Phân tích một số nghiệp vụ liên quan đến tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

25%) Lợi nhuận sau thuế: Nợ 911: 18,5 Có 421: ( 22 – 5,5 + ) 18,5 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản: DT CP 100 100 78 78 100 100 78 78 911 8211 (CP) 78 100 (8211) 5,5 (421) 18,5 102 (DT) 5,5 5,5 (8212) 5,5 5,5 102 421 8212 18,5 (911) 2 18,5 2 SDCK 18,5 243 SDĐK: 2,5 (8212) 0,5 2,5 SDCK: SVTH: Hồ Ngọc Thanh Tâm 2,5 Trang Phân tích số nghiệp vụ liên quan đến tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Ví dụ 4: Về trường hợp bị lỗ (lỗ tính thuế) chuyển lỗ: Tại công ty Thuận Việt vào ngày 31/12/2000, kế toán tập hợp doanh thu chi phí sau: doanh thu: 100, chi phí: 115 (giả sử tất DT, CP khơng có chênh lệch với thuế), công ty bị lỗ 15 triệu đồng Theo dự kiến cơng ty có đủ lợi nhuận năm sau để sử dụng khoản lỗ tính thuế Cơng ty ước tính chuyển lỗ vịng năm; năm 2001 chuyển triệu đồng, năm 2002 chuyển hết số lỗ lại Xác định thuế hành, thuế hoãn lại năm 2000, 2001, 2002 Kế tốn cơng ty Thuận Việt hạch tốn năm 2000 sau: Kết chuyển chi phí: Nợ 911: 115 Có CP: 115 Kết chuyển doanh thu: Nợ 511: 100 Có 911: 100 Lợi nhuận kế toán trước thuế = 100 – 115 = -15 triệu đồng Lỗ tính thuế = -15 triệu đồng Do đó, tài sản thuế TNDN hỗn lại phát sinh = 15 x 25% = 3,75 triệu đồng Nợ 243: 3,75 Có 8212: 3,75 Nợ 8212: 3,75 Có 911: 3,75 Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = 100 – 115 + 3,75 = - 11,25 triệu đồng Phản ánh vào sơ đồ chữ T sau: DT CP 100 100 115 115 100 100 115 115 911 (CP) 115 8212 100 (DT) 3,75 3,75 3,75 (8212) 3,75 3,75 11,25 (421) 115 115 SVTH: Hồ Ngọc Thanh Tâm Trang Phân tích số nghiệp vụ liên quan đến tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 4212 (4211) 8212 9,5 (911) 9,5 2 2 SDCK: 1,5 4211 243 1,5 SDĐK 3,75 (4212) 1,5 SDCK: 1,5 SDCK (8212) 1,75 Năm 2002, cơng ty Thuận Việt có : Doanh thu: 200, chi phí: 190 (tất DT, CP khơng có chênh lệch với thuế), cơng ty lãi 10 triệu đồng; đồng thời chuyển lỗ Lợi nhuận kế toán = 200 – 190 = 10 triệu đồng Thu nhập chịu thuế sau chuyển lỗ = 10 – = triệu đồng Nên số thuế TNDN hành phải nộp = x 25% = 0,75 triệu đồng Hồn nhập thuế TNDN hỗn lại = x 25% = 1,75 triệu đồng Lợi nhuận kế toán sau thuế = 10 – 0,75 = 9,25 triệu đồng Kế toán định khoản sau: g Nợ TK DT: 200 Có 911: h Nợ 911: 200 190 Có TK CP : 190 i Nợ 8212 : 1,75 Có 243: 1,75 j Nợ 8211: 0,75 đồng thời ghi Có 3334: 0,75 k Nợ 911: 0,75 Có 8211: 0,75 Nợ 911: 9,25 Có 4212: 9,25 l Nợ 4211: Có 4212 : Phản ánh vào sơ đồ tài khoản sau: DT SDCK CP 200 200 190 190 200 200 190 190 0 SVTH: Hồ Ngọc Thanh Tâm Trang 11 Phân tích số nghiệp vụ liên quan đến tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 421 243 (911) 11,25 (8212) 11,25 3,75 3,75 SDCK: 11,25 SDCK 3,75 Năm 2001: giả sử doanh thu 210 triệu đồng, chi phí 200 triệu đồng (tất doanh thu chi phí khơng phát sinh chênh lệch với Thuế) Lợi nhuận kế toán = 210 – 200 = 10 triệu đồng Thu nhập chịu thuế sau chuyển lỗ = 10 – = triệu đồng Nên số thuế TNDN hành phải nộp = x 25% = 0,5 triệu đồng Hồn nhập thuế TNDN hỗn lại = x 25% = triệu đồng Kế toán định khoản sau: a Nợ TK DT: 210 Có 911: b Nợ 911: 210 200 Có TK CP : 200 c Nợ 8212 : Có 243: d Nợ 8211: 0,5 (2 x 25%) đồng thời ghi Nợ 911: Có 3334: 0,5 e 0,5 Có 8211: 0,5 Nợ 911: 9,5 Có 4212: 9,5 f Nợ 4212: Có 4211 : DT CP 210 210 200 200 210 210 200 200 911 (CP) 200 8211 210 (DT) (8211) 0,5 (3334) 0,5 0,5 0,5 (911) 0,5 (421) 9,5 210 210 SVTH: Hồ Ngọc Thanh Tâm Trang 10 Phân tích số nghiệp vụ liên quan đến tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 911 (CP) 8211 190 200 (DT) (8211) 0,75 (3334) 0,75 0,75 (911) 0,75 0,75 (421) 9,25 200 200 4212 (4211) 8212 10 (911) SDCK: 1,75 1,75 1,75 1,75 4211 243 SDĐK SDCK : 1,75 SDCK 1,75 (8212) III Nhận xét: Sự khác biệt cách ghi nhận số nghiệp vụ Thuế Kế tốn gây khơng lúng túng cho kế toán viên việc xác định lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp vào cuối năm tài Với quan điểm cũ chênh lệch phát sinh khác biệt nguyên tắc ghi nhận doanh thu chi phí làm cho doanh nghiệp phải bỏ qua nhiều chi phí hợp lý theo Chuẩn mực kế tốn Do mà Bộ tài ban hành nhiều thông tư, định… để làm giúp cho doanh nghiệp giải rắc rối Và việc ghi nhận Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nỗ lực cải thiện Đối với đặc thù doanh nghiệp việc ghi nhận chi phí trích trước để sửa chữa cho năm sau hợp lý để đảm bảo khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh Thế theo thơng tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN khoản chi phí khơng khấu trừ vào năm tại, nên xác định thu nhập chịu thuế làm cho phần lợi nhuận tăng lên khoản tương ứng Thực tế phần trích có giá trị lớn doanh nghiệp khoản chi phí lớn để nộp thuế Do đó, Bộ Tài Chính hướng dẫn ghi nhận phần chi phí vào tài khoản tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại để giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nghiệp vụ phát sinh thực tế Và năm sau đó, kế tốn ghi hồn nhập lại phần tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận trước Bên cạnh đó, doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ (chi phí đầu tư vào tài sản cố định chưa thu lợi ích tương ứng) năm dự kiến thu lợi nhuận tương lai để bù số lỗ Theo quy định Bộ tài số lỗ kết chuyển năm năm Doanh nghiệp ghi nhận phần tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp số lỗ năm hàng năm hoàn nhập lại số thuế ghi nhận Việc Bộ Tài Chính hướng dẫn ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại giúp ích nhiều cho kế toán viên việc giải chênh lệch liên quan đến nghiệp vụ Tuy nhiên quy trình ghi nhận xử lý làm cho kế toán gặp khơng khó khăn SVTH: Hồ Ngọc Thanh Tâm Trang 12 ... lớn doanh nghiệp khoản chi phí lớn để nộp thu? ?? Do đó, Bộ Tài Chính hướng dẫn ghi nhận phần chi phí vào tài khoản tài sản thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hoãn lại để giảm số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. hoàn nhập lại số thu? ?? ghi nhận Việc Bộ Tài Chính hướng dẫn ghi nhận tài sản thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hoãn lại giúp ích nhiều cho kế tốn viên việc giải chênh lệch liên quan đến nghiệp vụ Tuy.. .Phân tích số nghiệp vụ liên quan đến tài sản thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Ví dụ 4: Về trường hợp bị lỗ (lỗ tính thu? ??) chuyển lỗ: Tại công ty Thu? ??n Việt vào ngày 31/12/2000,