Rủi ro từ việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng của các công ty kiểm toán

Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 Rủi ro từ việc khơng tn thủ quy trình chấp nhận khách hàng cơng ty kiểm tốn Nguyễn Huy Tâm** Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 12 tháng năm 2013 Chỉnh sửa ngày 29 tháng năm 2013; chấp nhận đăng ngày 12 tháng 10 năm 2013 Tóm tắt: Trước thực trạng nhiều cơng ty kiểm toán độc lập gặp nhiều rủi ro sau chấp nhận khách hàng kiểm toán, viết đề cập số quy định hệ thống văn pháp quy luật kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán, quy định hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam giới quy trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng kiểm toán Đồng thời, viết xem xét thực tế áp dụng quy định số công ty kiểm tốn có quy mơ hình thức hoạt động khác nhau, sở đưa số kiến nghị nhằm thực tốt công tác đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng kiểm toán, giúp hạn chế rủi ro cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Từ khóa: Kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn, chuẩn mực kiểm tốn, quy trình chấp nhận khách hàng, rủi ro kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn Sự đời hai cơng ty kiểm toán độc lập (VACO AASC) vào ngày 13/5/1991 đánh dấu phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Sau 20 năm phát triển, tới nay, theo thống kê Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), số lượng công ty kiểm tốn lên tới số 180 cơng ty, với khoảng 164 cơng ty kiểm tốn trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty có vốn đầu tư nước ngồi 20 cơng ty thành viên hãng kiểm toán - kế toán quốc tế.* Do phát triển nhanh số lượng cơng ty kiểm tốn dẫn tới cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán gia tăng Sự cạnh tranh khách hàng, giá phí áp lực doanh thu nguyên nhân dẫn đến tình trạng cơng ty kiểm tốn khơng thực quy định việc đánh giá rủi ro trước chấp nhận khách hàng tái kiểm toán với khách hàng cũ, điều gây số rủi ro cho cơng ty kiểm tốn chất lượng báo cáo kiểm toán Quy định hướng dẫn đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng quốc tế Việt Nam Theo Chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lượng kiểm toán - ISQC [1] Ủy ban Soạn thảo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thuộc Liên đồn Kế tốn Quốc tế ban hành, có hiệu lực từ * ĐT: 84-906237246 Email: tamnh@vnu.edu.vn 43 44 N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 ngày 15/12/2009, cơng ty kiểm tốn cần xây dựng thiết lập sách thủ tục kiểm sốt liên quan đến việc chấp nhận khách hàng tiếp tục khách hàng cũ cho kiểm toán Việc thiết kế giúp cơng ty kiểm tốn đạt đảm bảo hợp lý cơng ty kiểm tốn chấp nhận thực kiểm toán tiếp tục tái hợp đồng kiểm toán cho đơn vị khi: (i) cơng ty kiểm tốn có đủ khả nguồn lực để thực kiểm tốn; (ii) cơng ty kiểm toán đảm bảo tuân thủ quy định đạo đức nghề nghiệp; (iii) công ty kiểm tốn xem xét tính trực khách hàng khơng có thơng tin việc khách hàng thiếu trực Để đạt đảm bảo đó, sách thủ tục kiểm tốn cơng ty phải u cầu cơng ty kiểm tốn thu thập thông tin cần thiết cho việc đánh giá tính trực, khơng có xung đột lợi ích từ việc chấp nhận khách hàng kiểm tốn, đồng thời cơng ty kiểm tốn cần phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ kiểm toán vấn đề giải trước chấp nhận khách hàng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 (ISA 220) “Kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính”, có hiệu lực từ ngày 15/12/2009, quy định giám đốc/phó giám đốc kiểm tốn phụ trách hợp đồng kiểm toán (engagement partner) cần đảm bảo thủ tục kiểm toán liên quan đến việc chấp nhận khách hàng tái tiếp tục khách hàng cũ thực đầy đủ kết luận cơng ty kiểm tốn việc chấp nhận khách hàng phù hợp Trong trường hợp giám đốc/phó giám đốc kiểm toán phụ trách khách hàng thu thập thêm thông tin khách hàng mà trước cơng ty kiểm tốn từ chối thực hợp đồng giám đốc/phó giám đốc ban giám đốc cơng ty kiểm tốn cần có trao đổi kịp thời để có giải pháp kịp thời [2] Cũng theo quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Liên đồn Kế tốn Quốc tế [3], trước chấp nhận khách hàng kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét xác định có rủi ro ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên hay khơng Các ngun tắc bao gồm: tính trực, tính khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp Tại Việt Nam, Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/3/2011 kỳ họp Quốc hội khóa 12 đánh dấu bước phát triển ngành kiểm toán độc lập Việt Nam sau chặng đường 20 năm Khoản 13 14 Điều 29 Luật Kiểm toán độc lập quy định doanh nghiệp kiểm toán cần từ chối thực kiểm tốn xét thấy khơng bảo đảm tính độc lập, không đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ trái với quy định pháp luật Cũng theo quy định Điều 30 Luật này, doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận thực hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng, dịch vụ khác có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, trường hợp có liên quan đến lợi ích kinh tế, ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn kiểm tốn viên có cổ phần cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên có bố, mẹ, vợ, con, anh chị em ruột thành viên sáng lập, cổ đơng có ảnh hưởng đáng kể, có trách nhiệm điều hành, quản lý, giám sát đơn vị kiểm toán [4] Tương tự Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 đưa quy định hướng dẫn yêu cầu trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng cơng ty kiểm tốn tính trực ban quản lý khách hàng [1] Chuẩn mực đưa số hướng dẫn thủ tục mà cơng ty kiểm tốn thực N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 tiếp cận khách hàng tiềm trì mối quan hệ với khách hàng cũ Như vậy, nói, việc tìm hiểu, đánh giá khách hàng trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán tái tiếp tục hợp đồng công việc cần thiết nhằm hạn chế rủi ro cho kiểm tốn viên, cơng ty kiểm toán đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán [5] Thực trạng áp dụng quy định q trình chấp nhận khách hàng kiểm tốn Mặc dù có quy định hướng dẫn liên quan đến quy trình chấp nhận khách hàng kiểm tốn thực tế việc áp dụng quy định cơng ty kiểm tốn hồn tồn khác Theo thơng báo kết kiểm tra tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn từ năm 20092011 Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tiến hành [6], số cơng ty kiểm tốn lựa chọn để kiểm tra, có nhiều cơng ty chưa tuân thủ quy định thủ tục chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ, cụ thể hồ sơ kiểm toán chưa thể thủ tục đánh giá chấp nhận khách hàng mới, tiếp tục khách hàng cũ Một số cơng ty kiểm tốn xây dựng biểu mẫu cho thủ tục này, không thu thập điền đầy đủ thông tin cần thiết phục vụ cho việc đánh giá hay chưa thể phê duyệt thành viên ban giám đốc việc đánh giá, chấp nhận, trì khách hàng, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn Phía Bắc (AASCN), Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC), Cơng ty TNHH Kiểm tốn S&S, Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế tốn BHP Thậm chí có cơng ty lại lập biểu chấp nhận khách hàng sau thời điểm ký hợp đồng kiểm tốn với khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn UNISTARS, Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội (CPA Hanoi), Cơng ty TNHH Kiểm tốn S&S Báo cáo kiểm tra VACPA cho thấy có khác biệt quy trình kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn lớn (Big4) 45 cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Ở cơng ty kiểm tốn lớn (E&Y, Deloitte, PwC KPMG), quy trình thủ tục kiểm tốn liên quan đến việc chấp nhận khách hàng tái tiếp tục khách hàng cũ tuân thủ quy định hãng văn pháp quy hành (luật kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán) Quy định hãng kiểm tốn tồn cầu việc chấp nhận khách hàng kiểm tốn tóm lược Bảng Trong đó, cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ, số lượng nhân viên chuyên nghiệp kiểm tốn viên nên việc thực quy định chấp nhận khách hàng chưa đầy đủ, chí số cơng ty kiểm tốn bỏ qua nhiều thủ tục, gửi email cho nhân viên u cầu xác minh khơng có xung đột lợi ích với khách hàng chuẩn bị chấp nhận Hơn nữa, quy mô nhỏ nên ban giám đốc công ty có hai người, thường thiếu soát xét độc lập thành viên ban giám đốc Mặc dù VACPA ban hành hồ sơ kiểm tốn mẫu, có đưa mẫu “A110 - Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng” “A120 - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng”, nhiều cơng ty kiểm tốn chưa thực theo hướng dẫn Cụ thể, báo cáo kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 30 cơng ty kiểm tốn, VACPA tra số cơng ty kiểm toán chưa tuân thủ đầy đủ quy định đạo đức nghề nghiệp liên quan đến việc ký cam kết tính độc lập trước tham gia nhóm kiểm tốn khách hàng, có số kiểm toán viên phụ trách hợp đồng thành viên ban giám đốc thiếu xác nhận cam kết tính độc lập, Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam (AACC), Cơng ty TNHH Kiểm tán ASCO, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn Phía Nam (AASCS) Cũng theo báo cáo kiểm tra VACPA, có cơng ty kiểm tốn có người làm giám đốc nên thực luân chuyển người ký báo cáo khách hàng năm (Công ty TNHH Kiểm tốn N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 46 S&S, Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm toán Tư vấn Việt Nam) f Bảng 1: Giới thiệu quy trình chấp nhận khách hàng kiểm tốn Nội dung Khái quát yêu cầu Thủ tục kiểm toán Phê duyệt chấp nhận thực hợp đồng Chấp nhận khách hàng Theo quy định hãng kiểm tốn tồn cầu, trước chào thầu, chào hàng chấp nhận khách hàng tiềm năng, giám đốc/phó giám đốc phụ trách hợp đồng cần thực thủ tục cần thiết nhằm đánh giá rủi ro, bao gồm việc kiểm tra thông tin chung khách hàng, thông tin từ Internet phương tiện thông tin đại chúng, phân tích ngành nghề hoạt động, thu thập thơng tin từ công ty thành viên hãng, bên thứ ba, sốt xét báo cáo tài thông tin khác khách hàng cung cấp (i) Thu thập báo cáo tài chính, thu thập thơng tin khách hàng bao gồm: lĩnh vực hoạt động kinh doanh; sản phẩm, hàng hóa sản xuất (kinh doanh); cấu tổ chức doanh nghiệp; cấu ban giám đốc; thơng tin tình hình tài cơng ty qua năm; báo cáo đánh giá quan chức năng, báo cáo kiểm toán năm (ii) Kiểm tra xác nhận tính độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn liên quan đến khách hàng tiềm (iii) Phân tích sơ tình hình tài chính, đánh giá phân loại mức độ rủi ro hợp đồng (bình thường, cao bình thường, cao) (iv) Đánh giá lực thực hợp đồng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Dựa thơng tin thu thập phân tích trên, giám đốc/phó giám đốc phụ trách khách hàng đánh giá định mức độ rủi ro hợp đồng, đồng thời cần có phê duyệt thành viên khác ban giám đốc công ty Đặc biệt trường hợp rủi ro xác định cao, cần có phê duyệt giám đốc phụ trách rủi ro, giám đốc điều hành, giám đốc phụ trách rủi ro khu vực (Đơng Nam Á, châu Á - Thái Bình Dương) Tái tiếp tục khách hàng cũ Quy định hãng kiểm toán cần áp dụng với tất khách hàng việc tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán Rủi ro tiềm tàng kiểm toán cần xem xét đánh giá nhằm phát rủi ro Trong trường hợp có thay đổi đáng kể điều khoản hợp đồng (nội dung kiểm tốn) việc tái tiếp tục khách hàng cũ xem chấp nhận khách hàng phải tuân thủ quy định chấp nhận khách hàng (i) Cập nhật thông tin khách hàng, xem xét có thay đổi đáng kể hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức, cấu vốn hay không (ii) Thu thập thông tin từ sau phát hành báo cáo kiểm toán năm trước tới tại, xem xét lại ý kiến báo cáo kiểm toán năm trước có tiếp tục ảnh hưởng tới báo cáo tài năm hay khơng (iii) Xác nhận lại tính độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn liên quan đến khách hàng (iv) Phân tích sơ tình hình tài năm tại, đánh giá phân loại mức độ rủi ro hợp đồng (bình thường, cao bình thường, cao) (v) Đánh giá lực thực hợp đồng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Thủ tục phê duyệt chấp nhận tái tiếp tục hợp đồng kiểm toán thực tương tự chấp nhận khách hàng Ngồi giám đốc/phó giám đốc phụ trách khách hàng đánh giá phê duyệt mức độ rủi ro hợp đồng, cần có sốt xét phê duyệt thành viên khác ban giám đốc công ty, hay trường hợp rủi ro xác định cao, cần có phê duyệt giám đốc phụ trách rủi ro, giám đốc điều hành, giám đốc phụ trách rủi ro N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 47 khu vực Nguồn: Quy trình chấp nhận kiểm toán số hãng kiểm toán toàn cầu gf Ngoài nguyên nhân từ việc thiếu kiểm tốn viên nhân viên chun nghiệp, cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ cịn đối mặt với cạnh tranh phí kiểm tốn tìm kiếm khách hàng, đó, mục tiêu “có khách hàng” đặt lên mục tiêu “lựa chọn khách hàng” Theo thống kê VACPA, mức phí bình qn cơng ty kiểm toán quốc tế cao (trên 100 triệu đồng/hợp đồng, có cơng ty bình qn 380 triệu đồng/hợp đồng), cơng ty kiểm tốn Việt Nam có giá phí bình qn thấp (khoảng 20-30 triệu đồng/hợp đồng) Điều dẫn đến việc cắt bỏ thủ tục kiểm toán, giảm thời gian giảm nhân viên kiểm tốn để phù hợp mức phí chấp nhận [7] Rủi ro từ việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng kiểm tốn Thực tế cho thấy, việc không tuân thủ quy định hướng dẫn trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng mới, tái tiếp tục khách hàng cũ dẫn đến cơng ty kiểm tốn gặp nhiều rủi ro sau Cụ thể là: Cơng ty kiểm tốn chấp nhận thực hợp đồng kiểm toán cho khách hàng mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán thiếu am hiểu lĩnh vực hoạt động, khơng có kinh nghiệm kiểm tốn lĩnh vực hoạt động khách hàng [8] Điều khiến kiểm toán viên tham gia kiểm toán nhiều thời gian để tìm hiểu khách hàng, nhiều kiểm toán viên sau kết thúc kiểm toán chưa hiểu hết hoạt động đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, thiếu am hiểu khách hàng nên việc đánh giá xác định rủi ro khó kiểm tốn viên, kiểm tốn viên lúng túng gặp vấn đề phát sinh cơng tác tổ chức, hạch tốn kế tốn, đặc biệt quy trình ln chuyển chứng từ, quy trình kiểm sốt nội khách hàng Theo đó, thủ tục kiểm tốn thiết kế không phù hợp không phát sai sót trọng yếu Ngồi ra, kiểm tốn viên khách hàng gặp phải bất đồng quan điểm xử lý vấn đề khác nhau, nguyên nhân kiểm tốn viên khơng hiểu biết hết chất nghiệp vụ, nên việc áp dụng quy định sách kế tốn, thuế khơng chuẩn xác, điều làm chậm tiến độ kiểm toán không đảm bảo thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn Trong trường hợp khách hàng cố tình có hành vi gian lận, kiểm tốn viên khơng có đủ lực, kinh nghiệm hiểu biết khách hàng khó phát đảm bảo báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn sai sót trọng yếu Điều ảnh hưởng không nhỏ tới người sử dụng báo cáo tài chính, cổ đơng, ngân hàng nhà đầu tư Trường hợp Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông ví dụ Mặc dù E&Y, cơng ty kiểm tốn Big4 hàng đầu Việt Nam kiểm toán gian lận ban giám đốc công ty việc tạo doanh thu ảo, nhiều hợp đồng ký kết với công ty chủ tịch hội đồng quản trị tạo không bị phát lưu ý báo cáo kiểm toán, dẫn đến nhiều nhà đầu tư tiền sau hành vi gian lận bị phát Ủy ban Chứng khoán hủy niêm yết chứng khốn Dược Viễn Đơng Các rủi ro khơng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo kiểm toán, người sử dụng báo cáo kiểm tốn, mà cịn ảnh hưởng trực tiếp tới uy tín danh tiếng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, làm cho cơng ty kiểm tốn gặp khó khăn việc mở rộng thị trường nâng cao uy tín nghề nghiệp 48 N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 Ngày 22/1/2013, Chủ tịch VACPA ký Quyết định số 012-2013/VACPA xử lý kỷ luật khiển trách cảnh cáo hội viên có sai phạm chất lượng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài năm 2012 [9] Căn sai phạm kết luận qua kiểm tra chất lượng dịch vụ năm 2012, theo Nghị Ban chấp hành Hội ngày 18/01/2013, Chủ tịch VACPA ký định cảnh cáo công ty kiểm toán 14 kiểm toán viên/hội viên, khiển trách cơng ty kiểm tốn 14 kiểm tốn viên/hội viên chưa tuân thủ đầy đủ quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài năm 2010, 2011, 2012, có liên quan đến việc không thực đầy đủ nghiêm túc thủ tục đánh giá chấp nhận khách hàng kiểm tốn Danh sách cơng ty kiểm tốn bị khiển trách/cảnh cáo, bao gồm: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mekong NAG (nay Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia VIA) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội (Hanco) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vạn An MAAC Cơng ty TNHH Tài Kiểm tốn Việt Nam (AC Việt Nam) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cảnh Xn Cơng ty TNHH Kiểm tốn S&S Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung Cơng ty TNHH Kiểm toán BHP Một số kiến nghị nhằm hạn chế rủi ro kiểm tốn từ quy trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng kiểm toán Để hạn chế số rủi ro kiểm toán đề cập trên, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần nghiêm chỉnh tuân thủ quy định Luật Kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn VACPA trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng kiểm toán Cụ thể: Đối với cơng ty kiểm tốn - Xây dựng quy định, thủ tục biểu mẫu liên quan đến trình đánh giá chấp nhận khách hàng dựa hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán hồ sơ kiểm tốn mẫu VACPA (tóm tắt Phụ lục 1, 2), mẫu Liên đồn Kế tốn Quốc tế (tóm tắt Phụ lục 3) - Nghiêm túc thực quy định công ty quy định hành kiểm toán, đặc biệt cần trọng vào cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Để làm điều này, theo kiến nghị VACPA, cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ cần ổn định mặt nhân sự, đảm bảo đủ số lượng kiểm toán viên nhân viên chuyên nghiệp phục vụ cho cơng tác kiểm tốn, cơng ty q nhỏ nên có phương án sáp nhập, hợp từ 2-3 công ty lại thành công ty để tăng cường vị cạnh tranh lực hoạt động - Nâng cao lực, trình độ kiểm tốn viên yêu cầu cần thiết cấp bách Để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn, theo kiến nghị VACPA, cơng ty kiểm tốn cần đầu tư mức cho công tác đào tạo nâng cao chất lượng nhân viên, trọng giáo dục nâng cao ý thức cho đội ngũ trợ lý kiểm tốn viên văn hóa cơng ty, tăng cường ý thức tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, mở rộng hình thức, nội dung đào tạo cho tồn kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn viên cơng ty Đặc biệt đội ngũ ban giám đốc công ty kiểm tốn cần phải giỏi chun mơn, nắm rõ quy định chế độ hành để N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cam kết tuân thủ quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp - Đối với công ty kiểm toán đủ điều kiện chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán, cần tăng cường thận trọng tối đa từ chấp nhận khách hàng; thủ tục kiểm toán xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên cần thực cách chặt chẽ; quy trình tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro trước ký kết hợp đồng kiểm toán cần thực nghiêm túc giám sát thành viên ban giám đốc có đủ lực, chuyên môn thận trọng nghề nghiệp Đối với quan quản lý, giám sát hoạt động kiểm toán (Bộ Tài chính, VACPA) Sau Luật Kiểm tốn độc lập Quốc hội thông qua năm 2011, đến ngày 13/3/2012, Chính phủ ban hành Nghị định số 17/2012/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Trước đó, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành Thông tư số 39/2011/TTNHNN ngày 15/12/2011 quy định kiểm toán độc lập tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi Như vậy, nói Nhà nước quan quản lý nhà nước quan tâm đến quản lý vĩ mô cơng tác kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, Bộ Tài cần sớm ban hành bổ sung văn hướng dẫn Luật Kiểm toán độc lập Nghị định 17 Chính phủ, văn hướng dẫn cần chi tiết, rõ ràng, cụ thể nhằm tạo thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn việc thực quy định Bộ Tài nên có văn quy định rõ hình thức, biện pháp xử phạt sai phạm cơng ty kiểm tốn việc tn 49 thủ quy định Nhà nước hoạt động kiểm tốn Ngày 6/12/2012, Bộ Tài ban hành Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với 37 chuẩn mực kiểm toán, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 Ngồi ra, Bộ Tài ban hành số thơng tư quy định rõ ràng việc thi cấp chứng kiểm tốn viên (Thơng tư 129/2012/TT-BTC) hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm tốn (Thơng tư 150/2012/TT-BTC) VACPA cần tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động công ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty vừa nhỏ, cơng ty cịn yếu theo tiêu chí đánh giá VACPA Với tư cách quan quản lý hội nghề nghiệp, VACPA nên đưa văn quy định kiểm soát chất lượng, quy định xử lý vi phạm hội viên kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn không tuân thủ quy định nghề nghiệp Điều trọng tâm hoạt động liên quan đến cơng tác kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm toán VACPA, với việc ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán theo ủy quyền Bộ Tài chính, nhằm nâng cao kiểm sốt chất lượng trách nhiệm kiểm tốn viên Ngồi ra, VACPA thực việc kiểm tra chất lượng công ty kiểm toán độc lập hàng năm từ năm 2008 đến Sau đợt kiểm tra, VACPA tổ chức hội nghị tổng kết hoạt động kiểm tra đưa hướng dẫn, giải pháp cho hội viên cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán năm Đây việc làm cụ thể VACPA nhằm nâng cao nhận thức, trách nhiệm, trình độ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 50 N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 Phụ lục 1: Mẫu chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA)fd CÔNG TY Tên khách hàng: XYZ Ltd Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/200X Người soát xét Nội dung: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI Người soát xét A110 9/13 Tên Ngày VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I THÔNG TIN CƠ BẢN Tên khách hàng, người liên lạc, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, thành viên hội đồng quản trị ban giám đốc, ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, sách kế tốn, lý kiểm tốn, chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng II THỦ TỤC KIỂM TỐN Thủ tục kiểm tốn liên quan đến kiểm toán viên tiền nhiệm, nguồn lực, lợi ích tài chính, khoản vay bảo lãnh, mức phí, tính độc lập (tham gia cơng ty, tự kiểm tra, tự bào chữa, thân thuộc, mâu thuẫn lợi ích), kiện năm III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Thấp, trung bình, cao IV GHI CHÚ BỔ SUNG V KẾT LUẬN Có hay không chấp nhận khách hàng Phụ lục 2: Mẫu chấp nhận trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA)fd CÔNG TY Tên khách hàng: XYZ Ltd Ngày khóa sổ: 31/12/200X Nội dung: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG A110 Tên 10/13 Ngày Người thực Người sốt xét Người sốt xét I THƠNG TIN CƠ BẢN Tên khách hàng, người liên lạc, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, thành viên hội đồng quản trị ban giám đốc, ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, sách kế tốn áp dụng, lý kiểm tốn, chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng II THỦ TỤC KIỂM TOÁN Các kiện năm tại, mức phí, quan hệ với khách hàng, mâu thuẫn lợi ích, cung cấp dịch vụ ngồi kiểm toán, khác III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Thấp, trung bình, cao IV GHI CHÚ BỔ SUNG V KẾT LUẬN Có hay khơng chấp nhận khách hàng N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 51 Phụ lục 3: Mẫu chấp nhận trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng CÔNG TY Tên khách hàng: XYZ Ltd Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/200X Người soát xét Nội dung: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI Người soát xét A110 11/13 Tên Ngày VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I THÔNG TIN CƠ BẢN Tên khách hàng, người liên lạc, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, sách kế tốn áp dụng, báo cáo tài sơ bộ, lý kiểm tốn, chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng Xác định mức độ uy tín thành viên hội đồng quản trị ban giám đốc, danh tiếng công ty kiểm tốn Các vấn đề tài tính hoạt động liên tục Thái độ khách hàng việc áp dụng sách kế tốn, mơi trường kiểm sốt Phí kiểm tốn, giới hạn phạm vi kiểm toán, hoạt động rửa tiền vi phạm khác, lý thay đổi kiểm toán viên, bên liên quan khách hàng II ĐÁNH GIÁ NĂNG LỰC THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG Liệu khách hàng có hoạt động lĩnh vực rủi ro cao ngân hàng, tổ chức tín dụng, cơng ty bảo hiểm, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực casino, bất động sản, xây dựng, doanh nghiệp gặp vấn đề tính hoạt động liên tục Khả sẵn sàng cung cấp kiểm tốn viên, nhân viên chun nghiệp có đủ lực, chuyên môn kinh nghiệm cho khách hàng thực hợp đồng Xác định số lượng giám đốc/phó giám đốc kiểm tốn có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động khách hàng III TUÂN THỦ CÁC CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, xung đột lợi ích kinh tế, dịch vụ khác mà cơng ty kiểm tốn cung cấp IV GHI CHÚ BỔ SUNG V KẾT LUẬN Có hay khơng chấp nhận khách hàng Tài liệu tham khảo [1] International Federation of Accountants (2009), International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements,and Other Assurance and Related Services Engagements [2] Bộ Tài (2003), Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” [3] International Federation of Accountants (2010), Good Practice Guidance, “Client Acceptance and Continuance” [4] Quốc hội 12 (2011), Luật Kiểm toán độc lập [5] Whittington, O R., Pany, K (2010), Principles of Auditing and Other Assurance Services, 17th ed., McGraw-Hill Irwin, New York [6] Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn năm 2009, 2010, 2011 [7] Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2009, 2010, 2011 [8] Kevin, P (2010), Client Acceptance Procedures, Best Practices among Accounting Firms [9] Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA): http://www.vacpa.org.vn 52 N.H Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh, Tập 29, Số (2013) 43-52 ohlk Auditing Companies Face Risks from Failing to Observe the Process of Client Acceptance Nguyễn Huy Tâm VNU University of Economics and Business, 144 Xuân Thủy Str., Cầu Giấy Dist., Hanoi, Vietnam Abstract: In face of the facts that many auditing companies are facing with a lot of risks after they have accepted the auditing clients, this article deals with a number of stipulations in the system of legal documents such as the law on auditing, auditing standards, and regulations of auditing associations in Vietnam and the world in regards to the process of risk evaluation and client acceptance The paper also discusses the real situation of applying these regulations by auditing companies of different sizes and forms Based upon the analysis, the author proposes several suggestions to carry out satisfactorily the risk assessment when accepting auditing clients in order to reduce the risks of client acceptance, which affects directly auditors and auditing companies Keywords: Auditors, auditing firms, standard on auditing, client acceptance procedures, audit risks, audit quality  ... [7] Rủi ro từ việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng kiểm tốn Thực tế cho thấy, việc không tuân thủ quy định hướng dẫn trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng mới, tái tiếp tục khách. .. Cơng ty TNHH Kiểm tốn S&S Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung Cơng ty TNHH Kiểm toán BHP Một số kiến nghị nhằm hạn chế rủi ro kiểm tốn từ quy trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách hàng kiểm toán. .. rủi ro kiểm toán đề cập trên, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần nghiêm chỉnh tuân thủ quy định Luật Kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn VACPA trình đánh giá rủi ro, chấp nhận khách