Những vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ỏ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

PHầN MộT Những vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp sản xuất kinh doanh A - sự cần thiết của công tác kế toán tập hợ

PHầN MộT Những vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

ở doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

A - sự cần thiết của công tác kế toán tập hợp Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong nền kinh tế thị trờng

I - ý nghĩa của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

Nền kinh tế nớc ta hiện nay đang phát triển theo hớng nền kinh tế thị trờng có

sự điều khiển của nhà nớc Một nền kinh tế nhiều thành phần, chịu sự tác động củaquy luật kinh tế Vì vậy một doanh nghệp muốn tạo đợc một chỗ đứng vững chắctrên thị trờng, trớc tiên sản phẩm sản xuất ra phải đạt hai yêu cầu: chất lợng cao vàgiá thành hạ Công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm có một tầm quan trọng đặc biệt không thể thiếu không chỉ riêng với cácdoanh nghiệp mà có ý nghĩa đối với nhà nớc và các tổ chức có liên quan đến doanhnghiệp

Đối với doanh nghiệp: Làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giáthành sản phẩm sẽ giúp cho doanh nghiệp nhìn nhận đúng đắn thực trạng quá trìnhsản xuất, cung cấp thông tin kịp thời cho lãnh đạo doanh nghiệp để từ đó có nhữngbiện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

Đối với nhà nớc: Làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp sẽ giúp cho nhà nớc có cái nhìn tổng thể,toàn diện với sự phát triển của nền kinh tế, từ đó đa ra các đờng lối, chính sách thuế

mà nhà nớc thu từ các doanh nghiệp

Đối với các đơn vị tổ chức, đơn vị có liên quan nh ngân hàng, ngời bán, ngời

đầu t họ cũng rất quan tâm tới kết quả của việc tập hợp chi phí và tính giá thànhsản phẩm trong các doanh nghiệp Một doanh nghiệp làm ăn có lãi sẽ nhất địnhchiếm u thế trong chiến lợc của nhà đầu t, nhà cho vay, tạo lòng tin đối với nhàcung cấp, đồng thời chiếm đợc cảm tình của ngời mua

II - Vai trò và nhiệm vụ của kế toán trong việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Vai trò của kế toán trong việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Khi tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh con ngời cần phải quan tâmtới quá trình sản xuất, quá trình tiêu hao lao động và lao động vật hoá, có nghĩa làphải quan tâm tới việc quản lý các chi phí tiêu hao trong kỳ sản xuất kinh doanh.Trong quản lý, ngời ta sử dụng nhiều công cụ khác nhau nh thống kê doanh nghiệp,phân tích hoạt động kinh tế Nhng trongđó kế toán luôn đợc coi là công cụ quantrọng nhất Với chức năng ghi chép tính toán, phản ánh giám sát thờng xuyên liêntục sự biến động của vật t, tiền vốn bằng các thớc đo giá trị và hiện vật Kế toáncung cấp các t liệu cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đáp ứng nhucầu quản lý đối với lĩnh vực đó Vì vậy kế toán là một công cụ quản lý, một tất yếukhách quan và có vai trò quan trọng trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý chiphí giá thành sản phẩm nói riêng

2 Nhiệm vụ của kế toán

Trong công tác hạch toán doanh nghiệp chi phí sản xuất là những chỉ tiêu kinh tếquan trọng, luôn luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì chi phí sảnxuất là chỉ tiêu phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp thông quanhững thông tin về chi phí sản xuất do bộ phận kế toán cung cấp Những ngời quản

lý doanh nghiệp nắm đợc những chi phí sản xuất của từng loại sản phẩm, lao vụcũng nh kết quả của toàn bộ phận hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự án chi phí, tìnhhình sử dụng tài sản vật t lao động tiền vốn để có quyết định thích hợp

Để tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất đáp ứng đầy đủ trung thực vàkịp thời yêu câù quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp, kế toán cần phải thựchiện những yêu cầu sau:

- Căn cứ vào quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm củadoanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cho thích ứng

- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tậphợp chi phí sản xuất đã xác định, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp

về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí dởdang cuối kỳ.

- Phản ánh đầy đủ kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh

- Thờng xuyên kiểm tra, đối chiếu và định kỳ phân tích tình hình thực hiệncác định mức chi phí đối với chi phí trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phíbán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, đề xuất biện pháp tiết kiệm chi phí sảnxuất kinh doanh

- Kịp thời lập các báo cáo về các chi phí sản xuất và cung cấp chính xácthông tin hữu dụng về chi phí sản xuất, phục vụ cho yêu cầu quản lý củalãnh đạo doanh nghiệp

B - những vấn đề lý luận chung về chi phí sản xuất, giá thành sản

phẩm và tổ chức công tác kế toán Tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩmTrong doanh nghiệp sản xuất

I - Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất

1- Khái niệm về chi phí sản xuất.

Quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là quá trình biến đổi một cách

có ý thức và có mục đích, các yếu tố sản xuất đầu vào để hình thành các sản phẩmlao vụ, dịch vụ nhất định

Bất kỳ doanh nghiệp nào khi tiến hành sản xuất kinh doanh nhất định phải kếthợp hài hoà 3 yếu tố cơ bảncủa quá trình sản xuất đó là: T liệu sản xuất, đối tợnglao động và sức lao động

Sự tham gia của 3 yếu tố trên vào quá trình hoạt động có sự khác nhau, từ đóhình thành nên các chi phí sản xuất tơng ứng

Chi phí khấu hao t liệu lao động, chi phí tiêu hao nguyên vật liệu và chi phí tiềnlơng cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm sáng tạo ra Để có thể biết đợc số chiphí mà doanh nghiệp đã chi ra trong từng thời kỳ hoạt động là bao nhiêu, chi phí

nh thế nào ? nhằm phục vụ cho công tác quản lý Mọi chi phí bỏ ra cuối cùng đều

đợc thể hiện bằng thớc đo tiền tệ gọi là chi phí sản xuất

Nh vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền tệ của toàn bộ hao phí về lao

động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ra để tiến hành các hoạt độngsản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc phát sinh thờng xuyên, liên tục trongmột quá trình sản xuất, quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp Do vậy, đểphục vụ cho yêu cầu quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải hạchtoán cho từng thời kỳ, hàng tháng, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chiphí để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh mới đợc coi là chi phí sản xuất, còncác chi phí liên quan đến các hoạt động sản xuất khác: Chi phí hao hụt về nguyênvật liệu ngoài định mức, lãi phải trả về các khoản vay quá hạn, thanh toán cáckhoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng sẽ không phải là chi phí sản xuất kinhdoanh

Thực chất của chi phí sản xuất là sự dịch chuyển vốn, dịch chuyển giá trị của cácchi phí sản xuất yếu tố sản xuất vào các đối tợng để tính giá thành sản phẩm, lao vụdịch vụ

2 - Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất.

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại, chi phí sảnxuất là tiền đề quan trọng của kế hoạch kiểm tra và phân tích chi phí sản xuất củatoàn doanh nghiệp cũng nh các bộ phận bên trong doanh nghiệp

2.1- Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

Theo các phân loại này thì chi phí chia thành các yếu tố khác nhau, mỗi yếu tốchi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng nội dung kinh tế, không phân biệt chiphí do phát sinh ở đâu và mục đích tác dụng của chi phí thế nào? Vì vậy cách phânloại này gọi là cách phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố Toàn bộ chi phí sản xuấtcủa các yếu tố trong kỳ đợc chia thành các chi phí sau:

-Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vậtliệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất, kinh doanhtrong kỳ

- Chi phí nhân công bao gồm toàn bộ số tiền công, phụ cấp và các khoảntrích trên tiền lơng theo quy định của lao động trực tiếp, chế tạo sản phẩm trong kỳ

-Yếu tố khấu hao TSCĐ : Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳcủa tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh.

-Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoàidùng vào sản xuất – kinh doanh

-Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Gồm các chi phí khác bằng tiền cha phản ánh ởcác yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất- kinh doanh trong kỳ

2.2- Phân loại theo Mục đích và công dụng của chi phí

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện choviệc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loại nàydựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng Theo quy

định chi phí sản xuất đợc phân theo ba khoản mục chi phí sau:

- Chi phí NVLTT : bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đếnviệc sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ , dịch vụ

- Chi phí NCTT : Gồm toàn bộ tiền lơng (tiền công) và các khoản phụ cấp mangtính chất tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thựchiện các lao vụ dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹKPCĐ, BHXH, BHYT( phần tính vào chi phí )

- Chi phí SXC: Gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân ởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ chi phí nguyên vật liệu và chi phí phâncông trực tiếp nói trên

Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ thì giá thành bao gồm cả chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng hớng kế toán, tập hợp

và phân bổ chi phí cho các đối tợng đúng đắn, hợp lý Do vậy nó đợc sử dụng trongcông tác phân loại chi phí và theo dõi giá thành sản phẩm

2.3 - Phân loại theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành.

Theo cách này, chi phí đợc chia thành chi phí khả biến và chi phí bất biến

- Chi phí khả biến: là những chi phí thay đổi về tổng số , về tỷ lệ so với khối lợngcông việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp Cácchi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định

- Chi phí bất biến: Là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lợng côngviệc đợc hoàn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuêmặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho 1 đơn vị sản phẩmthì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi.

Cách phân loại chi phí này có tác động lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích

điểm hoà vốn và phục vụ cho việc quản lý, cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tănghiệu quả kinh doanh

2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất vào các

đối tợng chịu chi phí.

Theo các phơng loại này chi phí sản xuất đợc chia thành chi phí trực tiếp vàchi phí gián tiếp, cách phân loại này giúp cho việc xác định phơng pháp tập hợp chiphí và phân bố chi phí sản xuất cho các đối tợng một cách hợp lý

3 - Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là việc đầu tiên quan trọngcủa tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Trong quá trình tổ chức hạch toán baogồm hai giai đoạn sau:

- Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm,nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị Đoạn tính giá thành sản phẩm, chitiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Việc phân chia này xuất phát từyêu cầu quản lý, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộvà theo đặc điểm của tổ chứcsản xuất yêu cầu tính giá thành theo đơn vị tính giá thành quy định Có thể việcphân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giớihạn tập hợp chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một

đơn vị tức đối tợng tính giá thành

Nh vậy, xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh là việcxác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí vànơi chịu chi phí

4 - Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

-Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, kế toán chọn phơng pháp hạchtoán chi phí sản xuất thích ứng Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một ph-

ơng pháp hay, hệ thống các phơng pháp sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phísản xuất, trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phơng pháp hạch toán chiphí sản xuất theo sản phẩm, đơn đặt hàng

- Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế hoạch mở thẻ(hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chiphí theo từng đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán, chỉ thích ứng với một loạt đối t-ợng hạch toán mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí

4.1 Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

4.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

* Khái niệm và cách thức tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vậtliệu phụ, nhiên liệu dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợngtập hợp chi phí riêng biệt thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp nguyênvật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí không thể hạchtoán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ chi phí cho các đối tợng có liênquan Tiêu thức phân bổ chi phí thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêuhao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm

Công thức phân bổ chi phí nh sau:

= x

* Tài khoản sử dụng.

Để theo dõi các khoản chi phí NVLTT, kế toán sử dụng TK 621 “chi phíNVLTT ” TKnày đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí ( sản phẩm,nhóm sản phẩm, phân xởng )

Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay ( thựchiện các lao vụ dịch vụ )

- Bên có : Giá trị NVL xuất dùng không hết, trị giá phế liệu thu hồi kếtchuyển chi phí NVLTT và phân bổ

TK 621 không có số d cuối kỳ

4.1.2 - Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

* Khái niệm: Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả chocông nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh lơng chính,lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra, chi phí nhân công trựctiếp còn bao gồm các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ mà chủ sửdụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo một tỷ lệ nhất

định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất

* Tài khoản sử dụng.

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp , kế toán sử dụng TK622- chi phí nhâncông trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng( sản phẩm, nhómsản phẩm, phân xởng )

Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: chi phí nhân công trực tiếp phát sinh

- Bên có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.

4.1.3 - Kế toán chi phí sản xuất chung.

* Khái niệm: Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến việc tổ chức sảnxuất và quản lý trong phạm vi một phân xởng, ngoài chi phí NVLTT và chi phínhân công trực tiếp Đó là các chi phí thuộc môi trờng sản xuất của phân xởng nhchi phí nhân công phân xởng , chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài,chi phí khác bằng tiền

* Tài khoản sử dụng để theo dõi chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627- chi phí sản xuất chung, tài khoản này cũng đợc mở chi tiết cho từng phân x-ởng, bộ phận sản xuất dịch vụ

Kết cấu và nội dung TK 627 “ chi phí sản xuất chung”

- Bên nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

- Bên có : + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

+ Kết chuyển ( phân bổ ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩmhay lao vụ,dịch vụ

+TK 627.4: Chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng t¹i ph©n xëng.

+TK 627.7: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi dïng t¹i ph©n xëng

+TK 627.8: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c dïng t¹i ph©n xëng

* H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung

-TÝnh ra tiÒn l¬ng ( l¬ng chÝnh , l¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp cã tÝnh chÊt îng ) ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ph©n xëng ,trong kú kÕ to¸n ghi

Nợ TK154

Có TK627

* Phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất chung

Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ dịch

vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tợng(sản phẩm, dịch vụ ) theo tiêu thức phù hợp Trong thực tế thờng sử dụng các tiêuthức phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân Việc phân bổchi phí sản xuất chung đợc áp dụng theo công thức sau:

Tổng tiêu thức phân bổ

Mức chi phí sx chung của từng đối tợng Tổng chi phí sxphân bổ cho từng đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ chung cần phân bổ của tất cả các đối tợng

4.1.4 - kế toán tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp.

* Tài khoản tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp

Để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ hạch toán, kế toán cần phải sửdụng TK154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK154 đợc mở chi tiết theotừng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sảnphẩm, chi tiết sản phẩm từng lao vụ dịch vụ của các bộ phận sản xuất kinh doanhchính, sản xuất kinh doanh phụ

Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ

- Bên có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất trong kỳ

+ Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm,lao vụ dịch vụ đã hoàn thành

- D nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ dịch vụ dở dang cuối kỳ

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT để ghi theo từng đối tợng cụ thể.

Đồng thời phản ánh các bút toán ghi giảm chi phí:

+ Phế liệu thu hồi trong sản xuất, vật liệu xuất dùng không hết( nếu cha phản