Trong trường hợp đơn vị được kiểm toán sử dụng các phần mềm tự động trong các quy trình tài chính cơ bản, kiểm toán viên cần phải có sự tin cậy nhất định với các dữ liệu tài chính đư[r]
(1)KINH NGHIỆM NƯỚC NGOAØI
sỐ HOùA VAØ KIỂM TOAùN TRONG MOâI TRưỜNG sỐ HOùA
ThS NGUYỄN THị THU TRANG*
*Trường Đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán, Kiểm toán nhà nước
Trong thời đại số, mà số hóa chuyển đổi số trở thành xu hướng tất yếu thời đại vấn đề đặt ngành kiểm tốn khơng phải “liệu có nên theo con đường mới” mà “liệu phải đáp ứng yêu cầu thời đại” Bài viết trình bày khái qt số nội dung số hóa cơng tác kiểm tốn kinh nghiệm số cơng ty kiểm tốn giới lĩnh vực số hóa chuyển đổi số.
Từ khóa: Số hóa, chuyển đổi số, kiểm tốn.
Digitization and auditing in a digitization environment
In the digital age, when digitization and digital transformation are becoming an inevitable trend of the era, a question for State Audit Office of Vietnam is not “should we take a new path” but rather “When we can meet the requirements of the era” The article briefly presents some key contents of digitization in auditing work and experience of some international audit firms in the field of digitization and digital transformation
Keywords: Digitization, digital transformation, auditing. 1 Khái niệm số hóa số vấn đề bản
Số hóa liệu lưu trữ hình thức chuyển đổi liệu từ dạng văn hệ thống bên thành liệu dạng tín hiệu số máy tính hiểu lưu trữ Số hóa liệu lưu trữ biện pháp tối ưu, giúp giải việc lưu trữ, truy xuất, chia sẻ hay tìm kiếm thơng tin dễ dàng Cơng tác giúp cắt giảm chi phí tối đa cho việc quản lý không gian lưu trữ Ngồi ra, số hóa liệu giúp chỉnh sửa tái sử dụng tài liệu, linh hoạt việc chuyển đổi sang dạng tài liệu số khác
Cịn theo khái niệm cơng nghệ thơng tin số hóa việc biến đổi loại hình thơng tin
sang thơng tin số (các bit thơng tin liệu) Các loại hình tài liệu (giấy, ảnh, phim ) sau qua công đoạn xử lý thiết bị chuyên ngành phần mềm ứng dụng số hóa thành bit mang thông tin liệu đường truyền internet, tạo nên sở liệu mở, dễ dàng tìm kiếm, trao đổi chia sẻ kiếm thức cách thuận tiện
(2)cầu cá nhân đến tổ chức lớn Tính đáp ứng tất yêu cầu phức tạp, thiết kế tiên tiến đại, cách thức sử dụng đơn giản, phần mềm kèm giúp xử lý, trích xuất thơng tin cách nhanh chóng đơn giản Vấn đề cịn lại lựa chọn loại thiết bị đáp ứng nhu cầu có thiết bị thay dự phòng nhanh trình vận hành
Kế đến thiết bị lưu trữ, với phát triển công nghệ thông tin nhu cầu bảo quản, lưu trữ số liệu cách an toàn hiệu Nhiều giải pháp lưu trữ liệu đại đời nhằm đáp ứng nhu cầu người dùng Với đặc điểm dung lượng liệu gia tăng không ngừng, yêu cầu ngày cao hiệu truy xuất, tính ổn định sẵn sàng liệu; việc lưu trữ trở nên quan trọng Lưu trữ liệu khơng cịn đơn giản cung cấp thiết bị lưu trữ dung lượng lớn mà bao gồm khả quản lý, chia sẻ lưu phục hồi liệu trường hợp
Để lưu trữ liệu người ta dùng nhiều thiết bị khác nhau, nhiều công nghệ khác Các
kho liệu dùng đĩa cứng, dùng băng từ, dùng đĩa quang Tùy theo yêu cầu cụ thể tốn đặt mà lựa chọn cơng nghệ thiết bị cho phù hợp Theo chế lưu trữ, có số loại hình lưu trữ liệu như: DAS (Direct Attached Storage): lưu trữ liệu qua thiết bị gắn trực tiếp; NAS (Network Attached Storage): lưu trữ liệu vào thiết bị lưu trữ thông qua mạng IP; SAN (Storage Area Network): lưu trữ liệu qua mạng lưu trữ chuyên dụng riêng Mỗi loại hình lưu trữ liệu có ưu nhược điểm riêng dùng cho mục đích định Tùy vào khả tài sở hạng tầng có để lựa chọn hình thức phù hợp
2 Kiểm tốn mơi trường số hóa
(3)KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI
ứng hay nhận dạng qua tần số vơ tuyến (RFID – radio-frequency identification) tích hợp vào sản phẩm nhờ máy móc trở nên thơng minh Các loại máy móc, robot làm thay đổi lực lượng lao động ngành dịch vụ công chức “cổ cồn trắng” Người lao động thường online kết nối thông qua mạng xã hội Các loại xe tự lái giúp cho ngành logistic vận tải nhanh hơn, an toàn hiệu Vậy kiểm tốn viên ứng phó với thay đổi nào?
Kiểm toán viên kỳ vọng tiếp cận cơng nghệ này, có hiểu biết đầy đủ tác động số hóa tới sản xuất kinh doanh cách thức mà phát triển năm – không thực biết công nghệ đến đâu Kiểm tốn viên cần phải tìm câu trả lời cho câu hỏi làm cách để kiểm tốn cơng nghệ robot máy móc nhân tạo, kiểm tốn viên cần áp dụng cơng nghệ số vào cơng việc chun mơn mình, quy trình kiểm tốn để đảm bảo chất lượng kiểm toán Đây hội thức thức hiệu quả, chất lượng kiểm toán gia tăng giá trị sử dụng số hóa
Các cơng ty kiểm tốn lớn giới tận dụng hội mà số hóa mang lại tìm cách thích ứng với thay đổi mà số hóa tác động tới hoạt động chuyên môn Dưới kinh nghiệm KPMG kiểm tốn mơi trường số hóa
Về phân tích liệu
Phân tích liệu chia thành phân tích liệu giao dịch lớn phân tích liệu lớn (big data) Phân tích liệu giao dịch lớn liệu lớn hình thành phân chia hệ thống tài đơn vị Hệ thống báo cáo tài thay đổi ngày có hai hướng phát triển hữu: chuẩn hóa
và đám mây Việc triển khai hệ thống báo cáo tài tập trung chuẩn hóa, kết hợp với việc thiết lập trung tâm dịch vụ chia sẻ thập kỷ trước, tác động đến nhiều doanh nghiệp yêu cầu hiệu hoạt động doanh nghiệp Những hướng phát triển buộc kiểm toán viên phải điều chỉnh hoạt động chun mơn hướng đến cách tiếp cận kiểm toán tập trung cân đối, phụ thuộc nhiều vào ứng dụng kiểm soát báo cáo tiêu chuẩn kiểm soát
Việc tăng cường áp dụng hệ thống tập trung chuẩn hóa dẫn đến gia tăng giao dịch tập trung số lượng lớn liệu Điều mang đến cho kiểm toán viên hội đảm bảo cho kiểm tốn hiệu chất lượng cao thơng qua việc chuyển đổi cách thức tiếp cận kiểm toán truyền thống dựa mẫu chọn sang cách tiếp cận sở liệu ví dụ 100% liệu kiểm tra thuật tốn phân tích tự động thay kiểm tra dựa mẫu chọn, nâng cao chất lượng kiểm toán Câu hỏi đặt liệu phương pháp kiểm toán dựa mẫu chọn chấp nhận rộng rãi liệu có đáp ứng khối lượng liệu khổng lồ độ phức tạp quy trình giao dịch đối tượng kiểm tốn hay khơng? Các kiểm tốn viên, quan giám sát quan quản lý dần hiểu tương lai kỹ thuật phải áp dụng phương pháp hướng dẫn kiểm toán
(4)tập trung đơn vào mạnh khác thay khả kiểm soát Điều buộc kiểm toán viên phải suy nghĩ lại điều chỉnh cách thức tiếp cận kiểm toán hệ thống đám mây Phương pháp kiểm tốn cần phải chuyển theo hướng phân tích liệu nhiều nhằm giải việc có biện pháp kiểm sốt phịng ngừa hệ thống May mắn cơng nghệ mới, ví dụ sở liệu nhớ cho phép kiểm toán viên phân tích nhanh thơng minh
Một đặc điểm khác hệ thống sở đám mây liệu phân tích lưu trữ đám mây, đặt thử thách việc quản lý bên thứ ba, an toàn bảo mật liệu Việc gia tăng số lượng hệ thống tảng đám mây địi hỏi kiểm tốn viên phải tăng cường lực kiểm toán an ninh mạng
Dữ liệu lớn (big data) khác với liệu truyền thống hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP – enterprise resource planning) Dữ liệu lớn có đặc trưng quy mơ lớn, tốc độ dạng Bản thân lĩnh vực liệu lớn có quy mơ lớn có nhiều ứng dụng liên quan Kiểm toán viên nhận diện liệu lớn phương tiện để hỗ trợ việc đánh giá rủi ro, giới hạn phạm vi kiểm toán, phân tích xu hướng đưa xét đốn chun mơn Do đó, kiểm tốn viên cần hiểu rõ cách thức mà giải pháp big data hỗ trợ nhiều cho q trình kiểm tốn Nếu khơng nắm kiến thức này, kiểm toán viên cần phải tính đến phương pháp chuyên gia (thuê bên thứ ba có chun mơn thực nghiệp vụ cần thiết)
Về robot trí tuệ nhân tạo
Robot hay phần mềm tự động trí tuệ nhân tạo thay đổi cách thức hoạt động doanh nghiệp đồng thời mở hội cho
trí tuệ nhân tạo tác động đến cách tiếp cận kiểm toán Trong trường hợp đơn vị kiểm toán sử dụng phần mềm tự động quy trình tài bản, kiểm tốn viên cần phải có tin cậy định với liệu tài phân tích tự động Sự khác biệt phân tích liệu robot thực tính thân kiểm tốn viên có kinh nghiệm kiểm tốn mơi trường sử dụng robot Tuy nhiên, vấn đề kiểm toán viên cần phải kiểm tốn phần mềm tự động Một lần nữa, điều có nghĩa kiểm tốn viên cần phải có đủ khả để truy cập đánh giá tính tin cậy phần mềm Lúc đó, phải đặt vấn đề rằng: Điều xảy mã lập trình robot phân tích/kiểm tốn robot kiểm tốn?
Trí tuệ nhân tạo tự hỗ trợ q trình kiểm tốn đánh giá phần mềm robot robot kiểm tốn Trí tuệ nhân tạo IBM Watson có khả đọc, nghe, học phân tích hàng tỉ tài liệu phút Các trí tuệ nhân tạo sử dụng chuẩn mực kiểm toán GAAP hay IFRS quy định khác bao gồm tham khảo xét đoán nghề nghiệp cân nhắc kiểm toán khác sử dụng chúng để tư vấn cho kiểm toán viên số vấn đề kiểm tốn định Các trí tuệ nhân tạo đọc giải thích chứng kiểm tốn nhận chí chuyển file dạng file kiểm toán điện tử Mặc dầu kỹ thuật phát triển chưa chắn song rõ ràng có thay đổi Và chúng chí cịn tác động tới ngành kiểm tốn
Về blockchain
(5)KINH NGHIỆM NƯỚC NGOAØI
thuật số xác nhận liên tục theo thời gian thực mạng lưới máy tính cấp quyền Hiện nay, doanh nghiệp người tiêu dùng sử dụng bên đáng tin cậy ngân hàng để thực giao dịch Blockchain cho phép khách hàng nhà cung cấp kết nối trực tiếp, loại bỏ nhu cầu bên thứ ba Sử dụng mật mã để giữ an toàn cho trao đổi, blockchain cung cấp sở liệu phi tập trung, sổ kỹ thuật số trực tuyến cho giao dịch mà bên hệ thống nhìn thấy Mạng lưới thực chất chuỗi máy tính xác nhận ứng dụng ngân hàng lựa chọn để tăng hiệu giao dịch tài chính, loại bỏ nhiều bên tham gia bước thủ cơng Ngồi ra, thí điểm tiến hành để triển khai blockchain chuỗi cung ứng, cung cấp nhìn thời gian thực 24/7 đáng tin cậy 100% lưu chuyển hàng hóa, hàng tồn kho giao hàng Câu hỏi đặt điều có ý nghĩa kiểm tốn: Liệu có cần kiểm tốn quy trình giao dịch hỗ trợ blockchain hay không? Nguy công mạng vào blockchain gia tăng cần có thêm quy định để phù hợp với bối cảnh
3 Kinh nghiệm Kiểm toán nhà nước Việt Nam
Mặc dầu công ty Big4 hoạt động lĩnh vực kiểm tốn độc lập tảng cơng nghệ mà công ty áp dụng hay triển khai quan kiểm tốn nhà nước vận dụng vào thực tiễn kiểm toán Thực tế cho thấy nhiều doanh nghiệp nhà nước hay đặc biệt ngân hàng áp dụng nhiều cơng nghệ tiệm cận 4.0 Do đó, kiểm tốn viên nhà nước cần có khả kiểm tốn lĩnh vực Để làm điều đó, bên cạnh yếu tố then chốt thay lực, trình độ kiểm tốn viên
các cơng cụ hỗ trợ cho hoạt động kiểm tốn Kiểm toán nhà nước cần phát triển hệ thống phần mềm kiểm tốn để phát sai sót báo cáo tài tài đơn vị, thay cho lao động người KPMG áp dụng kiểm toán Big Data Khi mà doanh nghiệp dùng phần mềm kế toán mới, giao dịch ghi nhận hệ thống, blockchain áp dụng sổ điện tử cần phải có hay nhiều phần mềm kiểm tốn tương ứng có khả truy xuất thơng tin, phát sai sót tư vấn sửa chữa (nếu có) Các phần mềm dần thay phần công việc kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ Để sử dụng phần mềm địi hỏi kiểm tốn viên vừa có kiến thức tài vừa phải có kiến thức kỹ công nghệ thông tin
Doanh nghiệp dần số hóa hồ sơ lưu trữ cách tiếp cận kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước phải phù hợp với xu hướng thời đại Để làm điều này, khơng cịn cách khác vừa nâng cao lực đội ngũ vừa đảm bảo đầy đủ cơng cụ, máy móc, phần mềm hỗ trợ cho hoạt động kiểm tốn viên, làm trịn trách nhiệm mà Đảng, Nhà nước nhân dân giao phó
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Deloitte: when audit turns digital, posted on 29/4/2018, https://digital.hbs.edu/ platform-digit/submission/deloitte-when-audit-turns-digital/;
2 Impact of digitalization on the audit profession, kpmg.com, https://assets.kpmg/ content/dam/kpmg/ch/pdf/ac-news-8-im-pact-digitization-en.pdf;
(6)THOâNG Tư 60/2019/TT-bTc NGAØY 30 THAùNG NĂM 2019 sửA ĐỔI, bỔ suNG MOäT sỐ ĐIEàu củA THOâNG Tư 39/2015/TT-bTc NGAØY 25 THAùNG
NĂM 2015 VEà TRị GIAù HAûI quAN ĐỐI VƠùI HAØNG HOùA XuẤT KHẨu, NHAäP KHẨu cOù HIEäu lưÏc TưØ NGÀY 15 THNG 10 NĂM 2019
HưƠùNG DN TÍNH cHAäM NOäP TIEàN THuẾ THu HOàI DO HOAØN KHOâNG ĐúNG quY ĐịNH
▶ Bổ sung nguyên tắc phương pháp xác định trị giá hàng hóa xuất khẩu, bao gồm:
- Xác định giá bán hàng hóa tính đến cửa xuất;
- Xác định giá bán hàng hóa xuất giống hệt tương tự sở liệu trị giá hải quan;
- Xác định giá bán hàng hóa giống hệt tương tự thị trường Việt Nam;
- Xác định giá bán hàng hóa xuất quan hải quan thu thập, tổng hợp, phân loại;
- Xác định trị giá hải quan trường hợp hàng hóa xuất khơng có hợp đồng mua bán khơng có hóa đơn thương mại
- Sửa đổi, bổ sung quy định xác định trị giá hải quan máy móc, thiết bị có chứa phần mềm điều khiển, vận hành nhập khẩu, cụ thể:
Trị giá hải quan máy móc, thiết bị nhập có chứa phần mềm điều khiển, vận hành
=
Trị giá giao dịch máy móc,
thiết bị
+ Phần mềm
▶ Bổ sung quy định xác định trị giá
số trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập đặc thù, bao gồm trường hợp sau:
- Trường hợp hàng hóa nhập xác định miễn thuế thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, xét miễn thuế, thay đổi mục đích sử dụng: Trị giá hải quan trị giá khai báo theo tờ khai lập thay đổi mục đích sử dụng
- Hàng hóa nhập vận chuyển đến Việt Nam dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh khơng có hợp đồng mua bán hóa đơn thương mại: Trị giá hải quan trị giá khai báo
- Hàng hóa thuê: Trị giá hải quan trị giá khai báo xác định sở giá thực tế toán hay phải toán để thuê hàng hóa khoản chi phí khác mà người thuê phải trả để đưa hàng hóa đến cửa nhập
▶ Cơ sở liệu trị giá bổ sung quy định việc xây dựng, sử dụng danh sách doanh nghiệp có rủi ro trị giá hải quan, theo việc kiểm tra trị giá thực theo danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập có rủi ro trị giá danh sách doanh nghiệp có rủi ro trị giá hải quan
▶ Tổng Cục Hải quan ban hành Công văn số 6440/TCHQ-TXNK ngày 10 tháng 10 năm 2019 hướng dẫn việc tính chậm nộp tiền thuế thu hồi hồn khơng quy định
▶ Trường hợp doanh nghiệp khơng đủ điều kiện hồn thuế nhập không đủ điều kiện hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt quan hải quan hoàn thuế thì:
- Cơ quan hải quan ban hành định ấn định
thuế để thu hồi lại số tiền thuế hoàn
- Ngoài số thuế hồn phải nộp, doanh nghiệp cịn phải nộp tiền chậm nộp tính tổng số tiền thuế hoàn