Kế toán phải thu của khách hàng phải trả cho người bán và thuế GTGT tại công ty cổ phần nhựa 04

Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần LỜI MỞ ðẦU Tính cấp thiết đề tài Một doanh nghiệp dù có quy mơ lớn hay nhỏ ln gắn nhiều mối quan hệ, từ quan hệ với ñối tác, quan hệ với quan Nhà nước … quan hệ nội doanh nghiệp Trong đó, quan hệ với đối tác giao dịch bn bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, cung cấp nguyên liệu…Quan hệ với quan nhà nước thể nhiều lĩnh vực pháp luật, sách, chế độ, nghĩa vụ đóng thuế theo quy ñịnh pháp luật Quan hệ nội doanh nghiệp cung cấp vật tư, nguyên vật liệu cho đơn vị cấp dưới, đóng quỹ cho ñơn vị cấp trên, Trong thời kỳ kinh tế khó khăn nay, lạm phát tăng cao, tỷ giá hối đối tăng theo, lãi suất cho vay khơng giảm, tình hình kinh tế giới khơng khả quan, doanh nghiệp nói chung vấn ñề vốn ñể hoạt ñộng sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn ðối với cơng ty Cổ Phần Nhựa 04 yếu tố lại quan trọng Là cơng ty hoạt động kinh doanh sản xuất xuất nhập khẩu, ñó nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan ñến công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán khai thuế giá trị gia tăng nhiều Giải tốt vấn đề cơng nợ kê khai xác thuế GTGT cách tích cực ñể ñẩy mạnh hoạt ñộng sản xuất kinh doanh phát triển Nắm vững khoản phải thu - phải trả nói chung phải thu khách hàng, phải trả người bán nói riêng nhằm tránh hao hụt ngân sách, điều chỉnh tình hình tài chính, chủ động giao dịch, trì tốt mối quan hệ với đối tác, đảm bảo khơng vi phạm pháp luật…phát triển mối quan hệ ngồi doanh nghiệp Mặt khác, vào khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán với khoản phải thu phải trả khác ta đánh giá tình hình tài doanh nghiệp khả tốn, khả huy động vốn, tình hình chiếm dụng vốn bị chiếm dụng vốn, Bên cạnh đó, kế tốn thuế GTGT nhiệm vụ khơng thể thiếu ñối với doanh nghiệp áp dụng kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT Xuất phát từ tầm quan trọng đó, muốn tiếp cận thực SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần tế công ty Cổ Phần Nhựa 04 nên tơi sâu vào nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Kế toán phải thu khách hàng, phải trả cho người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04” Tơi hy vọng có nhìn khách quan cơng việc kế tốn tìm hiểu cơng ty để từ đưa giải pháp riêng nhằm góp phần nâng cao hiệu hoạt động kế tốn cơng ty Mục đích nghiên cứu - Nghiên cứu thực trạng khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 - ðề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 Nhiệm vụ nghiên cứu - Nhiệm vụ đề tài tìm hiểu sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT ñúng theo quy ñịnh hành; làm sở để sâu tìm hiểu, phân tích tình hình áp dụng vào thực tế cơng ty Cổ Phần Nhựa 04 Từ đó, rút nhận xét ưu nhược điểm tình hình áp dụng kế tốn cơng ty Cuối sở nhận xét nêu ñề ñề xuất kiến nghị thân nhằm hoàn thiện phát triển cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập: Thu thập quy định pháp luật cơng tác kế tốn, quy định cơng ty khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT - Phương pháp tập hợp: Tập hợp chứng từ, sổ sách liên quan đến cơng tác kế tốn khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT - Phương pháp so sánh ñối chiếu: So sánh lý thuyết với thực tế SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Các kết ñạt ñược ñề tài - ðề tài sâu tìm hiểu nghiên cứu tương đối đầy đủ khía cạnh vấn đề kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 - Qua việc sâu tìm hiểu phân tích tình hình thực tế cơng ty, đề tài ñưa nhận xét kiến nghị sát với thực tế phần phát huy tính hiệu cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Kết cấu khố luận Khóa luận có kết cấu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT Chương 2: Giới thiệu công ty Cổ Phần Nhựa 04 Chương 3: Kế toán khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 Chương 4: Nhận xét kiến nghị SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG, PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Vấn ñề chung kế toán phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng khoản nợ phải thu tiền bán sản phẩm hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ mà ñơn vị chưa thu 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản phải thu khách hàng - Nợ phải thu cần hạch tốn chi tiết cho ñối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán ðối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCð, bất động sản đầu tư - Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hố, BðS đầu tư, TSCð, cung cấp dịch vụ thu tiền (Tiền mặt, séc ñã thu qua Ngân hàng) - Kế toán chi tiết cần phân loại khoản nợ: Nợ trả hạn, nợ khó địi khơng có khả thu hồi làm xác định khoản dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hố giao, dịch vụ cung cấp khơng theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng ñã giao 1.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng, kết cấu nội dung tài khoản phải thu khách hàng 1.3.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng 1.3.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh: TK 131 Bên Nợ: SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần + Số tiền phải thu khách hàng bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, + Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: + Số tiền khách hàng trả nợ + Số tiền khách hàng ứng trước, trả trước + Số tiền giảm giá thực cho khách hàng + Doanh thu số hàng bán bị khách hàng trả lại + Số chiết khấu thương mại, chiết khấu toán chấp nhận cho khách hàng Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có thể số tiền nhận trước khách hàng số ñã thu lớn số phải thu ñối tượng cụ thể Khi lập bảng cân ñối kế toán phải lấy số dư chi tiết ñối tượng tài khoản ñể ghi hai tiêu bên TÀI SẢN NGUỒN VỐN 1.3.1.3 Sơ đồ kế tốn minh họa SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Sơ đồ 1.1 KẾ TỐN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG 131 – Phải thu khách hàng 511, 515 Doanh thu chưa thu tiền Tổng giá 635 Chiết khấu toán phải toán Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 33311 521, 531, 532 Thuế GTGT (nếu có) 33311 711 Thuế GTGT (nếu có) Thu nhập Tổng số tiền k/h phải thanh lý, nhượng bán TSCð chưa thu tiền 111,112,113 K/h ứng trước toán tiền 331 111,112 Bù trừ nợ Các khoản chi hộ k/h 139, 642 Nợ khó địi xử lý xóa sổ 413 Chênh lệch tỷ giá tăng ñánh giá khoản phải thu k/h bàng ngoại tệ cuối kỳ 004 ðồng thời ghi Chênh lệch tỷ giá giảm ñánh giá khoản phải thu k/h bàng ngoại tệ cuối kỳ SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 1.2 Vấn đề chung kế tốn phải trả cho người bán 1.2.1 Khái niệm Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp ñồng kinh tế ñã ký kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ 1.2.2 Ngun tắc hạch tốn tài khoản phải trả cho người bán - Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần hạch tốn chi tiết cho ñối tượng phải trả Trong chi tiết ñối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ñã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận ñược sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao - Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ trả tiền (bằng tiền mặt, tiền séc ñã trả qua ngân hàng) - Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ ñã nhận, nhập kho ñến cuối tháng chưa có hố đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hố đơn thơng báo giá thức người bán - Khi hạch tốn chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hố đơn mua hàng 1.2.3 Tài khoản kế tốn sử dụng, kết cấu nội dung tài khoản phải trả cho người bán 1.2.3.1 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 331 - Phải trả cho người bán 1.2.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh: TK 331 Bên Nợ: SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần + Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hố, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp + Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận ñược vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao + Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá dịch vụ ñã giao theo hợp ñồng + Chiết khấu toán chiết khấu thương mại ñược người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán + Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Bên Có: + Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp + ðiều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, có hố đơn thơng báo giá thức Số dư bên Có: Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp Tài khoản có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ñã ứng trước cho người bán số ñã trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết ñối tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế tốn, phải lấy số dư chi tiết ñối tượng phản ánh tài khoản ñể ghi tiêu bên TÀI SẢN bên NGUỒN VỐN SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 1.2.3.3 Sơ đồ kế tốn minh họa Sơ đồ 1.2 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN 111,112, 141,311, 151,152,153 ,156,611, 331 – Phải trả cho người bán Mua vật tư, hàng hóa nhập kho Ứng trước tiền cho người bán Thanh toán khoản phải trả 133 515 Thuế GTGT ( có) Chiết khấu tốn 211, 213 152,153, 156,211,611, Mua TSCð ñưa vào sử dụng Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại Phải trả người bán, người nhận thầu mua sắm TSCð phải qua lắp ñặt, XDCB sửa chửa 133 241 lớn Thuế GTGT (nếu có) Thuế GTGT 133 131 Bù trừ khoản phải thu 142,242,335, 627,641,642, phải trả 413 Vật tư, hàng hóa mua, đưa vào sử dụng, dịch vụ mua Chênh lệch tỷ giá giảm 121,228 cuối kỳ ñánh giá khoản phải trả người bán ngoai tệ Phải trả người bán mua chứng khoán 413 Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ ñánh giá khoản phải trả người bán ngoai tệ SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 1.3 Vấn ñề chung hạch tốn ngoại tệ dự phịng phải thu khó địi 1.3.1 Hạch tốn ngoại tệ - Tài khoản kế toán sử dụng: 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối - TK 413 có tài khoản cấp 2: 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đối giai đoạn đầu tư XDCB - Theo VAS 10, Chênh lệch tỷ giá phát sinh ñược chia thành hai loại: Chênh lệch tỷ ñã giá thực chênh lệch tỷ giá chưa thực + Chênh lệch tỷ giá ñã thực khoản chênh lệch từ việc trao ñổi thực tế quy ñổi số lượng ñơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế tốn theo tỷ giá hối đối khác Chênh lệch tỷ giá hối đối thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trước ñể mua hàng; vay, hay cho vay, ñơn vị tiền tệ khác với ñơn vị tiền tệ kế toán + Chênh lệch tỷ giá chưa thực khoản chênh lệch tỷ giá ñánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CðKT thời ñiểm cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh nhằm đảm bảo tính trung thực Báo cáo tài chính, mà cụ thể Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp thời điểm - Cuối niên độ niên độ tài chính, doanh nghiệp phải ñánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời ñiểm lập Bảng CðKT * Có hai phương pháp hạch toán ngoại tệ: + Hạch toán ngoại tệ theo phương pháp tỷ giá hạch toán + Hạch toán ngoại tệ theo phương pháp tỷ giá thực tế 1.3.1.1 Phương pháp tỷ giá hạch toán Theo phương pháp này, doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch tốn để ghi chép cho tài khoản phải thu, phải trả Thực chất doanh nghiệp cố ñịnh tỷ giá xử lý nghiệp vụ tuân theo nguyên tắc bản: Các khoản phải thu, phải trả ñều theo SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 10 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Kế tốn ghi kỳ kê khai thuế thơng tin đăng ký thuế với quan thuế Trong trường hợp có thay đổi thơng tin từ tiêu [02] đến tiêu [09] ñơn vị phải ñăng ký bổ sung với quan thuế theo quy định * A Khơng phát sinh hoạt ñộng mua bán kỳ (ñánh dấu “X”): tiêu để trống kỳ doanh nghiệp có phát sinh hoạt ñộng sản xuất kinh doanh * B Thuế GTGT cịn khấu trừ kỳ trước chuyển sang: [11] * C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước * I Hàng hoá, dịch vụ mua vào: - Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ: + Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào kỳ_ ô [12] = ô [14]+ ô [16] + Số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ_ô [13] = ô [15] + ô [17] - Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ mua vào nước_ ô [14]: Lấy tổng doanh số HHDV mua vào chưa thuế GTGT dòng tổng cộng bảng kê 01-2/GTGT Số tiền thuế GTGT dòng tổng cộng bảng kê 01-2/GTGT kế tốn ghi vào [15] - Chỉ tiêu: Hàng hố, dịch vụ nhập khẩu_ơ [16] Thuế GTGT hàng hố, dịch vụ nhập khẩu_ơ [17] ðiều chỉnh thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ trước: ðiều chỉnh tăng: ô [18]và ô [19]: Trong tháng đơn vị khơng phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống ðiều chỉnh giảm: [20]và ô [21]: Trong tháng ñơn vị không phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống - Chỉ tiêu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào_ơ [22] Chỉ tiêu tính sau: [22]= ô [13] + ô [19]- ô [21] - Chỉ tiêu tổng số thuế khấu trừ kỳ này_ơ [23] Trong kỳ ñơn vị sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT nên số tiền thuế GTGT ñược khấu trừ kỳ ñúng số tiền thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào [22] SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 67 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần * II Hàng hoá, dịch vụ bán - Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ bán kỳ: bao gồm hàng hoá, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT + hàng hố, dịch vụ bán chịu thuế GTGT ðược tính sau: Ô [24]= [26]+[27]; Ô [25]= [28] - Chỉ tiêu: hàng hố, dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT_ơ [26] Chỉ tiêu để trống kỳ ñơn vị sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT - Chỉ tiêu: hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế GTGT_ô [27] thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán ra_ơ [28] Chỉ tiêu tính sau: Ơ [27] = [29] + [30] + [32] ; Ô [28] = [31] + [33] + Hàng hố, dịch vụ bán chịu thuế suất 0%_ơ [29] lấy dòng tổng cộng bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 0% (mục 2) cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ô[29] + Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5%: Số liệu dùng ñể phản ánh vào tiêu ñược lấy dòng tổng cộng bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 5% (mục 3.) cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ô[30] thuế GTGT ghi vào [31] + Hàng hố, dịch vụ bán chịu thuế suất 10%: Số liệu dùng ñể phản ánh vào tiêu lấy dịng tổng cộng bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 10% (mục 4.) cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ô[32] thuế GTGT ghi vào ô [33] - Chỉ tiêu điều chỉnh thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán kỳ trước: ðiều chỉnh tăng: ô [34]và ô [35]: Trong tháng ñơn vị không phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng ñiều chỉnh Do ñó tiêu ñể trống ðiều chỉnh giảm: [36]và [37]: Trong tháng đơn vị khơng phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống Trong trường hợp tháng đơn vị có tiến hành điều chỉnh phải lập thêm bảng giải trình khai bổ sung, ñiều chỉnh (mẫu số: 01/KHBS) bảng tổng hợp thuế SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 68 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần GTGT theo bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh(mẫu số: 01-3/GTGT) phản ánh vào tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT * Chỉ tiêu tổng doanh thu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán ra: [38] [39].Chỉ tiêu xác định sau: Ơ [38] = [24] + [34] - [36]; Ô [39] = [25] + [35] - [37] * III Xác ñịnh nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: - Chỉ tiêu thuế GTGT phải nộp kỳ: ô [40] - Chỉ tiêu thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này: ô [41] ðược tính sau: kết biểu thức: ( [39]-[23]-[11] ) > kết ghi vào [40] ( [39]-[23]-[11] ) < kết ghi vào ô [41] - Chỉ tiêu số thuế GTGT đề nghị hồn kỳ này_ơ [42] : Số thuế GTGT đơn vị ghi cơng văn đề nghị quan thuế giải hoàn thuế kỳ ghi vào ô [42] - Chỉ tiêu Thuế GTGT cịn khấu trừ chuyển sang kỳ sau_ [43] : tiêu tính theo cơng thức: [43] = [41] - [42]; Chỉ tiêu ñược ghi vào tiêu số [11] tờ khai thuế GTGT kỳ kê khai thuế tháng 3.3.4 Minh họa quy trình ghi sổ Minh hoạ nghiệp vụ sau: Ngày 30/06/2011, kế toán tiến hành khấu trừ tiền thuế GTGT đầu vào (xem phụ lục M), kế tốn làm tờ khai nộp quan thuế tờ khai thuế GTGT tháng 6/2011 tiến hành ghi sổ: Nợ TK 3331 Có TK 133 SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ : 404.915.141 : 404.915.141 69 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Bảng 3.8 NHẬT KÝ CHUNG Tháng 6/2011 Chứng từ Ngày tháng Diễn giải Ng Số ghi sổ Đã ghi SC ày Đơn vị tính: Số phát sinh STT SHT dòng KĐƯ Nợ Có Số dư đầu kyø 30/06 Thuế GTGT 01/GTGT 30/6 X 404.915.141 133 ñược khấu trừ X 404.915.141 3331 PS kỳ Soá dư cuối kỳ Bảng 3.9 SỔ CÁI Tháng 06/2011 Tài khoản: Thuế GTGT khấu trừ SHTK: 133 Nhật ký Ngày tháng ghi sồ 30/06 Chứng từ Số Ngày hiệu ct 01/GT GT chung DIỄN GIẢI Trang STT Đơn vị tính: TK ĐƯ Số dư đầu kỳ 30/06 N CÓ Số tiền Số hiệu X Thuế GTGT ñược 3331 404.915.141 khấu trừ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 70 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Bảng 3.10 SỔ CHI TIẾT Tài khoản: Thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ SHTK: 133 Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK ðƯ Số phát sinh Nợ Dư ñầu kỳ 30/6 30/6 Thuế GTGT 3331 ðơn vị tính: ðồng Có 404.915.141 Tổng SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Nợ khấu trừ Số dư 71 Có Khố luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét 4.1.1 Nhận xét chung - Nhìn chung cơng ty xây dựng hệ thống kế tốn cơng tác ln chuyển chứng từ hồn chỉnh chặt chẽ nội phịng kế tốn phịng ban khác cơng ty - ðội ngũ nhân viên kế tốn cơng ty có trình độ, chun mơn cao đáp ứng địi hỏi khắt khe cơng việc - Bộ máy kế tốn phân cơng nhiệm vụ cụ thể khơng tách biệt hồn tồn, phần hành ln có phối hợp, kiểm tra, ñối chiếu lẫn ñể hạn chế tối ña sai sót, tăng ñộ tin cậy báo cáo tài Các chứng từ, sổ sách kế tốn tổ chức ghi chép bảo quản chặt chẽ, với hỗ trợ máy tính nên công tác ghi chép bảo quản số liệu trở nên nhanh chóng, dễ dàng mang tính bảo mật cao - Hàng tháng phịng kế tốn làm hồ sơ hồn thuế vào ngày 15 đến 18 tháng sau (để tập hợp tương đối đủ chứng từ tốn xuất khách hàng nước qua ngân hàng) Tuy nhiên, hồ sơ thường kéo dài phận lập tờ khai thường bị chênh lệch số lượng tờ khai với số lượng hóa đơn, tình trạng kéo dài tạo nghi ngờ quan thuế - Các văn luật kế tốn, thuế cơng ty áp dụng kịp thời theo quy định, nỗ lực kịp thời phịng kế tốn cơng ty 4.1.2 Nhận xét cụ thể 4.1.2.1 Nhận xét kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán * Ưu ñiểm: - Kế tốn cơng ty áp dụng chuẩn mực kế toán thứ 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối thơng tư 105/2003/TT-BTC việc hạch tốn chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải thu, phải trả ngoại tệ cuối năm tài nhiều doanh nghiệp khác lại gặp rắc rối áp dụng thông tư 201/2009/TT - BTC ngày 15/10/2009 Thông tư số 201/2009/TT-BTC SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 72 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần ngày 15/10/2009 Bộ Tài hướng dẫn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp có điểm mâu thuẫn với chuẩn mực kế tốn số 10 (VAS10) Bộ ban hành cuối năm 2002 ñã khiến doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn rơi vào tình khó xử ðiển hình, ngày 10 tháng 12 năm 2010 cơng ty CP Vận Tải Biển Vinaship ñã phải tiến hành cơng bố thơng tin Báo cáo tài năm 2009 theo chuẩn mực kế tốn số 10 (VAS10) muốn hoàn thiện hồ sơ chào bán cổ phiếu cơng chúng, trước cơng ty áp dụng thơng tư 201/2009/TT - BTC ngày 15/10/2009 để lập báo cáo tài khoản chênh lệch tỷ giá có gốc ngoại tệ Hay trường hợp, cơng ty CP Vận Tải Biển Bắc (NOS), công ty Kiểm Tốn (CPA) Khi thơng tư số 201/2009/TT-BTC ban hành, có cách nhìn nhận chung doanh nghiệp áp dụng Thơng tư 201 VAS 10 để hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đối Mới ñây, Bộ Tài Chính ñã làm rõ rằng, cho mục đích lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp thực theo VAS 10 Tuy nhiên, khơng có hướng dẫn việc chuyển đổi từ áp dụng Thông tư 201 sang áp dụng VAS 10 - Chênh lệch tỷ giá vấn ñề phức tạp ñối với nhiều doanh nghiệp hạch toán xử lý kế tốn Trong khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực tạo khoản “lời giả” (lãi chênh lệch) hay khoản “lỗ giả” (lỗ chênh lệch) gây khó khăn cho nhà đầu tư việc đọc phân tích Báo cáo tài doanh nghiệp ðối với khoản “lời giả” Chuẩn mực số 10 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp khơng chia lợi nhuận hay trả cổ tức khoản lời này; khoản “lỗ giả” chi phí khơng trừ tính thuế TNDN theo Luật thuế TNDN hành Do khoản lời, lỗ giả gây chênh lệch tỷ giá chưa thực khơng hồn tồn phản ánh thực tế tình hình tài DN nhiều nhà đầu tư nghĩ - Kế tốn sử dụng tài khoản hệ thống tài khoản ñể phản ánh tất nghiệp vụ liên quan ñến khoản nợ phải thu, phải trả phù hợp với quy ñịnh với chế độ kế tốn hành Bên cạnh kế tốn sử dụng sổ chi tiết, tờ kê SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 73 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần chi tiết ñể theo dõi khoản thu khách hàng, phải trả cho người bán theo ñối tượng rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra đối chiếu - Kế tốn sử dụng bảng phân tích tuổi nợ làm sở để trích lập khoản dự phịng nợ phải thu khó địi lập báo cáo tài nhằm quản lý theo dõi chặt chẽ khoản phải thu, ñồng thời qua bảng phân tích tuổi nợ giúp nhà quản lý phân tích đưa định ñúng ñắn việc sử dụng nguồn tài doanh nghiệp cách hợp lý * Nhược ñiểm: - Sổ kế toán chi tiết tài khoản phải thu khách hàng, phải trả cho người bán ñã áp dụng mẫu chung Bộ Tài Chính Tuy nhiên, chưa thể số tiền ñược chiết khấu, số ngày ñược chiết khấu, thời hạn toán ngày, Như nhiều gây khó khăn cho việc theo dõi cơng nợ - Cơng ty q tập trung vào phần nợ phải thu khách hàng mà quan tâm ñến nợ phải trả cho nhà cung cấp - Thị trường tiêu thụ công ty ngày ñược mở rộng, ñiều ñó ñồng nghĩa với số lượng khách hàng số lượng nhà cung cấp ngày khơng ngừng tăng lên số lượng chữ có hạn cộng với tên trùng ngày nhiều gây khó khăn việc theo dõi cơng nợ đối tượng cụ thể Do đó, cách sử dụng mã khách hàng chữ công ty chưa hợp lý - Thông thường công ty theo dõi cơng nợ theo hố đơn, nhiên khách hàng tốn theo hợp đồng hay PO, gây khó khăn việc theo dõi - Hiện nay, kế tốn tính số dự phịng phải thu khó địi số phải thu có thuế GTGT phần nợ phải thu bị tính vào chi phí khơng thu hồi xóa sổ theo số tiền có thuế ðiều chưa hợp lý, lý thuyết thuế GTGT thuế gián thu, người tiêu dùng phải chịu, doanh nghiệp có nghĩa vụ thu hộ cho nhà nước - Trong thực tế hoạt ñộng doanh nghiệp ñôi khoản phải thu khách hàng ñã q hạn khơng có nghĩa có nguy cao trở thành nợ khó địi có nguy cao bị nợ mà đặc ñiểm kinh doanh cụ thể doanh SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 74 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần nghiệp, mối quan hệ với khách hàng, …Chẳng hạn, khoản phải thu hạn từ tháng ñến năm công ty Mai Kim Ngân Bảng phân tích tuổi nợ (bảng 3.1) 297.012.201 đồng ñây khách hàng thường xuyên công ty nên khơng thể trích lập dự phịng phải thu khó địi cho khoản phải thu công ty 30% kế tốn tính 4.1.2.2 Nhận xét kế tốn thuế GTGT * Ưu điểm - Bộ phận kế tốn ñã hoàn thành nhiệm vụ ñể ñảm bảo chế ñộ hóa ñơn chứng từ ñối với khoản chi mua bán hàng hóa theo quy định ðiều ñã tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc lập bảng kê chứng từ hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào bán tờ khai thuế GTGT Việc tính tốn, xác định thuế GTGT, đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế tốn ñơn vị xác ñịnh hạch toán tương ñối ñúng quy ñịnh theo luật thuế văn hướng dẫn hành - Hàng tháng, công ty thực kê khai thuế GTGT ñúng thời hạn quy ñịnh, kê khai tương ñối ñầy ñủ số thuế ñầu vào, ñầu phát sinh tháng nộp kịp thời tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước * Nhược ñiểm - Do số lượng cơng việc nhiều có kế tốn phải kiêm phần hành khác, công việc phân bố cho nhân viên khơng đồng Cụ thể kế toán tổng hợp kiêm kế toán tài sản cố định, kế tốn tiêu thụ thuế khoản nội khơng dàng cơng việc cơng việc kế tốn thường dồn vào cuối tháng, cuối kỳ hạch toán việc lập cáo kế toán thường bị chậm trễ - Việc thực cơng tác kế tốn cơng ty kế toán trưởng kế toán tổng hợp quản lý, nên khơng tránh khỏi tính chủ quan cơng việc SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 75 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Kiến nghị kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán - Sổ kế toán chi tiết tài khoản phải thu khách hàng, phải trả cho người bán, kế tốn áp dụng mẫu chung Bộ Tài Chính Tuy nhiên, chưa thể số tiền ñược chiết khấu, số ngày ñược chiết khấu, thời hạn tốn hợp đồng ký kết…Do tơi xin đưa mẫu sổ đầy đủ hơn: Ví dụ: Ngày 12/5/2011 bán cho cơng ty TNHH MAI KIM NGÂN chưa thu tiền với số lượng ñơn giá (chưa VAT 10%) (xem phụ lục A) : Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1311-MKN : 182.500.000 Có TK 5112 : 165.909.091 Có TK 33311 : 16.590.909 Bảng 4.1 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 131 ðối tượng: Công ty TNHH Mai Kim Ngân ðơn vị tính: ðồng Chứng từ Thời hạn chiết Số Ngày khấu Thời Số phát sinh hạn Ngày thanh toán toán ðƯ Diễn giải Nợ (ngày) Dư ñầu 12/5 12/5 12/5 12/5 10 ngày Số dư TK 60 12/7 Doanh thu 5112 60 12/7 Thuế GTGT 3331 Có Nợ 165.909.091 CK 15 % 16.590.909 Tổng - “Bảng phân tích công nợ” cần tách làm phần là: nợ phải thu nợ phải trả nhằm lên kế hoạch tốn khoản nợ phải trả đồng thời giúp nhà SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 76 Có Khố luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần quản trị có nhìn tổng qt tình hình cơng nợ doanh nghiệp Bảng 4.2 PHÂN TÍCH CƠNG NỢ THEO TUỔI NỢ T i ngày 30/06/2011 Trong Mã KH Dư nợ Tên khách hàng I Vượt hạn mức Trong hạn Quá Từ 1- Từ Từ 61 – Từ 121 Từ 1- Từ hạn 30 31-60 120 ngày - 2-3 >3 ngày Ngày ngày 1năm năm năm năm NỢ PHẢI THU Tổng cộng AP Cty Anh Phong BBDL Cty BB ðại Lục GDL Cty Gỗ ðại Lục Tỷ lệ II NỢ PHẢI TRẢ Tổng cộng HL Cty Hồng Long BBDL Cty Bao Bì ðại Lục BM Cty Bình Minh Tỷ lệ - Thị trường tiêu thụ cơng ty ngày mở rộng, điều đồng nghĩa với số lượng khách hàng số lượng nhà cung cấp ngày không ngừng tăng lên số chữ bảng chữ có hạn cộng với tên khách hàng trùng ngày nhiều gây khó khăn việc quản lý khách hàng cụ thể, cơng ty cần thực việc mã hoá tên khách hàng tên nhà cung cấp theo mã định, mã hoá số ( bảng 4.3) - Theo dõi nợ phải thu theo hố đơn giúp cho việc theo dõi cơng nợ xác rõ ràng Tuy nhiên, đơi việc tốn qua ngân hàng khơng thể số hố đơn cụ thể, cơng ty cần theo dõi cơng nợ theo SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 77 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần hợp ñồng kinh tế theo PO, tương ứng với ñối tượng khách hàng cụ thể Tơi xin đưa “ Bảng theo dõi hố đơn đầu doanh thu” Ví dụ: Căn theo hợp ñồng số 121/11, ngày 12/5/2011 bán cho công ty TNHH MAI KIM NGÂN chưa thu tiền với số lượng ñơn giá (chưa VAT 10%) (xem phụ lục A), sau: Nợ TK 1311-MKN : 182.500.000 Có TK 5112 : 165.909.091 Có TK 33311 : 16.590.909 Bảng 4.3 BẢNG THEO DÕI HOÁ ðƠN ðẦU RA & DOANH THU THÁNG 5/2011 TÊN K/H Mà Hð NGÀY KH số Hð DOANH K/H NGÀY THU ðà TT GHI PTTT CHÚ QUYỂN Hð SỐ TT TỔNG CỘNG Cty Mai Kim 193 HÀNG 12/5/11 182,500,000 hạt Hð Chuyển nhựa 121/11 khoản Ngân 001 Cty Anh Phong 002 Cty Bao Bì ðL 003 Cty Gỗ ðại Lục 004 Cty Gia Việt 005 Cty Minh ðức 006 Cty STVER 007 PO số 008 Nhìn vào “Bảng theo dõi hố đơn ñầu doanh thu” ta biết ñược thơng tin cụ thể chứng từ gốc phát sinh, tình hình tốn khách hàng, qua tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác đối chiếu thu hồi nợ Việc theo dõi bảng kết hợp song song với phần mềm kế toán - Rõ ràng cách tính số nợ bị vào chi phí theo số tiền ngồi thuế cơng Theo tơi, mức dự phịng cần lập tính theo số nợ phải thu thuế: Cụ thể SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 78 192 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Số dự phòng cần lập cho kỳ tới k/h A = (Số nợ phải thu ngồi thuế k/h A) x (tỷ lệ mức trích lập dự phịng theo quy định) Tuy nhiên, để thực biện pháp cần phải có quy định ngành có liên quan Bộ tài chính, tổng cục thuế việc hướng dẫn cụ thể thủ tục chứng từ cần thiết Bên cạnh cần có chế kiểm tra, giám sát để tránh tình trạng doanh nghiệp lợi dụng chế ñể tránh thuế GTGT cách kê khai khơng sợ thật số nợ phải thu khó địi xóa sổ - Số tiền lập dự phịng phải thu khó địi coi khoản chi phí hoạt động kinh doanh thuộc kỳ báo cáo tài doanh nghiệp, khiến cho lợi nhuận phần thu nhập chịu thuế giảm Do đó, ngồi việc vào bảng phân tích tuổi nợ để trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi lập báo cáo tài kế tốn cơng ty cần phải linh hoạt, tùy ñối tượng khách hàng, tuỳ thuộc vào điều kiện tốn hợp đồng tình hình thực tế,… mà có kế hoạch trích lập cho hợp lý 4.2.2 Kiến nghị kế tốn thuế GTGT - Cơng ty cần phải có kế hoạch phân bổ cơng việc, cần phải tách riêng kế toán TSCð, kế toán thuế kế toán nội thành phần hành riêng biệt kế tốn viên đảm trách ðể khắc phục tình trạng chậm trễ việc lập báo biểu cuối tháng lập tờ khai thuế GTGT phịng kế tốn cần có người chuyên theo dõi thuế GTGT không kiêm nhiệm nhiều phần hành để thực tốt cơng việc kế tốn tồn cơng ty trách nhiệm cơng ty nhà nước - Cần tăng cường kiểm tra quản lý thường xun cơng tác kế tốn đơn vị ñể có thống hạn chế sai sót, ñể nâng cao hiệu hoạt động cơng ty SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 79 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập cơng ty Cổ Phần Nhựa 04, giúp đỡ anh chị phịng kế tốn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo hướng dẫn, cố gắng thân, tơi áp dụng kiến thức thu nhận q trình học tập vào thực tế ñể làm ñề tài Những yêu cầu ñạt ñược: - Chuyển tải tương ñối đầy đủ cơng việc cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT cơng ty Cổ phần nhựa 04 - Trình bày tương ñối ñầy ñủ nội dung ñề tài: + Chương khố luận đề cập sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT; ngồi khóa luận cịn đề cập đến vấn đề có liên quan như: hạch tốn ngoại tệ, kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, phương pháp lập tiêu liên quan báo cáo tài chính,… + Chương khóa luận giới thiệu khái quát công ty Cổ Phần nhựa 04 + Chương khóa luận phản ánh tình hình thực cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT doanh nghiệp + Chương khóa luận đưa nhận xét kiến nghị sát thực với tình hình thực tế doanh nghiệp, từ việc đề xuất kiến nghị chuơng phần góp phần làm cho cơng tác kế tốn cơng ty hồn thiện Tuy nhiên, điều quan trọng qua q trình tìm hiểu hồn thành khóa luận giúp học hỏi tiếp nhận nhiều kiến thức bổ ích nhằm phục vụ cho cơng việc kế tốn sau Hạn chế khố luận: - Chưa sâu chi tiết nghiệp vụ, khối lượng thông tin lớn - Các báo cáo tổng hợp chưa trình bày chi tiết số lượng thơng tin q lớn - Cần đề xuất nhiều kiến nghị hơn, góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT nói riêng SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 80 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Với thời gian kiến thức hạn chế nên thiếu sót điều khơng thể tránh khỏi Mong nhận góp ý thầy bạn đọc để khóa luận hồn thiện Cuối cùng, xin dành lời cảm ơn chân thành ñến tất quan tâm đến khố luận tốt nghiệp Chân thành cảm ơn! Hồ Chí Minh, ngày 16 tháng 09 năm 2011 SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 81 ... luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT Chương 2: Giới thiệu công ty Cổ Phần Nhựa 04 Chương 3: Kế toán khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ Phần. .. hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 - ðề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 Nhiệm... Quốc Thu? ??n tế cơng ty Cổ Phần Nhựa 04 nên tơi sâu vào nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: ? ?Kế tốn phải thu khách hàng, phải trả cho người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04? ??