sửa đổi Quy trình quản lý nợ thuế, Quy trình cưỡng chế nợ thuế150 4.2.5 Hồn thiện công tác đôn đốc thu nợ thuế 151 4.2.6 Nâng cao hiệu công tác cưỡng chế nợ thuế 153 4.2.7 Nâng cao hiệu ứng dụng quản lý rủi ro vào quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế xây dựng sở liệu rủi ro quản lý thuế 154 4.2.8 Nâng cao trách nhiệm người đứng đầu quan thuế cấp quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 156 4.2.9 Bồi dưỡng, nâng cao trình độ cán chun mơn cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 157 iv 4.2.10 Phát triển hệ thống công nghệ thông tin đại, tích hợp phần mềm quản lý liên thông phục vụ công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 158 4.2.11 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế đến CBCC, người dân, doanh nghiệp, cộng đồng xã hội 159 4.3 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN 161 4.3.1 Hoàn thiện quy định pháp luật thuế quản lý thuế tạo thuận lợi cho việc thực nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế 161 4.3.2 Tăng cường trách nhiệm quyền cấp quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 163 4.3.3 Đẩy mạnh công tác phối hợp quan đơn vị ngành Tài với ngành, cấp công tác QLNT CCNT 165 KẾT LUẬN 170 TÀI LIỆU THAM KHẢO v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CBCC Cán công chức CQT Cơ quan thuế CCNT Cưỡng chế nợ thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế FTA Hiệp định thương mại tự GTGT Giá trị gia tăng KBNN Kho bạc Nhà nước NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QĐCC Quyết định cưỡng chế QĐHC Quyết định hành QLNT Quản lý nợ thuế TCT Tổng cục Thuế TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt UBND Ủy ban nhân dân vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1: Thực trạng nợ thuế từ năm 2013 đến năm 2019 96 Bảng 3.2: Phân loại tiền nợ thuế năm 2015 99 Bảng 3.3: Phân loại tiền thuế nợ năm 2016 100 Bảng 3.4: Kết khảo sát tỷ lệ doanh nghiệp nợ thuế năm 2015-2019 102 Bảng 3.5: Thời gian nợ doanh nghiệp nợ thuế tham gia khảo sát 102 Bảng 3.6: Quản lý nợ thu nợ thuế hàng năm hàng năm theo địa phương 105 Bảng 3.7: Tình hình nợ thuế năm 2015 (so với năm 2014) 107 Bảng 3.8: Số tiền nợ thuế cuối năm trước chuyển sang năm sau theo dõi CCNT 112 Bảng 3.9: Kết khảo sát biện pháp cưỡng chế thuế 121 vii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình quản lý nợ thuế 37 Sơ đồ 3.1: Tổ chức máy quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 88 Sơ đồ 4.1: Tổ chức máy Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 148 viii DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1: Phân loại nợ thuế đến 90 ngày, 90 ngày nợ thu khó địi 97 Biểu đồ 3.2: Tổng số tiền thuế nợ khó thu năm 2014 98 Biểu đồ 3.3: Phân loại nợ thuế theo ngày năm 2015 100 Biểu đồ 3.4: Thu NSNN thu nội địa từ năm 2013-2019 103 Biểu đồ 3.5: Tổng số tiền thuế nợ số thu nợ thuế (từ năm 2013 - 2019) 104 Biểu đồ 3.6: Tỷ trọng nợ thuế tổng thu nội địa 104 PHỤ LỤC Bảng câu hỏi khảo sát TT Nội dung câu hỏi điều tra Mức đồng ý I Yếu tố lực quan thuế QLNT CCNT NL1 Cơ cấu, tổ chức máy QLNT ngành Công tác phân loại nợ thuế phù hợp đầy đủ 5 NL4 Lãnh đạo CQT tập trung đạo, áp dụng cương quyết, triệt để biện pháp đôn đốc công khai thông tin nợ thuế NL5 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế tốt 5 NL7 Sự phối hợp liên ngành; trách nhiệm quan, cá nhân thực biện pháp quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế tốt NL8 Thái độ, tác phong phục vụ cán bộ, công chức QLNT, CCNT tốt 5 NL2 NL3 Thuế phù hợp với điều kiện thực tế Cơng tác tổ chức rà sốt tổng thể liệu nợ thuế kịp thời điều chỉnh xử lý dứt điểm khoản nợ chờ điều chỉnh, nợ chờ chờ xử lý NL6 Các công cụ hỗ trợ quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế (các phần mềm, ) tốt Năng lực, trình độ chun mơn, nghiệp vụ NL9 cán bộ, công chức quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế tốt II Yếu tố sách, quy định pháp luật QLNT CCNT PL1 Các quy định pháp luật công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế đầy đủ PL2 Thẩm quyền ban hành quy trình QLNT, quy trình CCNT phù hợp 5 TT PL3 Pl4 Nội dung câu hỏi điều tra Nội dung quy định quy trình QLNT, quy Mức đồng ý Các biện pháp xử phạt chậm nộp tiền thuế quy định phù hợp trình CCNT phù hợp III-Yếu tố liên quan đến thân NNT ảnh hưởng đến QLNT CCNT NT1 Do trình độ dân trí, ý thức người nộp thuế 5 NT4 Do bị đối tác chiếm dụng vốn nhiều nên khơng có đủ tiền nộp thuế ảnh hưởng đến QLNT CCNT NT5 Do hàng tồn kho nhiều nên khó khăn tài ảnh hưởng đến QLNT CCNT NT2 NT3 Do kinh doanh gặp khó khăn, thua lỗ ảnh hưởng đến QLNT CCNT Do lãi vay ngân hàng cao nên vay để nộp thuế ảnh hưởng đến QLNT CCNT IV- Yếu tố biện pháp CCNT ảnh hưởng đến QLNT CCNT BP1 Biện pháp trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế KBNN, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT BP2 Biện pháp khấu trừ phần tiền lương thu nhập có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT 5 BP4 Biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào NSNN có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT BP5 Biện pháp thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác giữ có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT Biện pháp thơng báo hóa đơn khơng cịn giá BP3 trị sử dụng có tác động tích cực công tác QLNT CCNT TT Nội dung câu hỏi điều tra Mức đồng ý Biện pháp thu hồi GCN đăng ký kinh doanh, BP6 GCN đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề có tác 5 nhờ sách, quy định pháp luật QLNT CCNT đầy đủ phù hợp 5 động tích cực cơng tác QLNT CCNT V- Đánh giá công tác QLNT CCNT CT1 Công tác QLNT CCNT hiệu nhờ lực quan thuế cải thiện Công tác QLNT CCNT hiệu CT2 CT3 Công tác QLNT CCNT hiệu nhờ người nộp thuế có ý thức tuân thủ chấp hành nghĩa vụ thuế CT4 Công tác QLNT CCNT hiệu nhờ biện pháp CCNT thực tốt PHỤ LỤC Cơ cấu mẫu điều tra cán thuế Chỉ tiêu Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ Nam 255 61,4% Nữ 160 38,6% Trung cấp 35 8,4% Trình độ Cao đẳng 57 13,7% chuyên môn Đại học 258 62,1% Trên đại học 65 15,8% CBCC làm công tác tra, kiểm tra thuế 83 20,0 + Làm nhiệm vụ lần đầu 64 15,42 19 4,58 CBCC làm nhiệm vụ pháp chế, sách thuế 87 20,96 + Làm nhiệm vụ lần đầu 49 11,81 38 9,15 CBCC làm nhiệm vụ QLNT CCNT 210 50,6 + Làm nhiệm vụ lần đầu 114 27,47 96 23,13 35 8,4 415 100% Giới tính Cơng việc, lĩnh vực cơng tác, nghề nghiệp thời gian làm việc lĩnh vực chuyên môn CBCC thuế trả lời phiếu phòng vấn + Lần thứ hai (quay lại sau chuyển đổi vị trí cơng tác) + Lần thứ hai (quay lại sau chuyển đổi vị trí công tác) + Lần thứ hai (quay lại sau chuyển đổi vị trí cơng tác) Khác (tun truyền, hỗ trợ NNT, quản lý kê khai kế toán thuế ) Tổng số PHỤ LỤC Chỉ tiêu Chức danh trả lời Loại hình doanh nghiệp Vốn doanh nghiệp thời điểm thành lập Lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp Cơ cấu mẫu điều tra doanh nghiệp Nội dung Số lượng Tổng giám đốc (Giám đốc) 137 Phó Tổng Giám đốc (Phó Giám đốc) 195 Người đại diện pháp luật 43 Công ty cổ phần (Nhà nước nắm cổ phần chi phối) 75 Công ty cổ phần (Nhà nước không nắm cổ phần chi phối) 92 Công ty TNHH nhà nước thành viên 83 Công ty TNHH 69 Loại hình khác 56 Dưới tỷ đồng 47 Từ tỷ đồng đến tỷ đồng 62 Từ tỷ đồng đến 10 tỷ đồng 103 Từ 10 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng 74 Từ 100 tỷ đồng đến 500 tỷ đồng 35 Từ 500 tỷ đồng đến 1.000 tỷ đồng 31 Từ 1.000 tỷ đồng trở lên 23 Sản xuất 45 Xây dựng 28 Vận tải 33 Kinh doanh bất động sản 36 Thương mại bán buôn 67 Thương mại bán lẻ 41 Dịch vụ 31 Kinh doanh đa ngành 94 Tổng số 375 Tỷ lệ 36,5% 52% 11,5% 20% 24,75% 22,2% 18,4% 14,9% 12,5% 16,6% 27,5% 19,7% 9,3% 8,3% 6,1% 12% 7,5% 8,8% 9,6% 17,8% 11 % 8,3% 25% 100% Biến quan sát NL1 NL2 NL3 NL4 NL5 NL6 NL7 NL8 NL9 PL1 PL2 PL3 PL4 NT1 NT2 NT3 NT4 NT5 BP1 BP2 BP3 BP4 BP5 BP6 CT1 CT2 CT3 CT4 PHỤ LỤC Kiểm định thang đo hệ số tin cậy Cronbach Alpha Trung bình Phương sai thang Tương quan Hệ số Cronbach thang đo đo loại biến biến tổng Alpha loại biến lọai biến Năng lực quan thuế (NL), Alpha =0,950 32.14 25.927 897 940 32.14 24.745 877 940 32.74 27.003 626 954 32.10 28.158 789 947 32.07 26.566 895 941 32.09 26.001 871 941 33.02 23.964 750 954 32.07 27.232 864 943 31.98 26.868 900 941 Chính sách, quy định pháp luật (PL), Alpha = 0,809 12.66 4.527 614 12.83 4.388 597 12.33 5.004 715 12.18 5.506 650 Bản thân người nộp thuế (NT), Alpha = 0,796 16.99 6.743 621 17.34 5.473 665 17.39 6.424 492 17.61 5.777 485 17.68 5.133 698 Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế (BP), Alpha = 0,692 19.16 6.555 369 19.19 6.358 346 19.39 5.011 554 20.48 4.888 528 20.83 4.384 474 21.29 5.473 373 Công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế (CT), Alpha = 0,719 10.24 1.885 594 10.10 1.738 595 10.19 2.050 387 10.25 1.945 466 771 786 727 763 760 727 782 793 714 680 678 607 614 647 670 608 600 727 681 PHỤ LỤC Kết phân tích nhân tố khám phá EFA Phân tích khám phá nhân tố biến độc lập việc sử dụng phương thức toán điện tử qua chế cửa quốc gia Kết phân tích phần mềm SPSS 20 cho thấy sau: Bảng Hệ số KMO Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 856 Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 9391.195 Df 276 Sig .000 Từ cho thấy 0,5< KMO =0,856 < 1, phân tích nhân tố phù hợp hợp lý với tập liệu nghiên cứu Sig Bartlett's Test =0,000