Tính chuyên nghiệp của KTĐL cơ sở lý luận và thực trạng ở Việt Nam

Tính chuyên nghiệp KTĐL sở lý luận thực trạng Việt Nam 2.1 Khái niệm tính chuyên nghiệp KTĐL Có nhiều quan điểm khác tính chun nghiệp cơng việc, tất thống “tính chuyên nghiệp khẳng định hiệu quả” Chuyên nghiệp, hiểu theo nghĩa đơn giản chuyên tâm vào ngành nghề Ai chuyên tâm làm việc gọi chuyên nghiệp Khi chuyên tâm dốc toàn lực vào thường họ giỏi phạm vi ngành nghề họ Tuy nhiên không hẳn chuyên nghiệp việc nắm vững kiến thức chuyên mơn mà cịn phải tn thủ quy định mực thước khác ngành nghề Theo Ơng Nguyễn Trung Thắng, tổng giám đốc Công ty Masso, đơn vị chọn cho hiệu “Leading by professionalism” (Dẫn đầu tính chuyên nghiệp) đưa định nghĩa: “Chuyên nghiệp bao gồm đồng quán từ ý tưởng đến cách thức thực cho đạt mục tiêu đề Đặt mục tiêu thực trọn vẹn 1” Tính chuyên nghiệp kiểm toán khái niệm mẻ chưa đề cập cách cụ thể tài liệu Tuy nhiên thông qua khái niệm khác, văn khác, khái niệm tính chuyên nghiệp kiểm toán đề cập đến phần phương diện khác Ta hiểu khái niệm tính chun nghiệp KTĐL sau: “Tính chuyên nghiệp KTĐL thuộc tính KTĐL thể qua việc tuân thủ đầy đủ CMKT, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV chất lượng kiểm toán kiểm soát cách nghiêm ngặt từ bên lẫn bên nhằm đạt hiệu tốt nhất” Ở ta thấy tính chuyên nghiệp hướng đến việc xây dựng hệ thống KTĐL làm việc hiệu quả, hoàn toàn trung thực, độc lập khách quan nhằm đưa ý kiến đắn đáng tin cậy Muốn tảng ban đầu cần phải có KTV có trình độ cao, kiến thức chun mơn vững vàng Thứ KTV cần phải đảm bảo việc tuân thủ quy định mang tính pháp lý quy định mang tính mực thước Cuối cùng, quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn bên bên phải xây dựng cách có khoa học nhằm đảm bảo hiệu cho cơng việc kiểm tốn 2.1.1 Tn thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp KTĐL Sự tiến xã hội đòi hỏi người hành nghề lĩnh vực phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Những người hành nghề dựa vào đặc thù nguyên tắc chuẩn mực có ảnh hưởng trọng yếu đến nghề nghiệp để làm tảng xây dựng đạo đức nhằm đảm bảo cho nghề nghiệp sản phẩm ngành nghề xã hội trọng dụng, tơn vinh, nghề nghiệp kiểm tốn Ngày 01/12/2005, Bộ trưởng BTC ban hành định số 87/2005/QĐBTC, theo nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán bao gồm: Một là, Độc lập: Trong q trình kiểm tốn, KTV phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tình thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khác quan độc lập nghề nghiệp KTV hành nghề khơng nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa KTV hành nghề khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý diều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế toán trưởng, trưởng, phó phịng cấp tương đương) đơn vị khách hàng KTV hành nghề không vừa làm dịch vụ kế toán, ghi sổ kế toán, lập BCTC, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Hai là, Chính trực: Người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Ba là, Khách quan: Người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Bốn là, Năng lực chun mơn tính thận trọng: Người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần KTV có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Năm là, Tính bảo mật: Người làm kiểm tốn phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thơng tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Sáu là, Tư cách nghề nghiệp: Người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Bảy là, Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định CMKT Việt Nam, quy định Hiệp hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành Như ta thấy Chuẩn mực đạo đức kiểm tốn có đặc thù riêng so với ngành nghề khác xã hội: Một là, Trong trình kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu KTV phải thực không bị chi phối bị tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Hai là, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp địi hỏi KTV khơng nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố Ba là, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán bắt buộc KTV khơng nhận làm kế tốn, kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý, điều hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Kế tốn trưởng, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị khách hàng Bốn là, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán yêu cầu KTV hành nghề không vừa làm dịch vụ kế toán, ghi sổ kế toán, lập BCTC, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, thuế, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Một học kinh điển việc nhấn mạnh đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn câu chuyện sụp đổ Tập đồn Enron kỹ chuyên môn không sử dụng lợi ích cơng chúng Khơng ngờ Enron, tập đồn lượng hùng mạnh ln có tên danh sách cơng ty phát triển nước Mỹ, lại bị sụp đổ cách nhanh chóng Năm 2000, Enron cơng ty Mỹ có doanh số 100 tỷ USD, lợi nhuận lên tới 10 tỷ USD Hệ thống thông tin đại chúng, điển hình tạp chí Fortune, ln đánh bóng Enron cơng ty có nhiều tiềm với số vốn kinh doanh 63 tỷ USD Ngoài Enron quảng cáo hiệu CTKT Arthur Andersen nhà phân tích phố Wall, nhờ số người mua cổ phiếu công ty cao kỷ lục Chi nhánh Houston Arthur Andersen nhận triệu USD/tuần cịn tham gia việc tìm kiếm đối tác cho Enron Số tiền kếch xù làm mờ mắt nhân viên kiểm toán họ dễ dàng bỏ qua nguyên tắc Câu chuyện ví dụ điển hình, thực tế đã, có nhiều ví dụ khác Đứng cương vị nào, điều khơng mong muốn Khi thị trường chứng khốn phát triển trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng kinh tế, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phương thức để nâng cao tín nhiệm công chúng vào nghề nghiệp, phương tiện giúp tăng cường lịng tin cơng chúng vào thơng tin niêm yết thị trường chứng khoán Một KTV ứng xử hành nghề dựa vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm tốn hồn tồn trung thực, phục vụ lợi ích nghề nghiệp cơng chúng Nói cách khác, lúc KTV CTKT thực đem lại hiệu cho xã hội 2.1.2 Tuân thủ hệ thống CMKT tạo nên tính chuyên nghiệp KTĐL Hệ thống CMKT quy phạm pháp lý, thước đo chung chất lượng cơng việc kiểm tốn sở điều tiết hành vi KTV bên hữu quan theo hướng đạo mục tiêu xác định Theo thơng lệ quốc tế tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quốc gia (Mỹ, Nga, Nhật, Úc …) vào hệ thống CMKT quốc tế Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) cơng bố để ban hành CMKT quốc gia Đối với nước thành viên IFAC số nước khác chưa thành viên IFAC chấp nhận coi nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IFAC ban hành làm văn pháp quy kiểm tốn quốc gia Theo thơng báo ngày 27/6/1994 Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) từ 1/9/1994 tồn KTV chun nghiệp 89 nước thành viên liên đoàn quốc tế nhà kế toán áp dụng hệ thống CMKT quốc tế Cụ thể: - Ở Trung Quốc: Theo điều 35 Luật kế tốn viên cơng chứng năm 1993 Hội nghề nghiệp Viện kế tốn viên cơng chứng Trung Quốc (CICPA) quyền ban hành CMKT quy tắc kế tốn viên cơng chứng (CPA tương tự KTV hành nghề Việt Nam) Dự thảo chuẩn mực quy tắc phải BTC chấp thuận có hiệu lực thi hành - Ở Malaixia: CMKT Viện kế tốn viên cơng chứng Malaixia (MICPA) soạn thảo ban hành - Ở Hà Lan: CMKT Viện kế tốn viên đăng ký Hồng gia Hà Lan (NIVRA) ban hành - Ở Singapo: CMKT Viện kế tốn viên cơng chứng Singapo (ICPAS) ban hành Ở Việt Nam, BTC có trách nhiệm soạn thảo ban hành CMKT đến ban hành đợt gồm 38 CMKT Các CMKT ban hành thể bước phát triển mạnh hoạt động kiểm toán, tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho hoạt động KTĐL, sở cho KTV chuyên nghiệp CTKT kiểm tra, đánh giá thơng tin tài cách trung thực, khoa học, khách quan CMKT sở cho việc đạo giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán, sở cho việc đào tạo, huấn luyện thi tuyển KTV Đối với ngành nghề kiểm toán, hệ thống CMKT quy định mực thước, nguyên tắc kiểm tốn Các quy định có vai trị tác dụng lớn: Một là, Hệ thống CMKT đường lối, thước đo giúp cho KTV hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp q trình kiểm tốn Hai là, Dựa vào hệ thống CMKT CTKT xây dựng quy trình, nội dung tổ chức kiểm toán đạt hiệu mong muốn Ba là, Hệ thống CMKT xem công cụ quan trọng để soi xét, kiểm soát hoạt động KTV nói riêng CTKT nói chung mặt: q trình thực kiểm tốn, tổ chức quản lý hoạt động kiểm tốn có hợp lý khơng? có chặt chẽ khơng? có với yêu cầu đặt Hệ thống Chuẩn mực hay khơng? hoạt động doanh nghiệp có bảo đảm tính khoa học tính kinh tế hay khơng? Bốn là, Dựa vào hệ thống CMKT mức độ tuân thủ CMKT KTV, cơng chúng có mức độ tin cậy kết kiểm toán CTKT minh bạch hố thơng tin tài kiểm tốn Đóng vai trị có tác dụng to lớn nên việc tuân thủ CMKT KTV quan trọng Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV CTKT đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Tuân thủ CMKT giúp KTV CTKT đưa báo cáo kiểm toán đầy đủ, xác Có hoạt động kiểm toán thực mang lại hiệu cho xã hội, thể tính chuyên nghiệp việc hành nghề 2.1.3 Thực hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán tiêu phức tạp, khó định lượng thiếu tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá, hoạt động kiểm toán hoạt động đa dạng, phức tạp mang tính chất đặc thù riêng kiểm toán Do vậy, tiêu chuẩn đưa để đánh giá chất lượng kiểm toán quy định chung mang tính chất khái quát định hướng Theo Quyết định 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003 việc ban hành 05 CMKT Việt Nam đợt 4, CMKT số 220 có ghi: “Chất lượng kiểm toán mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm tốn, đồng thời thoả mãn mong muốn có ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị kiểm toán với thời gian định trước giá phí thích hợp” Như chất lượng kiểm tốn hiểu sau: Một là, Chất lượng kiểm toán phù hợp với CMKT Việc tuân thủ CMKT điều kiện cần để thoả mãn đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Do việc thoả mãn khách hàng bao hàm việc tuân thủ CMKT, đồng thời bao hàm quan điểm cho chất lượng thể tính chun nghiệp KTV Kiểm tốn hoạt động dịch vụ, tính chuyên nghiệp KTV q trình thực cơng việc kiểm tốn hấp dẫn tạo tin tưởng vào kết kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Hai là, Chất lượng kiểm toán bao gồm việc tạo giá trị gia tăng cho khách hàng thông qua việc đưa ý kiến đóng góp giúp hồn thiện nâng cao cơng tác quản lý khách hàng Ba là, Việc xác định giá phí thích hợp thể đầy đủ thoả đáng đối tượng sử dụng dịch vụ người cung cấp dịch vụ CTKT, đạt yêu cầu điều chỉnh thị trường điều kiện thực tế CTKT Đối với hoạt động kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán hiểu hệ thống sách biện pháp để nắm bắt điều hành hoạt động kiểm tốn đạt chuẩn mực chung Hệ thống sách biện pháp bao gồm: quan điểm kiểm soát, quy định nghiệp vụ kiểm toán kiểm soát, cấu tổ chức máy kiểm soát, sách nhân sự, hoạt động kiểm tra, sốt xét, thu thâp thơng tin, xác nhận Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thực tồn q trình kiểm tốn kiểm tốn, nhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều phương pháp kiểm soát khác Việc thực kiểm soát chất lượng phải thực bên bên ngồi CTKT: Một là, Hoạt động kiểm sốt bên trong: Kiểm soát chất lượng bắt đầu từ ngày làm việc KTV trì ngày làm việc cuối họ Đó khơng phải cơng việc tách biệt mà trình xuyên suốt nhằm củng cố phương diện hoạt động CTKT Nội dung, quy mơ trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán vận dụng tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể kiểm tốn Tuy nhiên, có sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà CTKT phải xây dựng thực kiểm toán để phù hợp với CMKT Việt Nam CMKT quốc tế Việt Nam chấp nhận Đặc biệt cần quan tâm sách thủ tục sau đây: Trước hết, KTV phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Một CTKT tất nhân viên phải tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp Sau đó, KTV cần phải thoả mãn tiêu chuẩn kỹ lực chuyên môn CTKT cần tuyển dụng nhân viên có lực sau đào tạo tốt, đào tạo thường xuyên mặt chuyên môn Nhân viên chuyên nghiệp phải đạt cấp chun mơn định q trình phát triển nghề nghiệp Tiếp đến, Phụ trách kiểm toán giao việc, hướng dẫn tham khảo ý kiến Cơng việc kiểm tốn phải giao cho nhân viên có kỹ chun mơn cần thiết, có trường hợp kỹ chun sâu để hồn thành cơng việc cách xuất sắc KTV phải có đủ thời gian để thực công việc cách hiệu Tiếp đó, cơng việc kiểm tốn cần phải đạo, giám sát soát xét tất cấp - không để cấp đảm đương tồn kiểm tốn Các KTV cao cấp - thường chủ phần hùn - phải phân công công việc cho nhân viên công ty Nhưng họ khơng thể chuyển giao trách nhiệm cho nhóm kiểm tốn Một quy trình kiểm soát chất lượng chủ yếu tất cơng việc phải sốt xét thành viên cao cấp nhóm kiểm tốn Kế đến, KTV phụ trách việc định trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng CTKT phụ thuộc vào khách hàng mà cơng ty phục vụ, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng có phần việc quan trọng, chủ yếu quản lý chất lượng Cuối cùng, KTV thực công tác kiểm tra: CTKT phải thường xuyên kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động cơng ty Hai là, Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi : Đó hoạt động quản lý từ quan quản lý Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp Hoạt động quản lý bên ngồi thực thơng qua chế giám sát hoạt động việc tuân thủ chuẩn mực quy định pháp lý Ở Anh, Hiệp hội nghề nghiệp (ví dụ ACCA) phải kiểm tra chất lượng dịch vụ hội viên Một tổ chức độc lập khác thực kiểm tra hoạt động CTKT hiệp hội nghề nghiệp Anh Ở Mỹ việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán thực tổ chức khác : Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm tốn cho cơng ty đại chúng (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB), trung tâm chương trình Kiểm tra chéo CTKT cho công ty đại chúng (Centre for dịch vụ kế toán, kiểm toán Hội nghề nghiệp uỷ quyền trách nhiệm kiểm soát chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn - Các Hội nghề nghiệp có trách nhiệm tổ chức thực việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán theo uỷ quyền BTC - Người hành nghề kế toán, KTV hành nghề doanh nghiệp kế toán, kiểm toán chịu trách nhiệm tự kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm tốn dịch vụ có liên quan thuộc phạm vi cung cấp Thiết lập trì chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chặt chẽ, có hiệu quả, tổ chức kiểm toán đảm bảo với cơng chúng rằng, kết kiểm tốn trước đến với cơng chúng kiểm sốt, chất lượng kiểm tốn bảo đảm, từ củng cố lịng tin cơng chúng vào chất lượng kiểm tốn đạo đức nghề nghiệp KTV Ngược lại, chất lượng kiểm tốn khơng kiểm sốt, kiểm sốt khơng có hiệu lịng tin cơng chúng vào chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp KTV khó tránh khỏi lung lay Kiểm soát chất lượng phải thực thường xuyên để chất lượng dịch vụ kiểm tốn trì nâng cao, tạo sở vững cho việc đưa ý kiến kiểm tốn đắn, góp phần làm minh bạch BCTC đáp ứng yêu cầu hội nhập mở cửa 2.2 Các yếu tố trì tính chun nghiệp KTĐL Thứ nhất, Nhận thức thân KTV hành nghề: Nền kinh tế Việt Nam phát triển nhanh việc gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) dẫn đến nhu cầu cần có lực lượng KTV có đẳng cấp để có BCTC đáng tin cậy, minh bạch cho nhà đầu tư giới thương mại toàn cầu Theo nhận xét chuyên gia kinh tế nước ngoài, trình độ chun mơn đội ngũ KTV Việt Nam khơng phải kém, chứng có nhiều KTV trẻ giao trọng trách công ty đa quốc gia hãng kiểm toán lớn Tuy nhiên ngành kiểm tốn nước ta cịn non trẻ, chưa thực có nhiều KTV có trình độ kinh nghiệm quốc tế để hồn tồn đáp ứng yêu cầu hội nhập Các KTV Việt Nam nhận thức hội thân, họ không ngừng tham gia khoá học đào tạo, bồi dưỡng ngắn hạn, tham gia hội thảo chuyên ngành,… hướng đến đạt trình độ quốc tế đáp ứng u cầu chuẩn hố đòi hỏi ngày cao chất lượng dịch vụ khách hàng Kiểm toán thực trực tiếp KTV, yếu tố quan trọng để trì tính chun nghiệp hoạt động kiểm toán nước ta Thứ hai, Chiến lược phát triển CTKT: Chúng ta biết khách hàng yếu tố quan trọng minh chứng cho giá trị, tính vượt trội thương hiệu kiểm tốn Một CTKT danh tiếng có uy tín đương nhiên có nhiều lịng tin lựa chọn nhà kinh doanh Để giữ khách hàng, tạo cho khách hàng niềm tin tưởng dịch vụ minh cung cấp, CTKT cần không ngừng nâng cao kỹ thuật nghiệp vụ, am hiểu sâu sắc luật pháp chuẩn mực nghề nghiệp Rõ ràng Việt Nam, chiến lược phát triển CTKT nhắm đến mục tiêu tạo dựng uy tín, tăng lực cạnh tranh nhằm tăng thị phần kiểm toán Để thực mục tiêu đó, CTKT cố gắng củng cố, xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ, có sách đãi ngộ nhân tài đào tạo, bồi dưỡng cho nhân viên Đây yếu tố bền vững việc trì tính chun nghiệp hoạt động kiểm tốn bị ép buộc phải tuân theo mà điều xuất phát từ nhu cầu tồn phát triển CTKT Thứ ba, Hoàn thiện hệ thống văn pháp luật: Việc hoàn thiện, đổi hệ thống văn pháp luật công việc mang tính tiền đề cho cơng đổi cải cách đội ngũ kiểm toán Việt Nam, sở pháp lý để điều chỉnh mối quan hệ phát sinh lĩnh vực kiểm toán Trải qua 17 năm, nói hệ thống văn pháp luật quản lý lĩnh vực nghề nghiệp dịch vụ kế toán - kiểm toán xây dựng từ khơng đến có, đáp ứng đủ sở pháp lý cho hoạt động Trong lĩnh vực KTĐL có Nghị định ban hành, Nghị định 07/CP, sau ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP cịn có thêm Nghị định số 133/2005/NĐ-CP để bổ sung số nội dung Về mặt kỹ thuật, xây dựng công bố 37 Chuẩn mực KTĐL, cụ thể hoá nguyên tắc, phương pháp, thủ tục thực q trình kiểm tốn dựa sở Chuẩn mực quốc tế Đặc biệt ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, theo quan niệm quốc tế Chuẩn mực chất lượng, có vai trị quan trọng Tuy nhiên, hoàn thiện hành lang pháp luật cho hoạt động KTĐL vấn đề phải quan tâm thường xuyên, hệ thống văn hành phù hợp thời gian định cần phải tạo tiền đề cho việc tuân thủ Chuẩn mực xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng KTV CTKT Thứ tư, Hoạt động Hội nghề nghiệp: Ngày 15/4/2005, theo đề nghị BTC, phép Bộ Nội vụ, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập Hà Nội thức vào hoạt động từ 1/1/2006 Ngày 14/07/2005, Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, Bộ trưởng BTC thức chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán cho VACPA Kể từ đây, người hành nghề KTĐL Việt Nam có tổ chức nghề nghiệp độc lập, tự quản Hội hỗ trợ, đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn; kiểm soát chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; Tư vấn trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm góp phần nâng cao chất lượng uy tín Hội viên, trì phát triển nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Việt Nam sánh vai với bè bạn khu vực quốc tế VACPA mơ hình Hội nghề nghiệp thông lệ nước kinh tế thị trường, chịu trách nhiệm quản lý nghề nghiệp - hoạt động hành nghề quản lý người (hội viên) không đơn tổ chức hiệp hội tuý Như vậy, việc đời VACPA tạo môi trường cần thiết cho CTKT KTV có điều kiện nâng cao trình độ chun mơn lực hành nghề 2.3 Thực trạng tính chuyên nghiệp KTV CTKT độc lập Việt Nam Xuất phát từ lợi ích hoạt động KTĐL, 15 năm qua, Đảng Nhà nước ta quan tâm đến ngành KTĐL, tạo điều kiện để KTĐL Việt Nam phát triển Tính chuyên nghiệp hoạt động kiểm toán nhờ mà ngày nâng cao Hoạt động kiểm toán góp phần xây dựng phổ cập chế sách kinh tế, tài chính; thực cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp; ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng; phục vụ đắc lực cho công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy KTĐL Việt Nam có bước tiến đáng kể song tồn nhiều bất cập 2.3.1 Thực tế hoạt động CTKT Thứ nhất, Mơ hình CTKT độc lập: KTĐL Việt Nam hình thành từ năm 1991 với đời hai CTKT có sở hữu vốn Nhà nước Sau số CTKT nước ngồi thành lập hoạt động theo Luật Đầu tư nước với mơ hình TNHH Nhiều CTKT sở hữu tư nhân theo mơ hình TNHH thành lập sau có Luật Doanh nghiệp năm 2000 Một số CTCP kiểm tốn có sở hữu tư nhân thành lập từ năm trước theo nhu cầu hợp tác CTKT tư nhân Trong xu chung việc xếp lại doanh nghiệp nhà nước nói chung cơng ty thuộc BTC quản lý nói riêng, gần BTC cổ phần hóa 02 cơng ty, chuyển đổi 01 công ty thành công ty TNHH thành viên Tính đến có 105 cơng ty thuộc đủ thành phần kinh tế, gồm: doanh nghiệp nhà nước, 66 công ty TNHH, công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, 12 CTCP 17 công ty hợp danh với 156 chi nhánh văn phòng tỉnh, thành phố khắp nước, với số lượng 5.000 nhân viên Việc chuyển đổi mơ hình quản lý (đối với CTCP kiểm tốn) chuyển đổi sở hữu (đối với CTCP kiểm tốn có sở hữu Nhà nước doanh nghiệp nhà nước) coi bắt buộc mang tính pháp lý Đồng thời, nhu cầu thiết cơng ty yêu cầu phát triển yêu cầu việc nâng cao lực quản lý lực cạnh tranh Việc chuyển đổi theo thông lệ xu tất yếu phát triển ngành nghề kế tốn, kiểm tốn giới Việt Nam khơng thể nằm xu Dù quy định ban hành chậm, CTKT Việt Nam sẵn sàng cho việc chuyển đổi, coi việc chuyển đổi hội tốt để công ty tiếp tục phát triển thành công Một vấn đề theo cam kết gia nhập WTO với chiến lược xếp lại doanh nghiệp nhà nước Việt Nam, khơng thể có tiếp tục tồn CTKT có sở hữu Nhà nước Thêm nữa, Tổ chức tài trợ quốc tế nhà đầu tư nước ngồi thường th CTKT danh tiếng, có chất lượng khẳng định đặc biệt phải có tính độc lập, minh bạch cao để kiểm tốn, phù hợp với yêu cầu Công ty mẹ nhà đầu tư toàn giới Đối với CTKT có sở hữu vốn nhà nước, việc chuyển đổi sở hữu cịn có tác động tích cực mạnh mẽ số mặt quan trọng sau: Một là, Chủ động hồn tồn sách trả lương cho nhân viên không bị khống chế tỷ lệ quỹ lương; không bị trừ quỹ lương theo chế “Lợi nhuận năm sau phải cao năm trước không thấp lợi nhuận kế hoạch” Điều thực quan cho phép công ty trả lương cao để thu hút nhân viên giỏi, đồng thời cho phép công ty chủ động đầu tư chi phí vào đào tạo nâng cao chất lượng nhân viên chất lượng dịch vụ; Hai là, Tăng cường trách nhiệm cá nhân thành viên Ban Giám đốc việc điều hành công ty, quản lý nâng cao chất lượng dịch vụ gắn với trách nhiệm vật chất; Ba là, Các thành viên Ban Giám đốc công ty sau chuyển đổi phải có trách nhiệm việc nâng cao lực cá nhân diều hành kiến thức chun mơn để trì ổn định hoạt động tiếp tục phát triển công ty cao hơn; Bốn là, Giải hồn tồn tính độc lập nghề nghiệp ảnh hưởng sở hữu Nhà nước Việc chuyển đổi loại hình sở hữu doanh nghiệp kiểm tốn dù có nhiều khó khăn đánh giá bước tiến quan trọng cho công ty cho phát triển chung nghề kiểm toán Việt Nam Việc chuyển đổi làm tăng thêm tính độc lập, khách quan, minh bạch đáp ứng yêu cầu đổi pháp luật kiểm toán yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Thứ hai, Đội ngũ KTV hành nghề: Số lượng KTV chuyên nghiệp tăng nhanh chiếm tỷ trọng cao so với tổng số nhân viên chun nghiệp, trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp thành thục nhiều Nhiều KTV am hiểu luật pháp, chuẩn mực nghề nghiệp; ngoại ngữ, tin học… khơng KTV có kiến thức học vị quốc tế cao Nhu cầu kiểm toán lớn nước ta có khoảng gần 900 KTV hành nghề có chứng KTV; khoảng 300 người có chứng KTV quốc tế Điều lo ngại trình độ KTV chưa ngang tầm chưa tuân thủ theo chuẩn mực quốc tế Thực tế doanh nghiệp kiểm tốn nước thường có điều kiện tiếp nhận triển khai chuẩn mực quốc tế nên trình độ chun mơn cịn hạn chế, hoạt động kiểm toán BCTC; lực cạnh tranh thấp so với nước ngoài, hệ thống khách hàng cịn Từ thực tế trên, cho thấy cơng tác đào tạo để nâng cao trình độ lực nhân viên yếu tố hàng đầu nhằm đảm bảo cho tồn phát triển CTKT Theo định hướng phát triển ngành BTC, từ đến năm 2010 phấn đấu có khoảng 3.000 nhân viên hoạt động ngành KTĐL nhiệm vụ quan trọng, cấp bách hàng đầu Đối với doanh nghiệp cần tự nâng cấp đội ngũ theo hướng chuyên nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển Tại Việt Nam, quy định đạo đức nghề nghiệp hành thể chủ yếu Nghị định 105/2004/NĐ- CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ KTĐL Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành ngày 01/12/2005 theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC, áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Việc tồn song song hai loại quy định nói phù hợp với thơng lệ chung giới Tuy nhiên, việc áp dụng chúng vào thực tế số bất cập Trước hết, quy định đạo đức nghề nghiệp dừng lại mức độ chuẩn mực, chưa có hướng dẫn cụ thể Bản thân số nội dung chuẩn mực nhiều điểm trừu tượng, vậy, hạn chế khả triển khai chúng thực tế Các quốc gia giới Hoa Kỳ, để áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế, có hướng dẫn chi tiết (các giải thích hướng dẫn cụ thể đạo đức) Chính vậy, việc đưa hướng dẫn Việt Nam quan trọng giúp CTKT có thuận lợi việc xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp cho Tiếp nữa, nói đến đạo đức nghề nghiệp KTV, nghĩa không nói đến phẩm chất người mà cịn nói đến trình độ nghề nghiệp kinh nghiệp thực tế người Khơng thể sau vài ngày ban hành văn quy định đạo đức nghề nghiệp họ thay đổi hẳn, mà cần trình nâng dần lên Ở nước, KTV bắt buộc phải hội viên Hội nghề nghiệp hành nghề Cịn Việt Nam, dù chưa phải trường hợp KTV chưa phải hội viên VACPA mà lại vi phạm pháp luật đạo đức nghề nghiệp VACPA có biện pháp can thiệp định UBCK vừa có định khơng chấp thuận tư cách KTV chấp thuận năm 2009 KTV Cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán (AAC) Cụ thể, vi phạm việc kiểm toán BCTC năm 2006, 2007 CTCP Nồi Việt Nam, KTV Bùi Thiện Tá AVA không UBCK chấp thuận tư cách KTV chấp thuận năm 2009 Trong đó, với việc vi phạm việc kiểm toán BCTC năm 2006, 2007 CTCP Sách Thiết bị trường học Quảng Ninh, UBCK định không chấp thuận tư cách KTV chập thuận năm 2009 KTV Lâm Quang Tú KTV Trần Thị Phương Lan AAC Ngồi ra, UBCK cịn u cầu cơng ty phải rà sốt chấn chỉnh quy trình nội nhằm đảm bảo việc tuân thủ CMKT đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán Cũng liên quan đến vi phạm sai sót q trình kiểm tốn BCTC năm 2005 2006 CTCP Bơng Bạch Tuyết, UBCK vừa có định không chấp thuận tư cách thành viên chấp thuận năm 2009 2010 KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) KTV Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) Thứ ba, Các loại hình dịch vụ cung cấp: Dịch vụ kiểm tốn kế tốn cung cấp CTKT khơng ngừng đa dạng hoá theo hướng mở rộng loại dịch vụ như: Kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng bản, dịch vụ kế tốn; tư vấn quản lý, tài chính, thuế; tư vấn đầu tư, luật Đối tượng khách hàng CTKT Việt Nam ngày đa dạng Từ chỗ gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi mở rộng doanh nghiệp Nhà nước, ngân hàng, tổ chức tài chính, bảo hiểm, cơng ty niêm yết, nhiều đơn vị hành nghiệp, dự án quốc tế loại hình doanh nghiệp khác Tuy nhiên việc đa dạng hoá sản phẩm dịch vụ chưa ý nhiều Hầu hết công ty thường trọng đến dịch vụ kiểm toán BCTC, chiếm 60% tổng doanh thu, tư vấn thuế, tài chiếm 20%, tư vấn quản lý 14%, dịch vụ khác khơng đáng kể Chính điều làm cho khả đáp ứng nhu cầu khách hàng thấp Trong khoảng thời gian gần đây, thị trường, cạnh tranh thiếu lành mạnh giá phí dịch vụ phổ biến Theo VACPA, với mức phí bình qn 30 - 40 triệu đồng/hợp đồng kiểm tốn doanh số bình quân 150 triệu đồng/người/năm số CTKT vừa qua thấp Mức phí trung bình CTKT Việt Nam nửa, chí phần ba so với mức phí loại cơng ty nước ngồi Các doanh nghiệp Việt Nam sợ khách hàng lệ thuộc nhiều vào giá dịch vụ đó, lệ thuộc chất lượng dịch vụ vào khách hàng Điều ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Một số cơng ty, cạnh tranh giảm giá phí cắt giảm số thủ tục, quy trình sốt xét chất lượng kiểm toán nên chất lượng dịch vụ cung cấp giảm, cịn sai sót 2.3.2 Hệ thống văn pháp lý Chính sách phát triển hoạt động KTĐL Nhà nước quan tâm thể việc xây dựng đầy đủ hoàn chỉnh hệ thống pháp luật Không dừng lại việc đưa quy chế hoạt động kiểm toán, ban hành văn pháp quy tạo nhu cầu kiểm toán số loại doanh nghiệp, quy định số trường hợp bắt buộc phải kiểm toán… mà quan trọng hơn, cịn thể chỗ ngày có nhiều quan Nhà nước sử dụng kết kiểm tốn cơng cụ hữu hiệu cơng tác quản lý Thứ nhất, Về trách nhiệm pháp lý KTV CTKT: Theo Nghị định Chính phủ số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 KTĐL trách nhiệm KTV hành nghề CTKT quy định sau: Trước hết trách nhiệm KTV hành nghề: (1) Chấp hành nguyên tắc hoạt động KTĐL, là: Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực Việt Nam; Chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp kết kiểm toán; Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn; Bảo đảm tính độc lập chun mơn, nghiệp vụ, lợi ích, tính trung thực, pháp luật, khách quan hoạt động KTĐL; Bảo mật thông tin đơn vị kiểm toán đồng ý pháp luật có quy định khác (2) Trong q trình thực dịch vụ, KTV không can thiệp vào công việc đơn vị kiểm toán (3) Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp (4) Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy khơng đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định (5) Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định BTC (6) KTV hành nghề vi phạm tuỳ theo tính chất mức độ vi phạm bị tạm đình chỉ, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toán phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Trách nhiệm CTKT quy định sau: (1) Trực tiếp quản lý hoạt động nghề nghiệp KTV đăng ký hành nghề doanh nghiệp Chịu trách nhiệm dân hoạt động nghề nghiệp KTV thực liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán (2) Mọi dịch vụ cung cấp cho khách hàng phải lập hợp đồng dịch vụ văn cam kết theo quy định pháp luật hợp đồng theo quy định CMKT (3) Thực đầy đủ điều khoản ghi hợp đồng dịch vụ ký kết (4) Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng người sử dụng kết kiểm toán dịch vụ cung cấp (5) Tự tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động chịu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BTC tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Thứ hai, Về quy định hành nghề kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán: Cũng theo Nghị định Chính phủ số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 KTĐL điều kiện hành nghề KTV CTKT quy định sau: KTV phải có tiêu chuẩn sau đây: (1) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật (2) Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chun ngành Kế tốn - Kiểm tốn thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán từ năm trở lên (3) Có khả sử dụng tiếng nước ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính (4) Có Chứng KTV Bộ trưởng BTC cấp (5) Những người có chứng chun gia kế tốn chứng kế toán, kiểm toán tổ chức nước ngồi tổ chức quốc tế kế tốn, kiểm tốn cấp, BTC Việt Nam thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam BTC tổ chức Bộ trưởng BTC cấp Chứng KTV cơng nhận KTV Điều kiện thành lập hoạt động CTKT: (1) Doanh nghiệp kiểm tốn thành lập có KTV có Chứng hành nghề kiểm tốn, có người quản lý doanh nghiệp kiểm tốn phải KTV có Chứng hành nghề (2) Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp kiểm tốn phải thơng báo với BTC việc thành lập doanh nghiệp kiểm toán danh sách KTV đăng ký hành nghề doanh nghiệp (3) Trong trình hoạt động, doanh nghiệp kiểm toán phải thường xuyên đảm bảo có KTV hành nghề Sau tháng liên tục doanh nghiệp kiểm tốn khơng đảm bảo điều kiện phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Mơi trường pháp lý KTĐL chưa hồn thiện Theo quy định, cần có KTV cấp chứng trở lên thành lập CTKT Do ngành dịch vụ có điều kiện đặc thù nên không yêu cầu vốn lớn Hiện xuất tình trạng CTKT có KTV, họ cố kết lại thành lập CTKT nhằm mục đích có tư cách pháp nhân Dựa quan hệ mình, KTV tự tìm khách hàng ký hợp đồng Như vậy, báo cáo kiểm toán người thực hiện, mà khơng có quy trình giám sát rủi ro KTV có đồng thời giám đốc CTKT ký vào báo cáo Như vậy, tính khách quan, trung thực, độc lập báo cáo kiểm toán Những câu chuyện xảy chủ yếu CTKT quy mô nhỏ, nhìn rộng mặt pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn nhiều lỗ hổng KTĐL hoạt động theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Nghị định 133/2005/NĐ-CP Các nghị định có quy định tiêu chuẩn, điều kiện trách nhiệm KTV CTKT chưa thật rõ ràng Có tượng KTV, chí người đứng đầu CTKT vừa làm CTKT, vừa làm DN khác CTKT; có trường hợp KTV đăng ký hành nghề thực tế không hành nghề, không ký báo cáo kiểm tốn; có tượng cho mượn, cho th chứng KTV Các tượng xảy chủ yếu nhiều CTKT nhỏ vấn đề chưa quy định rõ nghị định hoạt động kiểm tốn nên khơng có sở xử lý 2.3.3 Hoạt động VACPA tổ chức khác có liên quan (BTC, VAA …) Ở nhiều nước giới có thành lập Hiệp hội nghề nghiệp kế tốn viên KTV, ví dụ Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ (AAA), Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội giám định viên kế toán Canada (CICA)… Hiệp hội quốc gia thường có chức sau: Một là, Thiết lập chuẩn mực quy tắc kế toán, kiểm toán Hai là, Tổ chức nghiên cứu xuất tài liệu kế toán kiểm toán, nhằm giúp cho thành viên tiếp cận với kiến thức để nâng cao trình độ Ba là, Ban hành điều lệ đạo đức nghề nghiệp xử lý vi phạm điều lệ thành viên Bốn là, Quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán cách quy định tiêu chuẩn kiểm tra chất lượng, tổ chức kiểm tra chéo CTKT Năm là, Tổ chức kỳ thi cấp chứng KTV hành nghề… Tại Việt Nam, để tạo dựng Hội nghề nghiệp đảm trách chức quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán, theo đề nghị BTC, phép Bộ Nội vụ, ngày 15/4/2005, VACPA thành lập Hà Nội thức vào hoạt động từ 1/1/2006 Ngày 14/07/2005, Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, Bộ trưởng BTC thức chuyển giao chức quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán cho VACPA Hội hoạt động với mục đích tập hợp, đồn kết KTV; trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng KTV, nâng cao chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, giữ gìn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý kinh tế, tài cho doanh nghiệp đất nước; mở rộng quan hệ hợp tác, hội nhập với tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước khu vực giới Hiện nay, BTC chuyển giao chức kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán cho VACPA VAA Thay “bao sân” trước, BTC quan quản lý thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán doanh nghiệp kế toán, kiểm toán người hành nghề kế toán Mặc dù có nhiều nỗ lực thành tựu cơng tác kiểm tra, nhận thấy cơng tác kiểm tra, giám sát nâng cao chất lượng hoạt động dịch vụ kế tốn, kiểm tốn cịn nhiều tồn tại: Một là, Nội dung kiểm tra chưa vào thực chất, cịn mang tính hình thức hành chính, nặng kiểm tra loại giấy phép, chứng chỉ…; Hai là, Việc kiểm tra chưa có tính chun nghiệp cao người thực khơng chuyên sâu nghề nghiệp; Ba là, Quy trình nội dung kiểm tra chưa quán chưa có văn quy chế quy trình kiểm sốt chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; Bốn là, Việc kiểm tra gây xung đột lợi ích thành phần đồn kiểm tra có tham gia cơng ty cạnh tranh, hay làm tiết lộ bí mật thơng tin khách hàng… ... cao trình độ chuyên môn lực hành nghề 2.3 Thực trạng tính chuyên nghiệp KTV CTKT độc lập Việt Nam Xuất phát từ lợi ích hoạt động KTĐL, 15 năm qua, Đảng Nhà nước ta quan tâm đến ngành KTĐL, tạo điều... hàm quan điểm cho chất lượng thể tính chun nghiệp KTV Kiểm tốn hoạt động dịch vụ, tính chuyên nghiệp KTV q trình thực cơng việc kiểm tốn hấp dẫn tạo tin tưởng vào kết kiểm toán đối tượng sử dụng... toán, tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho hoạt động KTĐL, sở cho KTV chuyên nghiệp CTKT kiểm tra, đánh giá thơng tin tài cách trung thực, khoa học, khách quan CMKT sở cho việc đạo giám sát, kiểm