MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN THỰC HIỆN

MT S KIN NGH V LP K HOCH KIM TON DO CễNG TY C PHN KIM TON V T VN TI CHNH K TON THC HIN 3.1. Thuận lợi và khó khăn trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán do Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán thực hiện 3.1.1. Thuận lợi Sau hơn 10 năm xây dựng và phát triển, để đạt đợc những thành công hôm nay, công ty Kiểm toán AFC đã có rất nhiều thuận lợi nh: Môi tr ờng hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán là một ngành nghề còn mới mẻ ở Việt Nam, tuy vậy trong những năm gần đây, kiểm toán cũng đã nhận đợc sự quan tâm lớn của Nhà nớc và chính phủ Việt Nam. Việc ban hành một số chính sách, chế độ mới và đặc biệt là 36 chuẩn mực kiểm toán đã tạo điều kiện thuận lợi hơn cho công tác kiểm toán, đáp ứng yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lợng của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, đồng thời đáp ứng yêu cầu về kiểm tra, kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán, lành mạnh hoá thông tin tài chính trong nền kinh tế quốc dân Công ty Kiểm toán AFC là thành viên duy nhất của tổ chức kiểm toán Quốc tế BDO tại Việt Nam Nhận thức đợc sự cần thiết trong hợp tác và phát triển, đặc biệt là đối với một ngành dịch vụ chuyên nghiệp còn non trẻ tại Việt Nam, Công ty Kiểm toán AFC đã sớm tìm kiếm cơ hội để trở thành thành viên các tập đoàn kiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới nhằm học hỏi công nghệ, kinh nghiệm kiểm toán cũng nh chia sẻ các lợi ích khác khi là thành viên chính thức của tập đoàn này. Năm 2001, Công ty Kiểm toán AFC đã đợc kết nạp trở thành thành viên duy nhất tại Việt Nam của tập đoàn kiểm toán quốc tế BDO. Tập đoàn kiểm toán quốc tế BDO chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, t vấn tài chính kế toán đợc xếp hạng thứ năm trên thế giới. Việc gia nhập vào một hệ thống kiểm toán quốc tế là một bớc tiến tích cực thuộc chiến lợc kinh doanh của công ty, đặc biệt trong quá trình nền kinh tế Việt Nam hội nhập khu vực (AFTA) và quốc tế (WTO). Việc gia nhập tập đoàn BDO giúp công ty mở rộng thị phần, củng cố các khách hàng, đồng thời đây là cơ hội để công ty nhận đợc mọi sự hỗ trợ về kỹ thuật nghiệp vụ, huấn luyện nội bộ, cũng nh đợc cập nhật các thông tin chuyên ngành trên thế giới. Nội lực trong công ty Sự năng động, sáng tạo của Ban GĐ, cùng với sự nhiệt tình, ham học hỏi của đội ngũ công nhân viên trong Công ty đã thu hút đợc một lợng lớn khách hàng trong và ngoài nớc trong những năm gần đây. Ngoài những chính sách khách hàng để tiếp cận khách hàng mới và tạo uy tín với khách hàng cũ, Ban GĐ công ty cũng luôn chu trọng đến chất lợng kiểm toán để đáp ứng đợc nhu cầu ngày càng cao từ phía khách hàng. Chính nhờ số lợng khách hàng đa dạng, phong phú nên công ty có đợc kinh nghiệm trong nhiều ngành công nghiệp chủ yếu, bao gồm cả tài chính ngân hàng, bảo hiểm, môi giới chứng khoán, hoá dầu, sản xuất, thơng mại, đồn điền, trang trại, khách sạn, . cũng nh các tổ chức công ích, phi lợi nhuận. Bề dày kinh nghiệm trong n ớc Công ty Kiểm toán AFC đã trải qua hơn 10 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn tài chính. So với các công ty kiểm toán trên toàn thế giới thì đây vẫn là một công ty còn non trẻ, tuy vậy, tại Việt Nam, Công ty Kiểm toán AFC vẫn là một trong những công ty đầu tiên hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán. Với đội ngũ công nhân viên giàu kinh nghiệm, công ty đã tự xây dựng cho mình một chơng trình kiểm toán khá đầy đủ và cụ thể. Sự tự tin kết hợp với sự nhiệt tình trong công việc của đội ngũ KTV đã giúp cho công ty tạo đợc uy tín rất tốt đối với khách hàng. 3.1.2. Khó khăn Trong điều kiện một đất nớc đang phát triển nh Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng vẫn đang là những hoạt động còn mới mẻ. Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán đang trong giai đoạn hoàn thiện, nội dung cũng nh phơng pháp vận dụng trong các cuộc kiểm toán của Việt Nam còn đang ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu còn thiếu sót cả về số lợng và tính đồng bộ, vì vậy mà chất lợng của cuộc kiểm toán vẫn cha đợc đảm bảo. Việc lập đợc một kế hoạch kiểm toán sao cho giảm thiểu đợc tối đa các rủi ro kiểm toán với mức chi phí phù hợp vẫn là một vấn đề hết sức khó khăn đối với các cấp lãnh đạo của Công ty Kiểm toán AFC nói riêng và của tất cả các công ty kiểm toán trong nớc nói chung. Điều này do nhiều nguyên nhân khác nhau. 3.1.2.1. Khó khăn từ phía công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán KTV có vai trò tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở đa ra ý kiến của mình. Trong hoạt động kiểm toán, dù có thận trọng một cách thích đáng nhng KTV sẽ vẫn gặp phải những rủi ro kiểm toán ngoài mong muốn trong việc đa ra ý kiến về BCTC của khách hàng. Đôi khi sự thiếu sót này là do trình độ của KTV, nhng cũng có tr- ờng hợp dù KTV có trình độ cao, giàu kinh nghiệm thì vẫn có khả năng không phát hiện đợc những sai sót trọng yếu trên BCTC của khách hàng. KTV luôn phải cố gắng giảm mức rủi ro cho việc không phát hiện đơc những sai sót trọng yếu trên BCTC của công ty khách hàng xuống mức chấp nhận đợc. Do đó sẽ ảnh hởng đến việc thu thập các bằng chứng kiểm toán và chi phí của cuộc kiểm toán. Cụ thể nh sau: KTV bị hạn chế bởi các giới hạn kiểm toán đ a ra từ phía doanh nghiệp ở nớc ta, vị trí pháp lý của KTV còn cha cao, nên nhiều doanh nghiệp còn ch- a cung cấp đầy đủ các thông tin cho KTV. Trong một số trờng hợp do điều kiện kinh doanh mà KTV không thể tham gia vào cuộc kiểm kê tài sản của doanh nghiệp, do đó bằng chứng thu đợc chỉ là bằng chứng đợc cung cấp bởi chính khách hàng kiểm toán. Những bằng chứng này có mức độ tin cậy không cao, vì thế nhiều khi KTV Công ty Kiểm toán AFC lại phải tiến hành một số thủ tục kiểm toán thay thế khác, do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ tăng lên, chi phí kiểm toán cũng tăng lên đáng kể. Hạn chế về mặt trình độ và khoa học công nghệ Thực tế, so với lịch sử hàng trăm năm của các công ty kiểm toán độc lập lớn trên thế giới (Big 4), hoạt động kiểm toán ở Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán còn rất non trẻ. Mặc dù Công ty Kiểm toán AFC đã có những bớc tiến khá nhanh và dài, đã gia nhập vào một tổ chức kiểm toán quốc tế khá lớn trên thế giới, song chất lợng của một cuộc kiểm toán còn có hạn chế so với các công ty kiểm toán lớn trên thế giới. Đối với các công ty kiểm toán lớn trên thế giới, do đã có một quá trình phát triển lâu dài, với kinh nghiệm đã tích luỹ đợc trong nhiều năm, quy trình kiểm toán đã đợc kiểm nghiệm nhiều qua thực tế nên đã đợc hoàn thiện hơn so với những công ty kiểm toán tại Việt Nam, trong đó có Công ty Kiểm toán AFC. Tuy nhiên Công ty kiểm toán AFC đang dần dần áp dụng phơng pháp tiếp cận kiểm toán của BDO, do đó trong thời gian tới, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ đợc kiện toàn Mặt khác, các công ty kiểm toán lớn trên thế giới là những công ty có vốn lớn, ngân quỹ để đầu t vào khoa học công nghệ và đào tạo nhân viên cao hơn rất nhiều so với các công ty kiểm toán tại Việt Nam. Bên cạnh đó, các công ty nớc ngoài có thể trả cho nhân viên một mức lơng cao hơn nhiều, nên đã thu hút đợc lực lợng nhân viên trẻ, có năng lực trong nớc làm việc cho công ty. Mặc dù, Công ty kiểm toán AFC cũng đã có h- ớng đầu t theo chiều sâu nh cử cán bộ đi học, thuê các cuyên gia đào tạo, . nhng vẫn còn hạn chế hơn so với các công ty kiểm toán lớn trên thế giới Hạn chế về thời gian và khối l ợng công việc cần hoàn thành Trong thời đại khoa học công nghệ hiện nay, nhu cầu về thông tin ngày càng tăng lên. Trong khi đó, số lợng các công ty Kiểm toán tại Việt Nam còn quá ít so với nhu cầu của hàng ngàn doanh nghiệp đang hoạt động từ Bắc vào Nam. Vì vậy, trong thực tế, KTV Công ty kiểm toán AFC chỉ có thể cố gắng hoàn thành cuộc kiểm toán để đáp ứng yêu cầu đặt ra của khách hàng, mà không có đủ thời gian để hoàn thiện các hồ sơ kiểm toán một cách hoàn chỉnh trong mỗi cuộc kiểm toán. Điều này sẽ gây khó khăn cho các cuộc kiểm toán năm tài chính tiếp theo trong trờng hợp khách hàng là khách hàng thờng xuyên. Khó khăn này không chỉ riêng đối với Công ty Kiểm toán AFC mà nó cũng là khó khăn chung của tất cả các công ty Kiểm toán trong nớc. Nhu cầu đặt ra quá lớn, trong khi nhân lực lại quá ít, vì thế khối lợng công việc đối với các KTV trong mùa kiểm toán là quá nhiều. 3.1.2.2. Khó khăn từ phía khách hàng Hoạt động kiểm toán BCTC vẫn còn là một điều mới mẻ với các doanh nghiệp tại Việt Nam. Do cha nhận thức đợc tầm quan trọng, cũng nh sự cần thiết phải kiểm toán BCTC nên thái độ của hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam về hoạt động kiểm toán còn mang tính chất dè chừng, chống đối. Mặc dù trong những năm gần đây, Thủ tớng chính phủ, Bộ Tài chính đã ban hành các văn bản qui định về đối tợng kiểm toán bắt buộc và khuyến khích các doanh nghiệp tiến hành kiểm toán BCTC, tuy nhiên các doanh nghiệp thuộc đối tợng bắt buộc phải kiểm toán BCTC vẫn còn hạn hẹp. Mặt khác, một số doanh nghiệp đã thực hiện kiểm toán BCTC theo đúng quy định, nhng do cha nhận thức đợc tầm quan trọng của kiểm toán BCTC nên khi đoàn kiểm toán xuống cơ sở làm việc thì không nhận đợc sự hợp tác tuyệt đối của công ty khách hàng. Các thông tin KTV thu thập đợc từ khách hàng đôi khi không đầy đủ và thiếu chính xác. Do đó KTV không thể hiểu đợc đầy đủ về hoạt động kinh doanh của khách hàng, không thể đánh giá đợc hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, mà chủ yếu KTV phải dựa vào kinh nghiệm bản thân trong các cuộc kiểm toán trớc đây để đánh giá. Điều này dẫn đến rủi ro mà các công ty kiểm toán gặp phải là rất cao. Với những thông tin thu thập đợc không đầy đủ và thiếu chính xác nh vậy thì kế hoạch kiểm toán đợc đặt ra không phù hợp, các bớc công việc trong kế hoạch cũng không hợp lý, do đó chi phí kiểm toán sẽ tăng lên do phát sinh những chi phí ngoài dự kiến. 3.1.2.3. Khó khăn từ chế độ, chính sách của Nhà nớc Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vẫn đang trong giai đoạn hoàn thiện, hành lang pháp lý cha đầy đủ, còn thiếu tính đồng bộ và còn nhiều hạn chế về chất lợng. Theo quy định của Nhà nớc ta, có hai cơ quan đợc ban hành các chuẩn mực kiểm toán, đó là Bộ Tài chính và Cơ quan Kiểm toán Nhà nớc. Về cơ bản, các chuẩn mực kiểm toán dù đợc ban hành bởi Bộ Tài chính hay cơ quan Kiểm toán Nhà nớc đều có những nguyên tắc chung, song trên thực tế, phơng pháp triển khai các hoạt động kiểm toán lại đợc tiến hành khác nhau. Chính bởi sự không đồng bộ giữa các chuẩn mực kiểm toán nên đôi khi doanh nghiệp có thể tranh thủ sự không đồng bộ này để gây khó khăn cho công ty Kiểm toán. Thực tế ở một số doanh nghiệp đợc kiểm toán bởi cả Kiểm toán độc lập và Kiểm toán Nhà nớc thì các báo cáo kiểm toán phát hành ra có những kết luận khác nhau Bên cạnh đó, các chuẩn mực kế toán hiện nay đôi khi còn rất gò bó, làm cứng nhắc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nhng đôi khi lại thể hiện sự nhạy cảm cao trong quản lý tài chính kế toán tại doanh nghiệp, khiến cho doanh nghiệp có thể hiểu và vận dụng vào thực tế theo nhiều cách khác nhau Có thể nói, sự không đồng bộ trong cả chế độ kế toán và kiểm toán, làm cho tính pháp lý của báo cáo kiểm toán không cao. Nhiều doanh nghiệp tận dụng triệt để sự sơ hở của luật để điều chỉnh hoạt động kinh tế của đơn vị mình, đồng thời lợi dụng những điểm cha chặt chẽ trong chế độ tài chính kế toán và kiểm toán để làm sai lệch các thông tin phản ánh trên BCTC. Do đó, trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán sẽ phải đối mặt với rủi ro kiểm toán rất cao, chi phí kiểm toán sẽ tăng lên đáng kể. Riêng đối với công việc lập kế hoạch kiểm toán, trong thời gian gần đây, mặc dù Bộ tài chính đã ban hành một số chuẩn mực kiểm toán mới, nh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 về đánh giá rủi ro và kiểm soát nộ bộ, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán, tuy nhiên vẫn cha có chuẩn mực nào quy định, hớng dẫn về ớc lợng trính trọng yếu và rủi ro. Điều này dẫn tới việc ớc lợng trọng yếu và rủi ro chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và độ nhạy cảm của KTV, do đó việc KTV và công ty kiểm toán gặp phải rủi ro kiểm toán cao là điều khó tránh khỏi. 3.2. Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán do công ty Cổ phần kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán thực hiện 3.2.1. Về quy mô, chất lợng và số lợng KTV Để đẩy nhanh quá trình hội nhập chung của kế toán và kiểm toán Việt Nam, trình độ của KTV cần phải đợc nâng cao ngang tầm các nớc trong khu vực và hớng dần ra thế giới. Chất lợng của đội ngũ KTV sẽ quyết định chất lợng dịch vụ kiểm toán, quyết định sự phát triển của các công ty kiểm toán nói riêng và toàn bộ ngành kiểm toán non trẻ của Việt Nam nói chung. Với chủ trơng "mở cửa nền kinh tế, khuyến khích đầu t nớc ngoài", các dịch vụ kiểm toán đa dạng với chất lợng cao sẽ tạo môi trờng đầu t ổn định và an toàn ở Việt Nam vào kinh tế thế giới. Với phơng châm hoạt động: Thành công của khách hàng cũng là thành công của công ty chúng tôi, Công ty Kiểm toán AFC hiểu rằng việc mở rộng quy mô, nâng cao chất lợng nhân viên tức là nâng cao đợc chất lợng dịch vụ thu hút đợc nhiều khách hàng và tăng đợc tính cạnh tranh với các hãng kiểm toán trong nớc và quốc tế nên công ty đã luôn coi yêu cầu về chất lợng nhân viên và chiến lợc đào tạo nhân viên là hàng đầu. Là một thành viên của tập đoàn Kiểm toán quốc tế BDO, công ty thờng xuyên đợc học hỏi các kỹ thuật nghiệp vụ, các chuẩn mực quốc tế thông dụng, các kỹ năng quản lý chuyên sâu đối với một công ty có tầm cỡ quốc tế. Bên cạnh đó, hàng năm Công ty cũng liên tục mở các kỳ thi tuyển nhân viên mới, đồng thời tổ chức lớp học đào tạo lại nhân viên cũ, giúp họ tiếp cận nhanh chóng với những kỹ thuật tiên tiến, những chuẩn mực mới đợc ban hành. 3.2.2. Về quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán Thế giới không ngừng vận động và biến đổi. Mọi cá nhân, mọi tổ chức xã hội luôn phải cố gắng tự hoàn thiện về mọi mặt. Tự thoả mãn, hài lòng với chính mình là là con đờng ngắn nhất dẫn tới sự tụt hậu. Công ty Kiểm toán AFC cũng không phải là một ngoại lệ. Để đứng vững trên thơng trờng, Công ty Kiểm toán AFC cũng luôn phải hoàn thiện và phát triển chính mình. Qua thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán AFC em xin đa ra một số nhận xét và ý kiến nhằm hoàn thiện hơn công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC của Công ty nh sau: 32.2.1. Ưu điểm: Công ty Kiểm toán AFC đã thực hiện lập kế hoạch kiểm toán theo đúng nh trình tự các bớc công việc trong chuẩn mực đã đề cập đến. Đầu tiên, KTV phải nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng từ đó đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho công ty khách hàng thì Ban GĐ lựa chọn nhóm kiểm toán thích hợp. Các KTV trong nhóm thu thập các thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của công ty khách hàng. Thông qua các biện pháp nghiệp vụ nh phỏng vấn Ban GĐ và nhân viên của công ty khách hàng, quan sát thực tế, KTV sẽ đa ra đánh giá về hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng nh hệ thống kiểm soát này có tồn tại không và sự tồn tại của nó có đảm bảo tính hiệu lực không. KTV cũng đã đa ra ớc lợng về mức trọng yếu đối với BCTC cũng nh đánh giá rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục trên BCTC từ đó có thể tập trung vào những khoản mục có chứa đựng nhiều gian lận sai sót nhằm thu đợc bằng chứng đáng tin cậy. 3.2.2.2. Nh ợc điểm : Thứ nhất: Về hồ sơ kiểm toán Cơ sở kiến nghị: Hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm, đó là tất cả các tài liệu KTV lập và thu thập đợc trong một cuộc kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sô 230 : "Trong quá trình kiểm toán, KTV phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ và chi tiết sao cho KTV khác hoặc ngời có trách nhiệm điều tra (soát xét) đọc sẽ hiểu đợc toàn bộ về cuộc kiểm toán". Trong thực tế, tại Công ty Kiểm toán AFC, một số thủ tục có đợc thực hiện trong quá trình kiểm toán nhng không đợc lu trong hồ sơ kiểm toán, hay một số giấy tờ đợc lập ra nhng cha đợc hoàn thiện. Điều này đợc thể hiện rất rõ trong giai đoạn lập kế hoạch. Đối với việc đánh giá tính trọng yếu, nếu chỉ dựa theo hồ sơ kiểm toán, ngời đọc sẽ hiểu rằng KTV chỉ đánh giá mức trọng yếu chung các chu trình trên BCTC, mà không phân chia mức trọng yếu đó cho từng chu trình cụ thể trên BCTC, nhng trong thực tế, KTV Công ty Kiểm toán AFC có tiến hành ớc lợng mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC rồi phân chia mức trọng yếu đó cho từng khoản mục, từng chu trình căn cứ vào đánh giá chủ quan của KTV. Đối với các thủ tục phân tích, thực tế KTV Công ty Kiểm toán AFC luôn kết hợp phân tích các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, nhng việc phân tích các thông tin phi tài chính rất ít đợc thể hiện trên hồ sơ kiểm toán. Sự không đầy đủ của hồ sơ kiểm toán gây khó khăn rất nhiều trong công việc kiểm tra soát xét, cũng nh trong việc tham khảo cho các cuộc kiểm toán sau. Hớng giải quyết: Hồ sơ kiểm toán không chỉ là tài liệu lu trữ bằng chứng, mà nó còn trợ giúp trong việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán; việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán; việc xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán. Vì vậy, việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán là một công việc rất cần thiết trong mỗi cuộc kiểm toán. Ngoài việc thu thập và lu trữ lại trong quá trình thực hiện, Công ty Kiểm toán AFC cần phải phân công trách nhiệm cho một KTV hoặc một nhóm KTV hoàn thiện các hồ sơ này sau mỗi cuộc kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo thu thập và lu trữ đầy đủ mọi tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, cũng nh các chuẩn mực quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam. Thứ hai: Về tài liệu minh chứng sự hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB của khách hàng Cơ sở của kiến nghị: Trong bớc tìm hiểu về môi trờng kiểm soát và hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng, KTV của Công ty Kiểm toán AFC chủ yếu vận dụng các kỹ thuật nh phỏng vấn và quan sát để thu thập bằng chứng chứng minh s hiểu biết của mình.Tài liệu minh chứng sự hiểu biết này đợc KTV tóm tắt qua bảng trả lời 12 câu hỏi (xem biểu 2.4) và một số bảng tờng thuật mô tả về cơ cấu KSNB của khách hàng. Đối với KTV thực hiện, việc sử dụng bảng tờng thuật để ghi chép lại những gì mình phỏng vấn, quan sát đợc về hệ thống KSNB của khách hàng sẽ gặp khó khăn vì rất khó mô tả những chi tiết của cơ cấu KSNB bằng các từ rõ ràng và đơn giản, làm ngời đọc dễ hiểu mà vẫn cung cấp đầy đủ thông tin cho quá trình phân tích có hiệu quả các quá trình kiểm soát và đánh giá rủi ro kiểm soát. Đối với ngời soát xét hồ sơ kiểm toán, nếu chỉ xem qua những câu trả lời này, ngời soát xét sẽ không biết đợc nhóm kiểm toán đã thu thập những thông tin này bằng cách nào và trình tự thực hiện nh thế nào Hớng giải quyết Ngoài các phơng pháp đang đợc áp dụng trong thực tế hiện nay, KTV Công ty Kiểm toán AFC có thể sử dụng bổ sung lu đồ để mô tả sự vận động liên tiếp của chứng từ, sổ sách và quá trình kiểm soát chúng qua các ký hiệu và hình vẽ. Lu đồ sẽ cung cấp một cái nhìn khái quát và súc tích về hệ thống KSNB của khách hàng, rất có ích cho KTV khi đánh giá. Lu đồ đợc lập tốt giúp cho KTV nhận diện dễ dàng những thiếu sót trong hệ thống KSNB khi vận hành, từ đó sẽ đa ra ý kiến t vấn cho khách hàng để hoàn thiện hơn. Bên cạnh đó việc mô tả bằng lu đồ cũng giúp cho ngời soát xét hồ sơ đợc dễ dàng , có cái nhìn tổng quan hơn về hệ thống KSNB của khách hàng đợc kiểm toán. Với lu đồ, khi có sự thay đổi trong hệ thống KSNB, KTV cũng có thể dễ dàng sửa đổi và cập nhật, tiết kiệm thời gian cho KTV, từ đó giảm bớt chi phí cho cuộc kiểm toán. 3.2.3. Về chính sách và chế độ kế toán, kiểm toán Việt Nam hiện nay Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đợc tiến hành có hiệu quả, giảm thiểu rủi ro kiểm toán cho KTV và công ty kiểm toán thì việc từng bớc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng là một vấn đề cấp thiết không chỉ đối với các công ty kiểm toán mà còn cả với các cơ quan chức năng liên quan khác. Trong quá trình phát triển với xu thế hội nhập quốc tế, nhu cầu về thông tin ngày càng tăng, sự chính xác về thông tin ngày càng đòi hỏi cao hơn và trở thành sức mạnh có tính cạnh tranh trong nền kinh tế. Vì thế, hoạt động kiểm toán ngày càng trở nên cần thiết hơn. Đặc biệt là khi chúng ta đẩy mạnh công khai hoá BCTC của các doanh nghiệp thì sự tham gia của các đơn vị kiểm toán sẽ nâng cao hơn tính trung thực, hợp lý của các số liệu trên báo cáo, qua đó giúp các nhà quản lý, nhà đầu t có cái nhìn chính xác hơn về tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán, để từ đó đa ra giải pháp đúng đắn về cơ chế quản lý, điều hành, thúc đẩy hơn nữa sự phát triển của các doanh nghiệp trong xu thế hội nhập nền kinh tế thế giới. Tuy hoạt động kiểm toán mới xuất hiện ở Việt Nam trong những năm gần đây nhng nó đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới và đợc hoàn thiện dần qua thời gian. Vì vậy, là nớc xuất phát sau, chúng ta cần phải biết kế thừa các nớc đi trớc thì mới có thể đuổi kịp với tốc độ phát triển ngày nay của hoạt động kiểm toán. Để hoạt động kiểm toán ngày càng đợc hoàn thiện hơn, đáp ứng nhu cầu hội nhập về kế toán và kiểm toán với khu vực và thế giới, Nhà nớc ta cần tiếp tục hoàn thiện hơn nữa các chính sách, chuẩn mực kiểm toán cho phù hợp với chuẩn mực và thông lệ kiểm toán quốc tế. Bên cạnh đó, việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán cũng là một việc làm cấp bách trong tình hình hiện nay. Môi trờng pháp lý càng ổn định thì rủi ro kiểm toán sẽ càng giảm thiểu đáng kể. Trong thời gian gần đây, với sự ra đời của một số chuẩn mực kế toán và kiểm toán mới, môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đang từng bớc đợc hoàn thiện và sửa đổi phù hợp hơn với tình hình thực tiễn. Tuy nhiên, do trong giai đoạn đang hoàn thiện nên vẫn còn thiếu tính đồng bộ giữa chuẩn mực kế toán và kiểm toán. Các doanh nghiệp vẫn có thể dựa vào những kẽ hở của luật để kiếm lợi. Song song với việc hoàn thiện về chế độ và chính sách kế toán kiểm toán, Nhà nớc cần tiếp tục tạo điều kiện thuận lợi về phạm vi hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán cho các công ty kiểm toán độc lập trong và ngoài nớc bằng cách mở rộng về phạm vi và đối tợng kiểm toán độc lập, tạo một môi trờng cạnh tranh lành mạnh để các công ty kiểm toán có điều kiện phát huy thế mạnh của mình trong lĩnh vực kiểm toán. Đồng thời, Nhà nớc cũng nên tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán độc lập có vốn đầu t nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam, từ đó tạo ra lực đẩy giúp cho các công ty kiểm toán Việt Nam phải hoàn thiện hơn để có thể cạnh tranh với các công ty kiểm toán nớc ngoài. Chất lợng của báo cáo kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào trình độ và nhân cách của KTV. Vì vậy, Nhà nớc ta cũng nên ban hành một chơng trình cụ thể về đào tạo, kiểm tra, đánh giá trình độ của KTV, đồng thời nên tổ chức các kỳ thi định kỳ nâng bậc cho KTV, nhằm đáp ứng yêu cầu cấp thiết về trình độ của đội ngũ KTV tại Việt Nam [...]... lập sớm ở Việt Nam, nhng so với tuổi đời hoạt động chung của một công ty thì đây vẫn là một công ty còn rất non trẻ Sau một thời gian thực tập tại công ty, em đã lựa chọn nghiên cứu về quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty làm nội dung cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề đã nêu đợc khái quát về lý luận chung của lập kế hoạch kiểm toán, và thực tế các bớc lập kế hoạch. .. các bớc lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty Kiểm toán AFC Đồng thời qua đây, em cũng đã nêu lên một số ý kiến của bản thân nhằm giúp công ty hoàn thiện hơn về quy trình lập kế hoạch kiểm toán Do thời gian thực tập tại công ty còn cha nhiều, trình độ và kinh nghiệm thực tế của em còn có hạn nên chuyên đề này không thể tránh đợc những thiếu sót, vì vậy em rất mong đợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô,...Kết luận Kiểm toán là một trong những chuyên ngành mới, với tuổi đời còn rất non trẻ ở Việt Nam Các công ty kiểm toán thành lập tại Việt Nam cha nhiều, quy mô cha lớn Tuy nhiên, trong những năm vừa qua, với sự phát triển kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa, quan điểm về kiểm toán đã thay đổi, vai trò của kiểm toán đã đợc nâng cao Công ty Kiểm toán AFC là một trong những công ty Kiểm toán. .. đóng góp ý kiến của các thầy cô, các nhà quản lý để chuyên đề của em đợc hoàn thiện hơn Một lần nữa em xin cảm ơn sự giúp đỡ của các cán bộ công nhân viên chi nhánh tại Hà Nội của Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn, chỉ bảo của thầy giáo, ThS Đinh Thế Hùng, giúp em hoàn thiện chuyên đề này Hà Nội, tháng 4 - 2006 . ro kiểm toán cao là điều khó tránh khỏi. 3.2. Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán do công ty Cổ phần kiểm toán và. hành. 3.2.2. Về quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán Thế giới không ngừng vận động và biến đổi. Mọi