Cơ sở lý luận về tổ chức hạch toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động tại doanh nghiệp sản xuất.

CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: 1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích tác động vào Nguyên vật liệu đối tượng lao động đối tượng lao động nguyên vật liệu mà điều kiện đối tượng lao động mà lao động làm hình thành nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu: Về mặt vật: Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh tham gia vào trình sản xuất nguyên vật liệu tiêu dùng toàn Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo 1.2 Vị trí nguyên vật liệu sản xuất Quá trình sản xuất kết hợp ba yếu tố: Sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Đối tượng lao động (Chủ yếu nguyên vật liệu) ba yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ kịp thời hay không ảnh hưởng lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Sản xuất tiến hành khơng có ngun vật liệu Nhưng có ngun vật liệu sản xuất có thuận lợi hay khơng lại phụ thuộc chất lượng nguyên vật liệu Ngoài ra, việc tuân thủ biện pháp kỹ thuật việc tạo sản phẩm cần phải ý đến chất lượng sản phẩm Đó yêu cầu quan trọng mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải quan tâm kinh tế thị trường Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí để tạo sản phẩm, việc kiểm tra chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng tác động tới giá thành sản phẩm chất lượng sản phẩm, giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường phải lấy thu nhập bù đắp chi phí có lãi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu cách hợp lý Như vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng phát triển sống doanh nghiệp Mặt khác, xét vốn nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều khơng thể tách rời việc dự trữ sử dụng hợp lý nguyên vật liệu cách tiết kiệm 1.3 Phân loại yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: 1.3.1 Phân loại a Căn vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất, nguyên vật liệu chia thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: Là ngun vật liệu sau q trình gia cơng chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (Bông cho nhà máy dệt, xi măng, sắt thép cho cơng trình xây dựng ) Ngồi ra, thuộc ngun vật liệu cịn bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến * Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, phục vụ hoạt động tư liệu hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (Dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, xà phòng, giẻ lau ) * Nhiên liệu, lượng: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt khí đốt * Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển * Vật liệu thiết bị xây dựng: Cơ bao gồm loại thiết bị (Cẩu lắp, không cẩu lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua nhằm đầu tư cho xây dựng Theo cách phân loại giúp cho doanh nghiệp nắm bắt nội dung kinh tế chức loại nguyên vật liệu từ có phương hướng biện pháp quản lý thích hợp loại nguyên vật liệu b Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành * Nguồn từ bên ngồi nhập vào: Chủ yếu mua ngoài, liên doanh, tặng, biếu * Nguồn tự sản xuất: Cách phân loại có tác dụng làm để doanh nghiệp xây dựng kế hoạch mua dự trữ nguyên vật liệu làm sở xác định giá vốn thực tế nguyên vật liệu 1.3.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nền kinh tế quốc dân ngày phát triển khối lượng sản xuất cơng nghiệp địi hỏi ngày nhiều chủng loại nguyên vật liệu Đối với nước ta, nguyên vật liệu nước chưa đáp ứng cho nhu cầu sản xuất, số loại nguyên vật liệu phải nhập nước ngồi Do đó, việc quản lý ngun vật liệu phải tiết kiệm, chống lãng phí, quy trình cơng nghệ nhằm tạo sản phẩm tốt có hiệu Muốn quản lý tốt nguyên vật liệu ta phải quản lý tốt khâu: Thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng * khâu thu mua: Phải tổ chức quản lý trình thu mua nguyên vật liệu cho đủ số lượng, chủng loại, tốt chất lượng, giá hợp lý, nhằm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu đưa vào sản xuất, góp phần quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm * khâu bảo quản: Phải bảo đảm theo chế độ quy định tổ chức hệ thống kho hợp lý, để nguyên vật liệu khơng thất thốt, hư hỏng phẩm chất, ảnh hưởng đến chất liệu sản phẩm * khâu dự trữ: Phải tạo điều kiện cho trình sản xuất tiến hành liên tục, cần quan tâm quản lý tốt khâu dự trữ Phải dự trữ nguyên vật liệu mức tối đa, tối thiểu để không gây ứ đọng gây gián đoạn sản xuất * khâu sử dụng: Do chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất cần sử dụng nguyên vật liệu mức tiêu hao, chủng loại, phát huy cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu, nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ thấp chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Do đó, cơng tác quản lý ngun vật liệu quan trọng thực tế có doanh nghiệp để thất lượng nguyên vật liệu lớn không quản lý tốt nguyên vật liệu khâu, không xác định mức tiêu hao có xu hướng thực khơng Chính ln ln phải cải tiến công tác quản lý nguyên vật liệu cho phù hợp với thực tế 1.4 Nguyên tắc đánh giá cách đánh giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu thước đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu trung thực khách quan Theo chuẩn mực 02, kế toán nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá gốc (giá thực tế), có nghĩa nhập kho phải tính tốn phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Song đặc điểm nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác quản trị nguyên vật liệu phục vụ kịp thời cho việc cung cấp hàng ngày, tình hình biến động số có nguyên vật liệu nên cơng tác kế tốn quản trị ngun vật liệu cịn đánh giá theo giá hạch tốn tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Song dù đánh giá theo giá hạch toán, kế tốn phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế 1.4.2 Các cách đánh giá nguyên vật liệu * Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nhập kho = giá mua + chi phí mua + thuế nhập (Nếu có) + thuế VAT - khoản giảm trừ * Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến: Giá thực tế nhập kho = giá thành sản xuất nguyên vật liệu * Đối với nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế nhập kho = chi phí nguyên vật liệu + Chi phí gia cơng + Chi phí vận chuyển * Đối với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá trị thực tế = Giá thoả thuận bên xác định + Chi phí tiếp nhận (Nếu có) * Phế liệu thu hồi nhập kho: Giá trị thực tế nhập kho giá ước tính thực tế sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu 1.4.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho; a) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, gía trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Cơng thức: Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân NVL Giá tị thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập Đơn giá NVL thực tế bình quân = kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ b) Tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước: Theo phương pháp này, trị giá hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ c) Tính theo phương pháp nhập sau, xuất trước: Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước d) Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho lô nguyên vật liệu xuất kho để tính Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện 1.5 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu 1.5.1 Chứng từ kế tốn Q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến việc nhập xuất nguyên vật liệu phải lập chứng từ kế toán cách kịp thời, đầy đủ, xác theo chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu Nhà nước ban hành theo định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 văn khác Bộ Tài Chứng từ dùng để hạch toán vật liệu sở để ghi chép vào thẻ kho sổ kế toán liên quan đồng thời để kiểm tra tình hình biến động nguyên vật liệu Chứng từ lập sở kiểm nhận nguyên vật liệu kiểm nhận kết hợp với đối chiếu (tuỳ theo nguồn nhập) sở xuất kho nguyên vật liệu Nội dung chứng từ phải phản ánh tiêu tên, quy cách nguyên vật liệu, số lượng nguyên vật liệu nhập xuất, lý nhập xuất kho Theo chế độ hành kế toán nguyên vật liệu sử dụng chứng từ chủ yếu sau: - Phiếu nhập kho nguyên vật liệu (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho vật tư (Mẫu 02-VT) - Phiếu nhập kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hóa (Mẫu 08-VT) - Hóa đơn (GTGT) (Mẫu 01-GTGT) - Hóa đơn cước vận chuyển (Mẫu 03-BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nước doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn : Phiếu xuất nguyên vật liệu theo hạn mức (Mẫu 04-VT); biên kiểm nghiệm nguyên vật liệu (Mẫu 05-VT); Phiếu báo nguyên vật liệu lại cuối kỳ (Mẫu 07VT) chứng từ khác tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp 1.5.2 Sổ chi tiết nguyên vật liệu: Để kế toán chi tiết nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Sổ (thẻ) kho (Mẫu 06-VT) sử dụng để theo dõi số lượng nhập xuất tồn kho thứ nguyên vật liệu theo kho Thẻ kho phịng kế tốn lập ghi chi tiết: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số nguyên vật liệu Sau giao cho thủ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn hàng ngày mặt số lượng Thẻ kho dùng để hạch tốn kho khơng phân biệt hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp Còn sổ (Thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư sử dụng để hạch toán hàng nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu mặt giá trị lượng giá trị phụ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp Ngồi sổ kế tốn chi tiết nêu trên, cịn sử dụng bảng kê nhập xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhập xuất tồn, kho nguyên vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đơn giản, nhanh chóng, kịp thời 1.6 Các phương pháp hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết NVL việc hạch tốn kết hợp thủ kho phịng kế tốn nhằm mục đích theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho danh điểm NVL số lượng, chất lượng giá trị Kế toán chi tiết kho thủ kho tiến hành, thủ kho phải có trách nhiệm bảo quản nguyên vật liệu kho, thực việc nhập, xuất nguyên vật liệu sở chứng từ hợp lệ Thủ kho phải ghi chép vào thẻ kho sổ có liên quan đến tình hình nhập, xuất, tồn kho Ở phịng kế tốn thơng qua chứng từ ban đầu để kiểm tra tính hợp lệ ghi chép vào sổ sách chi tiết tổng hợp chủ yếu tiêu giá trị để phản ánh, giúp cho Giám đốc kiểm tra tình hình nhập, xuất, dự trữ, bảo quản nguyên vật liệu trình sản xuất Mỗi phương pháp có ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng khác nhau, doanh nghiệp lựa chọn cho phương pháp thích hợp, thuận tiện cho q trình hạch tốn chi tiết, phục vụ tốt cho trình sản xuất kinh doanh đơn vị 1.6.1 Phương pháp ghi thẻ song song * Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập - xuất tồn nguyên vật liệu mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ mở cho danh điểm nguyên vật liệu Cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính số tồn kho mặt lượng theo danh điểm nguyên vật liệu * Tại phịng kế tốn: Kế tốn ngun vật liệu sử dụng thẻ hay sổ chi tiết nguyên vật liệu Sổ chi tiết nguyên vật liệu kết cấu thẻ kho thêm cột đơn giá phản ánh riêng theo số lượng, giá trị phản ánh theo danh điểm nguyên vật liệu Hàng ngày nhận chứng từ nhập - xuất nguyên vật liệu kho, kế tốn kiểm tra hồn chỉnh chứng từ ghi vào sổ (thẻ) chi tiết Định kỳ phải kiểm tra số liệu thẻ kho sổ chi tiết Cuối tháng tính số tồn kho đối chiếu số liệu với sổ kế toán tổng hợp Đối chiếu số liệu sổ chi tiết vật liệu phịng kế tốn thẻ kho thủ kho cách thơng qua báo cáo tình hình biến động nguyên vật liệu thủ kho gửi lên * Ưu, nhược điểm: + Ưu điểm: Việc ghi sổ thẻ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có thứ nguyên vật liệu theo số lượng giá trị + Nhược điểm: Việc ghi chép kho kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép q lớn Cơng việc cịn dồn vào cuối tháng nên hạn chế tính kịp thời kế tốn gây lãng phí lao động Phương pháp ghi thẻ song song áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại ngun vật liệu ít, tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu phát sinh hàng ngày không nhiều, trình độ kế tốn quản lý khơng cao.Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ song song Sơ đồ 1.1 Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ KT chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp N-X-T vật liệu Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng 1.6.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: * Tại kho: Giống phương pháp thẻ song song * Tại phòng kế tốn: Khơng mở thẻ kế tốn chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng số tiền thứ (Danh điểm) nguyên vật liệu theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng nguyên vật liệu, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp * Ưu, nhược điểm: + Ưu điểm: Giảm bớt đượt khối lượng ghi chép, tiến hành ghi lần vào cuối tháng + Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lặp số lượng Cơng việc kế tốn dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu tháng kho phịng kế tốn khơng thực tháng kế tốn khơng ghi sổ, hạn chế cơng tác quản lý tính giá thành sản phẩm Phương pháp khơng phổ biến, có doanh nghiệp có số lượng, chủng loại lớn áp dụng Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho (1) (1) Chứng từ nhập (2) Chứng từ xuất (2) Sổ đối chiếu luân chuyển (2) (2) (3) Bản kê nhập Ghi chú: Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng 1.6.3 Phương pháp ghi sổ số dư * Tại kho: Ngoài sử dụng thẻ kho để ghi chép sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho cuối tháng loại NVL theo tiêu số lượng Cuối tháng sổ số dư chuyển cho thủ kho để ghi số lượng hàng tồn kho sở số liệu từ thẻ kho * Tại phịng kế tốn: Định kỳ kế toán xuống kiểm tra trực tiếp nhận chứng từ nhập xuất kho, sau tiến hành tổng hợp số liệu theo tiêu giá trị NVL nhập xuất theo nhóm NVL để ghi vào bảng kê nhập xuất, tiếp ghi vào bảng kê luỹ kế nhập xuất, đến cuối tháng ghi vào phần nhập xuất tồn bảng kê tổng hợp Đồng thời cuối tháng nhận sổ số dư từ thủ kho, kế toán tính giá trị NVL tồn kho để ghi vào sổ số dư, cột thành tiền số liệu phải khớp với tồn kho cuối tháng bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho cuối kỳ * Ưu, nhược điểm: + Ưu điểm: Giảm bớt khối lượng ghi chép, kiểm tra đổi chiếu tiến hành định kỳ nên bảo đảm tính xác, cơng việc dàn tháng + Nhược điểm: Do phịng kế tốn theo dõi tiêu giá trị nắm bắt tình hình nhập xuất tồn thứ nguyên vật liệu phải xem thẻ kho, kiểm tra đối chiếu số liệu sổ số dư bảng kê phức tạp xảy chênh lệch Phương pháp thường sử dụng cho doanh nghiệp có nhiều chủng loại VNL hay kinh doanh nhiềm mặt hàng, tình hình nhập xuất NVL xảy thường xuyên Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi sổ số dư Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng kê nhập Sổ số dư Bảng luỹ kế nhập Bảng kê xuất Bảng luỹ kế xuất Bảng tổng hợp nhập xuất tồn Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng 1.7 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu DN sản xuất: Nguyên vật liệu (NVL) tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho DN Việc mở tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán việc xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng xuất kho xuất dùng tuỳ thuộc vào việc kế toán hàng tồn kho theo phương pháp 1.7.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật iệu theo phương pháp kê khai thường xuyên: Theo phương pháp kê khai thường xuyên kế toán phải theo dõi cách thường xun liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu nói riêng loại hàng tồn kho nói chung Như việc xác định giá trị NVL xuất dùng trực tiếp vào chứng từ xuất kho, xác định giá trị NVL tồn kho phải dựa chứng từ nhập xuất kỳ áp dụng phương pháp này, kế tốn xác định giá trị NVL tồn kho thời điểm kỳ 1.7.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng - Tài khoản 152: “Nguyên liệu, vật liệu” Tài khoản dùng để phán ánh giá trị có tình hình biến động loại nguyên, vật liệu doanh nghiệp theo giá trị vốn thực tế (Có thể mở chi tiết cho loại, nhóm thứ vật liệu) Tuỳ theo yêu cầu quản lý loại doanh nghiệp TK 152 mở tài khoản cấp chi tiết sau: Tài khoản 1521: Nguyên vật liệu Tài khoản 1522: Vật liệu phụ Tài khoản 1523: Nhiên liệu Tài khoản 1524: Phụ tùng thay Tài khoản 1525: Thiết bị xây dựng Tài khoản 1528: Vật liệu khác - Tài k hoản 331 “Phải trả cho người bán” Tài khoản dùng để phán ánh quan hệ toán doanh nghiệp với người bán, người nhận thầy khoản nguyên vật liệu theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản 331 mở theo dõi cho đối tượng cụ thể: Từng người bán, người nhận thầu Khi lập bảng cân đối kế toán số dư chi tiết bên nợ ghi vào chi tiết trả trước cho người bán (mã số 132): số dư chi tiết bên có ghi vào chi tiêu phải trả cho người bán (mã số 313) - Tài khoản 151: “Hàng mua đường” Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại nguyên vật liệu mua mà DN mua chấp nhận toán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho doanh nghiệp, lên đường vận chuyển bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho hàng đường tháng trước tháng nhập kho - Tài khoản 133: “Thuế VAT khấu trừ” Tài khoản dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ khấu trừ cịn khấu trừ Tài khoản 133 có tài khoản cấp + Tài khoản 1331: Thuế VAT khấu trừ hàng hoá dịch vụ + Tài khoản 1332: Thuế VAT khấu trừ tài sản cố định Ngồi tài khoản trên, kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác TK 111, TK 112, TK 128, TK 141, TK222, TK 241, TK 621, TK 622, TK 627, TK 642 1.7.1.2 Kế toán tăng nguyên vật liệu Các nghiệp vụ tăng NVL từ nhiều nguồn khác a Tăng mua ngồi - Trường hợp ngun vật liệu hố đơn tháng + Theo phương pháp khấu trừ thuế Nợ TK 152 (Chi tiết liên quan): Theo giá mua thực tế Nợ TK 1333: Thuế VAT khấu trừ Có TK liên quan (111, 141, 331) + Tính theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152: Tổng giá trị tốn Có TK liên quan (111, 141, 331): Tổng giá toán - Trường hợp nguyên vật liệu chưa có hố đơn, ngun vật liệu nhập kho theo giá tạm tính ghi: Nợ TK 152 Theo giá tạm tính Có TK liên quan (111, 112, 141, 331): Tổng giá toán Sang tháng sau hoá đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi hố đơn, cụ thể: + Nếu giá ghi hoá đơn > giá tạm tính kế tốn ghi: Nợ TK 152: Số chênh lệch Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT khấu trừ Có TK 331, 111, 112 Số chênh lệch + thuế VAT + Nếu giá ghi hoá đơn < giá tạm tính (ghi bút tốn đỏ) Nợ TK 152: Số chênh lệch (ghi đỏ) Nợ TK 133 (1331) ghi đen bình thường Có TK 331, 111, 112 Số chênh lệch Trường hợp có hố đơn cuối tháng vật liệu chưa về: Nợ TK 151: Trị giá hàng mua thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT khấu trừ Có TK 331, 111, 112 Sang tháng sau hàng kế toán ghi: Nợ TK 152 (chi tiết) Nếu nhập kho Nợ TK 621, 627 Nếu dùng cho sản phẩm phân xưởng Có TK 151 Hàng đường cuối kỳ trước - Trường hợp chiết khấu, giảm giá nguyên vật liệu trả lại cho người bán: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152: (chi tiết nguyên vật liệu) Có TK 133 (1331): Thuế VAT số trả giảm giá cuối kỳ b Nguyên vật liệu tăng nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác Nợ TK 152 (chi tiết) Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh c Nhận lại vốn góp liên doanh nguyên vật liệu Nợ TK 152 (chi tiết) Có TK 128, 222 d Có chênh lệch tăng lên đánh giá lại nguyên vật liệu Nợ TK 152 Có TK 412 e Nhập kho nguyên vật liệu gia cơng chế biến hồn thành Nợ TK 152 (chi tiết nguyên vật liệu) Có TK 154: Nguyên vật liệu thuê gia công f Kiểm kê phát thừa loại nguyên vật liệu Nợ TK 152 Có TK 338, 411 Nếu nhập nguyên vật liệu Nợ TK 152 Có TK 333 (3333): Thuế nhập phải nộp Có TK 111, 112, 331 Thuế giá trị gia tăng hàng nhập Nợ TK 133 (1331) Có TK 333 (33312) Thuế VAT hàng nhập 1.7.1.3 Kế toán giảm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu doanh nghiệp giảm chủ yếu xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh, phần cịn lại xuất bán, xuất góp vốn liên doanh Mọi hạch tốn giảm nguyên vật liệu ghi giá thực tế bên có TK 152 a Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, dịch vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp phục vụ sản xuất kinh doanh kế toán vào giá thực tế xuất kho phiếu xuất kho ghi: Nợ TK 612: Dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nợ TK 627 (6272): Dùng cho phục vụ, quản lý phân xưởng Nợ TK 641 (6412): Xuất phục vụ bán hàng Nợ TK 642 (6422): Dùng cho quản lý chung doanh nghiệp Nợ TK 241 (2413, 2412): Dùng cho sửa chữa tài sản cố định, cho xây dựng Có TK 152 (chi tiết liên quan) b Xuất nguyên vật liệu để góp vốn liên doanh với đơn vị khác Căn vào giá trị vốn hội đồng liên doanh xác định giá thực tế xuất kho: *Trị giá góp vốn lớn giá thực tế: Nợ TK 128, 222: Giá trị góp vốn Có TK 412: Chênh lệch tăng Có TK 152: Giá trị thực tế nguyên vật liệu *Trị giá vốn góp nhỏ giá thực tế: Nợ TK 128, 222: Giá trị góp vốn Nợ TK 412: Chênh lệch giảm Có TK 152: Giá thực tế vật liệu c Trường hợp nguyên vật liệu xuất dùng tự chế th ngồi gia cơng Nợ TK 154 (chi tiết liên quan) Có TK 152 d Xuất nguyên vật liệu để bán cho vay Căn vào giá trị thực tế số nguyên vật liệu xuất bán cho vay Nợ TK 138 (1388): Cho vay, cho mượn tạm thời Nợ TK 811: Vật tư thừa ứ đọng bán bên ngồi Có TK 152: e Các trường hợp giảm khác * Trường hợp hao hụt mát nguyên vật liệu kiểm kê Căn vào biên hao hụt mát nguyên vật liệu, kế toán phản ánh giá trị nguyên vật liệu hao hụt, mát ghi: Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152 * Trường hợp giảm đánh giá lại Nợ TK 412 Có TK 152 1.7.2 Trường hợp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm tra định kỳ không phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập, xuất kho vật tư mà theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Việc xác định trị giá NVL ghi tài khoản kế tốn tổng hợp khơng vào chứng từ xuất kho mà vào trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ nhập kỳ kết kiểm kê cuối kỳ 1.7.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng - Tài khoản 611: “Mua hàng” Tài khoản sử dụng để phán ánh giá trị nguyên vật liệu mua vào kỳ Ngồi kế tốn sử dụng tài khoản liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 141, TK 133, TK 331, TK 152, TK 153 1.7.2.2 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a Đầu kỳ kết chuyển giá trị tồn kho Nợ TK 611 (6111) Có TK 152, 153 b Trong kỳ vào hoá đơn mua nguyên vật liệu, phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 611 (6111): Chi phí mua Nợ TK: 133 Có 111, 112, 141, 331, 311: Tổng giá toán c Cuối kỳ, tính trị giá vật tư, hàng hố xuất kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh, gửi bán xuất bán trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 621 Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ TK 642 Chi phí quản lý Nợ TK 632 Giá vốn hàng hoá Nợ TK 157 Hàng gửi bán Có TK 611 Mua hàng d Các trường hợp tăng vật tư nhận vốn góp liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 611: Mua nguyên vật liệu Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh e Cuối kỳ kiểm kê, xác định giá trị NVL tồn kho, nguyên vật liệu đường, kết chuyển kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156 Có TK 611 (6111) 1.7.3 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, để hạn chế rủi ro trình sản xuất, kinh doanh tôn trọng nguyên tắc “thận trọng” kế toán, doanh nghiệp cần thực việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho giá trị thực chúng - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632 giá vốn hàng bán (chi tiết dự phịng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, kế tốn ghi: Nợ TK 159 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) 1.8 Tổ chức hệ thống sổ kế toán ghi sổ kế toán Hiện doanh nghiệp sử dụng nhiều hình thức kế tốn chủ yếu hình thức kế tốn sau: - Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ - Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn nhật ký chung - Hình thức kế tốn nhật ký sổ Mỗi hình thức kế tốn có ưu nhược điểm riêng điều kiện áp dụng cho loại vùng doanh nghiệp Tuy nhiên tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp vơí đơn vị để từ cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời, đầy đủ, đáng tin cậy giúp cho việc quản lý định giám đốc ... trọng vốn lưu động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều khơng thể tách rời việc dự trữ sử dụng hợp lý nguyên vật liệu. .. sản xuất * khâu sử dụng: Do chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất cần sử dụng nguyên vật liệu mức tiêu hao, chủng loại, phát huy cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu, nâng cao. .. loại yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: 1.3.1 Phân loại a Căn vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất, nguyên vật liệu chia thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau q