Bài giảng Kế toán tài chính 1 - Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh gồm các nội dung kế toán thành phẩm; kế toán tiêu thụ thành phẩm; kế toán các khoản giảm doanh thu.
BÀI KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ThS Nguyễn Thanh Hiếu Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0014102226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG: Tiêu thụ bút bi cơng ty Thiên Long • Ngày 10/10/2013, Cơng ty bút bi Thiên Long ký hợp đồng cung cấp 100 bút cho công ty Language Link Việt nam (LLV), đơn giá bao gồm thuế GTGT 10% 16.500/cái • Ngày 20/10/2013 Thiên Long giao hàng công ty LLV Giá gốc xuất kho công ty Thiên Long 11.000 đ/cái Số lượng: 100 Giá bán chưa có VAT 10%: 16.500 đồng/cái • Ngày 30/10/2013 LLV tốn cho Thiên Long tồn tiền mua bút nói chuyển khoản Kế tốn Thiên Long ghi sổ vào ngày 10/10/2013, ngày 20/10/2013 ngày 30/10/2013? v1.0014102226 MỤC TIÊU Học xong này, sinh viên nắm nội dung sau: • Các khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm • Các phương pháp tính giá thành phẩm nhập, xuất kho • Kế tốn tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên • Các khái niệm tiêu thụ thành phẩm, doanh thu tiêu thụ sản phẩm, khoản giảm doanh thu (giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại), giá vốn hàng bán • Nội dung kế tốn tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ (phương thức trực tiếp, phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, phương thức gửi bán đại lí, phương thức bán hàng trả góp, phương thức tiêu thụ đặc biệt khác) • Các khái niệm chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, lợi nhuận • Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp v1.0014102226 NỘI DUNG Kế toán thành phẩm Kế toán tiêu thụ thành phẩm Kế toán khoản giảm doanh thu Kế toán xác định kết kinh doanh v1.0014102226 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM 1.1 Khái quát thành phẩm 1.2 Đánh giá thành phẩm 1.3 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.4 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kì v1.0014102226 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THÀNH PHẨM • Khái niệm: Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn quy định nhập kho • Đặc điểm: Thành phẩm xếp vào nhóm hàng tồn kho Thành phẩm khác hàng hóa thành phẩm doanh nghiệp sản xuất mà khơng phải mua từ bên ngồi v1.0014102226 1.2 ĐÁNH GIÁ THÀNH PHẨM (1) Giá nhập kho Thành phẩm phận sản xuất sản xuất phụ đơn vị sản xuất phải đánh giá theo giá thành sản xuất (giá gốc), bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung chi phí có liên quan trực tiếp khác đến việc sản xuất sản phẩm (2) Giá xuất kho Các phương pháp tính giá xuất kho để từ xác định giá trị tồn kho giống nguyên vật liệu công cụ dụng cụ (xem 3) Bao gồm phương pháp: Bình quân, Nhập trước - Xuất trước, Nhập sau – Xuất trước, Thực tế đích danh Phương pháp giá hạch tốn (3) Giá trị hàng tồn kho = Tồn kho đầu kì + Phát sinh tăng kì – Phát sinh giảm kì (nếu doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX) v1.0014102226 1.3 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN Tài Khi khoản sử dụng (4) người mua trả lại số thành phẩm bán, kế toán phản giá “Thành vốn củaphẩm thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: • ánh TK 155 • Nợ TK 154 “Chi Thành phí SXKD dở dang” TK 155: phẩm • TK 157Có “Hàng gửi Giá bán”vốn hàng bán TK 632: • Xuất TK 632 “Giáphẩm vốn hàng (5) thành tiêu bán” dùng nội cho hoạt động sản xuất, Phương pháp kế toán kinh doanh, phản ánh giá vốn hàng xuất sau: (1) Nhập thành phẩm đơn Nợ TKkho 632: Giá vốn hàng bán vị sản xuất thuê gia cơng, ghi: Nợ TKCó 155: phẩm phẩm TKThành 155: Thành Có thành TK 154: Chi đưa phí sản xuất, kinh dởcơng (6) Xuất kho phẩm góp vốn đầudoanh tư vào ty con, (2) công Xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất ty liên doanh, liênđểkết… bán, ghi: Nợ TK 221, 222, 223…: Theo giá đánh giá lại Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 811: Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại Có TK 155: Thành phẩm nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) (3) Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi Cócho TK 155: Thành phẩm xuất kho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (Trường hợp sử dụng phiếu xuất kho Có TK 711: Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại kiêm vận chuyển nội bộ), ghi: lớn hơn157: giá trị ghi sổ) Nợ TK Hàng gửi bán Có TK 155: Thành phẩm v1.0014102226 1.3 KẾ TỐN THÀNH PHẨM THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN Tài khoản sử dụng • TK 155 “Thành phẩm • TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” • TK 157 “Hàng gửi bán” • TK 632 “Giá vốn hàng bán” Phương pháp kế toán (1) Nhập kho thành phẩm đơn vị sản xuất th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở (2) Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm (3) Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi xuất kho cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (Trường hợp sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ), ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155: Thành phẩm v1.0014102226 1.4 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KÌ (4) Khi người mua trả lại số thành phẩm bán, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 632: Giá vốn hàng bán (5) Xuất thành phẩm tiêu dùng nội cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh giá vốn hàng xuất sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm (6) Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết… Nợ TK 221, 222, 223…: Theo giá đánh giá lại Nợ TK 811: Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155: Thành phẩm Có TK 711: Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ) v1.0014102226 10 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Tài khoản sử dụng: • TK 911: Xác định kết kinh doanh • TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối • Các TK khác: TK 641, TK 642, TK 515, TK 635, TK 711, TK 811, TK 243, TK 347, TK 3334… v1.0014102226 32 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) (1) Kế tốn chi phí bán hàng (1a) TK sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng TK 641 gồm tài khoản cấp 2: TK 6411: Chi phí nhân viên TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chí phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418: Chi phí tiền khác v1.0014102226 33 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) (1b) Phương pháp kế toán chi phí bán hàng Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641 (1): Chi phí bán hàng Có TK 334, 338… Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 (6412, 6413): Chi phí bán hàng Có TK 152, 153, 142, 242 Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng: Nợ TK 641 (4): Chi phí bán hàng Có TK214: Hao mịn TSCĐ v1.0014102226 34 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax ), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 (7): Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK TK111, 112, 141, 331… Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK641 (7): Chi phí bán hàng Có TK 335: Chi phí phải trả Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhiều kì hạch tốn, doanh nghiệp khơng sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà kế tốn sử dụng TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn” Định kì, tính vào chi phí bán hàng phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn v1.0014102226 35 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) (2) Kế tốn chi phí quản lí doanh nghiệp (2a) TK sử dụng: TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424: Chí phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí lệ phí TK 6426: Chi phí dự phịng TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428: Chi phí tiền khác v1.0014102226 36 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) (2b) Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp… ghi: Nợ TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Nợ TK133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) (Nếu khấu trừ) Có TK152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 142, 242, 331… v1.0014102226 37 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng không qua kho cho phận quản lý tính trực tiếp lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 153: Cơng cụ dụng cụ Có TK 111, 112, 331… Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung doanh nghiệp, như: Nhà sửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn… ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214: Hao mịn TSCĐ Thuế môn bài, tiền thuê đất… phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước v1.0014102226 38 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 111, 112… Dự phịng khoản phải thu khó địi tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kì, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Tiền điện thoại, điện, nước mua ngồi phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ lần với giá trị nhỏ, ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK TK 111, 112, 331, 335… v1.0014102226 39 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) Phương pháp kế tốn xác định kết kinh doanh: • Kết chuyển khoản giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 Có TK 521, 531, 532 • Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác Nợ TK511, 515, 711 Có TK 911: Xác định kết kinh doanh • Kết chuyển khoản chi phí, ghi: Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 641 Có TK 642 Có TK 635 v1.0014102226 40 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) • Nếu kết hoạt động kinh doanh kì lãi, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối • Nếu kết hoạt động kinh doanh kì lỗ, ghi: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết kinh doanh v1.0014102226 41 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG • Ngày 10/10/13: Chưa ghi sổ • Ngày 20/10/13: Ghi sổ phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ BT 1: Phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632: 11.000 × 100 = 1.100.000 Có TK 155: 1.100.000 BT 2: Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 131: 16.500 × 100 = 1.650.000 Có TK 511: 1.500.000 Có TK 3331: 150.000 • Ngày 30/10/13: Thu tiền hàng Nợ TK 112: 1.650.000 Có TK 131: 1.650.000 v1.0014102226 42 VÍ DỤ Ngày 12/10/2013, Cơng ty Viglacera (chuyên sản xuất vật liệu xây dựng) xuất kho 1000 viên gạch men cho Công ty xây dựng Sông Đà 101 Giá thành thực tế 50.000.000 đồng Đến ngày 22/3/2014, Công ty Sông Đà từ chối mua lô hàng trên, Công ty Viglacera làm thủ tục nhập lại kho Tại ngày 22/3/2014, trường hợp sau, trường hợp kế tốn định khoản đúng? • TH 1: Nợ TK 155/ Có TK 632 : 50.000.000 • TH 2: Nợ TK 155/ Có TK 157: 50.000.000 • TH 3: Nợ TK 154/ Có TK 157: 50.000.000 v1.0014102226 43 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Cơng ty gạch Tuynel đầu kì có 20.000 viên gạch lỗ tồn kho, giá gốc 5.000 đồng/viên Trong tháng tình hình nhập, xuất gạch lỗ sau: • Ngày 2/1/2014: Nhập 10.000 viên từ phân xưởng sản xuất, giá nhập kho: 6.000đồng/viên • Ngày 6/1: Xuất kho 18.000 viên bán cho công ty xây dựng Sông Đà 101 Giá vốn hàng bán trường hợp cơng ty tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO là: a 90.000.000 đồng b 108.000.000 đồng c 100.000.000 đơng d 99.000.000 đồng Trả lời: • Đáp án là: a 90.000.000 đồng • Vì: 18.000 viên 5.000 đ/viên = 90.000.000 đồng v1.0014102226 44 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Công ty sơn Dulux xuất kho 100 hộp sơn mặt ngồi cho cơng ty Cổ phần phát triển xây dựng 68 Giá vốn xuất kho 390.000 đồng/hộp Giá bán chưa thuế GTGT 10% 500.000 đồng/hộp Hàng chờ chấp nhận Kế tốn Cơng ty sơn Dulux ghi định khoản sau: a Nợ TK 632/ Có TK 155: 39.000.000 đồng b Nợ TK 157/ Có TK 155: 39.000.000 đồng c Nợ TK 131/ Có TK 155: 50.000.000 đồng d Nợ TK 131/ Có TK 511: 50.000.000 đồng Trả lời: • Đáp án là: b Nợ TK 157/ Có TK 155: 39.000.000 đồng • Do hàng chưa chấp nhận toán, thuộc quyền sở hữu cơng ty v1.0014102226 45 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Tiêu thụ giai đoạn cuối quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để cung cấp kết tiêu thụ xác, kế tốn cần nắm điều kiện ghi nhận doanh thu, chi phí; phản ánh kịp thời doanh thu khoản giảm doanh thu (nếu có) Kết tiêu thụ tính riêng cho mặt hàng mà doanh nghiệp tiêu thụ v1.0014102226 46 ... 3 35? ?? v1.0014102226 39 4.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (tiếp theo) Phương pháp kế tốn xác định kết kinh doanh: • Kết chuyển khoản giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 51 1 Có TK 52 1, 53 1, 53 2 • Kết... TK 155 : 1.100.000 BT 2: Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 1 31: 16 .50 0 × 100 = 1. 650 .000 Có TK 5 11: 1 .50 0.000 Có TK 33 31: 150 .000 • Ngày 30/10/13: Thu tiền hàng Nợ TK 112: 1. 650 .000 Có TK 1 31:. .. trường hợp sau, trường hợp kế tốn định khoản đúng? • TH 1: Nợ TK 155 / Có TK 632 : 50 .000.000 • TH 2: Nợ TK 155 / Có TK 157 : 50 .000.000 • TH 3: Nợ TK 154 / Có TK 157 : 50 .000.000 v1.0014102226 43