Phân biệt kế toán thuê tài chính tài sản cố định hữu hình và kế toán thuê hoạt động tài sản cố định hữu hình đối với bên đi thuê

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THÚY KIỀU PHÂN BIỆT KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP CHUYÊN ĐỀ NĂM An Giang, tháng năm 2012 TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ NĂM PHÂN BIỆT KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ KẾ TỐN TH HOẠT ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP SVTH : NGUYỄN THÚY KIỀU LỚP DH10KT : MSSV : DKT093084 GVHD : TÔ THỊ THƯ NHÀN An Giang, tháng năm 2012 MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 CƠ SỞ HÌNH THÀNH ĐỀ TÀI 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.4 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .2 1.5 THÔNG TIN DỮ LIỆU CẦN CÓ .2 1.6 Ý NGHĨA NGHIÊN CỨU 1.7 CẤU TRÚC CỦA BÀI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 2: PHÂN BIỆT THUÊ TÀI CHÍNH TSCĐ HH VÀ THUÊ HOẠT ĐỘNG TSCĐ HH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ 2.1 TỔNG QUAN 2.2 CƠ SỞ PHÂN BIỆT THUÊ TÀI CHÍNH TSCĐ HH VÀ THUÊ HOẠT ĐỘNG TSCĐ HH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ 2.2.1 Hợp đồng thuê 2.2.2 Cách ghi nhận 2.2.3 Thời hạn thuê 2.2.4 Chi phí thuê 11 2.2.5 Quyền nghĩa vụ bên thuê 12 2.2.6 Nguyên tắc trích khấu hao 14 2.2.7 Rủi ro lợi ích 15 2.2.8 Quy định thuế GTGT .16 2.2.9 Tài khoản sử dụng 17 2.2.10 Sơ đồ kế toán .20 2.2.11 Trƣờng hợp bán thuê lại tài sản thuê tài bán thuê lại tài sản thuê hoạt động 27 2.2.12 Trình bày báo cáo tài 29 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT KIẾN NGHỊ 33 3.1 NHẬN XÉT .33 3.1.1 Ƣu điểm 33 3.1.2 Nhƣợc điểm 34 3.2 KIẾN NGHỊ .34 TÀI LIỆU THAM KHẢO .36 PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TSCĐ HH Tài sản cố định hữu hình CTTC Cho thuê tài GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản GB Giá bán GTCL Giá trị lại GTHL Giá trị hợp lý DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tài khoản 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”………………….18 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tài khoản 001…………………………………………………….19 Sơ đồ 2.3 Nhận TSCĐ thuê tài ( Trường hợp nợ gốc phải trả xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua tài sản thuê)……………………………………………………………… 20 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ kế toán nhận hóa đơn tốn tiền th tài định kỳ (Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua chưa có số thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê)…………………………………………………………………….21 Sơ đồ 2.5 Kế toán nhận TSCĐ thuê tài (trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ th)……………………………………………22 Sơ đồ 2.6 Hạch tốn nhận hóa đơn tốn tiền th tài định kỳ (Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê)…… 23 Sơ đồ 2.7 Hạch toán toán nghiệp vụ kế tốn khác có liên quan đến TSCĐ th tài chính……………………………………………………………… 24 Sơ đồ 2.8 Kế toán thuê TSCĐ thuê hoạt động………………………………….24 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng cân đối kế tốn (tóm tắt) hoạt động th tài sản công ty Thành Đạt năm 2011………………………………………………… 31 Bảng 2.2 Bảng kết hoạt động kinh doanh (tóm tắt) hoạt động thuê tài sản công ty Thành Đạt năm 2011………………………………………… 32 Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên th GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 CƠ SỞ HÌNH THÀNH ĐỀ TÀI: “Vốn” vấn đề đặt lên hàng đầu doanh nghiệp Vốn để mua sắm tài sản, thiết bị sản xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, trang trải chi phí cho doanh nghiệp, trả lương cho cơng nhân viên,… Nó quan trọng doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp vừa nhỏ họ chưa có nguồn vốn đủ mạnh để trang trải chi phí mua sắm tài sản cố định cần có nguồn vốn lớn Ngày nay, khoa học kỹ thuật, công nghệ ngày phát triển địi hỏi doanh nghiệp phải thay đổi máy móc thiết bị thường xuyên, cải tiến kỹ thuật để không bị lạc hậu Tuy nhiên, để có nguồn vốn dài hạn để đầu tư cho tài sản vấn đề khó khăn doanh nghiệp vừa nhỏ ln tình trạng thiếu vốn “Một điều tra quy mô Cục Phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa (Bộ KHĐT) tiến hành quy mô vốn doanh nghiệp cịn nhỏ, gần 50% số doanh nghiệp có mức vốn tỷ đồng; gần 75% số doanh nghiệp có mức vốn tỷ đồng 90% số doanh nghiệp có mức vốn tỷ đồng”1 Các doanh nghiệp thường vay tín chấp ngân hàng, phần lớn chưa đủ điền kiện để vay chưa có quy mơ tài sản đảm bảo, chưa chứng minh việc kinh doanh mang lại lợi nhuận để ngân hàng tin tưởng nên vấn đề vay khó khăn Với đời công ty cho thuê tài sản giúp doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp vừa nhỏ giảm chi phí để mua trang thiết bị, giảm bớt nỗi lo lắng thiếu vốn để đầu tư vào tài sản cố định, tiếp cận với công nghệ đại an tâm để tập trung sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp ngân hàng giảm bớt gánh nặng nợ q hạn, nợ khó địi doanh nghiệp vay để mua tài sản mà không đủ khả trả nợ Theo Chuẩn mực Kế tốn số 06 th tài sản phân loại thành hai hình thức th th tài thuê hoạt động “Hiện nay, nước có 13 cơng ty cho th tài có công ty thuộc hiệp hội với tổng số vốn điều lệ 2.500 tỉ đồng công ty 100% vốn nước ngoài”2 Tuy nhiên, doanh nghiệp cần phải hiểu rõ thuê tài thuê hoạt động để lựa chọn áp dụng cách hiệu quả, phù hợp với tình hình doanh nghiệp Như vậy, lại có phân loại thuê tài thuê hoạt động? Làm phân biệt thuê tài thuê hoạt động? Nó có ưu nhược điểm khác nhau? Cách hạch tốn kế tốn hai loại hình th nào? Để tìm hiểu vấn đề tơi chọn đề tài “Phân biệt kế tốn th tài tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê” để nghiên cứu http://www.hbi.org.vn/index.php?option=com_content&task=view&id=44(đọc ngày 02/6/2012) http://www.kinhte24h.com/?a=TW&tw=VIEW&view=NEWS&category_id=54&new_id=75402 (đọc ngày 31/5/2012) SVTH: Nguyễn Thúy Kiều Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn thuê hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê GVHD:Tô Thị Thư Nhàn 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU:  Phân biệt giống, khác thuê tài thuê hoạt động tài sản cố định hữu hình bên thuê  Tìm hiểu ưu điểm nhược điểm thuê tài thuê hoạt động tài sản cố định hữu hình bên thuê  Trên sở tìm hiểu, đưa kiến nghị cho lựa chọn doanh nghiệp có nhu cầu thuê tài sản cố định 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU: Để dễ tìm hiểu tơi giới hạn phạm vi lý thuyết tìm hiểu kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê ban đầu hình thức bán thuê lại tài sản Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 – Thuê tài sản Kết hợp số tài liệu tham khảo khác như: sách, internet, giáo trình, Quy định, Thơng tư, Quyết định, Nghị định Bộ Tài có liên quan Đối tượng nghiên cứu khái niệm, nguyên tắc, điều kiện, quy định, báo cáo tài hai loại hình th 1.4 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Đề tài chủ yếu sử dụng liệu thứ cấp thực phương pháp sau:  Phương pháp suy diễn: từ khái niệm, nguyên tắc, điều kiện, quy định, phân tích cụ thể để thấy khác thuê tài thuê hoạt động tài sản cố định hữu hình bên thuê  Phương pháp so sánh: đưa điểm giống khác hai hình thức thuê  Phương pháp quy nạp: từ lý thuyết nghiên cứu rút ưu nhược điểm hai loại hình thuê phương hướng lựa chọn loại hình thuê phù hợp 1.5 THƠNG TIN DỮ LIỆU CẦN CĨ: Các khái niệm, quy định, nguyên tắc, điều kiện thuê tài thuê hoạt động bên thuê Các Thông tư, Quyết định, Nghị Định, Bộ Luật dân 2005, Cơng văn khác có liên quan vấn đề nghiên cứu Quy trình hạch tốn kế tốn, quy định thời hạn thuê, chi phí thuê, báo cáo tài thuê tài thuê hoạt động tài sản cố định hữu hình (TSCĐ HH) 1.6 Ý NGHĨA NGHIÊN CỨU: Qua đề tài nghiên cứu giúp doanh nghiệp thiếu vốn có nhìn gần gũi hiểu đơn giản hoạt động thuê tài sản Đồng thời cung cấp thông tin để nhà quản lý doanh nghiệp phân biệt th tài th hoạt động, có lựa chọn đắn, phù hợp với thực tế doanh nghiệp, vừa tiết kiệm chi phí cần đổi máy móc thiết bị, cải tiến kỹ thuật để mở rộng sản xuất kinh doanh, vừa sử dụng nguồn vốn linh hoạt Đề tài giúp cho phận kế toán dễ dàng thực theo dõi nghiệp vụ doanh nghiệp thuê tài hay thuê hoạt động Bên cạnh đó, hiểu rõ SVTH: Nguyễn Thúy Kiều Phân biệt kế toán th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn áp dụng hai hình thức th giúp doanh nghiệp tránh nguy bị lạc hậu phương tiện sản xuất, ngày tiếp cận dễ dàng với khoa học kỹ thuật tiên tiến, theo kịp phát triển giới để cạnh tranh thị trường quốc tế thời kỳ tự hóa thương mại ngày Đối với thân tôi, đề tài giúp hiểu sâu thuê tài thuê hoạt động sở lý thuyết làm tản áp dụng thực tế dễ dàng 1.7 CẤU TRÚC CỦA BÀI NGHIÊN CỨU: Chương 1: Giới thiệu sơ lược sở hình thành đề tài, mục tiêu, phạm vi, ý nghĩa nghiên cứu này, nêu phương pháp nghiên cứu thơng tin cần có để đề tài nghiên cứu có đầy đủ nội dung liên quan Chương 2: Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê: khái niệm thuê tài thuê hoạt động khái niệm liên quan, điều kiện thuê, quy trình thuê, quyền nghĩa vụ thuê, nguyên tắc phản ánh nghiệp vụ kế tốn, báo cáo tài chính… Đồng thời phân tích, so sánh, nguồn cung cấp, ví dụ minh họa làm sáng tỏ vấn đề nghiên cứu Chương 3: Nhận xét kiến nghị: nêu lên ưu điểm khuyết điểm thuê tài thuê hoạt động bên thuê, so sánh kết với mục tiêu đề ban đầu, nêu kiến nghị doanh nghiệp thuê TSCĐ HH thuê tài hay thuê hoạt động SVTH: Nguyễn Thúy Kiều Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên th GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn CHƢƠNG PHÂN BIỆT KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH TSCĐ HỮU HÌNH VÀ KẾ TỐN TH HOẠT ĐỘNG TSCĐ HỮU HÌNH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ 2.1 TỔNG QUAN: Hoạt động thuê tài sản xuất lâu giới từ kỷ 18 Mỹ Từ năm 1995, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam thức ban hành “Thể lệ tín dụng thuê mua” hoạt động bắt đầu phát triển ngày Do yêu cầu thuê doanh nghiệp không giống nhau, có doanh nghiệp muốn thuê thời gian dài muốn mua lại tài sản thuê với giá rẻ sau kết thúc thời gian thuê, có doanh nghiệp muốn thay đổi máy móc thường xuyên yêu cầu kỹ thuật nên muốn thuê thời gian ngắn khơng có ý định mua lại tài sản đó, dựa vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích Chuẩn mực kế tốn đề cập,…Chính nhu cầu khác mà thuê tài sản phân thành hai loại: thuê tài thuê hoạt động Tuy hai loại hình th có điểm khác biệt định, có điểm tương đồng đáp ứng nhu cầu thuê doanh nghiệp Ta hiểu tổng quan hai loại hình th sau: Cho th tài hoạt động tín dụng trung dài hạn thơng qua việc cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác sở hợp đồng cho thuê bên thuê bên cho thuê Bên cho thuê cam kết mua máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên thuê sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê hai bên thỏa thuận Thời gian thuê chiếm phần lớn thời gian hữu dụng tài sản Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng cho thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng cho thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng.(GS.TS Lê Văn Tư.2005.Quản trị ngân hàng thương mại.Hà Nội:NXB Tài Chính Thuê hoạt động thực theo Quy chế ban hành kèm theo Quyết định số 731/2004/QĐ-NHNN ngày 15/06/2004 Thống đốc ngân hàng Nhà nước Theo Quy chế này, thuê hoạt động hình thức thuê tài sản, theo bên thuê sử dụng tài sản cho thuê bên cho thuê thời gian định trả lại tài sản cho bên cho thuê kết thúc thời hạn thuê tài sản Bên th khơng có quyền sở hữu tài sản cho thuê phải trả tiền thuê theo hợp đồng cho thuê Hợp đồng thuê hủy ngang Thời gian thuê thường ngắn hạn, chiếm phần thời gian hữu dụng tài sản Chi phí thuê cao thuê tài Đây hoạt động tín dụng ngắn hạn  Các khái niệm liên quan3: Tài sản cố định hữu hình: tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực kế tốn số 06 – Thuê tài sản SVTH: Nguyễn Thúy Kiều Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê GVHD:Tô Thị Thư Nhàn Nguyên giá: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẳn sàng sử dụng Khấu hao: phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Th tài sản: Là thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài chính: thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động: thuê tài sản mà bên cho thuê khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Bên thuê có quyền quản lý sử dụng tài sản thời hạn thuê trả lại tài sản kết thúc hợp đồng thuê tài sản Hợp đồng thuê tài sản không hủy ngang: hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng trừ trường hợp bất thường xẩy bên cho thuê không giao tài sản hạn, bên cho thuê không trả tiền thuê theo qui định hợp đồng, phá sản giải thể đồng ý hai bên Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: ngày xẩy trước hai (2) ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không hủy ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Giá trị hợp lý: giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại tài sản cho thuê: giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê Thời gian sử dụng hữu ích: khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê Khoản toán tiền thuê tối thiểu bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (Không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị bên thuê bên liên quan đến bên th đảm bảo tốn Tiền th phát sinh thêm: Là phần khoản toán tiền thuê, không cố định xác định dựa yếu tố ngồi yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm (%) doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường SVTH: Nguyễn Thúy Kiều Phân biệt kế toán thuê tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên th GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn Bảng 2.1: Bảng cân đối kế toán (tóm tắt) hoạt động th tài sản cơng ty Thành Đạt năm 2011 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (TÓM TẮT) HOẠT ĐỘNG ĐI THUÊ TÀI SẢN NĂM 2011 Đơn vị tính: triệu đồng Năm 2011 Chỉ tiêu Năm 2010 Thuê tài Thuê hoạt động A - Tài sản ngắn hạn 900 900 900 B - Tài sản dài hạn 600 600 + 515 - 51,5 = 1.063,5 600 1.500 1.963,5 1.500 400 400 + 515 - 51.5 = 863,5 400 B - Nguồn vốn CSH 1.100 1.100 1.100 Tổng nguồn vốn 1.500 1.963,5 1.500 Tổng tài sản A - Nợ phải trả Ta thấy thuê tài tài sản th xem tài sản doanh nghiệp thuê nên theo dõi Bảng cân đối kế toán tác động làm thay đổi số liệu Bảng cân đối kế toán năm 2011 cơng ty Thành Đạt Cịn th hoạt động tài sán thuê không theo dõi Bảng cân đối kế tốn nên khơng ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán năm 2011 + Về Báo cáo kết hoạt động kinh doanh:  Giống nhau: Khi th tài sản phát sinh chi phí th, chi phí chi phí hợp lý nên tác động làm ảnh hưởng đến Bảng kết hoạt động kinh doanh, tác động đến lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp thuê  Khác nhau: Khi thuê tài chính: Chi phí thuê chia chi phí khấu hao chi phí trả lãi thuê Chi phí khấu hao trích vào phận sử dụng tài sản th đó, cịn chi phí trả lãi thuê tính vào chi phí tài Khi thuê hoạt động: Chi phí thuê khoản chi phí tính vào chi phí phận sử dụng tài sản th Ví dụ 2.24: Tiếp theo ví dụ 21 để ta dễ theo dõi: Một số tiêu khác công ty Thành Đạt năm 2010: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm:2.000.000.000đ Giá vốn hàng bán: 800.000.000đ SVTH: Nguyễn Thúy Kiều 31 Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên th GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn Chi phí tài chính: 50.000.000 đồng Chi phí bán hàng: 60.000.000 đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp: 70.000.000 đồng Giả sử tiêu không thay đổi năm 2010 2011 Ta có Bảng kết hoạt động kinh doanh hai trường hợp thuê: Bảng 2.2 Bảng kết hoạt động kinh doanh (tóm tắt) hoạt động thuê tài sản công ty Thành Đạt năm 2011 BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (TÓM TẮT) HOẠT ĐỘNG THUÊ TÀI SẢN NĂM 2011 ĐVT: triệu đồng Năm 2011 Chỉ tiêu Doanh thu BH & CCDV Năm 2010 Thuê Thuê tài hoạt động 2.000 2.000 2.000 Giá vốn hàng bán 800 800 800 Chi phí tài 50 50+50=100 50 Chi phí bán hàng 60 60 60 Chi phí quản lý doanh nghiệp 70 70+51,5=121,5 70+120=190 14 Lợi nhuận trước thuế 1.020 918,5 900 15 Chi phí thuế TNDN hành (25%) 255 229,625 225 16 Lợi nhuận sau thuế TNDN 765 688,875 675 Ta thấy thuê tài lãi tiền th hạch tốn vào chi phí tài chính, cịn th hoạt động lãi tiền th hạch tốn vào chi phí phận sử dụng tài sản thuê phận quản lý doanh nghiệp, hai ảnh hưởng đến Bảng kết hoạt động kinh doanh bên thuê SVTH: Nguyễn Thúy Kiều 32 Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê GVHD:Tô Thị Thư Nhàn CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 NHẬN XÉT: 3.1.1 Ƣu điểm: * Ƣu diểm chung: Qua trình tìm hiểu phân biệt hai hình thức th tài thuê hoạt động TSCĐ HH doanh nghiệp nhận thấy ngân hàng nơi để doanh nghiệp lựa chọn làm nhà tài trợ mà cịn có cơng ty CTTC sẳn sàng đáp ứng nhu cầu vốn Doanh nghiệp không cần phải cầm cố hay chấp tài sản mà thủ tục lại đơn giản khơng địi địi hỏi trình tự phức tạp vay ngân hàng Khi vay ngân hàng để mua tài sản thông thường doanh nghiệp cho vay phần không tài trợ toàn số tiền mua tài sản, thay ta thuê tài sản lại cung cấp tồn tài sản hỗ trợ hướng dẫn kỹ thuật mà cần trả tiền thuê hàng kỳ với số tiền nhỏ mua tài sản với số tiền lớn lúc Trường hợp doanh nghiệp làm ăn hiệu mà thiếu vốn đầu tư mở rộng sản xuất sử dụng hình thức bán th lại tài sản để trang trải vốn cần thiết Ưu điểm bật cho doanh nghiệp thời buổi kinh tế eo hẹp chi phí thuê tính vào chi phí hợp lý làm giảm lợi nhuận trước thuế, tiết kiệm khoản thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh khấu trừ thuế GTGT hàng kỳ Sử dụng hình thức thuê tài thuê hoạt động cách tiết kiệm vốn để đầu tư hợp lý hơn, đồng thời giúp doanh nghiệp Việt Nam học hỏi cách sử dụng vốn hiệu nước phát triển Ngoài ra, lãi suất thuê thỏa thuận tương đối thấp lãi suất vay ngân hàng, đảm bảo lợi ích cho bên thuê bên cho thuê * Ƣu điểm riêng: a) Đối với th tài chính: Khi th tài cịn có thêm ưu điểm bên thuê trích khấu hao tài sản thuê ưu đãi thuế, khoản chi phí liên quan thuê tài hạch tốn vào chi phí hợp lý làm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống Thời gian thuê tương đối dài gần tương đương thời gian sử dụng hữu ích tài sản nên doanh nghiệp an tâm sử dụng tài sản doanh nghiệp, đảm bảo q trình sản xuất khơng bị gián đoạn, tiền thuê tương đối thấp thuê hoạt động có chuyển giao rủi ro lợi ích cho bên thuê suốt trình thuê Đặt biệt kết thúc hợp đồng mua lại tài sản thuê với giá thỏa thuận rẻ giá trị lại tài sản thời điểm SVTH: Nguyễn Thúy Kiều 33 Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên th GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn b) Đối với thuê hoạt động: Khi thuê hoạt động ngồi ưu điểm chung bên th hủy ngang hợp đồng lợi so với th tài bên th thường xun thay đổi máy móc, cơng nghệ, bắt kịp thay đổi thị trường phát triển khoa học Bên thuê cần hạch tốn tiền th hàng kỳ nên cơng tác kế tốn đơn giản th tài Khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với tài sản thuê nên chịu rủi ro lạc hậu tài sản thuê 3.1.2 Nhƣợc điểm: * Đối với thuê tài chính: Tuy nhiên th tài có nhược điểm ràng buộc hợp đồng không hủy ngang Bên thuê chịu rủi ro lợi ích q trình th Thuế GTGT khấu trừ dần vốn gốc trả hàng kỳ không khấu trừ lần mua tài sản Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê bên thuê phải chịu thêm tiền lãi số thuế GTGT Các chi phí liên quan làm tăng lãi suất thực thuê Các khoản chi phí ban đầu liên quan hoạt động thuê làm cho chi phí thuê tăng cao mức tiền thuê tài sản theo hợp đồng * Đối với thuê hoạt động: Thuê hoạt động có nhược điểm khơng trích khấu hao tài sản th tài sản doanh nghiệp, khoản chi phí liên quan khơng tính vào chi phí hợp lý Phải thay đổi hợp đồng thường xuyên thời hạn thuê ngắn Không mua lại tài sản thuê sau kết thúc hợp đồng,… 3.2 KIẾN NGHỊ: * Đối với doanh nghiệp: Từ điểm giống khác ưu điểm nhược điểm tác giả rút ra, quan quản lý doang nghiệp nói chung phận kế tốn nói riêng phải có nhìn sâu rộng hình thức th tài th hoạt động, nhìn nhận thực tế xem hình thức phù hợp với tình hình doanh nghiệp để có lựa chọn định đắn mang lại hiệu cao Không phải xem xét yếu tố mà phải cân nhắc yếu tố thời hạn thuê, chi phí thuê, quyền nghĩa vụ, rủi ro, lợi ích… yếu tố ảnh hưởng đáng kể đến doanh nghiệp mà ưu tiên lựa chọn đặt lên hàng đầu xét tới yếu tố tùy mức độ ảnh hưởng thực tế SVTH: Nguyễn Thúy Kiều 34 Phân biệt kế toán thuê tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên th GVHD:Tơ Thị Thư Nhàn Bên cạnh phải xem xét dịng tiền doanh nghiệp có khả bù đắp chi phí th hay khơng, tiến hành th tài hay th hoạt động lợi ích mang lại có cao chi phí bỏ khơng định thuê * Nhằm giúp cho hoạt động thuê tài sản phát triển mạnh tác giả xin đƣa vài kiến nghị quan nhà nƣớc: - Hiện chưa có hệ thống Luật quy định bao quát hoạt động thuê tài sản phần lớn sác Thông tư, Quyết định, Quy định… cần có hệ thống Luật hành Luật kế tốn quy định cụ thể hoạt động thuê tài thuê hoạt động để tiện cho việc áp dụng - Rào cản cơng ty cho th tài cịn q tập trung trung tâm lớn nên cần phân bổ hệ thống công ty cho thuê tài sản nước để doanh nghiệp nhỏ vừa vùng nông thôn dễ dàng tiếp cận loại hình thuê tài sản - Tuyên truyền, quảng bá rộng rãi, tổ chức tập huấn cho phận kế tốn để tổ chức có nhu cầu th hiểu rõ hiểu biết nhiều hoạt động thuê tài thuê hoạt động - Giảm lãi suất thuê để khuyến khích tổ chức mạnh dạn thuê tài sản… SVTH: Nguyễn Thúy Kiều 35 Phân biệt kế tốn th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê GVHD:Tô Thị Thư Nhàn TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ trưởng Bộ Tài chính.2009.Chuẩn mực kế tốn 06 – Thuê tài sản.Bộ Tài Chính.Nhà xuất lao động Bộ trưởng Bộ Tài chính.2009.Hệ thống tài khoản kế tốn (tập I).Bộ Tài chính.Nhà xuất thống kê TS Võ Văn Nhị.2003.Hướng dẫn thực hành Kế toán tài doanh nghiệp- Kế tốn thuế- Sơ đồ hạch toán kế toán.Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Nhà xuất thống kê Bộ trưởng Bộ Tài chính.2009.Chứng từ sổ kế tốn, báo cáo tài chính, sơ đồ kế tốn (tập II).Bộ Tài Chính Nhà xuất thống kê Quốc Hội Việt Nam.2005.Điều 487.Mục 5/I.Chương XVIII.Phần 3.Bộ luật Dân sụ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam.Hà Nội Thống đốc ngân hàng Nhà nước.2004.Quyết định 731/2004/QĐ-NHNN ban hành Quy chế tạm thời hoạt động cho thuê vận hành Công ty cho thuê tài ngày 15 tháng năm 2004.Hà Nội Văn phịng Chính phủ.2001.Nghị định Chính phủ số 16/2001/NĐ-CP ngày 02 thánh 05 năm 2001 tổ chức hoạt động cơng ty cho th tài chính.Hà Nội Bộ trưởng Bộ Tài chính.2009.Thơng tư 203/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ngày 20 tháng 10 năm 2009.Hà Nội Ts Nguyễn Minh Kiều.2007.Nghiệp vụ ngân hàng đại.TP.HCM: NXB Thống kê 10 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước.2006.Thông tư 07/2006/TT-NHNN hướng dẫn hoạt động mua cho th lai theo hình thức cho th tài theo quy định Nghị định số 16/2001/nđ-cp ngày 02/5/2001 Nghị định số 65/2005/NĐ-CP ngày 19/5/2005 Chính phủ.Hà Nội 11 Bộ trưởng Bộ Tài chính.2007.Thơng tư 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2007 hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐBTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003.Hà Nội SVTH: Nguyễn Thúy Kiều 36 PHỤ LỤC Đơn vị:……… Mẫu số: 01 - TSCĐ Bộ phận:……… (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ Ngày tháng năm Số: Nợ: Có: Căn Quyết định số: ngày tháng năm việc bàn giao TSCĐ Ban giao nhận TSCĐ gồm: Ông/Bà Chức vụ Đại diện bên giao Ông/Bà Chức vụ Đại diện bên nhận Ông/Bà Chức vụ Đại diện Địa điểm giao nhận TSCĐ: Xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau: STT Tên, ký hiệu, quy cách cấp hạng TSCĐ Số hiệu TSCĐ Nước sản xuất Năm sản xuất Năm đưa vào sử dụng A B C D Cộng x x x Tính ngun giá tài sản cố định Cơng suất (diện tích thiết kế) Giá mua x x Chi phí vận chuyển Chi phí chạy thử Nguyên giá TSCĐ Tài liệu kỹ thuật kèm theo E x DỤNG CỤ PHỤ TÙNG KÈM THEO STT Tên,quy cách dụng cụ, phụ tùng Đơn vị tính số lượng Giá trị A B C Giám đốc bên nhận Kế toán trưởng bên nhận Người nhận Người giao (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) PHỤ LỤC CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Á CHÂU DANH MỤC HỒ SƠ ĐỀ NGHỊ THUÊ TÀI CHÍNH (Dành cho Khách hàng doanh nghiệp) Công ty Địa Điện thoại : : : Fax: DANH MỤC SL A Hồ sơ pháp lý Ghi 01 Giấy chứng nhận ĐKKD giấy phép khác (nếu có) Cơng chứng Giấy phép đầu tư, hợp đồng hợp tác liên doanh (nếu doanh nghiệp liên doanh có vốn đầu tư nước ngồi) Cơng chứng Điều lệ Cơng ty Hộ CMND chủ doanh nghiệp tư nhân Công chứng Giấy CNĐK Mã số thuế Công chứng Quyết định bổ nhiệm người đại diện theo pháp luật, Kế toán trưởng Quyết định HĐQT/HĐTV việc thuê tài B Hồ sơ tài 01 Báo cáo tài 02 năm gần nhất, quý gần (Bao gồm Bảng cân đối kế toán, Kết hoạt động kinh doanh, Bảng lưu chuyển tiển tệ, Bảng thuyết minh báo cáo tài ) Báo cáo công nợ bên thuê năm gần Danh mục tài sản cố định bên thuê Hợp đồng kinh tế chứng minh đầu ra/đầu vào bên thuê Các tài liệu chứng minh lực tài khác C Hồ sơ thuê tài 01 Giấy đề nghị phương án thuê tài Bản xác nhận việc lựa chọn nhà cung cấp tài sản thuê Các tài liệu tài sản thuê Phương án/ dự án kinh doanh Ngày nhận đủ hồ sơ …/……/… Người nhận……………………… QF - 01a/CTTC – 10.07 Trang 1/1 PHỤ LỤC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc o0o GIẤY ĐỀ NGHỊ VÀ PHƢƠNG ÁN THUÊ TÀI CHÍNH (Dành cho khách hàng doanh nghiệp) Kính gửi: CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Á CHÂU I  - GIỚI THIỆU CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP Pháp lý: Tên đơn vị thuê tài : ……………………………………………………………… Địa giao dịch: …………………………………………………………………… Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: …………do … ……cấp ngày… Mã số thuế…………… ……… - Cấp ngày: Người đại diện:…………… … … - Chức vụ:……………………… Điện thoại:……………………………… - Fax:……………………………… Tài khoản số:………………… ……… - Mở ……………………………  Sơ lƣợc tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp a Ngành nghề kinh doanh chính: b Thị trường chính: c Quy mô hoạt động (Số lượng CBNV, tài sản tham gia SXKD):  Đề nghị: Đề nghị Cơng Ty Cho Th Tài Chính – Ngân hàng Á Châu cho thuê tài loại tài sản sau: a Tài sản thuê Đặc điểm S T T Tên tài sản Nhãn hiệu Model Xuất xứ Số Lượng Đơn giá (triệu VNĐ USD) Thành tiền Tổng cộng b Nhà cung ứng tài sản: - Tên : ………………………………………………………………………… - Địa chỉ: ………………………………………………………………………… QF - 02a/CTTC – 10.07 1/3 - Điện thoại: II ………………………………Fax:…………………………………… PHƢƠNG ÁN TH TÀI CHÍNH Mục đích sử dụng tài sản thuê:………………………………………………………… Địa điểm sử dụng lắp đặt tài sản thuê:…………………………………………… Hiệu kinh tế việc sử dụng tài sản thuê: Đvt: Triệu đồng Năm Năm Năm Năm Năm Tổng doanh thu (1) Tổng chi phí (2) - Chi phí nhiên liệu - Chi phí lương nhân viên - Chi phí khấu hao - Chi phí lãi thuê tài - Chi phí lãi vay ngân hàng - Chi phí khác Lợi nhuận sau thuế (1-2)*72% Nguồn kế hoạch trả nợ Năm Năm Năm Đvt: Triệu đồng Năm Năm Lợi nhuận sau thuế (1) Khấu hao tài sản cho thuê (2) Nguồn trả nợ khác (3) Tổng nguồn trả nợ (1+2+3)  Kế hoạch trả nợ:  Nợ gốc tiền thuê:  Nợ lãi tiền thuê: Hàng Tháng Hàng tháng ⃞ ⃞ Hàng Quý Hàng Quý ⃞ ⃞ III ĐỀ XUẤT CỦA DOANH NGHIỆP Thời hạn thuê:……………………………………………………………………………… Thời điểm ký kết hợp đồng thuê tài chính(dự kiến): ngày ….tháng ….năm… Lãi suất thuê:………………… %/tháng Tiền đặt cọc: ……………………., tương đương ……………% Tổng giá trị tài sản Tiền trả trước: .…………., tương đương ……………% Tổng giá trị tài sản Bảo hiểm tài sản: Theo quy định nêu Hợp đồng cho th tài Cơng ty Cho thuê tài Ngân hàng Á Châu Giá mua lại tài sản sau kết thúc hợp đồng: …………………………………… QF - 02a/CTTC – 10.07 2/3 IV DOANH NGHIỆP CAM KẾT: Chấp hành đầy đủ quy định hành Quy chế cho thuê tài Ngân hàng Nhà nước Cơng ty cho th tài Ngân hàng Á Châu Sử dụng tài sản thuê mục đích có hiệu Trả nợ tiền thuê đầy đủ hạn Chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp pháp tài liệu gửi cho Công ty cho thuê tài Ngân hàng Á Châu ,ngày tháng năm …… Giám đốc QF - 02a/CTTC – 10.07 3/3 PHỤ LỤC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc -oOo ………………………………………………… , ngày …………… tháng năm …………… …………………………………… GIẤY ĐỀ NGHỊ THUÊ TÀI CHÍNH (Dành cho khách hàng cá nhân) Kính gửi: CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Á CHÂU I THƠNG TIN KHÁCH HÀNG Tên khách hàng: - Địa tạm trú: - Địa thường trú: - CMND số: cấp ngày: CA cấp - Điện thoại:……………………………… II PHƯƠNG ÁN TH TÀI CHÍNH Chúng tơi đề nghị Th tài Cơng ty cho th tài Ngân hàng Á Châu theo nội dung đây: Tài sản thuê tài S T T Tên tài sản Nhãn hiệu Model Đặc điểm Số Thành tiền (triệu Xuất xứ Lượng VNĐ, USD) Tổng cộng Nhà cung ứng tài sản Tên nhà cung ứng: Địa chỉ: Số điện thoại: Fax: Mục đích sử dụng – Địa điểm lắp đặt – Hiệu kinh tế tài sản thuê Mục đích thuê tài chính: Phục vụ Phục vụ sản xuấ Địa điểm lắp đặt tài sản thuê: Hiệu kinh tế từ tài sản thuê: Đvt: Triệu đồng Năm Năm Năm Năm Năm Tổng doanh thu (1) QF - 02b/CTTC – 10.07 1/3 Năm Năm Năm Năm Năm Tổng chi phí (2) - Chi phí nhiên liệu - Chi phí lương nhân viên - Chi phí khấu hao - Chi phí lãi thuê tài - Chi phí lãi vay ngân hàng - Chi phí khác Lợi nhuận sau thuế (1-2)*72% III PHƯƠNG ÁN TRẢ NỢ: - Thu nhập từ tài sản thuê: - Thu nhập từ lương: - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh (ghi rõ): - Thu nhập khác: - Tổng thu nhập: IV ĐỀ XUẤT CỦA KHÁCH HÀNG Thời hạn thuê:……………………………………………………………………………… Thời điểm ký kết hợp đồng thuê tài chính(dự kiến): ngày ….tháng ….năm… Lãi suất thuê:………………… %/tháng Tiền đặt cọc: ……………………., tương đương ……………% Tổng giá trị tài sản Tiền trả trước: .…………., tương đương ……………% Tổng giá trị tài sản Bảo hiểm tài sản: Theo quy định nêu Hợp đồng cho th tài Cơng ty Cho thuê tài Ngân hàng Á Châu Giá mua lại tài sản sau kết thúc hợp đồng: …… V KHÁCH HÀNG CAM KẾT - Chấp hành đầy đủ quy định hành Quy chế cho thuê tài Ngân hàng Nhà nước Công ty cho thuê tài Ngân hàng Á Châu - Sử dụng tài sản th mục đích có hiệu Trả nợ tiền thuê đầy đủ hạn - Chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp pháp tài liệu gửi cho Công ty cho thuê tài Ngân hàng Á Châu BÊN THUÊ QF - 02b/CTTC – 10.07 2/3 QF - 02b/CTTC – 10.07 3/3 ... KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ NĂM PHÂN BIỆT KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP SVTH :... th tài TSCĐ hữu hình kế tốn th hoạt động TSCĐ hữu hình bên thuê GVHD:Tô Thị Thư Nhàn CHƢƠNG PHÂN BIỆT KẾ TỐN TH TÀI CHÍNH TSCĐ HỮU HÌNH VÀ KẾ TỐN TH HOẠT ĐỘNG TSCĐ HỮU HÌNH ĐỐI VỚI BÊN ĐI THUÊ... đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê Tài sản thuê tài phản ánh Bảng cân đối kế toán bên thuê xem loại tài sản doanh nghiệp thuê Ghi nhận thuê tài sản thuê hoạt động bên thuê: