Pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng ở việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ THANH HI PHáP LUậT Về HóA ĐƠN GIá TRị GIA T¡NG ë VIÖT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HỒNG THỊ THANH HẢI PH¸P LT VỊ HãA ĐƠN GIá TRị GIA TĂNG VIệT NAM Chuyờn ngnh: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN THỊ THƯƠNG HUYỀN HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Hồng Thị Thanh Hải MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÓA ĐƠN VÀ PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Một số vấn đề hóa đơn 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hóa đơn 1.1.2 Phân loại hóa đơn 1.1.3 Vai trò hóa đơn 10 1.2 Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 13 1.2.1 Khái niệm nội dung pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 13 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 18 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 23 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 23 2.2 Thực trạng pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 27 Thực trạng tạo hóa đơn giá trị gia tăng 27 Thực trạng phát hành hóa đơn giá trị gia tăng 29 Thực trạng sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng 31 Thực trạng quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 Những vấn đề đặt pháp luật hóa hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 49 2.3.1 Những kết đạt thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 49 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 50 Chương 3: GIẢI PHÁP TIẾP TỤC HOÀN THIỆN VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 58 3.1 Yêu cầu hướng hoàn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 58 3.1.1 Yêu cầu 58 3.1.2 Hướng hồn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 60 3.2 Giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 62 3.3 Giải pháp bảo đảm thực pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 66 Hoàn thiện tổ chức máy quan thuế 67 Tăng cường tra, kiểm tra hóa đơn giá trị gia tăng 67 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan 68 Nhanh chóng hồn thiện liệu quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 68 Tăng cường quản lý hóa đơn giá trị gia tăng theo hướng quản lý rủi ro 69 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông vào công tác quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 69 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 3.3.6 3.3.7 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 72 3.3.8 Đẩy nhanh hoạt động toán qua ngân hàng, hạn chế toán tiền mặt 72 3.3.9 Cải cách thủ tục hành thuế quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 79 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng QLAC: Quản lý ấn DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 2.1: Tên bảng Trang Tình hình thực cơng tác phát hành hóa đơn Cục thuế thành phố Hà Nội qua năm 2011 – 2013 30 Bảng 2.2: Quản lý báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn địa bàn thành phố Hà Nội giai đoạn 2009 - 2013 32 Bảng 2.3: Tình hình thực cơng tác xác minh hóa đơn Cục thuế thành phố Hà Nội giai đoạn 2011-2013 Bảng 2.4: Tình hình Thanh tra thuế giai đoạn 2009 - 2012 43 46 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế GTGT xuất kéo theo đời hóa đơn GTGT – công cụ đắc lực quan trọng để quan quản lý thu đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Việc sử dụng hóa đơn GTGT xem hệ tất yếu áp dụng thuế GTGT Việt Nam nói riêng nước áp dụng sắc thuế nói chung Hóa đơn GTGT mặt ghi nhận nghiệp vụ kinh tế, tài phát phát sinh chủ thể sở xác lập quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ Mặt khác, hóa đơn GTGT có ý nghĩa lớn quan thuế hoạt động khai, tính thuế theo phương pháp khấu trừ, hồn thuế, chế độ kế tốn tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa – dịch vụ tính thuế GTGT Qua áp dụng thuế GTGT Việt Nam cho thấy tác động mạnh mẽ sắc thuế lên đời sống kinh tế - xã hội, bước đầu tạo thành cơng định Tuy nhiên, q trình áp dụng sắc thuế GTGT nảy sinh nhiều vấn đề cần xem xét chủ yếu việc quản lý sử dụng hóa đơn GTGT Lợi dụng sơ hở hệ thống pháp luật, hàng loạt hành vi vi phạm diễn phổ biến Việt Nam có liên quan đến hóa đơn GTGT liệt kê như: gian lận, trốn thuế… nhiều thủ đoạn khác để chiếm đoạt tiền từ ngân sách qua chế định khấu trừ hồn thuế GTGT việc sử dụng hóa đơn GTGT Dĩ nhiên, số phát thống kê “phần tảng băng chìm” Bên cạnh đó, cơng tác quản lý hóa đơn GTGT quan thuế bộc lộ nhiều hạn chế, khiếm khuyết Hóa đơn giá GTGT khơng tượng kinh tế mà tượng mang tính pháp lý Vì vậy, trước vấn đề đặt thực tiễn quản lý, sử dụng hóa đơn GTGT để đảm bảo hoạt động quản lý thu thuế GTGT vận hành trơi chảy u cầu, địi hỏi đặt hồn chỉnh hệ thống pháp luật hoa đơn GTGT cần thiết Từng bước hồn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn GTGT điều kiện tiên để kiện toàn nâng cao hệ thống pháp luật thuế GTGT Xuất phát từ lý trên, mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu “Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam” Việc hệ thống vấn đề hóa đơn nói chung hóa đơn GTGT nói riêng đánh giá thực trạng pháp luật hóa đơn GTGT Việt Nam thông qua hoạt động tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn GTGT nước ta năm gần giúp cho nghiên cứu có nhìn đầy đủ, tồn diện tồn cảnh tranh pháp luật hóa đơn GTGT Trên sở hạn chế đưa lý giải nguyên nhân tác động tới thực pháp luật hóa đơn GTGT, nghiên cứu đưa số đề xuất, kiến nghị giải pháp hoàn thiện đẩy mạnh nâng cao thực pháp luật hóa đơn GTGT Đồng thời, góp phần mang lại hiệu cao công tác quản lý thuế chất vốn có thuế GTGT Đây việc làm vơ thiết thực tiến trình cải cách thuế xu tồn cầu hóa Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “Pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam” đưa vấn đề hóa đơn pháp luật hóa đơn GTGT Với việc lý giải số nguyên nhân hạn chế, tồn tạo, phát hành, sử dụng quản lý thực pháp luật hóa đơn GTGT để có nhìn bao qt, đầy đủ, toàn diện trước đưa giải pháp quản lý hóa đơn GTGT giai đoạn Việc tìm hiểu, nghiên cứu đề tài mặt góp phần giải tốt tồn tại, bất cập yêu cầu cấp bách đặt Mặt khác, việc đưa hướng hoàn thiện, số giải pháp để xây dựng hệ thống pháp luật hóa đơn GTGT hồn chỉnh nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Tình hình nghiên cứu đề tài Tại Việt Nam, pháp luật hóa đơn GTGT chưa nhận diện cách đầy đủ Hiện nay, chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu pháp luật hóa đơn GTGT cách chi tiết góc độ pháp lý Có số nghiên cứu khoa học, báo khoa học chuyên gia diễn đàn kể sau đây: Luận văn Thạc sĩ: Hoàng Thị Hương Giang (2011) Các giải pháp đẩy mạnh việc thực Nghị định 51/NĐ-CP hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Chi cục thuế quận Long Biên, Học viện Tài chính, Hà Nội Luận văn khái quát số vấn đề lý luận hóa đơn, giới thiệu nội dung Nghị định số 51/2010/NĐ-CP phân tích thực trạng triển khai Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên Sau đưa kết đạt tồn tại, nguyên nhân giải pháp đẩy mạnh thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên Một số giải pháp đưa chi tiết cụ thể như: sửa phần mềm quản lý ấn phép sửa thơng báo phát hành hóa đơn cấp Chi cục mà không thiết phải gửi Cục để giảm thiểu thời gian; đề nghị Tổng Cục thuế cho phép cấp hóa đơn lẻ cho hộ cá nhân kinh doanh khơng có nhu cầu sử dụng hóa đơn quyển… Những vấn đề chưa giải thấu đáo luận văn này: - Phạm vi nghiên cứu đề tài hẹp tập trung nghiên cứu việc thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chi cục thuế quận Long Biên hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ nên khơng sâu nghiên cứu hóa đơn GTGT - Về lý luận, tác giả chưa đưa lý luận quản lý hóa đơn mà đưa cần thiết phải quản lý hóa đơn theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP - Phạm vi không gian tương đối hẹp bị giới hạn địa bàn quận Thứ tư, hoạt động tra, kiểm tra cần có phối hợp nhịp nhàng, chặt chẽ với quan có liên quan như: quan điều tra… với phận khác: phận ấn để đạt hiệu cao Thực tế chứng minh, vào mạnh mẽ quan có liên quan phát nhiều vi phạm thuế có tính chất nghiêm trọng truy thu khoản tiền lớn cho ngân sách nhà nước 3.3.3 Tăng cường phối hợp với quan có liên quan Tăng cường chủ động phối hợp với quan có liên quan Hải quan, Cơ quan Điều tra… tổ chức máy quan thuế dù đông đảo, tinh thông nghiệp vụ khó bao quát hết hoạt động có liên quan tới hóa đơn GTGT đối tượng Vậy nên, cơng tác quản lý hóa đơn GTGT cần phối hợp quan có liên quan để nắm bắt danh sách doanh nghiệp từ bắt đầu thành lập đến ngừng hoạt động tiến hành hoạt động tra, kiểm tra hay phối hợp điều tra có dấu hiệu bất thường người nộp thuế Chất lượng, hiệu công tác quản lý hóa đơn GTGT phụ thuộc nhiều vào phối hợp quan nói 3.3.4 Nhanh chóng hồn thiện liệu quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng sở liệu hóa đơn GTGT yêu cầu quan trọng nhằm hiệu quả, hiệu lực đại công tác quản lý Thứ nhất, nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng tạo, phát hành sử dụng hóa đơn GTGT với thơng tin như: Chủ doanh nghiệp, mã số thuế, số điện thoại, địa điểm kinh doanh, hình thức hóa đơn đơn vị sử dụng (in, đặt in hay mua), in số, dùng bao nhiêu, tồn Cần thống kê tình hình thực doanh nghiệp, doanh nghiệp báo cáo không thời hạn, nguyên nhân, số lần kiểm tra tra doanh nghiệp, số lần vi phạm… Với liệu có 68 doanh nghiệp sở giúp quan thuế có đánh giá sơ mức độ rủi ro đối tượng theo ngành, lĩnh vực để có kế hoạch cụ thể tra, kiểm tra rà soát kịp thời phát vi phạm Thứ hai, hoàn thiện sở liệu hóa đơn GTGT với nội dung: hóa đơn có mẫu, ký hiệu sao? mẫu hóa đơn cịn giá trị sử dụng? doanh nghiệp nào? thông báo cháy, mất, hỏng hóa đơn? Kịp thời chuyển vào phần mềm ứng dụng quản lý truyền lên trang web điện tử để dễ dàng tra cứu quan thuế, đối tượng nộp người tiêu dùng cần 3.3.5 Tăng cường quản lý hóa đơn giá trị gia tăng theo hướng quản lý rủi ro Với thực trạng nay, số lượng doanh nghiệp lớn, hoạt động nhiều lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khác ý thức chấp hành pháp luật hóa đơn GTGT khác Vì vậy, để quản lý tồn diện, hiệu đối tượng sử dụng hóa đơn, ngành Thuế nên áp dụng phương pháp quản lý rủi ro cơng tác quản lý hóa đơn GTGT Đặc biệt, cần thiết lập liên hệ thường xuyên với người nộp thuế qua hình thức khác để cập nhật tình hình hoạt động người nộp thuế nhằm đánh giá kịp thời kiểm tra xác minh có dấu hiệu ngừng, nghỉ kinh doanh hay bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh Bộ phận ấn cần kết hợp với phận tra, kiểm tra tiến hành phân loại đối tượng nộp thuế theo mức độ chấp hành quy định kê khai, nộp thuế, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn… để phân loại theo mức rủi ro doanh nghiệp cần thiết Từ đó, quan thuế có biện pháp quản lý phù hợp với đối tượng theo mức độ rủi ro 3.3.6 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thơng vào cơng tác quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Áp dụng công nghệ thông tin vào cơng tác quản lý hóa đơn GTGT quan thuế phù hợp với xu phát triển nhằm đáp ứng gia tăng doanh nghiệp lượng hóa đơn GTGT 69 Thứ nhất, đại công cụ giúp người nộp thuế tra cứu thông tin hóa đơn GTGT Thực trạng sử dụng hóa đơn GTGT cho thấy, ứng dụng QLAC truyền thông tin lên trang điện tử thức ngành Thuế trang thông tin nội Tổng Cục thuế Tuy nhiên, websites ngành thuế chưa có thông tin truyền lên khiến cho doanh nghiệp sử dụng hóa đơn khơng thể tra cứu thơng tin cần thiết hóa đơn: thật hay giả? Cịn giá trị sử dụng hay hết? Vì vậy, ngành Thuế cần nhanh chóng hồn thiện, cập nhật thơng tin đầy đủ vào chương trình QLAC, nâng cấp đường truyền, tạo mẫu trang web để truyền thơng tin từ chương trình lên web phục vụ lúc số lượng lớn doanh nghiệp có nhu cầu tra cứu mà khơng xảy tình trạng nghẽn mạng Thứ hai, nhanh chóng triển khai đưa vào sử dụng phần mềm, đối chiếu hóa đơn tồn quốc Nhiều phần mềm ngành Thuế đưa vào áp dụng thí điểm phục vụ cho việc sử dụng hóa đơn điện tử như: lập hóa đơn, xử lý hóa đơn, xác thực hóa đơn Thực trạng đối chiếu, xác minh hóa đơn GTGT phương pháp truyền thống tốn nhiều thời gian, công sức nhân lực Hiện nay, việc đối chiếu hóa đơn phần mềm tiến hành thí điểm địa bàn định mà chưa sử dụng rộng rãi nước Thời gian tới, ngành Thuế cần triển khai phạm vi tồn quốc Việc làm tăng độ xác, tiết kiệm thời gian nhân lực phát vi phạm hóa đơn hiệu Thứ ba, khuyến khích người nộp thuế kê khai thuế qua mạng sử dụng hóa đơn điện tử Việc kê khai thuế qua mạng không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ kê khai thuế, giảm chi phí, giảm tời gian nhân lực cịn giúp quan thuế giảm thời gian tiếp nhận tờ khai, xử lý tờ khai nhanh 70 xác hơn… Sử dụng hóa đơn điện tử xu hướng tất yếu sử dụng nhiều quốc gia phát triển song Việt Nam Việc sử dụng hóa đơn điện tử tốn Việt Nam cịn nhiều khó khăn địi hỏi sở vật chất sở hạ tầng đại, khơng thể phủ nhận lợi ích có từ việc sử dụng hóa đơn điện tử Đối với doanh nghiệp, sử dụng hóa đơn điện tử giúp rút ngắn thời gian toán việc lập, gửi (nhận) hóa đơn GTGT thực thơng qua phương tiện điện tử Đối với quan quản lý Nhà nước, việc triển khai giảm hóa đơn điện tử giúp ngành thuế kiểm soát chặt chẽ trình tạo, lập hóa phát hành hóa đơn người nộp thuế; hỗ trợ hiệu cho công tác xác minh hóa đơn để phát xử lý kịp thời hành vi sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp Khi hóa đơn điện tử sử dụng rộng rãi, nguy làm giả hóa đơn GTGT giảm thiểu thơng tin hóa đơn GTGT phát hành, hóa đơn GTGT sử dụng dễ dàng tra cứu thơng qua hệ thống sở liệu hóa đơn GTGT tập trung quan thuế Hóa đơn điện tử mục tiêu lâu dài quốc gia Hiện nay, ngành Thuế áp dụng thí điểm việc sử dụng hóa đơn xác thực (là hóa đơn điện tử quan thuế cấp mã xác thực số xác thực) 200 doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh với hỗ trợ phần mềm Trong tương lai gần, việc triển khai diện rộng hình thức hóa đơn cần thiết cơng tác quản lý hóa đơn GTGT Việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý nói chung cơng tác quản lý hóa đơn nói riêng cần thiết tất yếu để đạt mục tiêu xây dựng ngành thuế hiệu quả, hiệu lực đại xu tồn cầu hóa Thứ tư, đẩy mạnh áp dụng chữ ký số, chuyển công văn, vản qua thư điện tử Ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin hoạt động quản lý bất 71 ngành nghề, lĩnh lực ln tín hiệu tốt Chữ ký số đem đến hiệu bất ngờ sử dụng Áp dụng chữ ký số Việt Nam nhiều tiềm Ngành Thuế cần vận dụng triệt để lợi hình thức từ Việc chuyển công văn, văn qua đường điện tử khiến cho cơng tác quản lý hóa đơn GTGT nói riêng tiết kiệm thời gian, chi phí hiệu cao 3.3.7 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao kiến thức pháp luật sách thuế nói chung quy định hóa đơn GTGT nói riêng Tuyên truyền nội dung quan trọng chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 Thủ tướng Chính phủ Việc tuyên truyền, hỗ trợ phối hợp với quan truyền thông dựa quan điểm công bằng, bình đẳng đảm bảo quyền lợi bên theo quy định sách, pháp luật thuế Qua hoạt động tuyên truyền, ngành thuế cần làm rõ vị đặc biệt hóa đơn GTGT tài chính, kế tốn để người tiêu dùng thay đổi thói quen lấy hóa đơn GTGT sau mua hàng hóa, dịch vụ Để hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đạt kết cao cần thực với nhiều cách thức, phương tiện khác Sự phối, kết hợp chặt chẽ với quan thơng báo chí, truyền thơng xem cách làm hiệu việc tiếp cận với sách, quy định pháp luật hóa đơn GTGT hỗ trợ đối tượng tạo, phát hành sử dụng hóa đơn GTGT có yêu cầu 3.3.8 Đẩy nhanh hoạt động toán qua ngân hàng, hạn chế toán tiền mặt Thanh toán qua ngân hàng hình thức nước tiên tiến giới áp dụng lâu Hình thức toán giúp nhà nước kiểm soát 72 hoạt động kinh tế phát sinh tính trung thực xác Với hình thức này, việc đối chiếu hóa đơn, chứng từ xác Thanh tốn qua ngân hàng xu tất yếu giao dịch tương lai Hiện nay, việc toán không dùng tiền mặt Luật thuế GTGT khống chế mức sử dụng gần tiếp tục Luật Doanh nghiệp Thủ tục tốn cịn nhiều lúng túng Để tiến tới áp dụng phổ biến cách thức tốn khơng dùng tiền mặt cần giảm khống chế mức sử dụng hành vi giao dịch 3.3.9 Cải cách thủ tục hành thuế quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Với nội dung cải cách Quyết định 732/QĐ-TTg, cải cách thủ tục hành thuế tiền đề để hồn thiện pháp luật hóa đơn GTGT Việc tiến hành rà sốt quy trình, thủ tục thuế để sửa đổi cho phù hợp với thực tế, tạo thuận lợi để đối tượng nộp thuế thực quyền nghĩa vụ đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Ví dụ: Ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào quản lý thuế khiến việc đối chiếu, xác minh hóa đơn GTGT hoạt động tra, kiểm tra… tiết kiệm thời gian chi phí cho doanh nghiệp Những phương hướng hoàn thiện, giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn GTGT giải pháp đảm bảo thực pháp luật hóa đơn GTGT đưa dựa lý luận chung hóa đơn xuất phát từ thực trạng sử dụng quản lý hóa đơn nói chung hóa đơn GTGT nói riêng Việt Nam Với đề xuất giải pháp nêu người viết hi vọng nhiều mang tới gợi ý định cho nhà làm luật tương lai nhằm giải tốt tồn tình pháp lý phát sinh hóa đơn GTGT 73 KẾT LUẬN Pháp luật hóa đơn GTGT phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Việc ban hành thực quy định pháp luật hóa đơn GTGT có ý nghĩa định tới kết thực luật thuế GTGT nói riêng luật thuế nói chung Việt Nam hoạt động thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước Trên sở việc sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu dựa lý luận thực tiễn, luận văn hoàn thành số nhiệm vụ sau: Thứ nhất, luận văn hệ thống cách ngắn gọn, súc tích số vấn đề lý luận hóa đơn pháp luật hóa đơn GTGT Thứ hai, luận văn phân tích, đánh giá tương đối chi tiết thực trạng pháp luật hóa đơn GTGT chủ yếu địa bàn thành phố Hà Nội qua hoạt động tạo, phát hành, sử dụng quản lý việc tra, kiểm tra, xử phạt vi phạm hành hóa đơn GTGT Từ đây, ghi nhận số kết đạt tồn tại, hạn chế thực pháp luật hóa đơn GTGT Thứ ba, luận văn tóm tắt u cầu, phương hướng hồn thiện pháp luật hóa đơn GTGT đề xuất số giải pháp tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật hóa đơn GTGT Qua nghiên cứu, hi vọng quan quản lý ghi nhận tầm quan trọng việc thực pháp luật hóa đơn GTGT mà triển khai đồng giải pháp thiết thực dần hồn thiện hệ thống pháp luật hóa đơn nói chung hóa đơn GTGT nói riêng khoa học, đại, phục vụ đắc lực cho hoạt động quản hóa đơn quan nhà nước Đồng thời, biến quy định pháp luật hóa đơn GTGT thực trở thành công cụ hữu hiệu việc ngăn chặn kịp thời, xử lý nghiêm khắc hành vi vi phạm góp phần tạo mơi trường pháp lý bình đẳng phục đắc lực cho hoạt động thu thuế vào 74 ngân sách xa mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước đề Các quy định pháp luật hóa đơn GTGT phận cấu thành hệ thống pháp luật Việt Nam Đề tài pháp luật hóa đơn GTGT có tính chun sâu hóa đơn GTGT, nhiên mang lại ý nghĩa định với nhiều tổ chức, cá nhân với quan quản lý nhà nước Nghiên cứu pháp luật hóa đơn GTGT địi hỏi phải có kiến thức chuyên sâu lý luận hiểu rộng chế phối hợp thực tiễn Về nhân tố ảnh hưởng đề xuất giải pháp hoàn thiện cần có tham khảo bước pháp luật nước tiên tiến Với hạn chế khả tư duy, trình độ nhận thức, lực kinh nghiệm công tác thời gian nghiên cứu khiến luận văn không tránh khỏi thiếu sót nhiều mặt Người viết mong nhận ý kiến đóng góp người đọc am hiểu lĩnh vực để vấn đề nghiên cứu trở thành tài liệu đắc có giá trị tham khảo đắc lực cho nghiên cứu khoa học sau 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2010), Thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2002NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2002NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 Bộ Tài hướng dẫn xử phạt vi phạm hành hóa đơn, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội Chính phủ (2002), Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 Chính phủ quy định việc in, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn, Hà Nội Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 249/2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực giá, phí, lệ phí, hóa đơn, Hà Nội 76 Chính phủ (2014), Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/1/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐCP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 10 Cục thuế TP Hà Nội (2011), Báo cáo quản lý ấn chỉ, Hà Nội 11 Cục thuế TP Hà Nội (2012), Báo cáo quản lý ấn chỉ, Hà Nội 12 Cục thuế TP Hà Nội (2013), Báo cáo quản lý ấn chỉ, Hà Nội 13 Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình lý luận Nhà nước Pháp luật, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 14 Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 15 Đinh Văn Hải (2013), “Quản lý hoàn thuế Giá trị gia tăng qua xuất tiểu ngạch”, Tạp chí Tài chính, (9), Hà Nội 16 Trần Đình Hảo Nguyễn Thị Thương Huyền (2003), Pháp luật thuế Giá trị gia tăng vấn đề lý luận thực tiễn, NXB Tài chính, Hà Nội 17 Tư Hồng (2013), “Thực ảo số doanh nghiệp Việt Nam”, Thời báo Kinh tế Sài Gịn Online, Hồ Chí Minh 18 Hội đồng Nhà nước (1988), Pháp lệnh, Kế toán Thống kê, Hà Nội 19 Mai Kiên (2013), “Hóa đơn điện tử - xu tất yếu”, Tạp chí Thuế, (9), Hà Nội 20 Quốc hội (2003), Luật số 01/2003/QH11, Luật Kế toán, Hà Nội 21 Quốc hội (2008), Luật số 13/2008/QH12, Luật thuế Giá trị gia tăng, Hà Nội 22 Quốc hội (2013), Luật số 31/2013/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Giá trị gia tăng, Hà Nội 23 Bùi Nhật Tân (2007), Quản lý hóa đơn quan thuế địa bàn thành phố Hà Nội, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài Chính, Hà Nội 77 24 Tổng Cục thuế (2002), Công văn số 2664 TCT/AC ngày 16 tháng năm 2002 Tổng Cục thuế V/v chấn chỉnh công tác xác minh hóa đơn, Hà Nội 25 Tổng Cục thuế (2010), Quyết định số 2423/2010/QĐ-TCT ngày 23 tháng 11 năm 2010 Tổng Cục thuế việc ban hành quy trình quản lý hóa đơn, Hà Nội 26 Tổng Cục thuế (2010), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế giai đoạn 2007-2010, Hà Nội 27 Tổng Cục thuế (2012), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2012, Hà Nội 28 Tổng Cục thuế (2013), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2013, Hà Nội 29 Thủ tướng Chính phủ (2011), Quyết định 732/QĐ-TTg, Về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội 30 Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến (2013), “Nhận diện hành vi gian lận thuế”, Tạp chí Tài chính, (9), Hà Nội 31 Lê Xuân Trường (2013), “Tăng cường quản lý hóa đơn để góp phần đấu tranh chống gian lận thuế”, Tạp chí Tài chính, (9), Hà Nội 78 PHỤ LỤC Phụ lục 01 Bảng ký hiệu ký tự đầu mẫu hóa đơn Loại hóa đơn Mẫu số 1- Hóa đơn giá trị gia tăng 01GTKT 2- Hóa đơn bán hàng 02GTTT 3- Hóa đơn xuất 06HDXK 4- Hóa đơn bán hàng (dành cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan) 07KPTQ 5- Các chứng từ quản lý hóa đơn gồm: 03XKNB + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển hàng hóa nội bộ; 04GHDL + Phiếu xuất kho gửi bán hàng đại lý 79 Phụ lục 02 MÃ HÓA ĐƠN CỦA CỤC THUẾ CÁC TỈNH, THÀNH PHỐ TRỰC THUỘC TRUNG ƯƠNG PHÁT HÀNH (Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng năm 2014 Bộ Tài chính) Mã 01 02 03 04 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Tỉnh, thành phố Hà Nội Hải Phịng Hồ Chí Minh Đà Nẵng Nam Định Hà Nam Hải Dương Hưng Yên Thái Bình Long An Tiền Giang Bến Tre Đồng Tháp Vĩnh Long An Giang Kiên Giang Cần Thơ Bạc Liêu Cà Mau Trà Vinh Sóc Trăng Bắc Ninh Bắc Giang Vĩnh Phúc Phú Thọ Ninh Bình Thanh Hóa Nghệ An Hà Tĩnh Quảng Bình Quảng Trị Thừa Thiên - Huế Mã 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 80 Tỉnh, thành phố Bình Thuận Vũng Tàu Đồng Nai Bình Dương Bình Phước Tây Ninh Quảng Nam Bình Định Khánh Hoà Quảng Ngãi Phú Yên Ninh Thuận Thái Nguyên Bắc Kạn Cao Bằng Lạng Sơn Tuyên Quang Hà Giang n Bái Lào Cai Hồ Bình Sơn La Điện Biên Quảng Ninh Lâm Đồng Gia Lai Đắk Lắk Kon Tum Lai Châu Hậu Giang Đắk Nông Phụ lục 03 Mẫu hóa đơn GTGT Cục thuế phát hành Mẫu số: 01GTKT3/001 TÊN CỤC THUẾ: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: 01AA/14P Liên 1: Lưu Số: 0000001 Ngày………tháng………năm 20 Đơn vị bán hàng: Mã số thuế: Địa chỉ: Điện thoại: Số tài khoản Họ tên người mua hàng Tên đơn vị Mã số thuế: Địa Số tài khoản STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 6=4x5 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: %, Tiền thuế GTGT: …………………… Tổng cộng tiền toán ………………………………………………………….……………… Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu lập, giao, nhận hóa đơn) 81 Phụ lục 04 Mẫu hóa đơn GTGT tổ chức khác phát hành Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/14P Liên 1: Lưu Số: 0000001 Ngày tháng .năm 20 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH A Mã số thuế: Địa chỉ: 45 phố X, quận Y, thành phố Hà Nội Điện thoại: .Số tài khoản Họ tên người mua hàng Tên đơn vị Mã số thuế:………………………………………………………………………………………………… Địa Hình thức tốn: .Số tài khoản……………………………………………… STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 6=4x5 Cộng tiền hàng: ………… Thuế suất GTGT: …… % , Tiền thuế GTGT: ………… Tổng cộng tiền toán Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu lập, giao, nhận hóa đơn) 82 ... pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng 18 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 23 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật hóa đơn giá trị gia. .. gia tăng Việt Nam 23 2.2 Thực trạng pháp luật hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 27 Thực trạng tạo hóa đơn giá trị gia tăng 27 Thực trạng phát hành hóa đơn giá trị gia tăng. .. sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng 31 Thực trạng quản lý hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam 38 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 Những vấn đề đặt pháp luật hóa hóa đơn giá trị gia tăng Việt Nam