Hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh bắc giang

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM LÊ THỊ BÌNH HỒN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG Ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60.34.01.02 Người hướng dẫn khoa học: TS Đỗ Quang Giám NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC NÔNG NGHIỆP - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng tôi, nghiên cứu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa dùng để bảo vệ lấy học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Hà Nội, ngày thán g năm 2017 Tác giả luận văn Lê Thị Bình i LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu hoàn thành luận văn, nhận hướng dẫn, bảo tận tình thầy giáo, giúp đỡ, động viên bạn bè, đồng nghiệp gia đình Nhân dịp hồn thành luận văn, cho phép tơi bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc thầy giáo TS Đỗ Quang Giám-Phó trưởng khoa Quản trị kinh doanh, Trưởng mơn Kế tốn Quản trị kiểm tốn tận tình hướng dẫn, dành nhiều công sức, thời gian tạo điều kiện cho tơi suốt q trình học tập thực đề tài Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành tới Ban Giám đốc, Ban Quản lý đào tạo, Bộ Mơn Kế tốn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh- Học Viện Nông nghiệp Việt Nam tận tình giúp đỡ tơi q trình học tập, thực đề tài hoàn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn tập thể lãnh đạo, cán Công chức Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, đặc biệt Phòng Thanh tra thuế giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi suốt q trình thực đề tài Xin chân thành cảm ơn gia đình, người thân, bạn bè, đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ mặt, động viên khuyến khích tơi hồn thành luận văn Tuy có nhiều cố gắng, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tơi kính mong q thầy, cô giáo, chuyên gia, người quan tâm đến đề tài, đồng nghiệp, gia đình bạn bè tiếp tục giúp đỡ, đóng góp ý kiến để đề tài tơi hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày thán g năm 2017 Tác giả luận văn Lê Thị Bình ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ VÀ HÌNH vii TRÍCH YẾU LUẬN VĂN viii THESIS ABSTRACT x PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Các vấn đề chung tra thuế 2.1.2 Nội dung công tác tra thuế 11 2.1.3 Các tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động tra thuế 16 2.1.4 Kỹ năng, kỹ thuật tra thuế 17 2.1.5 Đặc điểm, hoạt động tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 23 2.1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra thuế 25 2.2 CƠ SỞ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI 32 2.2.1 Bài học kinh nghiệm tra thuế doanh nghiệp đầu tư nước giới Việt Nam 32 2.2.2 Bài học kinh nghiệm rút từ nước giới tỉnh thành phố nước công tác tra thuế 38 iii PHẦN ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42 3.1 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN NGHIÊN CỨU 42 3.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Bắc Giang 42 3.1.2 Đặc điểm Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 44 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 48 3.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 48 3.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 49 3.2.3 Hệ thống tiêu sử dụng nghiên cứu 50 PHẦN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 52 4.1 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẮC GIANG 52 4.2 THỰC TRẠNG THANH TRA THUẾ DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG 54 4.2.1 Thực trạng công tác lập kế hoạch tra thuế 54 4.2.2 Thực trạng tra sở người nộp thuế 61 4.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra thuế doanh nghiệp FDI Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 78 4.2.4 Nhữn ưu điểm, tồn hạn chế hoạt động tra thuế doanh nghiệp FDI Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 85 4.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG 93 4.3.1 Định hướng chế tra 93 4.3.2 Giải pháp hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 98 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 109 5.1 KẾT LUẬN 109 5.2 KIẾN NGHỊ 110 5.2.1 Kiến nghị với Quốc hội Chính phủ Việt Nam 110 5.2.2 Kiến nghị với Bộ Tài Chính Tổng cục Thuế 111 5.2.3 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Bắc Giang 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO 113 iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nghĩa tiếng Việt BTC Bộ tài DN Doanh nghiệp FDI Vốn đầu tư nước GTGT Giá trị gia tăng KBNN Kho bạc Nhà nước NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nước SGATAR Hiệp hội quản lý thuế nước khu vực Châu Á TNDN Thu nhập doanh nghiệp UBND Ủy ban nhân dân XHCN Xã hội chủ nghĩa v DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Quy trình tra thuế 12 Bảng 3.1 Tổng hợp tình hình cán ngành thuế tỉnh Bắc Giang cán Phòng tra thuế, Cục thuế tỉnh Bắc Giang 48 Bảng 4.1 Số lượng doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI đăng ký kinh doanh giai đoạn 2014-2016 52 Bảng 4.2 Quy mô vốn doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI đăng ký kinh doanh giai đoạn 2014-2016 52 Bảng 4.3 Tình hình thu ngân sách từ doanh nghiệp từ doanh nghiệp FDI 53 Bảng 4.4 Kế hoạch tra doanh nghiệp giai đoạn 2014 - 2016 .57 Bảng 4.5 Các văn hướng dẫn lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế hàng năm Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 58 Bảng 4.6 Số tra Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 61 Bảng 4.7 Kết qủa tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bắc Giang .66 Bảng 4.8 Kết qủa tra thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Bắc Giang 67 Bảng 4.9 Kết tra chống chuyển giá doanh nghiệp FDI từ 2014-2016 địa bàn tỉnh Bắc Giang 70 Bảng 4.10 Các hành vi vi phạm chủ yếu phát qua tra thuế doanh nghiệp FDI Bắc Giang 73 Bảng 4.11 Loại thuế chủ yếu bị truy thu qua tra 74 Bảng 4.12 Số thuế bị truy thu qua tra .77 Bảng 4.13 Mức độ ảnh hưởng cán tra đến hoạt động tra chống chuyển giá Cục thuế tỉnh Bắc Giang 80 Bảng 4.14 Tổng hợp ý kiến đánh giá chuyên gia nhân tố khách quan ảnh hưởng đến tra chống chuyển giá doanh nghiệp FDI .83 Bảng 4.15 Số doanh nghiệp tra .86 vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ VÀ HÌNH Hình 3.1 Bản đồ hành tỉnh Bắc Giang 42 Sơ đồ 3.1 Hệ thống máy quản lý thuế tỉnh Bắc Giang 45 Biểu đồ 4.1 Mức độ rủi ro thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo hình chóp 93 Biểu đồ 4.2 Mơ hình chóp mơ tả chuyển đổi 95 Biểu đồ 4.4 Mơ hình chuyển từ tra tồn diện sang tra nội dung theo chuyên đề 96 Biểu đồ 4.5 Mơ hình chuyển từ tra chủ yếu doanh nghiệp sang tra chủ yếu quan thuế 96 vii TRÍCH YẾU LUẬN VĂN Tên tác giả: Lê Thị Bình Tên luận văn: “Hồn thiện công tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Bắc Giang” Ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60.34.01.02 Tên sở đào tạo: Học viện Nông nghiệp Việt Nam Mục đích nghiên cứu Trên sở lý luận thực tiễn công tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đề tài luận văn nghiên cứu thực trạng cơng tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Bắc Giang năm gần đây, qua đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra thuế nâng cao hiệu hoạt động công tác tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục Thuế tỉnh Bắc Giang thời gian tới Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập số liệu Thu thập số liệu thứ cấp thu thập từ nguồn: - Các Thông tư, Nghị định văn hướng dẫn thuế - Thu thập từ báo cáo công tác tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế, - Các thông tin truy cập trang mạng điển tử thức Tỉnh Bắc Giang, trang báo điện tử chuyên ngành, Thu thập số liệu sơ cấp tiến hành thu thập thông qua vấn trực tiếp gửi bảng câu hỏi - Tiến hành thu thập số liệu qua vấn, phiếu khảo sát chuyên gia nội dung tra giá chuyển nhượng Cục Thuế tỉnh Bắc Giang - Sử dụng phiếu điều tra thăm dị ý kiến cơng tác tra thuế với doanh nghiệp FDI tra thuế địa bàn tỉnh năm 2016 Phương pháp phân tích số liệu * Phương pháp thống kê mô tả Phương pháp thống kê mô tả sử dụng nghiên cứu để mô tả liệu thu thập từ nghiên cứu thực nghiệm qua cách thức khác nhau, dựa vào tiêu tính toán số liệu, tài liệu, báo cáo, sổ sách kế tốn báo cáo tài * Phương pháp so sánh - Thu thập số liệu, tóm tắt, trình bày, tính tốn đặc trưng khác để phản ánh cách tổng quát doanh nghiệp nước thuộc đối tượng đề tài nghiên cứu viii - So sánh với mục tiêu đánh giá so sánh với số bình quân để thấy rõ khác biệt hay đặc trưng riêng, biến động, kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển, mức độ, nhiệm vụ mà doanh nghiệp cần phải thực mức độ mà đơn vị đạt so với bình quân chung tổng thể, ngành, khu vực Kết kết luận Khái quát tranh tổng quát tình hình hoạt động doanh nghiệp đầu tư nước địa bàn tỉnh Bắc Giang Phản ánh thực trạng công tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Bắc Giang với vấn đề như: công tác lập kế hoạch tra hàng năm, trình triển khai tra doanh nghiệp, kết đạt được, hạn chế tồn nguyên nhân Đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Bắc Giang, như: tăng cường nguồn nhân lực phục vụ công tác tra thuế; phát triển hệ thống sở liệu phục vụ công tác tra thuế; đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; tăng cường phối hợp phận Cục Thuế nhằm hỗ trợ tối đa công tác tra thuế; nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch tra hàng năm ix doanh nghiệp) so với số lượng thực trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn Thứ hai, trình độ cán tra yếu kỹ nghiệp vụ tra, công tác tra chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cịn yếu; số lượng cán tra thuế có hạn, chưa đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ Thứ ba, hoạt động tra bước đầu thực sở phân tích rủi ro hệ thống sở liệu NNT nghèo nàn Luận văn đưa định hướng chế tra giải pháp để hoàn thiện hoạt động tra thuế doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Bắc Giang Các giải pháp là: - Tăng cường nguồn nhân lực phục vụ công tác tra thuế đặc biệt cán tra thuế theo chuyên đề chống chuyển gias; - Phát triển sở liệu phục vụ tra thuế; - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; - Tăng cường phối hợp Phòng ban, phận Cục Thuế nhằm hỗ trợ tối đa cho công tác tra thuế; - Nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch tra hàng năm 5.2 KIẾN NGHỊ 5.2.1 Kiến nghị với Quốc hội Chính phủ Việt Nam Một là, trao thẩm quyền điều tra, khởi tố thuế cho tra thuế: Việc trao thẩm quyền điều tra khởi tố thuế cho tra thuế cần thiết phù hợp với thông lệ quốc tế nhiều nước áp dụng Tuy nhiên, cần quy định rõ phạm vi, đối tượng điều tra, tổ chức điều tra, trách nhiệm quan quản lý thuế điều tra, phân biệt rõ giới hạn hoạt động điều tra thuế với hoạt động điều tra quan tiến hành tố tụng hình Đồng thời, quyền điều tra thuế tra thuế điều tra hành chính, phù hợp với doanh nghiệp phải nghiên cứu quy định rõ để tránh ảnh hưởng tới uy tín hoạt động doanh nghiệp, môi trường kinh doanh, doanh nghiệp khơng trốn thuế hay gian lận thuế Hai là, hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm soát chuyển giá Hoạt động kiểm soát chuyển giá phải pháp lý hóa thơng qua việc tạo sở pháp 110 lý vững ngăn chặn hành vi chuyển giá hành lang pháp lý thuận lợi để thực thực tế Hoạt động kiểm soát chuyển giá cần cụ thể hóa Luật nghị định có liên quan để quan chức có đủ thẩm quyền tiến hành tra, kiểm tra thực xử lý phát sai phạm Việt Nam tham khảo hướng dẫn Tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế (OECD) để thiết kế khung pháp lý phù hợp phục vụ việc kiểm soát chuyển giá, đáp ứng chuẩn mực quốc tế Hiện văn pháp lý cao kiểm soát chuyển giá Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, lâu dài Chính phủ cần nghiên cứu trình Quốc Hội xem xét ban hành Luật quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết để kiểm soát chặt chẽ quản lý thuế có hiệu 5.2.2 Kiến nghị với Bộ Tài Chính Tổng cục Thuế Để cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Bắc Giang nói riêng đạt kết cao nữa, xin đưa số kiến nghị với Bộ Tài Chính Tổng cục Thuế sau: Một là, rà sốt, hồn thiện hệ thống sách pháp luật thuế cho phù hợp thống nhất: Cần tiến hành rà soát, sửa đổi, bổ sung hồn thiện hệ thống sách, pháp luật thuế quản lý thuế cho phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước Hai là, đề nghị Tổng cục Thuế thường xuyên tổ chức đào tạo nghiệp vụ cho đội ngũ cán tra nội dung tra giá chuyển nhượng đảm bảo đủ lực, trình độ nghiệp vụ thực công tác tra chống chuyển giá; Ba là, xây dựng hệ thống phần mềm nối mạng toàn quốc lưu trữ tra cứu thông tin hồ sơ khai thuế người nộp thuế, khai thác liệu người nộp thuế nối mạng nội ngành thuế toàn quốc để phục vụ thiết thực cho công tác quản lý tra thuế Bốn là, tăng cường hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế: Kiến nghị Tổng cục Thuế thường xuyên tổ chức chương trình giao lưu, 111 trao đổi kinh nghiệm quản lý thuế tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi với chuyên gia thuế nước Mời chuyên gia nước giảng dạy trực tiếp chương trình tra thuế nâng cao cho cán thuế nhằm bắt kịp với kinh nghiệm kỹ thuật tra tiên tiến nước bạn 5.2.3 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Bắc Giang Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân tỉnh Bắc Giang đạo ban hành quy chế hợp tác quan Thuế với Uỷ ban nhân dân địa phương công tác quản lý thuế, giúp cho cơng tác quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng ngày hiệu Đề nghị UBND tỉnh Bắc Giang giao quan chuyên môn thẩm tra kỹ trước chấp thuận chủ trương đầu tư doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh, đảm bảo doanh nghiệp FDI đến SXKD địa bàn lành mạnh, khơng có hành vi chuyển giá, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, tạo nguồn lực phát triển kinh tế xã hội địa phương 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: BGP (2017) Cổng Thông tin điện tử tỉnh Bắc Giang, ngày 23/01/2017, Bắc Giang: 10 thành tựu bật năm 2016 Truy cập ngày 08/3/2017 http://www.bacgiang.gov.vn/ves-portal/35907/Bac-Giang:-10-thanh-tuu-noi-batnam-2016.html Bộ Tài (2014) Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2013a) Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ Bộ Tài (2013b) Thông tư số 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 hướng dẫn việc áp dụng thoả thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế Bộ Tài (2013c) Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Bộ Tài (2010) Thơng tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Chính phủ (2017) Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017, Quy định Quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chính phủ (2012) Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành Chính phủ (2011) Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thanh tra 10 Cục Thuế tỉnh Bắc Giang (2014, 2015, 2016) Báo cáo tổng kết công tác tra - kiểm tra thuế toàn ngành năm 2014, 2015, 2016 11 Cục Thuế tỉnh Bắc Giang (2012) Quy trình tra thuế, kiểm tra thuế xây dựng theo tiêu chuẩn TCVN ISO 9001:2000 113 12 Diêm Đăng Sơn (2012) Hồn thiện cơng tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, Luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Học viện Tài chính, Hà Nội 13 Lê Xuân Trường (2010) Giáo trình Quản lý thuế, Học viện Tài Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 14 Mạnh Bôn (2016) Những tháng cuối năm 2016- Tập trung chuyển giá, Đầu tư online 05/7/2016 Truy cập ngày 08/3/2017 http://baodautu.vn/nhung-thangcuoi-nam-2016-tap-trung-thanh-tra-chuyen-gia-d47831.html 15 Minh Long Mai Ca (2017) TP Hồ Chí Minh: Siết chặt quản lý, chống chuyển giá, Báo Công thương Truy cập ngày 08/3/2017 http://baocongthuong.com.vn/tp-ho-chi-minh-siet-chat-quan-ly-chong-chuyengia.html 16 Nguyễn Mạnh Hưng (2013) Quản lý thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế huyện Hiệp Hoà, tỉnh Bắc Giang, Luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Nông nghiệp, Hà Nội 17 Nguyễn Thanh Hằng (2016) Những thay đổi sách thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, Tạp chí Tài kỳ tháng 8/2016 Truy cập ngày 08/3/2017 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binhluan/nhung-thay-doi-ve-chinh-sach-thue-trong-boi-canh-hoi-nhap-kinh-te-quocte-89783.html 18 Nguyễn Thị Thu Hoài (2016) Tạp chí Tài kỳ 2, số tháng 2/2015 Truy cập ngày 08/3/2017 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binhluan/chuyen-gia-trong-cac-doanh-nghiep-fdi-thuc-trang-va-giai-phap-75308.html 19 Phạm Thị Thanh (2017) Tạp chí Tài kỳ 1, số tháng 3/2017 Truy cập ngày 08/3/2017 http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/mot-so-van-de-vegian-lan-thue-cua-cac-doanh-nghiep-106912.html 20 PV (2016) Tổng cục Thuế Việt Nam tham dự Hội nghị quản lý thuế nước khu vực Châu Á Truy cập ngày 11/01/2017 http://www.taichinhdientu.vn/thue/tong-cuc-thue-viet-nam-tham-du-hoi-nghiquan-ly-thue-cac-nuoc-khu-vuc-chau-a-155359.html 21 PwC Việt Nam (2017) Sổ tay Thuế Việt Nam 2017 Truy cập ngày 08/3/2017 https://www.pwc.com/vn/vn/publications/2017/pwc-vietnam-ptb-2017-vn.pdf 22 Quốc hội khóa XI (2006) Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH 11 ngày 29/11/2006, Hà Nội 23 Quốc hội khóa XII (2010) Luật tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010, Hà Nội 114 24 Quốc hội khóa XI (2012) Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, Hà Nội 25 Tổng cục Thuế (2015) Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 05/5/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành Quy trình tra thuế, Hà Nội 26 Trường Giang (2016) Bắc Giang bứt phá mạnh mẽ thu hút đầu tư, Báo điện từ Đài tiếng nói Việt Nam, tháng 12/2016 Truy cập ngày 08/3/2017 http://vov.vn/kinh-te/bac-giang-but-pha-manh-me-trong-thu-hut-dau-tu582212.vov 27 Từ điển mở-wiktionary, https://vi.wiktionary.org/wiki/thanh_tra 115 PHỤC LỤC PHIẾU KHẢO SÁT DOANH NGHIỆP (Phiếu khảo sát sử dụng cho mục đích nghiên cứu khoa học) PHẦN I – THÔNG TIN CƠ BẢN VỀ DOANH NGHIỆP Câu Loại hình sở hữu doanh nghiệp? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn) Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước Doanh nghiệp liên doanh với nước Doanh nghiệp 100% vốn nhà nước Loại hình sở hữu khác Câu Vốn điều lệ tính đến ngày cuối năm tài gần nhất? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn) Dưới 20 tỷ đồng Từ 20 đến 100 tỷ đồng Trên 100 tỷ đồng Câu Tổng số lao động bình qn năm tài gần nhất? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn) Dưới 200 người Từ 200 người đến 300 người Trên 300 người Câu Lĩnh vực sản xuất kinh doanh năm tài gần nhất? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn) Nông nghiệp - Lâm nghiệp - Thuỷ sản Hoạt động hành dịch vụ hỗ trợ Cơng nghiệp khai khoáng Hoạt động kinh doanh bất động sản Công nghiệp chế biến, chế tạo Dịch vụ lưu trú ăn uống Thông tin Truyền thơng 10 Hoạt động văn hố, thể thao du lịch Tài - Ngân hàng – Bảo hiểm 11 Xây dựng Vận tải – Kho bãi 12 Hoạt động khác Câu Năm bắt đầu hoạt động? Câu Tỉnh/Thành phố nơi đặt trụ sở chính? PHẦN II - THÔNG TIN CƠ BẢN VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH THANH TRA Câu Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp giai đoạn 2016-2016? (Đánh dấu (√) vào lựa chọn tương ứng dịng) 116 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN (*) Năm Lãi Lỗ Tổng thu nhập chịu thuế TNDN chưa trừ chuyển lỗ (**) Lãi Tổng thu nhập chịu thuế trừ chuyển lỗ (***) Lỗ Lãi Lỗ Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Câu Doanh nghiệp có Cục Thuế tỉnh Bắc Giang tra giai đoạn 2014 – 2016 khơng? 1.Có Khơng Trường hợp chọn “Có” trả lời tiếp câu - 14, trường hợp chọn “Không” chuyển sang câu 15 Câu Các loại thuế bị truy thu qua tra giai đoạn 2014 – 2016? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn tương ứng cột) Loại thuế Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Thuế giá trị gia tăng Thuế Thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế nhà thầu Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế Tài nguyên Tiền thuê đất Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Thuế, phí khác Câu 10 Tổng số thuế bị truy thu qua tra đơn vị? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn tương ứng cột) Tỷ lệ Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Dưới 500 triệu Từ 500 triệu đến tỷ Trên tỷ đến tỷ Trên tỷ đến tỷ Trên tỷ Câu 11 Tỷ lệ % tổng số thuế bị truy thu qua tra so với tổng số thuế kê khai đơn vị? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn tương ứng cột) 117 Tỷ lệ Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 0% Trên 0% đến 5% Trên 05% đến 25% Trên 25% đến 50% Trên 50% đến 75% Trên 75% Câu 12 Các vi phạm doanh nghiệp qua tra thuế? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn tương ứng cột) Năm Năm Năm Tỷ lệ 2014 2015 2016 Không thực thực không chế độ kế tốn Việt Nam Bán hàng khơng xuất hóa đơn Hạch tốn thiếu doanh thu kê khai thiếu thuế GTGT đầu Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Khơng gửi báo cáo tài báo cáo tài cuối niên độ khơng kiểm tốn độc lập Kê khai thuế GTGT đầu vào khơng quy định Kê khai khấu trừ thuế GTGT nộp khâu nhập không quy định Kê khai khấu trừ trùng hóa đơn GTGT Kê khai khấu trừ thuế GTGT 20 triệu khơng tốn qua ngân hàng Ghi giá bán hóa đơn thấp giá nhà nước quy định Hạch toán khoản chi khơng có chứng từ hợp lệ vào chi phí Nhầm lẫn chi phí kế tốn chi phí để tính thuế TNDN Hạch tốn khoản tiền phạt vi phạm hành vào chi phí Hạch tốn khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài vào chi phí Trích dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng quy định 118 Tính khấu hao TSCĐ khơng với thực tế Hạch tốn vào chi phí khoản chi sai nguồn khơng phục vụ sản xuất kinh doanh Xác định sai điều kiện ưu đãi miễn giảm thuế TNDN Chuyển giá nước Khơng kê khai số thuế phải nộp Tính sai số thuế phải nộp Vi phạm khác Câu 13 Doanh nghiệp có kê khai, điều chỉnh nộp số thuế cịn thiếu qua tra CQT khơng? 1.Có Khơng Câu 14 Khi gặp phải vướng mắc liên quan đến lĩnh vực thuế, Doanh nghiệp liên hệ đến đối tượng sau để hỗ trợ giải (Đánh dấu (√) vào nhiều phương án lựa chọn) Cục Thuế quản lý trực tiếp (*) Tổng cục Thuế (*) Công ty tư vấn tài chính, Kế tốn, Kiểm tốn Cơng ty Luật Bạn bè Khác Trường hợp chọn (*) trả lời tiếp câu 15, trường hợp không chọn (*) chuyển sang câu 16 Câu 15 Doanh nghiệp có hài lịng với hỗ trợ từ quan Thuế khơng? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn) Hài lòng Chỉ hài lòng phần (*) Khơng hài lịng (*) Trường hợp chọn (*), Doanh nghiệp vui lòng cho ý kiến cụ thể: Câu 16 Doanh nghiệp cho biết số lần tham gia tập huấn Chính sách thuế Cục Thuế tổ chức từ năm 2014 đến nay? (Đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn): Chưa Một lần Hai lần Trên hai lần 119 PHỤC LỤC PHIẾU KHẢO SÁT CHUYÊN GIA (Phiếu khảo sát sử dụng cho mục đích nghiên cứu khoa học) Xin đánh dấu (√) vào phương án lựa chọn PHẦN I – THÔNG TIN NGƯỜI TRẢ LƠI Câu Xin vui lịng cho biết chức vụ, vị trí công tác ông/bà? Lãnh đạo Cục Thuế Lãnh đạo, cán thuộc Phòng tra thuế Lãnh đạo Phòng khác thuộc Cục Thuế Câu Trình độ văn hóa? Tiến sĩ Thạc sĩ Cử nhân Khác PHẦN II- ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI TỈNH BẮC GIANG Câu Theo quan điểm cá nhân Ông/bà đánh mức độ nghiêm trọng vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI tỉnh Bắc Giang? Rất nghiêm trọng cần kiểm soát chặt chẽ Đáng kể chưa đến mức cần kiểm sốt chặt chẽ Có xáy chưa nghiêm trọng Ý kiến khác (xin nêu rõ): Câu Theo quan điểm cá nhân Ơng/bà có cho doanh nghiệp FDI thực đầy đủ nghĩa vụ thuế tương xứng cần phải nộp chưa Đã phù hợp Chưa phù hợp Ý kiến khác (xin nêu rõ): Câu Ông/bà đánh giá vấn đề điều tiết lợi nhuận thông qua chuyển giá tỉnh Bắc Giang Rất nghiêm trọng cần kiểm soát chặt chẽ 120 Đáng kể chưa đến mức cần kiểm soát chặt chẽ Có xáy chưa nghiêm trọng Ý kiến khác (xin nêu rõ): PHẦN III- NHẬN DIỆN DẤU HIỆU CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP Câu Xin Ông/bà cho biết dấu hiệu doanh nghiệp sử dụng để nhận biết khả chuyển giá doanh nghiệp, cách cho điểm từ 1-5, tiêu chí quan trọng Dấu hiệu nhận biết Lỗ liên tục tiếp tục đầu tư mở rộng Không phải nộp thuế thời gian dài Phát sinh giao dịch trọng yếu với bên liên quan đặt trụ sở khu vực có lợi mức thuế thấp (thiên đường thuế) Tỉ suất lượi nhuận thấp bình thường Tấn suất giao dịch với bên liên quan lớn Chuyển nhượng tài sản vơ hình với bên liên quan Tái cấu trúc doanh nghiệp Có khoản toán đặc biệt với bên liên quan (ví dụ: tốn lãi suất, tiền thưởng bảo hiểm tiền quyền, sáng chế) Thuế suất thực tế Tập đồn thấp mức bình qn Các khoản nợ khơng bình thường bên có liên quan (ví dụ: nợ kéo dài, lãi suất khơng theo thị trường khơng tính lãi) Xóa sổ khoản nợ/vay với bên liên quan Không lưu trữ đầy đủ tài liệu giao dịch với bên liên kết Câu Theo Ông/bà ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng tới khả chuyển giá khơng? Có (trả lời tiếp câu 8) Khơng Câu Theo Ơng/bà ngành nghề kinh doanh thường có khả chuyển giá Bắc Giang?Sản xuất, gia cơng sản phẩm Cung cấp dịch vụ Tích hợp hệ thống giải pháp 121 Bán buôn, bán lẻ phân phối Khác PHẦN IV- THANH TRA CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI Câu Ông/bà đánh hiệu tra giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI địa bàn tỉnh Bắc Giang Rất hiệu Hiệu Không hiệu Câu 10 Ông/bà đánh tổ chức máy quản lý thông tin, sở liệu phục vụ cho việc so sánh giá? Đã hiệu nên cần phải trì Cần tách khỏi quan kiểm tra, thành lập phận chuyên trách quản lý sở liệu, trực thuộc quan (ví dụ: Cục quản lý giá – Bộ Tài chính; Bộ Kế hoạch Đầu tư; Kiểm tốn Nhà nước, ) Ý kiến khác (xin nêu rõ): Câu 11 Ông/bà đánh mức độ ảnh hưởng nhân tố vê trình độ chun mơn, thái độ, tính chun nghiệp cán tra đến hoạt động kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI? Mức độ ảnh hưởng TT Nhân tố ảnh hưởng tới tra giá chuyển nhượng Khơng Ảnh Ảnh Ít ảnh ảnh hưởng hưởng hưởng hưởng vừa lớn Trình độ chun mơn cán làm công tác tra 1.1 Được đào tạo chuyên ngành 1.2 Cập nhật kiến thức đầy đủ 1.3 Khả tự nghiên cứu, cập nhật thông tin 1.4 Kinh nghiệm làm việc ngành Thái độ, tính chuyên nghiệp cán tra 122 Ảnh hưởng lớn 2.1 Thực công việc tra thận trọng, chắn 2.2 Kỹ lập Biên tra, xác nhận số liệu 2.3 Khả đấu tranh, thuyết phục với doanh nghiệp 2.4 Tập trung cao độ tuân thủ pháp luật 2.5 Lập kế hoạch tra chặt chẽ, phù hợp 2.6 Sắp xếp kế hoạch tra khoa học, hợp lý Câu 12 Ông/bà đánh mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc doanh nghiệp đến hoạt động tra chuyển giá doanh nghiệp FDI? Mức độ ảnh hưởng T T Không ảnh hưởng Các tiêu chí Nhóm nhân tố thuộc khách thể kiểm soát (Doanh nghiệp liên kết) Nhận thức, hiểu biết luật pháp DN Hiểu biết Ban lãnh đạo Hiểu biết kế toán DN Cập nhật kiến thức tính giá chuyển giao Mức độ thực hoạt động chuyển giá Tần suất thực Quy mơ thực Hình thức thực 123 Ít ảnh hưởng Ảnh hưởn g vừa Ảnh hưởng lớn Ảnh hưởng lớn Câu 13 Ông/bà đánh mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt đến hoạt động tra chuyển giá doanh nghiệp FDI? Mức độ ảnh hưởng TT II Không ảnh hưởng Các tiêu chí Nhóm nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt Hành lang pháp lý kiểm soát chuyển giá Sự đầy đủ HTKSNN chuyển giá Sự phù hợp HTKSNN chuyển giá Chế tài xử phạt hành vi chuyển giá Quy định tỉ suất nợ/Vốn CSH Tình hình kinh tế vĩ mô Mức độ lạm phát Các thiên đường thuế Mức độ thay đổi sách thuế Ổn định an ninh, trị Mơi trường đầu tư Ưu đãi đầu tư địa phương Quản lý, kiểm soát quyền Tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế Mức độ kiểm soát Nhà nước chuyển giá Tần suất tra thường xuyên Cơ sở pháp lý chi tiết, đủ Mức độ phát gian lận, chuyển giá Kế hoạch kiểm soát thực đầy đủ 124 Ít ảnh hưởng Ảnh hưởng vừa Ảnh hưởng lớn Ảnh hưởng lớn ... CỦA DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẮC GIANG 52 4.2 THỰC TRẠNG THANH TRA THUẾ DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG 54 4.2.1 Thực trạng công tác. .. hoạt động tra thuế doanh nghiệp FDI Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 85 4.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG ... luận thực tiễn công tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đề tài luận văn nghiên cứu thực trạng công tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Bắc Giang năm gần