Về bảo vệ quyền của người nộp thuế trong luật quản lý thuế

Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế Nguyễn Thị Lan Hương* Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 12 tháng năm 2013 Chỉnh sửa ngày 18 tháng năm 2013; chấp nhận đăng ngày 14 tháng năm 2013 Tóm tắt: Doanh nghiệp cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế theo Hiến Pháp Pháp luật thuế Luật quản lý thuế (QLT) qui định quyền nghĩa vụ chủ thể trình thu nộp nhằm bảo đảm cho khoản thuế thu thu đủ vào ngân sách nhà nước (NSNN) Doanh nghiệp đóng vai trị trung gian kê khai nộp thuế gián thu cho người tiêu dùng, thực nghĩa vụ nộp thuế với tư cách người chịu thuế có thu nhập Bảo vệ quyền lợi người nộp thuế cần thiết nhằm tác động vào thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, vậy, Luật QLT cần bảo vệ quyền lợi người nộp thuế không qui định để thủ tục thu nộp thuế đơn giản thuận tiện mà phải bảo vệ lợi ích vật chất doanh nghiệp gắn với trình thu nộp thuế Đặt vấn đề∗ nhiều hội kinh doanh để tạo thu nhập, thua lỗ phá sản “bạn đường” doanh nghiệp nên khơng phải lúc mục đích thành lập doanh nghiệp đạt Sự bất ổn kinh tế kéo theo ý thức phòng vệ việc tạo thu nhập nhanh chóng, lúc này, người nộp thuế trở thành chủ thể đối kháng lợi ích thực với Nhà nước Doanh nghiệp tìm cách trì hỗn nộp thuế, tự thơng đồng với cán thuế để trốn thuế Còn Tổng Cục Thuế Bộ tài thường xun phải rà sốt sách, pháp luật để đề xuất giải pháp để chống lại tình trạng thất thu thuế Vậy làm để Cơ quan Thuế bớt phải sử dụng quyền lực nhà nước để truy thu thuế, làm để người nộp thuế tự giác tuân thủ pháp luật thuế, nộp nộp đủ vào NSNN? Đây vấn đề trăn trở tất quan nhà nước Trung ương địa phương vấn đề cần nghiên cứu thể Điều 80 Hiến pháp 1992 qui định: “Cơng dân có nghĩa vụ nộp thuế theo qui định pháp luật” Đây sở pháp lý để Quốc hội ban hành Luật thuế Một cá nhân có thu nhập đến ngưỡng chịu thuế tự kê khai nộp thuế bị khấu trừ thuế nguồn trước nhận thu nhập Còn doanh nghiệp đăng ký kinh doanh phải nộp thuế môn thực nghĩa vụ nộp loại thuế gián thu phát sinh trình kinh doanh thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt kinh doanh có lãi doanh nghiệp phải giành ¼ khoản lợi nhuận nộp cho Nhà nước hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp1 Khi kinh tế thị trường phát triển, doanh nghiệp có _ ∗ Tác giả liên hệ ĐT: 84-973590888 E-mail: huongng70@hotmail.com Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành , thuế suất áp dụng 25%/ Tổng thu nhập chịu thuế 42 N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 Dự thảo sửa đổi Luật QLT văn pháp luật liên quan Bài viết phân tích số khía cạnh quyền thu thuế Nhà nước đánh giá thực tiễn thi hành Pháp luật QLT để đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật để bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Thực trạng pháp luật quyền người nộp thuế Luật quản lý thuế 2.1 Quyền Cơ quan Thuế thực thủ tục hành thuế a) Tơn trọng quyền người nộp thuế Về nguyên tắc, người nộp thuế có nghĩa vụ đăng ký thuế, kê khai thuế nộp thuế theo Điều Luật QLT Khi không tuân thủ nghĩa vụ theo Luật thuế Luật QLT, người nộp thuế bị coi vi phạm, tùy theo mức độ bị xử lý theo pháp luật Để xem xét cá nhân, doanh nghiệp có vi phạm pháp luật thuế hay không, Cơ quan Thuế trao thẩm quyền xác định hành vi vi phạm chậm kê khai, chậm nộp, gian lận, trốn thuế Điều Luật QLT qui định quyền hạn Cơ quan Thuế gắn với nghĩa vụ quản lý thu thuế Có thể phân chia làm hai nhóm quyền hạn: (1) Nhóm quyền yêu cầu hỗ trợ thu thuế: yêu cầu cung cấp thông tin việc xác định nghĩa vụ nộp thuế (2) Nhóm quyền có sử dụng quyền lực: kiểm tra, tra, ấn định, cưỡng chế thuế, xử lý vi phạm áp dụng biện pháp ngăn chặn Nhóm quyền (1) cho phép quan thuế thực việc thu thuế sở tự nguyện, tự giác người nộp thuế Cơ quan Thuế không làm thủ tục xác định khoản thuế phải nộp mà quan giải thích pháp luật thuế Do đặc thù Luật thuế Luật QLT luật khung nên để xác định người chịu 43 mức thuế cần phải tìm tính thuế Nhiều Nghị định Chính phủ xác định cụ thể đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, sách ưu đãi, để xác định xác số thuế phải nộp phải tìm đến Thơng tư hướng dẫn Bộ Tài Cơng văn trả lời Tổng cục Thuế Sự rườm rà pháp luật, thiếu nhiệt tâm Cơ quan Thuế cán thuế khiến cho người nộp thuế thường nhiều thời gian chi phí để làm thủ tục nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Luật QLT tạo thuận lợi cho doanh nghiệp áp dụng qui định gia hạn nộp thuế số trường hợp bất khả kháng thực sách Nhà nước (Điều 49 Luật QLT), cho phép hoàn thuế trước, kiểm tra hồ sơ sau bên cạnh thực thủ tục kiểm tra trước hoàn thuế sau (Điều 60 Luật QLT) Tuy nhiên, trường hợp dự kiến theo qui định pháp luật, khơng doanh nghiệp trì hỗn nộp thuế nhiều lý khác nhau, trì hỗn nộp thuế tạo lợi ích cho thân doanh nghiệp, nên cho dù họ có bị áp dụng mức phạt cao có lợi so với trả lãi suất vay vốn cho ngân hàng2 Bởi vậy, tình trạng nợ thuế ý chí chủ quan người nộp thuế gia tăng mà chưa có biện pháp hữu hiệu để phịng ngừa Tại kỳ họp Quốc hội tháng 6/2012, việc thảo luận tăng mức phạt từ 0,05%/ngày/ số tiền chậm nộp lên 0,07% /ngày số tiền chậm nộp coi giải pháp trước mắt để hạn chế tình trạng chây ì nộp thuế, nhiên, doanh nghiệp kinh doanh khơng có lãi, khơng có khả nộp thuế phải phá sản Nhà nước khơng thể thu thuế, ngồi Nhà nước cịn phải tốn nhiều chi phí để giải tình trạng hậu phá sản doanh nghiệp Bởi _ Lãi suất cho vay ngân hàng từ năm 2011 đến tháng năm 2012 nhiều thời điểm lên tới 20-24%/năm, nhiều doanh nghiệp có vay khơng thể có lãi 44 N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 vậy, giải pháp sửa đổi Luật QLT đề xuất phải cân nhắc tổng thể sách kinh tế tác động đến người nộp thuế chiều sửa đổi Luật để tăng mức xử phạt b) Thực quyền kiểm tra, tra Một hoạt động thường xuyên Cơ quan Thuế kiểm tra tra thuế Về nguyên tắc, hoạt động thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế (Điều 75 Luật QLT) Luật QLT qui định cụ thể địa điểm kiểm tra, nội dung kiểm tra Trong q trình kiểm tra địi hỏi hợp tác người nộp thuế cung cấp thông tin, chứng từ làm sở để đối chiếu so sánh với hồ sơ thuế Cơ quan Thuế có quyền u cầu người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tư liệu để chứng minh số thuế khai đúng, định kiểm tra, gia hạn kiểm tra thời hạn Luật định cho phép người nộp thuế hoàn chỉnh hồ sơ nộp thuế Việc ấn định thuế tiến hành sau biện pháp cứu trợ cho người nộp thuế thực Tham khảo kinh nghiệm nước khuyến nghị Tổ chức quốc tế, Luật QLT đề xuất sửa đổi theo hướng kiểm tra thuế theo phương thức đánh giá rủi ro qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, thực kiểm tra theo chuyên đề, kế hoạch hàng năm Phương thức tác động vào ý thức thuân thủ pháp luật người nộp thuế doanh nghiệp bị kiểm tra có dấu hiệu vi phạm pháp luật, chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật bị loại trừ khỏi đối tượng bị kiểm tra, điều đồng nghĩa với việc người nộp thuế tự làm giảm phiền hà cho từ việc tuân thủ pháp luật Thanh tra thuế khác với kiểm tra thuế áp dụng có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế nhằm giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài (Điều 81 Luật QLT) Việc tra thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến doanh nghiệp nên doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kỳ năm không lần Việc tra phải dựa sở pháp lý định tra Tuy nhiên, từ góc độ quản lý nhà nước, hoạt động tra không kịp thời không ngăn chặn xử lý hành vi vi phạm Bởi vậy, hoạt động tra phải tiến hành đối tượng, thời điểm để tránh việc tẩu tán tài sản, gây khó khăn cho việc truy thu thuế Trong thời gian qua, khơng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lạm dụng bất cập pháp luật thuế Việt nam tiến hành chuyển giá làm cho giá hàng hóa khơng phản ánh giá trị, làm cho doanh nghiệp lỗ “thực” nộp thuế, hành vi tạo bất công hoạt động kinh doanh làm thất thu NSNN Ngồi ra, cịn có nhiều trường hợp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước lợi dụng hưởng lợi từ thời hạn ân hạn thuế nhập nhập nhiều hàng hóa vào Việt Nam để bán, chây ì khơng nộp thuế bỏ nước…[1] Những hành vi tồn thời gian dài gần tra đề xuất phương án xử lý Đây không vấn đề bất cập qui định pháp luật mà nguyên nhân chủ quan từ phía Cơ quan Thuế chưa lường hết phạm vi tra vi phạm pháp luật thuế để có đề xuất xử lý kịp thời N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 c) Xử lý vi phạm hành thuế Việc xử lý vi phạm có ý nghĩa quan trọng để hạn chế tình trạng thất thu NSNN, đảm bảo môi trường cạnh tranh công Các vi phạm pháp luật thuế diễn thường xuyên nhiều dạng hành vi khác gian lận kê khai, thơng đồng trốn thuế, giả mạo hóa đơn, chứng từ … Khi người nộp thuế vi phạm, trước bị cưỡng chế hành xử lý hình phải chấp hành nghĩa vụ nộp tiền phạt Theo Điều 106 Luật QLT, người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn qui định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo Cơ quan Thuế, thời hạn định xử lý Cơ quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế bị xử phạt 0.05%/mỗi ngày/số tiền chậm nộp Dự thảo Quốc hội thảo luận nâng mức tiền chậm nộp lên 0.07%, phạt 10%/số thuế khai thiếu, số thuế miễn giảm, hoàn cao trường hợp người nộp thuế tự phát khai bổ sung thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai trước Cơ quan Hải quan kiểm tra, tra trụ sở người nộp thuế Và phạt 20% số tiền khai thiếu, số tiền thuế miễn, giảm, hoàn cao trường hợp khai bổ sung sau Cơ quan Hải quan kiểm tra, tra thuế trụ sở người nộp thuế Với tinh thần sửa đổi đây, thấy pháp luật theo hướng ưu tiên áp dụng điều kiện có lợi người nộp thuế tự giác hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, điểm bất hợp lý chỗ nâng mức phạt lên 0.07% áp dụng cào tất người nộp thuế có thời hạn nợ tổng số nợ khác Điều tạo bất công áp dụng chế tài phạt Theo Báo cáo tổng kết Bộ Tài chính, tính đến ngày 31/10/2011, tổng số người nộp thuế cấp mã số thuế hoạt động 45 phạm vi nước 14.678.067, doanh nghiệp tổ chức 560.243, hộ cá thể 1.665.540, cá nhân nộp thuế 12.452.284 Tuy nhiên, năm từ 2007-2011, Cơ quan Thuế cấp tiến hành tra, kiểm tra 5.659.761 hồ sơ doanh nghiệp trụ sở quan Thuế phát truy thu phạt tổng số tiền 3.466 tỉ đồng Chỉ tính riêng năm 2011 kiểm tra 1.828.901 hồ sơ, truy thu số tiền 774 tỉ đồng Còn tiến hành kiểm tra 145.491 trụ sở doanh nghiệp phát truy thu 10.691 tỉ đồng, năm 2011 kiểm tra 44.109 cuộc, phát truy thu 4.000 tỉ đồng [2] Từ thực trạng cho thấy, Cơ quan Thuế hoàn toàn có đầy đủ cơng cụ để truy thu thuế, nhiên, kết thể lỗ hổng quản lý thuế khâu xem xét hồ sơ kê khai thuế Có thể thấy rằng, việc vi phạm có nguyên nhân chủ quan từ người nộp thuế liệu nguyên nhân hạn chế hay khơng? để hạn chế Nhà nước cần có biện pháp để bảo vệ quyền người nộp thuế nào? 2.2 Bảo vệ quyền người nộp thuế a) Bảo đảm tính hợp pháp kiểm tra, tra Không phải trường hợp, kiểm tra, thuế tra thuế có xác vi phạm người nộp thuế Nếu tiến hành kiểm tra, tra không dựa sở pháp luật dẫn đến hạn chế quyền người nộp thuế Luật QLT qui định nguyên tắc, hoạt động kiểm tra, tra thuế không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế (Điều 75 Luật QLT) Kiểm tra thuế hoạt động tiến hành thường xuyên Cơ quan Thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác thông tin, chứng từ 46 N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 hồ sơ thuế tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế (Điều 77 Khoản 1) Kiểm tra hồ sơ thuế để xác định số thuế phải nộp, số thuế miễn, số thuế giảm hay hồn, q trình thơng qua kiểm tra, Cơ quan Thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu Kiểm tra nhằm xác định tính xác thực hồ sơ làm sở để yêu cầu người nộp thuế bổ sung ấn định mức thuế người nộp thuế khơng bổ sung hồ sơ, giải trình bổ sung hồ sơ thuế không Việc kiểm tra hồ sơ hệ có ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi người nộp thuế tính đắn thực cơng vụ cán kiểm tra thuế Bởi vậy, qui định thời hạn thơng báo kiểm tra, giải trình sở pháp lý để bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Theo Luật QLT, định kiểm tra để tiến hành kiểm tra, định phải gửi cho người nộp thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày ký, thời hạn năm ngày làm việc kể từ ngày nhận định mà người nộp thuế chứng minh số thuế khai nộp đủ tiền thuế quan thuế bãi bỏ định kiểm tra thuế (Điều 73.3.d) Tuy nhiên, hoạt động kiểm tra tiến hành trụ sở người nộp thuế nên khơng thể nói khơng có ảnh hưởng, bởi, việc kiểm tra có liên quan đến cá nhân người có liên quan nội doanh nghiệp Bởi vậy, cần có qui định bảo đảm việc kiểm tra không làm ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp Như đề cập, Cơ quan Thuế tiến hành tra có dấu hiệu vi phạm pháp luật, tất nhiên, sau tra biết người nộp thuế có vi phạm pháp luật hay khơng? Để tránh tình trạng tra trái pháp luật, việc tra phải dựa qui trình, theo phạm vi tra ghi nhận định tra để đảm bảo quyền người nộp thuế Trong trường hợp tra sai thẩm quyền, không phạm vi định tra, người nộp thuế có quyền khiếu nại khởi kiện yêu cầu bồi thường thiệt hại việc tra gây thiệt hại đến vật chất tinh thần người nộp thuế b) Bảo vệ quyền bí mật thông tin người nộp thuế Như đề cập, việc kiểm tra, tra thuế tiến hành thường xuyên định kỳ liên quan đến thông tin tài sản, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo Điều 73 Hiến pháp, công dân bảo đảm an tồn bí mật thư tín, điện thoạị, điện tín Qui định bao hàm thơng tin số nguồn cá nhân, trong đời sống sinh hoạt, sản xuất kinh doanh thông tin khác cần bảo vệ bí mật có thơng tin thu nhập thơng tin người nộp thuế Mặc dù vậy, Luật QLT qui định nghĩa vụ bảo mật thông tin người nộp thuế theo Điều 73 Luật QLT, theo đó, Cơ quan Thuế, công chức thuế, người công chức quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo qui định pháp luật trừ số trường hợp quan có thẩm quyền yêu cầu cung cấp thông tin nhằm thực hoạt động điều tra, truy tố, xét xử quản lý nhà nước Tuy nhiên, Luật QLT qui định liên quan đến hoạt động công vụ, thực tế, quản lý thu thuế liên quan đến hoạt động quan tổ chức chi trả thu nhập bí mật thơng tin người nộp thuế chưa đề cập đến, cơng bố thu nhập thông qua công bố thông tin nộp thuế hay khơng? khơng phép bảo vệ bí mật thông tin điều chỉnh Luật nào? Phải phạm vi bảo vệ bí mật thơng tin cá nhân doanh nghiệp theo Hiến pháp cần mở rộng? N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 Theo Luật QLT, Cơ quan Thuế có quyền cơng khai thông tin người nộp thuế vi phạm nghĩa vụ như: trốn thuế, gian lận thuế, trây ì khơng nộp thuế thời hạn; vi phạm pháp luật thuế ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ tổ chức cá nhân khác không thực yêu cầu quan quản lý thuế theo qui định Pháp luật (Điều 74) Do Luật QLT qui định mang tính chất định tính nên nhiều việc công khai thông tin người nộp thuế định chủ quan Cơ quan Thuế Chẳng hạn chây ì nộp thuế lần với khoản nộp hàng trăm tỉ đồng chây ì nộp thuế nhiều lần với số tiền chây ì hàng chục triệu đồng, chắn mức độ nguy hại hành vi khác nên qui định công bố thông tin nợ thuế chắn khơng giống Ngồi ra, phải qui định cụ thể số lần thông báo để tránh việc Cơ quan Thuế tùy nghi định áp dụng biện pháp ngăn chặn nợ thuế lần đầu với số tiền lớn c) Đảm bảo lợi ích vật chất cho người nộp thuế Điều 51 Hiến pháp qui định quyền công dân không tách rời nghĩa vụ công dân Nhà nước bảo đảm quyền cơng dân, cơng dân phải làm trịn nghĩa vụ Nhà nước xã hội Nghĩa vụ đóng thuế cơng dân qui định Điều 80, khơng có điều khoản Hiến pháp qui định có liên quan đến quyền người nộp thuế Trên thực tế, Luật thuế Luật QLT thể tinh thần “Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN”, quyền lợi phát sinh liên quan đến miễn giảm thuế theo sách khuyến khích thành lập doanh nghiệp, miễn giảm thuế cho đối tượng yếu hoàn thuế theo qui định lợi ích người nộp thuế từ việc sử dụng tiền thuế đóng góp dường chưa qui định Về nguyên tắc, thuế khoản thu hoa lợi NSNN khơng có tính 47 hồn trả, nên thấy rằng, xét quan hệ pháp luật thuế, người nộp thuế có nghĩa vụ mà khơng có quyền lợi vật chất[3] Tuy nhiên, nghiên cứu thủ tục thu nộp thuế pháp luật NSNN thấy người nộp thuế hưởng quyền lợi định Cụ thể từ qui định gia hạn nộp thuế Điều 49 Luật QLT Khi mà doanh nghiệp khó khăn huy động vốn “việc chuyển hóa nợ thuế thành ưu đãi tín dụng cho người nộp thuế” thông qua áp dụng qui định đặc biệt gia hạn nộp thuế nội dung cần bổ sung Luật QLT Hiện nay, trường hợp gia hạn thuế trường hợp bất khả kháng, cần Luật hóa điều kiện áp dụng trường hợp gia hạn qui định Khoản điểm c Nghị định 85/2007/NĐ-CP qui định chi tiết Luật QLT ghi nhận: “Do sách Nhà nước thay đổi làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất, kinh doanh người nộp thuế” Mặc dù, Nghị định Chính phủ ghi nhận khả người nộp thuế hưởng ưu đãi qui định khơng rõ ràng loại sách làm ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên chưa có đề xuất cụ thể Bộ Tài Chính lên Chính phủ Quốc hội chưa đưa vào Nghị người nộp thuế khơng thể hưởng ưu đãi Trên thực tế, năm qua thực sách thắt chặt tiền tệ, kiềm chế đẩy lùi lạm phát, việc tăng lãi suất ngân hàng ảnh hưởng đến khơng doanh nghiệp, hàng chục nghìn doanh nghiệp rơi vào tình trạng thua lỗ phá sản, dừng nộp thuế, chắn không bị ảnh hưởng điều chỉnh sách tài – tiền tệ Ngồi ra, đối trọng với thực sách đầu tư hỗ trợ cho tập đoàn kinh tế nhà nước nhiều tập đoàn đầu tư dàn trải, ngành dẫn đến ơm gánh nợ hàng chục nghìn tỉ, 48 N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 giải pháp hỗ trợ cứu doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân chậm chạp nhỏ giọt cho thấy không tương xứng áp dụng sách ưu đãi thuế có phân biệt nguồn gốc vốn chủ sở hữu góp vào doanh nghiệp Tại phiên họp Quốc hội ngày 7/6/2012, nhiều đại biểu cho gói giải pháp 29.000 tỉ đồng lùi thời hạn nộp thuế với số loại thuế phí khoản thu NSNN chưa đủ mạnh để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp[4] Dường qui trình soạn thảo chủ trương sách để Luật hóa triển khai cịn q chậm chễ Trong Luật QLT chưa thể tinh thần hỗ trợ người nộp thuế, cịn qui định Chính phủ có chưa khả thi Một bất cập tiền lệ Luật không qui định mà giao cho Chính phủ qui định chi tiết làm giảm tính hiệu lực Luật QLT d) Bảo đảm quyền tiếp cận thông tin Đối với người nộp thuế quyền thông tin không liên quan đến thực nghĩa vụ nộp thuế mà liên quan đến quyền người nộp thuế Tuy người nộp thuế không hưởng lợi ích trực tiếp từ việc nộp thuế họ có quyền biết tiền thuế họ sử dụng Tình trạng phát hành trái phiếu phủ đầu tư vào sở hạ tầng, hỗ trợ cho doanh nghiệp chưa có hiệu quả, gây thất lãng phí, người dân khơng phải khơng biết mà có biết chẳng thể làm Hơn hết người đứng đầu quan hành nhà nước người phải hiểu rõ cần phục vụ nhân dân nào, cụ thể Chính phủ cần phải tiếp thu ý kiến nhân dân cộng đồng doanh nghiệp để đề xuất ban hành sách pháp luật có hiệu đảm bảo cơng Bên cạnh đó, Cơ quan lập pháp vào yêu cầu quản lý nhà nước xã hội pháp điển hóa Luật tiếp cận thơng tin để bảo đảm cho người nộp thuế có quyền yêu cầu Nhà nước sử dụng tiền thuế phục vụ trở lại cho người nộp thuế, góp phần phát triển kinh tế bảo vệ lợi ích cộng đồng nói chung Ngồi ra, việc triển khai thực sách miễn giảm thuế liệu có thiết thực cho người nộp thuế hay không vấn đề cần bàn Luật thuế nước ta theo mơ hình Luật khung cản trở lớn cho người nộp thuế tiếp cận thông tin chi tiết quyền nghĩa vụ nộp thuế Với qui định mang tính chất chuyên ngành, người có chun mơn dễ dàng hiểu vận dụng điều khoản có lợi cho mình, cịn người khác sao? Tiền lệ giải thích áp dụng pháp luật thuế cơng văn Tổng Cục thuế cho thấy bất cập qui định pháp luật tuyên truyền phổ biến kiến thức pháp luật thuế Quyền thu thuế thuộc Nhà nước, để thực quyền này, Nhà nước cần phải tạo điều kiện thuận lợi tiếp cận thơng tin tính thuế, giúp cho doanh nghiệp, cá nhân chủ động tính thuế nộp thuế, tránh lạm dụng cán thuế gây thất thoát cho NSNN làm cho người nộp thuế có hành vi thông đồng để trốn thuế Một số kiến nghị 3.1.Cần ghi nhận thành nguyên tắc đảm bảo quyền lợi ích người nộp thuế Ai hiểu sống hàng ngày hoạt động tiêu dùng người dân tạo nguồn thu thuế cho Nhà nước Nền kinh tế có phát triển, thu nhập tiêu dùng người dân có tăng Nhà nước có nguồn thu ổn định Từ phân tích thấy khơng Luật QLT mà Hiến pháp cần phải qui định quyền lợi ích người nộp N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 thuế Quyền gắn với nghĩa vụ nộp thuế đồng thời hỗ trợ bảo đảm quyền tự kinh doanh doanh nghiệp quyền sinh tồn cá nhân Bộ Tài Tổng Cục thuế dựa kết thu thuế nguyên nhân vi phạm để sáng kiến lập pháp, thấy đề xuất nghiêng phía góp phần tạo nguồn thu cho NSNN xây dựng pháp luật phù hợp với thơng lệ quốc tế Có thể nói hai tiêu chí quan trọng để sửa đổi Luật thuế, nhiên, điều quan trọng cần đưa Luật thuế vào sống bối cảnh kinh tế chưa ổn định, sách ưu đãi Nhà nước hướng tới phận doanh nghiệp nhà nước đánh đồng doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế không thỏa đáng Bởi vậy, biện pháp ưu đãi thuế phải áp dụng linh hoạt để chủ thể nộp thuế có quyền hưởng lợi từ sách ưu đãi Ngoài ra, đề cập đến bất cập qui định mức phạt chậm nộp thuế, Luật QLT cần cụ thể hóa để phân định mức độ nặng nhẹ xử phạt theo số lần chậm nộp, mức chậm nộp thời hạn chậm nộp để buộc người nộp thuế phải tuân thủ nghĩa vụ hạn chế tối đa thất thu NSNN 3.2 Xây dựng Luật dễ hiểu, dễ áp dụng, trao quyền cho Cơ quan Tư pháp giải thích pháp luật Mặc dù doanh nghiệp đơn vị kinh doanh có phận phụ trách tài chính, kế tốn, thuế am hiểu kiến thức chuyên môn, văn pháp luật hiểu thực khác Bộ, Ngành khiến cho nhiều trường hợp doanh nghiệp phải nộp thuế oan [5] Mặc dù hàng năm, Bộ Tài Chính Tổng cục Thuế nhiều đợt tổ chức đối thoại với doanh nghiệp Thuế Hải quan, 49 tất vấn đề bất cập giải liên quan đến sửa đổi Luật, Nghị định Thông tư Không thể phủ nhận Luật pháp lạc hậu so với thực tiễn sống, nhiên, Luật đề nguyên tắc áp dụng có lợi cho người nộp thuế qui định luật chưa giải thích kịp đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế Để tạo tiền đề áp dụng Pháp luật thuế cách khách quan, nên trao quyền cho quan tư pháp giải thích pháp luật dựa nguyên tắc đánh thuế 3.3 Qui định trách nhiệm cán công chức ngành thuế Một nguyên nhân pháp luật chưa vào sống trao nhiều quyền cho Cơ quan hành pháp giải thích pháp luật Trên thực tế, người nộp thuế làm thủ tục hành cần phải tìm người thân quen, chạy vạy tượng phổ biến, tất nhiên khơng chạy để “làm sai có lợi” mà cịn có chạy để “làm đúng” Qui định pháp luật thiếu minh bạch dễ dẫn đến tình trạng lạm dụng cán cơng chức thuế, hải quan thi hành công vụ Đối với việc thu chi NSNN, việc thu không đủ vào NSNN trước hết Nhà nước bị thiệt, người nộp thuế cán thuế hưởng lợi bất hợp pháp dẫn đến tiền lệ xấu khó phịng ngừa hành vi thông đồng trốn thuế Đại biểu Quốc hội Võ Kim Cự nhấn mạnh phiên họp Quốc hội tháng 6/2012, “việc thất thu thuế không đối tượng nộp thuế, mà có nguyên nhân quan trọng từ quan quản lý thuế Không cán thuế thiếu trách nhiệm, cố ý làm trái, có hành vi nhũng nhiễu, tiêu cực khiến đối tượng nộp thuế bất hợp tác Thế Luật QLT lại bỏ quên vấn đề này” [6] Bởi vậy, ngồi cụ thể hóa qui định trách nhiệm 50 N.T.L Hương / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 Cơ quan Thuế Luật QLT, cần qui định nguyên tắc giám sát thi hành công vụ cán công chức Hiến pháp, đồng thời qui định chế tài xử phạt nghiêm khắc cơng chức ngành Thuế, Hải quan có hành vi phạm quyền người nộp thuế góp phần đưa trật tự kinh doanh khuôn khổ pháp luật hạn chế tối đa hành vi sai trái người có chức vụ, cơng chức, viên chức ngành Thuế, Hải quan Tài liệu tham khảo Thay cho lời kết [1] Luật QLT văn pháp luật liên quan cần phải quán triệt tinh thần “Thuế tài sản nhân dân sử dụng lợi ích nhân dân” Cơ quan Lập pháp Cơ quan Hành pháp có trách nhiệm ban hành sửa đổi sách, pháp luật thuế phù hợp với yêu cầu thực tiễn, hỗ trợ trình thu nộp thuế theo pháp luật tinh thần tôn trọng bảo vệ lợi ích người nộp thuế Sự bất cập qui định pháp luật thiếu chế giải thích pháp luật cách khách quan đảm bảo công làm niềm tin người dân doanh nghiệp vào Nhà nước Bởi vậy, hồn thiện pháp luật QLT tinh thần tơn trọng [2] [3] [4] [5] [6] Tổng Cục Hải Quan: “ Tăng cường kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế” Tải từ http://www.baohaiquan.vn, ngày 11/6/2012 Hữu Trọng: “Luật quản lý thuế : Quản lý rủi ro, chống chuyển gía trì hỗn nộp thuế”, Thơng tin Tài chính, số 8/2012 Giới trình Luật thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà nội, Nhà xuất Tư pháp, 2006, tr 12 Thu Thủy, “Khẩn trương triển khai giải pháp cứu doanh nghiệp”, Thời báo Tài ngày 8/6/2011 “ Bộ Tài đối thoại với doanh nghiệp thuế Hải quan” Thuế Nhà nước, số 37, tháng 10/2011 Quý Trường, “Luật quản lý thuế “quên” trách nhiệm quan thuế Báo Công an Nhân dân, ngày 2/6/2012 On the Protection of the Taxpayer’s Rights in the Law on Tax Adminitration Nguyễn Thị Lan Hương* VNU School of Law, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hanoi, Vietnam Abstract: Enterprises and Inviduals have duties to pay taxes according to the Constitution Law and Tax Laws The Law on Tax Administration defines and guarantees the process of collecting and paying taxes in to the state Budget Enterprises play an intermediary role in collecting indỉrect tax that impose on consumers such as Value Added Tax, Import Tax and Special Consumer Tax, and also have the duty to pay Enterprise Income Tax The process of paying taxes relates directly to interests of Consumers and Enterprises So that, it is necessary to protect Taxpayer’s Rights in the Law on Tax Administrarion and related Laws  ... pháp luật để bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Thực trạng pháp luật quyền người nộp thuế Luật quản lý thuế 2.1 Quyền Cơ quan Thuế thực thủ tục hành thuế a) Tơn trọng quyền người nộp thuế Về nguyên... pháp để bảo vệ quyền người nộp thuế nào? 2.2 Bảo vệ quyền người nộp thuế a) Bảo đảm tính hợp pháp kiểm tra, tra Không phải trường hợp, kiểm tra, thuế tra thuế có xác vi phạm người nộp thuế Nếu... với người nộp thuế quyền thông tin không liên quan đến thực nghĩa vụ nộp thuế mà liên quan đến quyền người nộp thuế Tuy người nộp thuế không hưởng lợi ích trực tiếp từ việc nộp thuế họ có quyền