Tìm hiểu quy trình nhân giống hoa đồng tiền in vitro

LỜI MỞ ĐẦU Lí chọn đề tài: Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ, dần hịa nhập vào kinh tế khu vực giới theo xu hướng tồn cầu hóa Việc Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức kinh tế giới WTO mang lại nhiều hội thách thức cho kinh tế nước nhà, đứng rước thuận lợi nguy Việt Nam cần cố gắng nhiều để phát triển mạnh hơn, song song với việc thu hút ngày nhiều vốn đầu tư nhu cầu minh bạch hóa tài ngày trở nên cấp thiết Vì đời cơng ty kiểm toán Việt Nam với tham gia cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới cần thiết, hoạt động kiểm toán báo cáo tài bước khẳng định vai trị khơng thể thiếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý kinh doanh Việt Nam Do nhiệm vụ kiểm toán viên đảm bảo khoản mục báo cáo tài trung thực hợp lý Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kèm theo nợ phải thu khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực hiệu chu trình tức vốn huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu kì thực hợp lý Chính thế, việc ghi chép minh bạch khoản mục doanh thu nợ phải thu đặc biệt phải thu khách hàng có ý nghĩa lớn ảnh hưởng khơng nhỏ đến tài sản, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Bởi vậy, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn phần hành doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng coi phần hành trọng yếu lưu ý Các kiểm toán viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Nhận thức vấn đề trên, q trình thực tập tơi lựa chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng công ty kiểm toán AASCS thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu: - Tìm kiếm phát rủi ro, gian lận sai sót; - Đề xuất biện pháp ngăn chặn phát rủi ro; - Kiểm tra, giám sát ngăn chặn rủi ro trên; - Đồng thời nâng cao kiến thức quy trình kiểm toán tai DN Phạm vi đối tượng nghiên cứu: - Chuyên đề lấy công tác tổ chức thực kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu Cơng Ty Kiểm Tốn AASCS làm đối tượng nghiên cứu - Chuyên đề tập trung nghiên cứu phân tích thực trạng, giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Cơng ty Kiểm tốn AASCS Phương pháp nghiên cứu : - Phương pháp thu thập: thu thập quy định pháp luật công tác kiểm tốn, quy định cơng ty, doanh thu khoản phải thu - Phương pháp tập hợp: tập hợp chứng từ, sổ sách liên quan đến công tác khoản phải thu - Phương pháp so sánh đối chiếu: so sánh lý thuyết với thực tế Bố cục đề tài: mở đầu, kết luận gồm chương Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng cơng Kiểm tốn AASCS Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng Ty Kiểm Tốn AASCS CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính kiểm tra để đƣa ý kiến nhận xét - trình bày trung thực hợp lý BCTC đơn vị Kết kiểm tốn BCTC phục vụ cho đơn vị, nhà nƣớc bên thứ ba nhƣ: cổ đông, nhà đầu tƣ, ngân hàng… để họ đƣa định kinh tế Khi kiểm tốn BCTC Chuẩn mực Kế Tốn Chế độ Kế Tốn đƣợc sử - dụng làm thƣớc đo, BCTC bắt buộc phải đƣợc lập theo Chuẩn mực Chế độ Kế Toán hành [1, Đoạn 3-4] 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Các bƣớc quy trình kiểm tốn Chuẩn bị kiểm tốn Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn 1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất công việc khác nhằm tạo đƣợc sở pháp lý trí tuệ vật chất cho cơng tác kiểm tốn Đây bƣớc cơng việc định chất lƣợng kiểm tốn Các bƣớc cơng việc đƣợc thực giai đoạn đƣợc khái quát nhƣ sau: * Tiếp cận khách hàng:  Đối với khách hàng mới: Đầu tiên KTV tìm hiểu lý mời kiểm tốn khách hàng, tìm hiểu thơng tin khía cạnh nhƣ lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài thơng qua phƣơng tiện thơng tin nhƣ: sách báo, tạp chí chun ngành hay từ nguồn nhƣ: luật sƣ khách hàng, ngân hàng hay doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng Ngồi tìm hiểu thơng qua KTV tiền nhiệm khách hàng đƣợc kiểm tốn trƣớc  Đối với khách hàng cũ: Hàng năm sau hồn thành kiểm tốn KTV cập nhật thơng tin để đánh giá lại khách hàng hữu để xem nên tiếp tục kiểm tốn cho họ hay khơng Có cần thay đổi nội dung hợp đồng kiểm toán hay không * Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán [4, Đoạn 7d] Theo Chuẩn mực kiểm toán chung, q trình kiểm tốn phải đƣợc thực nhiều ngƣời đƣợc đào tạo đầy đủ, thành thạo nhƣ KTV Việc lựa chọn đội ngũ KTV dựa trên: yêu cầu số ngƣời, trình độ khả KTV, u cầu chun mơn có kinh nghiệm hay kiến thức ngành nghề kinh doanh khách hàng * Hợp đồng kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - VSA 210 Hợp đồng kiểm toán [3, đoạn 10] “Hợp đồng kiểm toán: thỏa thuận văn bên tham gia ký kết (cơng ty kiểm tốn, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng.” Nhƣ vậy, hợp đồng kiểm toán phải đƣợc lập ký thức trƣớc tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng cơng ty kiểm tốn [2, Đoạn 2] * Tìm hiểu khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin nhƣ sau: - Thông tin chung kinh tế nhƣ: thực trạng kinh tế, mức độ lạm phát… - Thông tin môi trƣờng lĩnh vực hoạt động khách hàng nhƣ: tình hình thị trƣờng cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, chuẩn mực, chế độ kế toán khác quy định pháp lý có liên quan - Thơng tin yếu tố nội khách hàng đƣợc kiểm tốn nhƣ: tình hình kinh doanh, khả tài chính, hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ, hình thức sở hữu nghĩa vụ pháp lý khách hàng… Những thơng tin thu thập thông qua việc trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trƣớc, trao đổi với nhân viên hay Ban Giám Đốc, tham quan nhà xƣởng, giấy phép thành lập điều lệ cơng ty, qua tạp chí chun ngành… * Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 [5, Đoạn 08-11] – Trọng yếu: “Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài chính.” Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đánh giá mức trọng yếu nhằm: - Ƣớc tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận đƣợc - Xác định phạm vi kiểm tốn - Từ xác định chất, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm soát Ƣớc tính ban đầu mức trọng yếu: sai sót chấp nhận đƣợc tồn BCTC nhƣng mang tính xét đốn KTV điều chỉnh suốt q trình kiểm tốn Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đƣa ý kiến kiểm tốn khơng xác đáng thơng tin tài sai phạm nghiêm trọng Rủi ro bao gồm ba yếu tố, là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên xác định mức rủi ro mong muốn (DAR) cho khoản mục Mức rủi ro mong muốn định khối lƣợng cơng việc kiểm tốn cần thực Để giúp kiểm tốn viên ƣớc tính mức độ rủi ro phát chấp nhận đƣợc dựa đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng, có ma trận rủi ro phát nhƣ sau: Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát (CR) Cao Trung bình Thấp Đánh giá Cao Tối thiểu Thấp Trung bình KTV rủi ro Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa tiềm tàng (IR) Nguồn: Giáo trình kiểm tốn, trƣờng ĐHKT TPHCM, NXB Lao Động Ngoài ra, trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai sót chấp nhận tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm toán giảm xuống ngƣợc lại * Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng rủi ro kiểm sốt Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng tức thực công việc sau: tìm hiểu mơi trƣờng kiểm sốt, tìm hiểu hệ thống thơng tin, tìm hiểu thủ tục kiểm sốt, mơ tả hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Từ thơng tin tìm hiểu đƣợc trên, KTV có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát nhằm: nhận diện mục tiêu kiểm sốt, nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù, nhận diện đánh giá nhƣợc điểm hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá cao trƣờng hợp: hệ thống KSNB không hoạt động không hiệu quả, việc áp dụng hệ thống KSNB không đầy đủ, việc thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng tính hiệu hệ thống KSNB nhiều thời gian thực thử nghiệm * Xây dựng kế hoạch chƣơng trình kiểm tốn Nội dung kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: tình hình kinh doanh khách hàng, rủi ro kinh doanh khách hàng thƣờng gặp, mục tiêu kiểm toán trọng tâm, đánh giá sơ hệ thống KSNB, khả hoạt động liên tục khách hàng, sách kế tốn khách hàng Chƣơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết về: + Các thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục hay phận đƣợc kiểm toán + Thời gian hồn thành + Phân cơng lao động KTV + Các tài liệu thông tin liên quan cần sử dụng thu thập [2, Đoạn 2] 1.1.2.2 Thực kiểm toán  Thực thử nghiệm kiểm soát KTV kiểm tra, thu thập chứng thiết kế phù hợp việc hữu hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ cho thấy đƣợc khả đảm bảo, ngăn chặn phát sai phạm trọng yếu BCTC hệ thống kiểm sốt nội Có ba khía cạnh hệ thống kiểm soát nội mà KTV cần xem xét kiểm tra Đó tồn tại, hữu liên tục hệ thống kiểm sốt thơng qua việc vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát thực hay thực lại quy trình áp dụng [6, Đoạn A42-A65]  Thực thủ tục phân tích Là việc so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ để phát nghiên cứu trƣờng hợp bất thƣờng, hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết [6, Đoạn A7-A10]  Thực thủ tục chi tiết Là việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dƣ - Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết số hay toàn nghiệp vụ phát sinh để xem xét độ xác khoản mục.[8, Đoạn 5] Kiểm tra số dƣ: kiểm tra để đánh giá mức độ mức độ trung thực số dƣ - tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh [7, Đoạn 6] 1.1.2.3 Hồn thành kiểm tốn - Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ.[10, Đoạn 2] - Xem xét hoạt động liên tục khách hàng.[11, Đoạn 2] - Đánh giá tổng quát kết hoạt động kiểm toán - Lập Báo cáo kiểm toán [9, Chƣơng VII] 1.2 Ý nghĩa mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng 1.2.1 Ý nghĩa Nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho ngƣời sử dụng để họ đƣa định kinh doanh, BCKQHĐKD giữ vai trò quan trọng hệ thống BCTC doanh nghiệp Trong BCĐKT cho biết tình hình tài doanh nghiệp BCKQHĐKD lại cho biết kết kinh doanh niên độ, từ giúp ngƣời sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Doanh thu bán hàng khoản mục trọng yếu BCKQHĐKD sở để ngƣời sử dụng đánh giá tình hình hoạt động qui mơ kinh doanh doanh nghiệp Do khoản mục đối tƣợng nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu làm cho BCTC không phản ánh trung thực tình hình kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục không phần quan trọng khoản mục liên quan trực tiếp đến kết kinh doanh Vì vậy, kiểm tốn doanh thu nợ phải thu nội dung quan trọng kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 1.1:Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ [9, Trang 526] Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán liệu Phát sinh Các khoản thu nhập chi phí đƣợc ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị Đầy đủ Mọi khoản thu nhập chi phí phát sinh đƣợc ghi nhận Ghi chép Thu nhập chi phí đƣợc tính tốn xác thống xác sổ chi tiết sổ Đánh giá Thu nhập chi phí đƣợc phản ánh số tiền Trình bày cơng bố Thu nhập chi phí đƣợc trình bày đắn khai báo đầy đủ 1.2.2.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng Bảng 1.2_Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng [9, Trang 393] Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán liệu Hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo Tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực phải đƣợc ghi Đầy đủ nhận đầy đủ Quyền Các khoản nợ phải thu KH vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị Những khoản nợ phải thu khách hàng phải đƣợc ghi chép số Ghi chép xác tiền gộp BCTC phù hợp chi tiết nợ phải thu KH với sổ Các khoản dự phịng phải thu khó địi đƣợc tính tốn hợp lý để giá Đánh giá trị nợ phải thu KH gần với giá trị thực đƣợc Sự đắn trình bày cơng bố khoản nợ phải thu khách Trình bày hàng, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải thu KH, công bố nhƣ công bố đầy đủ vấn đề có liên quan nhƣ khoản cầm cố, chấp, Nguồn: Giáo trình kiểm tốn, trƣờng ĐHKT TPHCM, NXB Lao Động 1.3 Tổng quan khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng 1.3.1 Khái quát chu trình bán hàng Bán hàng trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi lấy tiền quyền thu tiền từ khách hàng Với ý nghĩa nhƣ vậy, trình đƣợc yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Trong trƣờng hợp này, hàng hóa tiền tệ đƣợc xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hóa tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán đƣợc, tiền tệ phƣơng tiện toán nhờ quan hệ giao dịch tốn đƣợc giải tức thời Thông thƣờng với số doanh nghiệp, chu trình bán hàng đƣợc phân chia thành chức nhƣ sau: - Lập lệnh bán hàng (phiếu xuất kho) - Xét duyệt bán chịu - Xuất kho - Gửi hàng - Lập kiểm tra hóa đơn - Theo dõi tốn - Xét duyệt hàng bán trả lại, hay giảm giá - Cho phép xóa sổ khoản nợ khơng thu hồi [9, Trang 393-397] 1.3.2 Nội dung đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 1.3.2.1 Khoản mục doanh thu 1.3.2.1.1 Khái niệm Theo Chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14) “Doanh thu thu nhập khác” định nghĩa: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (doanh thu hoạt động tài chính)” [9, Trang 527] 1.3.2.1.2 Đặc điểm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đƣợc trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bao gồm: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ Đối với doanh nghiệp đối tƣợng chịu thuế gía trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản đƣợc giảm trừ, nhƣ chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính doanh thu thực kỳ (nếu có) Riêng doanh nghiệp đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu đƣợc tính vào doanh thu bán hàng nhƣng sau đƣợc đƣa vào khoản đƣợc giảm trừ để loại khỏi doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu báo 10 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng 3.2.1 Nâng cao hiệu quy trình kiểm toán Căn định hƣớng thứ ba định hƣớng phát triển Công ty nhằm cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty điều cần thiết Từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến giai đoạn hồn thành kiểm tốn cần đƣợc Cơng ty trọng nhiều Thơng qua quy trình kiểm tốn thực tế Công ty hạn chế q trình xây dựng chiến lƣợc, khơng tiến hành tìm hiểu, đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng công ty vừa nhỏ, chƣa có phận kiểm sốt lại chất lƣợng Báo cáo kiểm toán, cập nhật quy định trình kiểm tốn BTC trƣớc nộp cho Ban Giám Đốc Công ty cần thực giải pháp sau: Công ty cần vạch chiến lƣợc, không ngừng đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung q trình bán hàng-thu tiền nói riêng Cơng ty nên phân loại KH xây dựng chƣơng trình kiểm tốn phù hợp theo loại khách hàng để đảm bảo thu thập đầy đủ chứng với thời gian ngắn nhất, đồng thời giúp trợ lý kiểm toán viên dễ dàng nắm bắt đặc điểm loại KH kiểm tốn cơng ty theo loại hình Để đảm bảo ngày nâng cao chất lƣợng kiểm tốn, sau mùa kiểm tốn, Cơng ty cần tổ chức xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm nhằm bổ sung, hoàn chỉnh theo quy định chuẩn mực kiểm tốn 3.2.2 Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB chu trình bán hàng Trong q trình kiểm tốn việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng đóng vai trị quan trọng, định rủi ro kiểm sốt kiểm tốn BCTC hệ thống KSNB hoạt động khơng hiệu rủi ro kiểm sốt trƣờng hợp đƣợc đánh giá cao Cũng từ hiểu biết vè KSNB, KTV đánh giá, nhận diện điểm mạnh, điểm yếu để thiết kế đƣợc thử nghiệm kiểm soát cần phải tiến hành Vì Cơng ty vạch định hƣớng thứ tƣ nhằm phát triển Cơng ty hồn thiện thêm việc tìm hiểu, đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khắc phục đƣợc hạn chế Cơng ty khơng tiến hành tìm hiểu, đánh giá, kiểm tra hệ thống 84 KSNB khách hàng nhỏ Vì hế Cơng ty cần thực giải pháp sau: Công ty cần tăng cƣờng việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đánh giá hệ thống kiểm soát KH đƣa thử nghiệm kiểm toán chi tiết hiệu Tại đơn vị, KTV tìm hiểu khái quát hệ thống KSNB DN có quy mơ nhỏ mà khơng tiến hành đánh giá rủi ro hệ thống Còn DN có quy mơ lớn, để đánh giá hệ thống KSNB, KTV chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi nên đơi gây khó khăn cho việc xem xét, làm cho ngƣời quan tâm khó đƣa đƣợc nhìn tổng quan hệ thống Vì vậy, cơng ty nên đầu tƣ việc tìm hiểu hệ thống KSNB, chu trình mà hệ thống KSNB có liên quan đến nhiều phịng ban hệ thống kiểm sốt nội chu trình khác nhƣ chu trình bán hàng – thu tiền Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu chu trình bán hàng việc khơng thu hồi đƣợc khoản nợ KH điều khó tránh khỏi, mặt khác BCTC có khả khơng phản ánh khoản nợ phải thu KH đơn vị * Đối với khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trƣớc mô tả HTKSNB chu trình doanh thu, cơng ty cần phải tìm hiểu sách kế tốn áp dụng chu trình Để mơ tả HTKSNB chu trình doanh thu có cơng cụ sử dụng bảng tƣờng thuật, bảng câu hỏi lƣu đồ Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASCS thƣờng sử dùng bảng tƣờng thuật nhƣ sau: Bảng 3.1_Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Câu hỏi STT Có Các khoản bán chịu có đƣợc xét duyệt trƣớc gửi hàng hay không? Các chứng từ gửi hàng hóa đơn có đƣợc đánh số thứ tự trƣớc sử dụng hay khơng? Các hóa đơn bán hàng có đƣợc đánh số liên tục trƣớc sử dụng hay không? 85 Không Có qui định bắt buộc kiểm tra để đảm bảo hàng hóa gửi đƣợc lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá đƣợc duyệt để làm sở tính tiền hóa đơn hay khơng? Hóa đơn có đƣợc kiểm tra độc lập trƣớc gửi hay không? Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt ngƣời có thẩm quyền hay khơng? Bảng câu hỏi với câu trả lời “Có” “Khơng” có ƣu điểm nhờ đƣợc chuẩn bị trƣớc nên tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Hơn nữa, đƣợc chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ nên áp dụng hệ thống KSNB khách hàng phức tạp; nhƣng lại đƣợc thiết kế chung nên đơi lại khơng phù hợp với nét đặc thù DN Ngồi ra, độ xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực, hiểu biết thiện chí ngƣời đƣợc vấn Vì vậy, KTV nên đánh giá hệ thống KSNB nhiều phƣơng pháp hơn, nhƣ lƣu đồ dùng phƣơng pháp vấn thông qua bảng đánh giá hệ thống KSNB Qua lƣu đồ, ta nhận dạng nhanh điểm mạnh nhƣ yếu hệ thống KSNB cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ, sổ sách, Lƣu đồ cho ta thấy rõ chức năng, nhiệm vụ cụ thể phòng ban Việc phân công phân nhiệm rõ ràng nên tránh đƣợc rủi ro xảy gian lận phịng ban Mọi cơng việc đƣợc tiến hành sở xét duyệt cấp có thẩm quyền cơng ty Các chứng từ đƣợc lập làm nhiều liên liên đƣợc lƣu phịng ban lập để có sở đối chiếu với phòng ban khác Các chứng từ đƣợc lập sở chứng từ mệnh lệnh Từ thực tế công ty khách hàng, KTV mơ tả q trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng 86 Lƣu đồ 3.1_Mẫu lƣu đồ mô tả hệ thống KSNB chu trình doanh thu cơng ty CP ABC Khách hàng Bộ phận kế hoạch nguyên liệu Giám đốc Bộ phận kế hoạch gia công Bộ phận xuất Kho hang Phịng kế tốn Bắt đầu Đơn đặt hàng (lập kí) Hợp đồng (kí) Đơn đặt hàng Hợp đồng Đơn đặt hàng (kí) Hợp đồng (lập kí) Đơn đặt hàng A Phiếu xuất kho Hợp đồng (kí) Phiếu xuất kho kí) (lập Phiếu xuất kho (ghi số lƣợng kí) Sản phẩm, hàng hóa (xuất kho) A 3 Phiếu xuất kho SP, HH (kiểm nhận kí) Bảng kê Bộ hồ sơ xuất Hóa đơn (lập kí) Nhập vào máy Kết thúc * Ý NGHĨA CÁC LUỒNG THÔNG TIN CỦA LƢU ĐỒ Lƣu chứng từ theo số hóa đơn A Kết nối điểm lƣu đồ Kết nối thơng tin Chú thích bổ sung Dịng thơng tin Đồng thời, nên trau dồi kiến thức KTV để hệ thống KSNB đƣợc đầy đủ hơn, cách thƣờng xuyên cho KTV học lớp tập huấn nghiệp vụ, 87 phân công KTV tổ chức thuyết trình theo đề tài, nhờ khách hàng KTV có đủ kiến thức để đánh giá hệ thống KSNB xác 3.2.3 Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt chu trình bán hàng Trên sở hiểu biết KSNB, KTV đƣa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Và từ kết thử nghiệm kiểm soát sở để KTV xác định quy mô, phạm vi thử nghiệm cần thiết Vì vậy, để thực định hƣớng tƣơng lai Cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng nhằm cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng nên Công ty cần trọng việc thực thử nghiệm kiểm soát: Ở giai đoạn lập kế hoạch KTV đánh giá hệ thống KSNB chu trình doanh thu đáng tin cậy KTV thực việc kiểm tra xem hệ thống KSNB có vận hành cách hiệu hay khơng để từ đƣa định tăng hay giảm độ đảm bảo kiểm sốt Thơng thƣờng, KTV thực kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động hữu hiệu hệ thống KSNB xảy tình sau: - Khi KTV kì vọng hệ thống KSNB chu trình doanh thu hoạt động có hiệu - Chỉ thực thủ tục kiểm tra không cung cấp đầy đủ chứng chu trình doanh thu hay việc thực thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu việc kiểm tra Sau kiểm tra hữu hệ thống KSNB (PHỤ LỤC 16) , KTV đƣa kết luận: Có kiểm tra hay khơng ? (có/khơng) KTV có tin vào HT Có hài lịng với kết kiểm tra khơng ? (có/khơng) Tham chiếu Ý kiến phát Có Có Thực kiểm tra mức độ cao Có Có Những yếu điểm KSNB quy trình nợ phải thu ngăn ngừa, phát sai sót trọng yếu Có vấn đề 88 HTKSNB cần đƣa HTKSNB đƣợc trình bày bảng BCKT vào BCKT Nhƣ vậy, KTV khơng tin tƣởng vào hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh thu độ đảm bảo kiểm sốt đƣợc điều chỉnh giảm xuống Điều có nghĩa kiểm toán viên tăng thực thử nghiệm Khi đánh giá nên nhận diện điểm yếu hệ thống kiểm soát nội để mở rộng thử nghiệm điểm mạnh cho phép giảm thiểu thử nghiệm 3.2.4 Hoàn thiện thủ tục xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm soát Trọng yếu rủi ro kiểm sốt có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức độ sai sót chấp nhận tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm toán giảm xuống ngƣợc lại Vì vậy, việc xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch cần thiết, định đến khối lƣợng công việc KTV cần thực để khắc phục hạn chế Công ty xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro KH có quy mơ lớn thực hƣớng hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty Vì Cơng ty cần áp dụng quy định để xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro cho KH có quy mơ lớn mà DN nhỏ vừa Vì vậy, bƣớc lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cần xác lập mức trọng yếu chấp nhận đƣợc, nghĩa số tiền sai lệch tối đa cho phép, để thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm phát sai lệch ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài Cịn giai đoạn thực kết thúc kiểm toán, KTV đánh giá xem liệu sai lệch đƣợc góp ý nhƣng đơn vị chƣa điều chỉnh gây ảnh hƣởng trọng yếu hay khơng để có biện pháp thích hợp - Nhìn chung, việc xác lập mức trọng yếu mức độ tổng thể BCTC khoản mục vấn đề thuộc xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm KTV; qua KTV phải chịu trách nhiệm phán đốn - Tƣơng tự nhƣ xác lập mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán đƣợc đánh giá hai mức độ Qua đó, ta thấy trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai lệch chấp nhận đƣợc tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm tốn giảm xuống; nói cách khác, KTV tăng giá trị sai sót bỏ qua, lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngƣợc lại, giảm mức sai sót chấp nhận đƣợc, lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên 89 3.2.5 Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hƣớng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác Trong thực tế q trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng, thủ tục phân tích chƣa đƣợc trọng nhiều trƣờng hợp khách hàng Các KTV thƣờng tính tốn mức biến động năm so với năm trƣớc cơng ty định hƣớng nhằm hồn thiện thủ tục phân tích kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng để thực đƣợc cơng ty cần có giải pháp sau: KTV cần sử dụng phƣơng pháp phân tích tài q tỉnh kiểm tốn BCTC phân tích tài giúp cho kiểm tốn viên phân tích cách xác khách quan thực trạng tài doanh nghiệp, thấy đƣợc tình hình khả toán chủ nợ khách nợ Khi kiểm tốn viên cung cấp cho nhà quản lý biết đƣợc tình hình tài thời doanh nghiệp triển vọng doanh nghiệp tƣơng lai - Tại đơn vị, thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn chu trình bán hàng chủ yếu so sánh số dƣ năm so với năm trƣớc doanh thu bán hàng năm, số dƣ tài khoản phải thu khách hàng mà chƣa đầu tƣ thực phân tích ngang nhiều Do vậy, để tăng cƣờng hiệu vận dụng thủ tục phân tích, KTV sử dụng thêm thơng tin khác nhƣ: kế hoạch đơn vị khách hàng hay số liệu trung bình ngành cơng ty khác ngành có quy mơ Kiểm tốn viên nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hƣớng chung ngành, hay kinh tế nói chung Việc sử dụng thơng tin phi tài nhƣ vị trí khách hàng thị trƣờng, bất lợi từ phía sách Nhà nƣớc điều kiện trị…cũng giúp kiểm tốn viên kiểm tra đƣợc tính hợp lý khoản mục phân tích - Hiện tại, KTV thực thủ tục phân tích doanh thu theo nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng niên độ kiểm toán KTV cần tăng cƣờng thủ tục thu thập số liệu doanh thu theo tháng niên độ trƣớc Để từ đó, KTV tiến hành so sánh kỳ với kỳ trƣớc theo tháng; tìm nguyên nhân biến động tập trung kiểm tra loại doanh thu 90 Thay vào đó, để xem xét tính hợp lý biến động bất thƣờng, KTV sử dụng biểu đồ hay đồ thị 3.2.6 Hồn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Thử nghiệm chi tiết việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dƣ để từ xem xét đƣợc độ xác khoản mục đánh giá đƣợc mức độ trung thực số dƣ tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Vì định hƣớng hồn thiện quy trình kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng nằm đem lại lợi ích cao cho khách hàng để tƣ vấn cho KH cách tốt việc hồn thiện thử nghiệm chi tiết cần thiết khắc phục hạn chế Công ty trình thực thử nghiệm chi tiết Để làm đƣợc việc Cơng ty cần: Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV nên lập bảng để so sánh số dƣ nợ hạn năm so với năm trƣớc Thủ tục giúp KTV ghi nhận biến động thu hồi nợ khả có sai lệch nợ phải thu KH KTV mở rộng thủ tục cách so sánh bảng phân tích số dƣ theo tuổi nợ cuối kỳ so với đầu kỳ để ghi nhận biến động khoản phải thu hạn theo mức thời gian khác (ví dụ 30 ngày, 60 ngày,…) Từ đó, KTV xem xét khách hàng đƣợc chọn để gửi thƣ xác nhận, khoản nợ hạn dựa số ngày để trích lập dự phịng nợ phải thu khách hàng Sau đó, KTV tiến hành cộng dồn hàng dọc ngang; kiểm tra ngày nghiệp vụ bán hàng chƣa toán tiền sổ chi tiết Bảng 3.2 Mẫu phân tích số dƣ chi tiết theo tuổi nợ ĐVT: VND Trong Số Số Thứ Tên Tự Khách Hàng dƣ nợ Nợ hạn Nợ 1-30 hạn ngày CTY TNHH Thái Dƣơng CTY TNHH Đức Anh DNTN Đông Phƣơng 91 31- 61- 91- Trên 60 90 120 120 ngày ngày … … Tổng cộng 3.3 Kiến nghị Kiểm toán ngành nghề đặc biệt, để phát triển loại hình dịch vụ nƣớc ta cần phải có phối hợp nhiều đối tƣợng có liên quan, nhƣng trƣớc hết cần phải có nỗ lực doanh nghiệp kiểm toán quan tâm Nhà nƣớc can thiệp sách tài – kinh tế Riêng em, sau trình tìm hiểu lý thuyết thực tế quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn AASCS em xin đề số kiến nghị doanh nghiệp kiểm toán nhƣ sau: - Thứ nhất, cần tăng cƣờng nâng cao nghiệp vụ cho KTV để nắm bắt kịp với phát triển kinh tế đất nƣớc Tổ chức tập huấn, đào tạo, bổ sung kiến thức cho nhân viên sử dụng phần mềm Bảo dƣỡng thƣờng xuyên tránh gặp cố phần mềm Nâng cấp phần mềm để cập nhật thay đổi theo sách, chế độ kiểm tốn Bộ Tài Chính Phân cơng phần hành cụ thể để giám sát quản lý có hiệu - Thứ hai, thƣờng xuyên cập nhật Thông tƣ, Nghị định Bộ Tài Chính, Thuế để thực tốt quy trình kiểm tốn tạo đƣợc niềm tin từ khách hàng, tƣ vấn co khách hàng, tọa đƣợc mối quan hệ với khách hàng Nhờ mà q trình kiểm tốn dễ dàng thu thập số liệu để phân tích, đánh giá hệ thống KSNB khách hàng đƣợc tốt hơn, giảm thiểu đƣợc rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài - Thứ ba, phịng kiểm tốn Cơng ty cần đào tạo tuyển thêm KTV giàu lực, giảm bớt áp lực công việc nhằm tạo điều kiện thuận lợi để KTV hồn thành tốt cơng việc giai đoạn nghề kiểm tốn đƣờng phát triển, tạo đƣợc niềm tin nơi khách hàng 92 - Thứ tƣ, công ty cần đầu tƣ mở rộng thị trƣờng khách hàng, thị trƣờng vốn, mở rộng quy mơ cơng ty Tăng cƣờng tìm kiếm thêm các KH nhỏ lẻ rủi ro khách hàng nhỏ, giảm bớt khách hàng lớn, hạn chế công ty niêm yết điều cần thiết cơng ty lớn rủi ro q trình kiểm tốn Công ty cao - Thứ năm, ban lãnh đạo Cơng ty Kiểm Tốn AASCS cần tổ chức buổi thảo luận, đóng góp ý kiến tồn tại, khó khăn mà KTV gặp phải q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng Qua đó, KTV trao đổi kinh nghiệm hiểu biết cách tích cực mang tính chất xây dựng nội cơng ty kiểm toán - Thứ sáu, thƣờng xuyên mở lớp cập nhật kiến thức chuyên môn nhƣ quy định có liên quan đến lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn, tài chính, thuế nhằm đào tạo thêm nhiều nhân viên có trình độ chun mơn cao Bên cạnh đó, tạo điều kiện cho nhân viên học tập rút kinh nghiệm thực tế cho - Thứ bảy, bên cạnh đào tạo nghiệp vụ, công ty nên quan tâm đến việc gửi KTV đào tạo chuyên sâu số lĩnh vực nhƣ: tài chính, ngân hàng, chứng khốn, thẩm định giá, bất động sản,… Nhằm có đƣợc chun gia kiểm tốn có kiến thức sâu rơng nhiều lĩnh vực, có khả phân tích số lĩnh vực đặc thù, am hiểu tình hình kinh tế - xã hội,… Đây nhân tố quan trọng hàng đầu kế hoạch phát triển lâu dài công ty 93 KẾT LUẬN Trên BCTC doanh nghiệp, doanh thu bán hàng phải thu khách hàng thƣờng hai khoản mục có giá trị lớn, có liên quan mật thiết với nhau, nghiệp vụ phát sinh phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hƣởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn nhƣ việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm Các sai phạm có ảnh hƣởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng đƣợc đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thấy tầm quan trọng nên tác giả lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng công ty kiểm tốn AASCS thực hiện” Ngồi phần mở đầu kết luận khóa luận gồm chƣơng CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Chƣơng giới thiệu về: vấn đề chung kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, sở lý luân đối tƣợng doanh thu bán hàng bợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài CHƢƠNG 2: GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCS Chƣơng chia làm phần chính: Phần giới thiệu trình hình thành, mục tiêu, phƣơng châm phƣơng hƣớng phát triển Công ty Kiểm Tốn AASCS, tình hình nhân sự, tăng trƣởng năm gần đây, phƣơng hƣớng kinh doanh, dịch vụ cung cấp, kinh nghiệm, quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng tổ chức đồn kiểm tốn cấu tổ chức máy quản lý Cơng Ty Kiểm Tốn AASCS Phần trình bày Thực trạng cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Công ty Kiểm Toán AASCS lập kế hoạch kiểm toán thơng qua việc chuẩn bị, tìm hiểu, phân tích, đánh giá, xây dựng kế hoạch Thực kiểm tốn thơng qua việc đánh giá hệ thống KSNB, thực thử nghiệm Kết thúc kiểm tốn thơng qua việc xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, hoạt động liên tục, đánh giá tổng kết kiểm toán phát hành báo cáo tài Phần Đánh Giá Quy Trình Kiểm Tốn Doanh Thu Và Nợ Phải Thu Khách 94 Hàng Tại Công Ty Kiểm Tốn AASCS CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN AASCS Chƣơng tổng hợp so sánh chƣơng 1, chƣơng để đƣa ƣu điểm số hạn chế tồn cơng ty sau dựa vào kiến thức trình tìm hiểu doanh nghiệp để dƣa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Công ty kiểm tốn AASCS Qua q trình tìm hiểu đề tài kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty tác giả nhận thấy công ty có nhiều ƣu điểm máy hoạt động cơng ty, tổ chức cơng tác kiểm tốn có hiệu nhƣng bên cạnh có vài khuyết điểm cần khắc phục tác giả mạnh dạn đƣa số ý kiến thân nhằm giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty Nghiên cứu phân tích quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty Kiểm tốn AASCS giúp tác giả có nhìn chi tiết hơn, thực tế cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng đƣợc học: từ chƣơng trình kiểm tốn VACPA việc nghiên cứu chƣơng trình kiểm tốn riêng Cơng ty, cách thức làm việc, tính tốn, chọn mẫu, xác định vấn đề trọng yếu…Tuy nhiên việc tìm hiểu cịn gặp phải số hạn chế: Một là, lý thuyết đƣợc học ( theo định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006) khác so với chế độ kế tốn thực tế áp dụng cơng ty khách hàng (theo định định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006) nên bƣớc đầu thực đề tài tác giả Hai là, tác giả gặp số nhầm lẫn việc kiểm tra cách hạch tốn Cơng ty khách hàng, nhƣ việc áp dụng 37 Chuẩn mực kiểm tốn (thơng tƣ 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài Chính) bắt đầu áp dụng vào năm 2014) Ba là, vấn đề khó khăn việc tìm hiểu đề tài việc hạch toán khoản khuyến mãi, chiết khấu hạch tốn doanh thu cơng ty khác Trong q trình kiểm tốn phải nghiên cứu kỹ tất loại hình doanh nghiệp để từ q trình kiểm tốn Cơng ty biết đƣợc phần cần đƣợc trọng, doanh thu đƣợc tính thuế nên tác giả cảm thấy rắc rối, thời gian tìm hiểu đề tài khơng nhiều nên tác giả cịn chƣa nắm rõ đƣợc 95 tất loại hình kinh doanh để từ biết đƣợc q trình kiểm tốn điểm điểm quan trọng q trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng, cách phân lại doanh thu Công ty khách hàng nhƣ chƣa Nếu phát triển tiếp đề tài tác giả nghiên cứu sâu hơn, kỹ loại hình kinh doanh tất doanh nghiệp để từ biết đƣợc sản phẩm đƣợc hạch tốn vào doanh thu tính thuế nhƣ loại sản phẩm hi vọng tìm giải pháp giúp việc kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng tính tốn, phân lại dễ dàng, khoa học tiết kiệm đƣợc nhiều thời gian hơn, từ xác định đƣợc xác mức doanh thu thuế nhƣ khoản phải thu Công ty, đƣa biện pháp giải vần đề cách kịp thời giúp doanh nghiệp hoạt động ngày hiệu 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) Chuẩn mực số 300- Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) Chuẩn mực số 210- Hợp đồng kiểm tốn (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) Chuẩn mực số 220- Kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) Chuẩn mực số 320- Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) Chuẩn mực số 315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đƣợc kiểm tốn môi trƣờng đơn vị (Thông tư số 214/2012/TTBTC) Chuẩn mực số 510- Kiểm toán năm – Số dƣ đầu kỳ (Thông tư số 214/2012/TT-BTC) Chuẩn mực số 530- Lấy mẫu kiểm tốn (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Trƣờng đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2008), Giáo trình Kiểm Tốn, NXB Lao động xã hội 10 Chuẩn mực số 560- Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn (Thơng tư số 214/2012/TT-BTC) 11 Chuẩn mực số 570- Hoạt động liên tục (Thông tư số 214/2012/TT-BTC) 12 Chuẩn mực kiểm toán số 14 doanh thu thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC) 13 Kế toán doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam – NXB Tài Chính – TS Nghiêm Văn Lợi 14 Lý thuyết kiểm toán – NXB Tài Chính – GS TS Nguyễn Quang Huynh 97 15 Lê Thị Thùy Dƣơng (2008), Kiểm toán doanh thu nợ phải thu, Luận văn tốt nghiệp, Trƣờng Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh 16 Trần Thị Thúy Hạnh (2006), Quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng, Chuyên đề tốt nghiệp, Trƣờng Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh 17 Chƣơng trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AASCS 98 ... * Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng rủi ro kiểm sốt Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng tức thực cơng việc sau: tìm hiểu mơi trƣờng kiểm sốt, tìm hiểu hệ thống thơng tin, tìm hiểu. .. bị kế hoạch kiểm tốn  Tiếp nhận khách hàng Để tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng, em xin trình bày quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu... Khái quát chu trình bán hàng Bán hàng trình chuyển quy? ??n sở hữu sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi lấy tiền quy? ??n thu tiền từ khách hàng Với ý nghĩa nhƣ vậy, trình đƣợc yêu