Hiệu quả công tác thanh tra kiểm tra thuế tại chi cục thuế huyện châu thành tỉnh an giang

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH @ HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA – KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN CHÂU THÀNH TỈNH AN GIANG Giáo viên hướng dẫn : ThS Nguyễn Đăng Khoa Sinh viên thực : Nguyễn Minh Ngọc Lớp : DT2QT An Giang, Tháng 10 - 2009 Qua thời gian học tập Trường Đại học An Giang Em quý Thầy Cô giáo Trường Đại học An Giang truyền đạt kiến thức quý báu em viết hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn - Quý Thầy, Cô Trường Đại học An Giang - Quý thầy Khoa Kinh Tế trường với lịng biết ơn sâu sắc Đặc biệt Thạc Sĩ Nguyễn Đăng Khoa tận tình hướng dẫn để em viết hồn thành chuyên đề tốt nghiệp - Ban Giám Hiệu toàn thể Thầy Cô giáo Trường Đại Học An Giang - Ban lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Châu Thành tất anh, chị Đội Kiểm tra thuế, Đội Kê khai - Kế toán thuế Tin học, Đội Hành Chi cục Thuế huyện Châu Thành nhiệt tình giúp đỡ việc cung cấp số liệu, tạo điều kiện để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Với kiến thức cịn có hạn, khơng thể tránh thiếu sót Em mong đóng góp q Thầy Cơ giáo Ban lãnh đạo Chi cục Thuế để viết chuyên đề tốt nghiệp em đạt kết tốt Ngày 25 tháng 10 năm 2009 Sinh viên thực Nguyễn Minh Ngọc GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Chƣơng MỞ ĐẦU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI: Trong quốc gia, sách thuế giữ vị trí, vai trị quan trọng hệ thống luật pháp quốc gia Ở Việt Nam, sách thuế trước tiên phải vừa đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, song song thuế cịn sử dụng cơng cụ địn bẩy để phát triển kinh tế Để thực tốt vai trò nhiệm vụ đó, địi hỏi q trình thực thi sách thuế phải đảm bảo cơng bằng, dân chủ, thu đúng, thu đủ nguồn thu Từ đó, đặt cho ngành thuế phải kiểm soát chặt chẽ trình hành thu sắc thuế thơng qua cơng tác Kiểm tra – Thanh tra thuế Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam nay, thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi ngân sách, phục vụ cho công cơng nghiệp hóa - đại hóa phát triển đất nước, giữ vững ổn định trị phát triển bền vững điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu sắc Các tiêu thức để xây dựng hệ thống sách thuế là: Tính cơng bằng, tính hiệu quả, tính xác tính thuận lợi Nội dung đề tài công tác Kiểm tra - Thanh tra thuế nhằm mục đích nghiên cứu, đánh giá kết thực luật thuế thời gian năm vừa qua Chi cục thuế huyện Châu Thành mặt kiểm tra, tra thuế nhằm thực tiêu thức sách thuế Qua rút mặt đạt tồn kết so với yêu cầu, lý luận thực tiễn công tác Kiểm tra - Thanh tra thuế, đồng thời xác định nguyên nhân đề xuất số giải pháp khắc phục tồn Xuất phát từ tình hình thực tế nêu trên, qua q trình nghiên cứu giáo trình giảng dạy mơn Thuế, tạp chí thuế nhà Nước, văn qui phạm pháp luật thuế tình hình thực tế Chi cục Thuế huyện Châu Thành nên chọn đề tài: "Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế Châu Thành - Tỉnh An Giang" 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm tìm hiểu thực trạng hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế Từ có cách nhìn tổng quan hệ thống thuế, cơng tác cải cách thủ tục hành quản lý thuế Thứ hai, đề tài đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Châu Thành - Tỉnh An Giang nhằm góp phần làm rõ lý luận thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Đồng thời tìm tồn nguyên nhân công tác tra, kiểm tra thuế Đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu bước hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Châu Thành - Tỉnh An Giang 1.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Đề tài thực thông qua việc thu thập số liệu từ bảng báo cáo tổng kết thu thuế năm 2006 – 2007 - 2008, báo cáo chi tiết Đội Kê khai - Kế toán thuế Tin học, Đội Kiểm tra thuế Chi cục Thuế Châu Thành tham khảo ý kiến giải trình từ cán cơng nhân viên Chi cục Thuế Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau: Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa Phương pháp so sánh: Phương pháp nghiên cứu biến động xác định mức biến động tiêu phân tích Sử dụng bảng biểu so sánh tiêu độ tăng giảm tuyệt đối, tương đối năm so với năm liền trước nó, so sánh số liệu kỳ với kỳ trước: Giúp ta nghiên cứu nhịp độ biến động, tốc độ tăng trưởng tượng Phương pháp thống kê phân tích số liệu thực tế thu thập trình thực tập Chi cục Thuế, số liệu có từ việc vấn trực tiếp nhân viên Chi cục Thuế để từ rút nhận xét kết luận Ngoài đề tài dùng phương pháp phân tích tổng hợp lồng ghép lý thuyết với tình thực tế; tham khảo thơng tin từ sách, báo, tạp chí làm sở cho việc đánh giá đưa kết luận chung 1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU: Đề tài nghiên cứu "Hiệu Công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế Châu Thành - An Giang" năm 2006 - 2007 - 2008 nhằm mục đích nghiên cứu, đánh giá kết thực luật thuế thời gian năm vừa qua Chi cục Thuế huyện Châu Thành mặt kiểm tra, tra thuế Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 QUI TRÌNH THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP: Để tăng cường hiệu công tác quản lý thuế ngành thuế, nâng cao lực quan thuế việc phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế; Tôn trọng phát huy tính tự giác chấp hành tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp việc thực quy định Nhà nước kê khai, nộp thuế; Thực cải cách đại hố cơng tác tra, kiểm tra thuế, góp phần tăng cường cơng tác quản lý cán nội ngành thuế Tổng cục Thuế ban hành Qui trình tra kiểm tra doanh nghiệp kèm theo Quyết định số 1166 /QĐTCT ngày 31 tháng 10 năm 2005 Tổng cục Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế 2.1.1 Một số khái niệm - Thanh tra, kiểm tra thuế là: xem xét hoạt động thực tế đối tượng kiểm tra cách chi tiết, khách quan để rút kết luận đúng, sai nhận định xu phát triển tượng, việc - Thanh tra cơng tác kiểm tra có khác mức độ, phạm vi phương pháp tiến hành Một số thuật ngữ qui trình đƣợc hiểu nhƣ sau: - Thanh tra tồn diện: loại hình tra tổng hợp, tồn diện tình hình tn thủ pháp luật thuế DN mà DN có nghĩa vụ thực ngành thuế có trách nhiệm quản lý - Thanh tra, kiểm tra hạn chế: tra, kiểm tra phạm vi hẹp gồm: + Thanh tra, kiểm tra sắc thuế; kỳ tính thuế; + Thanh tra, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế; + Thanh tra, kiểm tra yếu tố liên quan đến kỳ tính thuế: tra, kiểm tra doanh thu tính thuế, giá vốn hàng bán, khấu hao, tiền lương, tài sản ròng - Thanh tra, kiểm tra toán thuế: tra, kiểm tra DN chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể giao, bán, khốn, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước Bộ phận tra, kiểm tra thuộc Chi cục Thuế gồm: Các Tổ làm chức tra, kiểm tra thuộc Chi cục Thuế 2.1.2 Quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp a Lập kế hoạch tra, kiểm tra - Thu thập thông tin DN Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế tập hợp sở liệu DN từ nguồn thông tin: báo cáo tài doanh nghiệp, tình hình chấp hành pháp luật thuế nắm qua công tác quản lý (tình hình số liệu kê khai, nộp tờ khai, nộp thuế, vi phạm pháp luật thuế phát qua tra, kiểm tra, tố cáo ), thông tin ngành, đơn vị địa phương có liên quan đến công tác quản lý thuế kết tra, kiểm tra ngành chức khác kết kiểm toán (nội bộ, độc lập, Nhà nước) Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa - Dự tính nguồn nhân lực tra, kiểm tra DN năm: Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế địa phương tính lập kế hoạch tra, kiểm tra năm phải số lượng cán bộ, khả năng, lực cán nhiệm vụ khác để tính tổng số ngày công làm việc tối đa năm cho công tác tra, kiểm tra DN Trên sở tính số ngày cơng bình qn cho loại tra, kiểm tra, số ngày công làm việc kế hoạch năm nêu có tính trừ số ngày cơng dự tính vào cơng việc khác để dự tính số lượng DN mà Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế thực tra, kiểm tra hàng năm - Lập kế hoạch tra, kiểm tra: Đối với Chi cục Thuế lý chưa tập hợp đủ liệu, chưa có điều kiện ứng dụng tin học để phân tích rủi ro lập kế hoạch thực theo bước sau: Bƣớc 1: Phân loại DN Bộ phận tra, kiểm tra Chi cục Thuế phân tích thơng tin kê khai thuế doanh số, số thuế nộp, đối chiếu với tài liệu liên quan kê hoá đơn, báo cáo tài doanh nghiệp, kết phân loại doanh nghiệp hoàn thuế đồng thời tra cứu so sánh với doanh thu, thuế kê khai kỳ năm trước để phát hiện, phân tích lập danh sách DN có dấu hiệu bất thường, cố tình khai man, trốn thuế Bƣớc 2: Căn danh sách DN nghi vấn có dấu hiệu vi phạm nêu kết hợp với tình hình nắm qua cơng tác quản lý dự tính nguồn nhân lực dành cho cơng tác tra, kiểm tra, b Tổ chức thực phân tích sâu DN kế hoạch tra, kiểm tra * Công việc chuẩn bị tra, kiểm tra Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế tổ chức nhóm để tập hợp, phân tích thơng tin chun sâu DN dự kiến tra, kiểm tra theo kế hoạch tháng Mỗi nhóm gồm nhóm trưởng số thành viên, thực bước công việc gồm nội dung sau: - Tập hợp, phân tích thơng tin chun sâu DN Mức độ, phạm vi tài liệu nội dung thông tin cần phân tích mà nhóm phân tích phải thực tuỳ theo yêu cầu đặt cho tra, kiểm tra Trường hợp tra, kiểm tra để giải đơn thư khiếu tố nghiên cứu kỹ đơn, thư, hồ sơ kèm theo đơn thư khiếu tố liên hệ với người trực tiếp khiếu tố u cầu trình bày rõ việc để từ xác định rõ nội dung cần tra, kiểm tra - Kiểm tra quan thuế Đây bước tiếp xúc trực tiếp với DN mà nhóm phân tích phải thực trình tập hợp phân tích rủi ro thơng tin chun sâu, nhằm kiểm tra tính xác thực hồ sơ, thơng tin, nghi vấn DN, đề xuất kiến nghị giải pháp xử lý nội dung làm rõ Khi thực kiểm tra quan thuế, nhóm phân tích phải thực đầy đủ cơng việc theo trình tự sau: + Xác định nội dung kiểm tra quan thuế: kết phân tích thơng tin đối tượng tra, kiểm tra, nhóm phân tích xác định cụ thể nội dung nghi ngờ cần DN cung cấp thêm thông tin nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP với DN để làm rõ (thông tin chung DN, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua ) + Dự thảo giấy mời ghi rõ thời gian, địa điểm tiếp xúc với DN, kèm theo nội dung kiểm tra quan thuế nêu trình Lãnh đạo Cục thuế phê duyệt + Lập biên ghi nhận nội dung kiểm tra quan: ghi nhận nghi ngờ làm rõ đề xuất kiến nghị giải pháp xử lý; nội dung chưa làm rõ, cần thực tra, kiểm tra DN - Xác định nội dung, phạm vi hình thức TT-KT sở DN: Căn kết sau phân tích kiểm tra quan thuế, Trưởng nhóm phân tích lập Phiếu đề xuất kế hoạch tra, kiểm tra DN, kèm theo toàn hồ sơ q trình tập hợp, phân tích thơng tin biên ghi nhận nội dung kiểm tra quan thuế trình lãnh đạo Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế xét duyệt, phiếu trình ghi rõ đề nghị: + Hình thức định (thanh tra kiểm tra); + Xác định qui mô, phạm vi tra, kiểm tra; + Xác định thời gian tra, kiểm tra; + Định hướng nội dung mà đội tra, kiểm tra cần sâu làm rõ * Thành lập đoàn (đội) tra, kiểm tra Căn vào Phiếu đề xuất kế hoạch tra, kiểm tra nhóm phân tích, Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế dự kiến thành viên đoàn tra, kiểm tra Đối với tra toàn diện, đoàn tra, kiểm tra tổ chức theo ngành để bước đào tạo nhóm cán tra, kiểm tra chuyên sâu ngành Riêng trường hợp tra, kiểm tra đột xuất giải đơn thư khiếu tố tuỳ theo tính chất, nội dung vụ việc, đoàn tra, kiểm tra thành lập theo đạo Chi cục trưởng Chi cục Thuế 2.1.3 Thanh tra, kiểm tra sở DN theo định Dự thảo QĐ tra, kiểm tra Ban hành QĐ tra, kiểm tra Công bố QĐ tra, kiểm tra Lập nhật ký tra, kiểm tra Hủy QĐ tra, kiểm tra Sơ đồ Thanh tra, kiểm tra sở DN theo định Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa a Ban hành định tra, kiểm tra: * Dự thảo ký ban hành định tra, kiểm tra: Bộ phận tra kiểm tra thuộc Chi cục Thuế dự thảo định tra (hoặc kiểm tra) trình lãnh đạo Chi cục Thuế ký ban hành Quyết định tra, kiểm tra phải ghi rõ: pháp lý để tra, kiểm tra; nội dung, yêu cầu, phạm vi tra, kiểm tra; thời hạn tra, kiểm tra; thành viên đoàn tra, kiểm tra, quyền trách nhiệm người thực nhiệm vụ tra, kiểm tra; quyền nghĩa vụ DN tra, kiểm tra Quyết định tra, kiểm tra lập thành 03 lưu Bộ phận tra, kiểm tra, hành DN tra, kiểm tra đơn vị 01 Quyết định tra, kiểm tra phải thông báo cho DN trước công bố định 07 ngày định tra, 03 ngày định kiểm tra (trừ trường hợp tra, kiểm tra bất thường) Trong trường hợp định tra, kiểm tra ký ban hành, lý khách quan hay chủ quan mà không tiến hành tra, kiểm tra trưởng đồn tra, kiểm tra (ghi định tra, kiểm tra) phải dự thảo định thu hồi định tra, kiểm tra nêu rõ lý báo cáo phụ trách Bộ phận tra, kiểm tra Cục thuế xem xét trình Cục trưởng, Chi cục trưởng thu hồi định ban hành Trường hợp định tra, kiểm tra ký ban hành phải hoãn lại Trưởng đồn tra, kiểm tra phải nêu rõ lý hỗn dự tính thời gian tiến hành báo cáo phụ trách Bộ phận tra, kiểm tra Lãnh đạo Cục thuế Chi cục Thuế * Công bố định tra, kiểm tra Kể từ ngày hết thời hạn sau thông báo Quyết định tra, kiểm tra cho DN tra, kiểm tra, đoàn tra, kiểm tra phải tiếp xúc với giám đốc kế toán trưởng phụ trách kế toán Khi tiếp xúc với đại diện DN, Trưởng đồn tra, kiểm tra thực hiện: + Cơng bố nội dung định tra, kiểm tra: giới thiệu thành viên đoàn tra, kiểm tra; giải thích cụ thể mục đích, yêu cầu nội dung tra, kiểm tra để đại diện DN hiểu rõ có trách nhiệm thực định tra, kiểm tra + Trường hợp phạm vi tra, kiểm tra bao gồm đơn vị thành viên, chi nhánh, đơn vị trực thuộc DN tra, kiểm tra Trưởng đồn tra, kiểm tra phải thông báo cụ thể danh sách, thời gian, nội dung tra, kiểm tra + Đối với trường hợp DN có hành vi khơng chấp hành Quyết định tra, kiểm tra đồn tra, kiểm tra thực trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm tra, kiểm tra thuế theo Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25/2/2004 Chính phủ văn hướng dẫn thi hành * Lập nhật ký tra, kiểm tra Nhật ký tra, kiểm tra lập riêng cho tra, kiểm tra Trưởng đoàn tra, kiểm tra có trách nhiệm lập nhật ký tra, kiểm tra để ghi nhận toàn diễn biến tra, kiểm tra từ thực thủ tục tra, kiểm tra đến kết thúc Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Trưởng đoàn đoàn viên đoàn tra, kiểm tra phải ký nhận chịu trách nhiệm tính xác thực nội dung ghi nhật ký tra, kiểm tra; thực lưu nhật ký hồ sơ tra, kiểm tra b Thực tra, kiểm tra việc xem xét số liệu xác lập hồ sơ chứng lý Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp Lập biên thu giữ tài liệu (và vật) cần giám định tài liệu Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lí Báo cáo đề nghị định Thanh tra thay định kiểm tra Lập biên bản, tra, kiểm tra Chuyển hồ sơ DN quan quản lí cấp quan điều tra có dấu hiệu phạm tội Sơ đồ Các bƣớc thực tra, kiểm tra * Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp thực tuỳ theo phạm vi, qui mô, nội dung tra, kiểm tra theo định tra, kiểm tra ban hành có gắn với yêu cầu tra, kiểm tra Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm: Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hố đơn Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi quan thuế với thực tế xuất trình DN: báo cáo tốn tài q, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự toán năm Kiểm tra việc mở sổ sách tính hợp pháp: sổ cái, sổ theo dõi chi tiết theo chuẩn mực kế toán nhà nước qui định, đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh bảng tổng kết tài sản Ngoài ra, tuỳ theo trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận quan thuế, quan kho bạc nhà nước số nộp ngân sách kỳ, tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế * Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý Căn nhiệm vụ phân công, thành viên đoàn tra, kiểm tra thực kiểm tra sổ sách, chứng từ hồ sơ liên quan đến nội dung tra, kiểm tra theo nội dung ghi định tra, kiểm tra Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa Khi yêu cầu cung cấp tài liệu phải lập danh sách ghi rõ tên loại tài liệu thời hạn cung cấp; nhận tài liệu phải kiểm tra lại tình trạng thực tế tài liệu (Bản hay gốc? Có sửa chữa, can ghép khơng?) Nếu có nghi vấn thành viên đồn tra, kiểm tra phải ghi vào sổ tay riêng mà không đánh dấu ghi ký hiệu vào tài liệu đó; phải bảo quản chu đáo, cẩn thận tài liệu; nhận hồn trả tài liệu phải có biên giao nhận hoàn trả Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch tốn, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế hạch toán thực tế doanh nghiệp với chuẩn mực nhà nước qui định Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng tài liệu (kể vật có) để yêu cầu quan có trách nhiệm giám định Đồn tra, kiểm tra phải thực qui định giám định: Lập yêu cầu giám định; công bố kết giám định; hoàn trả lại tài liệu tiếp tục tạm giữ để xử lý Trong trường hợp thay đổi nội dung ghi Quyết định tra, kiểm tra trình thực Quyết định kiểm tra thấy vụ việc cần phải tiến hành tra trưởng đoàn phải lập báo cáo nêu rõ lý do, kèm theo Quyết định tra, kiểm tra ban hành trình Chi cục thuế: Trường hợp chấp nhận thực thủ tục ban hành lưu trữ hướng dẫn điểm mục này; trường hợp khơng chấp nhận thay đổi đồn tra kiểm tra phải thực nội dung ghi Quyết định tra, kiểm tra ký Trong trình tra, kiểm tra phát có dấu hiệu tội phạm Trưởng đồn tra, kiểm phải kiến nghị Lãnh đạo Cục thuế, Chi cục Thuế chuyển hồ sơ doanh nghiệp thông báo cho quan quản lý cấp quan điều tra theo qui định pháp luật tố tụng hình c Lập biên tra, kiểm tra - Nội dung biên tra, kiểm tra: Đoàn tra, kiểm tra phải lập kết luận tra kết thúc tra kiểm tra Biên kiểm tra phải đảm bảo yêu cầu ngắn gọn, rõ ràng, xác, phản ánh đầy đủ kết tra, kiểm tra, gồm phần chủ yếu sau: Phần 1: Nêu tóm tắt pháp lý để đoàn tra, kiểm tra thực nhiệm vụ, thành phần đoàn tra, kiểm tra, thời gian bắt đầu kết thúc tra, kiểm tra; thông tin định danh DN tra, kiểm tra Phần 2: Mô tả thực trạng diễn biến việc theo nội dung tra, kiểm tra; nêu rõ vụ việc mà đoàn kiểm tra, xác minh; phản ánh đầy đủ tình tiết việc tượng chất theo chứng lý kiểm tra, xác minh; nêu cụ thể số liệu kết đoàn tra, kiểm tra với số liệu kê khai, báo cáo DN; giải thích lý do, nguyên nhân Phần 3: Trình bày kết luận rút từ phân tích, tổng hợp số liệu, chứng xác minh Các kết luận viết theo trình tự nội dung việc nêu phần Trong nội dung kết luận phải khẳng định sai theo văn pháp quy nào? Mức độ, phạm vi vụ việc sai Phần 4: Kiến nghị đoàn tra, kiểm tra giải pháp xử lý - Trình tự lập biên bản: Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa - Công tác kiểm tra, ngăn ngừa xử lý hành vi vi phạm việc thành lập doanh nghiệp để mua bán hoá đơn bất hợp pháp Đối với nội dung cần lập kế hoạch kiểm tra Đội việc triển khai biện pháp ngăn chặn đẩy lùi việc thành lập doanh nghiệp trá hình để mua bán hóa đơn bất hợp pháp theo tinh thần đạo Tổng cục Thuế Cục Thuế tỉnh An Giang - Kiểm tra thường xun cơng tác khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng, Quy trình quản lý thuế doanh nghiệp, hộ kinh doanh cá thể khâu thực Quy trình phận có liên quan ngành - Kiểm tra công tác toán thuế phúc tra biên xử phạt hành để chấn chỉnh xử lý kịp thời sai xót qua tra, kiểm tra thuế - Kiểm tra công tác cấp phát, quản lý ấn thuế đăng nộp tiền thuế - Kiểm tra việc niêm yết cơng khai sách, chế độ có liên quan đến đối tượng nộp thuế công tác hành thu nhằm nâng dần ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế đối tượng nộp thuế - Kiểm tra việc thực chế độ miễm, giảm thu tiền sử dụng đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất theo quy định - Kiểm tra việc tổ chức quản lý thu như: Kiểm tra việc ngưng nghỉ kinh doanh, kiểm tra doanh thu quản lý thuế, kiểm tra việc bỏ sót lọt hộ kinh doanh - Kiểm tra việc nhận, cấp phát, sử dụng kinh phí quỹ ngành theo chế độ quy định - Kiểm tra việc thực Quy chế phòng, chống tham nhũng, kiểm tra việc thực việc cần xây điều cần chống nội ngành thuế theo tinh thần đạo Cục thuế An Giang 4.1.3 Công tác giải đơn thƣ khiếu nại - tố cáo: Phải đảm bảo thực nghiêm theo định số 322 TCT/QĐ/ TCCB ngày 12/2/2004 Tổng cục Thuế việc ban hành Quy chế tổ chức thực công tác tra, kiểm tra, giải khiếu nại, tố cáo ngành thuế; việc giải đơn thư khiếu nại - tố cáo phải đảm bảo kịp thời, thời gian quy định không để tồn đọng nhằm đảm bảo cho quản lý, điều hành thơng suốt, có hiệu lực, đảm bảo quyền tự dân chủ nhân dân, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp công dân 4.2 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH: 4.2.1 Các giải pháp vĩ mơ: Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế lại thu nhiều giai đoạn luân chuyển hàng hoá, từ khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng công tác quản lý thuế khó khăn, phức tạp điều kiện đất nước ta nay, việc toán, chi trả chủ yếu tiền mặt, chế độ quản lý hoá đơn chứng từ chưa hồn thiện, có nhiều kẻ hở, gây thất thu cho NSNN Để quản lý thu tốt thuế GTGT nâng cao hiệu công tác Thanh tra - Kiển tra thuế cần vào số giải pháp sau: - Về thuế Gía trị gia tăng, bổ sung biện pháp quản lý hoá đơn, chứng từ chống thất khấu trừ hồn thuế Xố miễn, giảm thuế Giá trị gia tăng Nghiên Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 42 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa cứu hồn thiện phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng bảo đảm công hiệu Tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% năm để đảm bảo công nghiã vụ thuế đơn giản việc tính thuế Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Nâng cao hiệu công tác quản lý thuế quan thuế giảm chi phí cho người nộp thuế - Về thuế Thu nhập doanh nghiệp, để kinh tế nói chung doanh nghiệp phát triển bền vững, định hướng sửa đổi phải giảm nghĩa vụ thuế, để tăng tích luỹ vốn, khuyến khích đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu Thống nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Chuyển hộ sản xuất kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân - Hoàn thiện hệ thống văn qui phạm pháp luật thuế; ban hành Luật Pháp lệnh thuế trình phát triển kinh tế – xã hội nảy sinh vấn đề cần phải điều chỉnh hệ thống pháp luật thuế như: Các khoản thu đất, pháp lệnh thuế bảo vệ môi trường, pháp lệnh thuế chống bán phá giá, pháp lệnh thuế chống trợ cấp, Luật thuế Tài sản, Luật quản lý thuế - Nội dung văn qui phạm pháp luật thuế sửa đổi, bổ sung theo hướng sát tình hình thực tiễn, dễ hiểu, dễ vận dụng Các hành vi vi phạm thuế phải cụ thể hoá đầy đủ văn qui phạm pháp luật thuế Đặc biệt khái niệm hành vi khai man, trốn thuế phải định nghĩa rõ ràng, cụ thể để vận dụng thực tiễn tránh nhằm lẫn với hành vi vi phạm khác - Những hạn chế hệ nhiều nguyên nhân, nguyên nhân chủ yếu có tác động lớn yếu công tác tra, kiểm tra, giám sát Do cần: tăng cường công tác tra, kiểm tra, giám sát thuế nhiệm vụ trọng tâm Chi cục thuế nhằm ngăn ngừa, phát kịp thời xử lý vi phạm thuế cần phân loại đối tượng để tra, kiểm tra, giám sát; Tập trung tra, kiểm tra, gián sát đối tượng có rủi ro thuế, thiếu độ tín nhiệm, thường xuyên gian lận thuế; Việc tra, kiểm tra, giám sát phải vào sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ; Xây dựng quy trình kiểm tra hồn thuế, tốn thuế; Xây dựng chương trình hỗ trợ máy tính phục vụ cho cơng tác kiểm tra, tra, giám sát thuế - Tiếp tục hoàn thiện cải cách hành thuế: Tức đẩy mạnh thực cải cách hành thuế, tập trung đạo thủ tục cải cách hành thuế thực tốt theo chế cửa để hỗ trợ đối tượng nộp thuế, đăng ký thuế cấp mã số thuế, hố đơn chứng từ, thủ tục hồn thuế, miễn giảm thuế, tiếp dân, giải đơn thư khiếu nại cáo, công tác tra kiểm tra,… - Bên cạnh đó, phải đại hố cơng tác quản lý thuế cho phù hợp với thời kỳ cơng nghiệp hố - đại hoá Đất Nước hội nhập quốc tế công nghệ quản lý, phương tiện quản lý người quản lý Mặt khác, hệ thống thuế tốt chứa đựng sắc thuế trung lập Như vấn đề thuế suất yếu tố quan trọng thể ý định phát triển kinh tế theo định hướng Nhà Nước Các mức thuế phải rõ ràng, đơn giản khơng nên có q nhiều mức thuế suất gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế người nộp thuế Hơn nữa, cần phải quy định rõ hơn, hợp lý tính thuế, trường hợp miễn, giảm thuế; bãi bỏ hàng trăm loại phí khơng hợp lý tránh gây phiền hà cho sản xuất kinh doanh giảm chi phí đầu vào cho doanh nghiệp Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 43 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa Tuy nhiên cần phải tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật đến doanh nghiệp Nâng cao ý thức pháp luật cho doanh nhân, làm cho việc nộp thuế nói riêng việc chấp hành pháp luật nói chung trở thành niềm tự hào doanh nghiệp, cơng dân Hướng doanh nghiệp đến tự khai, tự tính tự nộp thuế vào ngân sách Nhà Nước, không chờ thông báo thuế quan thuế Muốn vậy, trước hết cần phải đào tạo lại đội ngũ cán thuế nhằm đảm bảo tốt yêu cầu công tác giao Tập trung lực lượng toàn ngành vào tổ chức đồng biện pháp thu đạt hiệu tất khoản thu Cụ thể khoản thu từ doanh nghiệp nắm tình hình quản lý kinh doanh, xây dựng đề án chống nợ đọng thuế doanh nghiệp, đồng thời đề cao ý thức tự giác thực pháp luật thuế, tiến tới giao cho doanh nghiệp, thực chế tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật nghĩa vụ nộp thuế sở sản xuất kinh doanh 4.2.2 Các giải pháp vi mô: a Về xây dựng chƣơng trình kế hoạch: Hàng năm, phận tra, kiểm tra thuế cấp phải xây dựng chương trình hoạt động phù hợp với tình hình thực tiễn thuộc phạm vi địa bàn quản lý Các để lập kế hoạch kiểm tra, tra là: - Qui trình kiểm tra, tra ngành - Diễn biến thực tế tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn, phải xác định lĩnh vực, ngành nghề thất thu lớn - Tình hình quản lý thu thuế địa phương Song song với tra, kiểm tra Đối tượng nộp thuế thật trọng tra, kiểm tra nội ngành thuế Kiểm tra việc triển khai tổ chức quản lý thuế; tổ chức thực nhiệm vụ Đội thuế, Tổ chuyên môn Nội dung kiểm tra như: Kiểm tra việc thực qui trình quản lý thu thuế Tổng cục Thuế; Kiểm tra hồ sơ thuế; Việc tính thuế, lập chấm thuế; kiểm tra tình hình nợ đọng thuế, tình hình thu đăng nộp tiền thuế; Kiểm tra việc công khai mức thuế hộ kinh doanh, công khai sách, chế độ thuế theo qui định quan thuế; Kiểm tra việc chấp hành nội quy, quy chế ngành, đơn vị Tóm lại, chương trình kế hoạch tra, kiểm tra phải đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ ngày mở rộng Đối tƣợng phạm vi tra, kiểm tra, đồng thời tăng khối lƣợng, chất lƣợng hoạt động tra, kiểm tra thuế b Về tổ chức thực hiện: * Về Đối tƣợng phạm vi tra, kiểm tra: Trong tình hình nay, theo nhận định chung, thất thu nhiều đối tượng hộ nộp thuế theo kê khai ( hộ thực sổ sách kế toán), đặc biệt đối tượng kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, bao gồm doanh nghiệp vừa nhỏ, hộ cá thể đủ điều kiện thực đầy đủ hoá đơn, chứng từ Mở rộng đối tượng tra, kiểm tra; ngành chiếm tỷ trọng lớn hộ Thương Mại, Dịch vụ; tập trung tra, kiểm tra lĩnh vực, ngành nghề phát triển nhanh kinh tế mức điều tiết thuế thấp so với tốc độ tăng trưởng, Xây dựng tư nhân, Giao thông vận tải, Dịch vụ Khách sạn – nhà hàng … Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 44 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa Có biện pháp hữu hiệu để kiểm sốt nguồn thu cịn thất thốt, tránh tình trạng đối tượng có thu nhập cao khơng điều tiết thuế điều tiết thấp Kinh doanh bất động sản, Dịch vụ môi giới, Dịch vụ Y tế tư nhân, Dạy học – Dạy nghề tư nhân, cho thuê tài sản – mặt bằng, thầu xây dựng … Về kiểm tra hàng hoá khâu lưu thông, phải mở rộng phạm vi kiểm tra bao gồm hàng hoá vận chuyển đường, hàng trưng bày bán hàng hoá kho Thực tốt chức chống buôn lậu kinh doanh hàng hố khơng hố đơn, chứng từ nhằm mục đích khai man trốn thuế Trong hệ thống thuế Nhà nước nói chung bao gồm Thuế Phí (phí lệ phí) Theo Luật Ngân sách chuẩn bị áp dụng vào ngày 01/ 01/2004 phân cấp Bộ tài Chính, quan Thuế cấp chịu trách nhiệm theo dõi, quản lý nguồn thu Phí Lệ phí Trong cấu nguồn thu, xu hướng tài quốc gia số thu phí lệ phí chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu Ngân sách Nhà nước Vì vậy, cơng tác tra, kiểm tra thuế phải đảm nhận vai trò kiểm sốt khoản thu nộp phí lệ phí vào Ngân sách Nhà nước Hiện quan, đơn vị, tổ chức phân cấp uỷ quyền thu phí lệ phí theo qui định pháp luật nhiều Tình hình tổ chức thu, nộp, quản lý sử dụng tuỳ tiện vi phạm Luật Ngân sách Vì vậy, nhiệm vụ ngành thuế phải tổ chức kiểm tra, tra việc thu đúng, thu đủ, nộp tiền thu kịp thời vào Ngân sách… công việc trước quan Tài địa phương cấp thực * Về khối lƣợng chất lƣợng tra kiểm tra: - Về khối lƣợng: Thời gian qua, số lượt hộ tra, kiểm tra chống thất thu cịn so với yêu cầu thực tế Phải xác định nhiệm vụ trọng tâm công tác kiểm tra, tra thuế chống thất thu thuế Về Thanh tra chống thất thu năm thực khoảng 20 hộ so với tổng số sở kinh doanh quản lý 6525 hộ, hộ kê khai (hộ thực ghi chép sổ sách kế toán) 1726 hộ Trong hướng tới phải tăng số lượt hộ tra chống thất thu hàng năm từ 50 hộ đến 60 hộ Về kiểm tra chống thất thu phải tiến hành song song với tra, tiến hành tra đối tượng xác định thất thu lớn, kiểm tra theo chuyên đề thất thu không kiểm tra tồn diện, vừa tốn thời gian, vừa mang lại hiệu cao Phấn đấu số lựơt hộ kiểm tra hàng năm từ 100 hộ đến 120 hộ Mục tiêu phấn đấu tổng lượt hộ kiểm tra tra chống thất thu hàng năm khoảng 10% số hộ nộp thuế theo kê khai Mục tiêu lâu dài tất đối tượng vi phạm có dấu hiệu vi phạm phải kiểm tra, tra chống thất thu thuế + Tăng số lượng hộ kiểm tra báo cáo toán thuế taị sở kinh doanh (quyết toán bước 2) theo Quyết định 1439/TCT/QĐ/TTr ngày 29/10/1999 Qui trình nghiệp vụ kiểm tra, tra báo cáo toán thuế sở kinh doanh Phấn đấu số lượng hộ kiểm tra toán bước hàng năm từ 50% - 60% số hộ quản lý thuế theo kê khai - Về chất lƣợng: + Tăng cường giám sát trình hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng thuộc phạm vi quản lý địa bàn, qua phát hành vi vi phạm đối Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 45 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa tượng nộp thuế Tuỳ đặc thù địa phương, nơi, lúc phải đánh giá, nhận định tình hình thất thu thuế lớn diễn lĩnh vực, ngành nghề nào, từ tìm biện pháp hữu hiệu tập trung kiểm tra, tra chống thất thu + Về thời hạn tra, kiểm tra phải đảm bảo theo Nghị định 61/1998/NĐ-CP ngày 15/8/1998 Chính phủ công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp, phải khắc phụ tình trạng vượt thời hạn tra theo qui định (hơn 60 ngày kể thời gian gia hạn ) + Về xử lý vi phạm phải thật xác, người, tội theo pháp luật qui định Tránh trường hợp xử lý thiếu xác dẫn đến khiếu nại lên cấp + Về ban hành Quyết định xử lý vi phạm cần xem xét khả toán khắc phục hậu đối tượng vi phạm Tránh trường hợp ban hành Quyết định xử lý vi phạm tính khả thi Quyết định không thực yếu tố khách quan mà đối tượng vi phạm khơng thực thi được, làm ăn thua lỗ, phá sản … + Đổi công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm hoàn thiện cách cụ thể từ việc lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra khơng có kế hoạch sang tra, kiểm tra có kế hoạch tổng thể chi tiết Kế hoạch không cứng nhắc mà phải mang tính định hướng theo mục tiêu thời kỳ, kể việc lựa chọn giải pháp để thực hiện, đồng thời xác định rõ trách nhiệm quyền hạn đơn vị việc xây dựng kế hoạch; ví dụ tra, kiểm tra đối tượng nào? Thanh tra, kiểm tra theo nội dung gì? Tồn diện hay khơng toàn diện? + Cách thức tiến hành tra, kiểm tra đơn vị cần phải thay đổi cho phù hợp Cần loại bỏ cách làm tuỳ tiện, ngẫu hứng khơng có đề cương, kế hoạch cụ thể dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, bỏ sót nội dung Do vậy, cần phải xây dựng nội dung tra, kiểm tra trước tiến hành tra, kiểm tra yêu cầu bắt buộc công tác tra Có đảm bảo thực việc tra, kiểm tra có tập trung, có trọng điểm theo nội dung nghi vấn vi phạm, không kiểm tra tràn lan nhiều nội dung không cần thiết dẫn đến kéo dài thời gian kiểm tra, chậm kết luận biên đề xuất xử lý + Mặt khác, trình tra, kiểm tra phải ghi sổ nhật ký tra để trưởng đoàn nắm bắt tiến độ công việc hàng ngày kiểm soát nội dung trách nhiệm thành viên đoàn tra, kiểm tra nhằm hạn chế cách việc làm tuỳ tiện, thiếu tinh thần trách nhiệm trình thực nhiệm vụ thành viên đoàn + Tăng cường bổ sung trang thiết bị đại phục vụ cho công tác tra, kiểm tra sở trang bị hệ thống máy tính cho cơng tác tra người máy; xây dựng phần mềm phân tích thơng tin thu nộp thuế, tình hình sản xuất kinh doanh phân tích cụ thể tiêu kê khai để chọn lựa trường hợp, tượng có nghi ngờ vi phạm thuế; xây dựng sở liệu tình hình hoạt động, thay đổi, tình trạng kê khai, nộp thuế tình hình tài tổ chức, cá nhân để phục vụ việc phân tích thông tin cho hoạt động tra; kết nối mạng tồn ngành thuế đảm bảo cho việc thu thập thơng tin cách nhanh chóng, xác, kịp thời để phục vụ cho công tác tra + Đổi tổ chức cán tra, kiểm tra thuế sở bố trí đủ số lượng cán làm công tác tra thuế từ 25 – 30% tổng số cán ngành; tách chức tra nội giải khiếu nại - tố cáo thành chức độc Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 46 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa lập; đào tạo lại bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, trình độ kế tốn, kỹ phẩm chất đạo đức cán tra 4.3 GIẢI PHÁP HỖ TRỢ: Tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích cho đối tượng nộp thuế cách thông qua phận hỗ trợ tư vấn thuế ngành Cần đặt công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế ngang tầm với công tác tra, kiểm tra quan thuế Do xuất phát từ quan điểm cải cách thủ tục hành chính, để thực tốt chế tự khai, tự tính tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước thời gian tới, đòi hỏi quan thuế phải thực tốt việc tuyên truyền, hướng dẫn hỗ trợ đối tượng nộp thuế việc tìm hiểu sách Pháp luật thuế theo hướng: - Thu thập thông tin đối tượng nộp thuế, đánh giá phân loại theo mức độ tuân thủ pháp luật để có biện pháp tuyên truyền, hướng dẫn hỗ trợ cho phù hợp - Đối với tổ chức, cá nhân chưa hiểu rõ Pháp luật thuế phải tăng cường đối thoại, tập huấn sách, chế độ thuế thủ tục hành chính, giải kịp thời vướng mắc trình thực Pháp luật thuế - Đối với đối tượng nộp thuế có dấu hiệu kê khai thiếu, trốn thuế, chây ì nghĩa vụ thuế phải báo cáo quyền địa phương đạo quan chức năng, quan thông tin đại chúng phối hợp với quan thuế để tuyên truyền, giải thích để họ hiểu có ý thức tốt việc chấp hành nghĩa vụ thuế với Ngân sách Nhà nước - Cần có biện pháp chế tài doanh nghiệp, doanh nghiệp quốc doanh việc lập máy kế toán đơn vị phải người am hiểu chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán am hiểu pháp luật kinh tế nhằm vừa thực quy định, vừa tư vấn cho chủ doanh nghiệp biết quy định Pháp luật để thực việc sản xuất kinh doanh không vi phạm - Tăng cường phối hợp với Uỷ ban nhân dân xã, thị trấn hướng dẫn cán uỷ nhiệm thu sách, chế độ, thủ tục có liên quan đến công tác quản lý thu xác lập hồ sơ xử lý vi phạm sau thực đề án uỷ nhiệm thu theo quy định nhằm đảm bảo tính khả thi thực thành cơng Đề án uỷ nhiệm thu Tổng cục Thuế, Cục Thuế Uỷ ban nhân dân tỉnh phê duyệt Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 47 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 KẾT LUẬN Chính sách thuế sách lớn Đảng Nhà nước ta ngày bổ sung hồn thiện phù hợp với tình hình phát triển đất nước Thuế cơng cụ có hiệu lực Nhà nước để quản lý, kiểm soát hoạt động kinh doanh tổ chức, cá nhân xã hội, động viên đóng góp cơng bằng, hợp lý tầng lớp dân cư, góp phần thúc đẩy thành phần kinh tế phát triển đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Công tác quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế lĩnh vực không ngừng phát sinh diễn biến phức tạp, địi hỏi ngành thuế phải có phát triển đổi cách tương xứng, phải có thống sâu sắc nhận thức hành động, biết phát huy kinh nghiệm thành đạt được, đồng thời khắc phục tồn thời gian qua với sáng tạo để đối mặt, xử lý khó khăn, vướng mắc, xác lập tính kỷ cương Pháp luật, khơng ngừng đổi mặt, tin thời gian tới ngành thuế Châu Thành hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu Ngân sách mà Đảng, Nhà nước giao đơn vị cấp huyện đầu cơng tác thu Ngân sách hàng năm, góp phần vào việc thực thành cơng lộ trình cải cách thuế đại hoá ngành thuế theo xu hướng phát triển chung đến năm 2010 mà Đảng Nhà nước đề Trong năm qua Chi Cục thuế huyện Châu Thành xem Công tác tra, kiểm tra thuế hàng năm trọng tâm việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN theo dự toán Cục Thuế giao Vì số lượng cán làm cơng tác tra tăng cường ngày củng cố nâng chất phù hợp với xu hướng cải cách hành thuế, riêng lĩnh vực tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế khu vực kinh tế quốc doanh thu lại tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước khoản 10% tổng số thuế, góp phần việc thực hồn thành dự tốn thu chung hàng năm đơn vị Ngoài việc tăng thu cho Ngân sách Nhà nước, thông qua công tác tra, kiểm tra chấn chỉnh, uốn nắn kịp thời sai phạm doanh nghiệp, sở kinh doanh việc chấp hành luật thuế, sách thuế, đồng thời qua công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế góp phần lớn việc chấn chỉnh sai xót, hạn chế định cán thuế công tác quản lý thực tốt Quy trình hướng dẫn ngành 5.2 KIẾN NGHỊ Yêu cầu đặt Luật Quản lý thuế phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước Nguồn thu phải sát với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, mức thu phải sát với giá thị trường, với doanh thu thực tế phù hợp với chi phí kinh doanh, có điều tiết mức thu nhập, đảm bảo công thực nghĩa vụ nộp thuế, chống hành vi gian lận, trốn thuế Để thực điều theo tơi kiến nghị số giải pháp sau: Kiến nghị với ngành cấp việc bổ sung chức điều tra khởi tố vụ án vi phạm pháp luật thuế nhằm điều tra xử lý nhanh chóng, kịp thời, chống thất thu thuế, răn đe, ngăn chặn hành vi gian lận tiền thuế diễn có chiều hướng gia tăng cách tinh vi, phức tạp Tăng cường hoạt động tra, kiểm tra thuế nhằm đảm bảo tính pháp luật cao sách thuế, chống hành vi khai man, trốn thuế, nâng cao hiệu quản lý góp phần xây dựng đội ngũ cán thuế ngày vững mạnh Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 48 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa Tăng cường số lượt kiểm tra khác kiểm tra thường xuyên tình hình ghi chép sổ sách kế tốn, tình hình chấp hành sách chế độ kế tốn; kiểm tra quản lý sót lọt hộ kinh doanh, kiểm tra doanh số hộ ấn định thuế; kiểm tra hộ kinh doanh xin tạm nghỉ để miễn, giảm thuế; kiểm tra hàng hoá khâu lưu thông Đảm bảo 100% số hộ tạm nghỉ phải kiểm tra hàng hố khâu lưu thơng phải kiểm tra thường xuyên liên tục nhằm góp phần chống buôn lậu, kinh doanh trốn thuế ổn định thị trường Nhân Đội Thanh tra - Kiểm tra trình độ chưa đồng đều, số cán yếu, chưa am hiểu hết lĩnh vực tra ngành thời gian tới cần bố trí, sếp lại theo hướng tăng cường cán có trình độ, có phẩm chất đạo đức tốt, tăng cường bồi dưỡng Quy trình tra, kiểm tra, kỹ tra đạo đức nghề nghiệp phát huy tốt khả để hồn thành nhiệm vụ giao Bên cạnh kết đạt qua công tác tra, kiểm tra năm qua, ngành thuế Châu thành cần khắc phục tồn gặp phải thời gian tới Cụ thể là: Đối tượng ngưng nghỉ kinh doanh khu vực ngồi quốc doanh hàng tháng cịn chiếm tỷ lệ cao tổng số thuế lập bộ, cần phải thực theo dõi, phân tích, đánh giá, phân loại đối tượng nộp thuế ngưng nghỉ kinh doanh có số thuế lớn, ngưng nghỉ kinh doanh thường xuyên, liên tục để có kế hoạch kiểm tra thường xuyên nhằm hạn chế việc lợi dụng việc ngưng nghỉ kinh doanh đối tượng nộp thuế để miễn, giảm thuế Việc thực kiểm tra đối tượng nộp thuế (kiểm tra chống thất thu, kiểm tra toán thuế) cần tập trung khai thác sâu kịp thời theo dấu hiệu vi phạm khâu phân tích xử lý tờ khai thuế hàng tháng khâu toán thuế bước quan thuế làm sở xây dựng kế hoạch, nội dung tra trước vào thực Nghiêm túc thực Quy trình tra, kiểm tra để chống thất thu đồng thời chống lạm thu Thực biện pháp kiểm tra nội nhằm xiết chặt kỷ luật, kỷ cương chế độ trách nhiệm cán thuế theo quy định ngành Tăng cường trang thiết bị máy tính cho phận tra, kiểm tra để thực việc xây dựng phần mềm ứng dụng hỗ trợ cho công tác tra, kiểm tra nhằm tập trung vào khâu gian lận thuế, giúp khai thác dấu hiệu vi phạm thơng qua sở liệu phân tích máy tính Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT 49 MỤC LỤC Chƣơng MỞ ĐẦU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 QUI TRÌNH THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP 2.1.1 Một số khái niệm 2.1.2 Quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp a Lập kế hoạch tra, kiểm tra b Tổ chức thực phân tích sâu DN kế hoạch TT-KT 2.1.3 Thanh tra, kiểm tra sở DN theo định a Ban hành định tra, kiểm tra b Thực tra, kiểm tra việc xem xét số liệu xác lập hồ sơ chứng lý c Lập biên tra, kiểm tra d Xử lý kết tra, kiểm tra e Báo cáo đánh giá kết tra, kiểm tra g Lưu trữ hồ sơ h Theo dõi việc thực Quyết định xử lý 2.2 SỰ CẦN THIẾT CỦA THUẾ 2.3 BẢN CHẤT CỦA THUẾ 10 2.3.1 Khái niệm thuế 10 2.3.2 Phân loại thuế 10 a Phân loại theo tính chất 10 b Phân loại theo đối tượng đánh thuế 10 2.3.3 Vai trò thuế 11 a Thuế công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước 11 b Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước 11 c Thuế cơng cụ điều hồ thu nhập, thực cơng phân phối 11 GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa d Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 12 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP 2.2.4 Những yếu tố cấu thành nên sắc thuế 12 a Thuế giá trị gia tăng 12 b Thuế thu nhập doanh nghiệp 14 c Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 15 CHƢƠNG 3: ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN CHÂU THÀNH 17 3.1 ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA HUYỆN CHÂU THÀNH: 17 3.1.1 Vị trí địa lý 17 a Về đường 17 b Về đường thuỷ 17 c Về diện tích 17 d Về dân số 17 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA CHI CỤC THUẾ HUYỆN CHÂU THÀNH 16 3.2.1 Chức Chi cục Thuế 16 3.2.2 Sơ đồ tổ chức máy Chi cục Thuế 17 a Số lượng cán 17 b Sơ đồ tổ chức 17 3.2.3 Cơ cấu tổ chức 17 a Ban lãnh đạo 17 b Các Tổ, Đội trực thuộc Chi cục Thuế 18 3.3 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THU NGÂN SÁCH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN CHÂU THÀNH 21 3.4 HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH 29 3.4.1 Kiểm tra đối tượng nộp thuế 29 a Kiểm tra tính tuân thủ việc chấp hành luật thuế doanh nghiệp hộ sản xuất kinh doanh cá thể 29 b Kiểm tra báo cáo toán thuế doanh nghiệp, sở SXKD 31 c Kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng 33 d Kiểm tra hộ tạm nghỉ kinh doanh 36 3.4.2 Kiểm tra nội ngành 37 a Kiểm tra tờ khai tính thuế, lập chấm thuế 37 b Kiểm tra việc niêm yết công khai sách chế độ 37 Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa c Kiểm tra việc thực Quy trình quản lý thuế 38 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP d Kiểm tra tài vụ đơn vị 38 3.4.3 Giải đơn thư khiếu nại tố cáo 39 3.5 NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN TRONG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH 40 CHƢƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH 41 4.1 PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH 41 4.1.1 Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế 41 4.1.2 Tăng cường công tác tra, kiểm tra nội ngành 41 4.1.3 Công tác giải đơn thư khiếu nại - tố cáo 42 4.2 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH 42 4.2.1 Các giải pháp vĩ mô 42 4.2.2 Các giải pháp vi mô 44 4.3 GIẢI PHÁP HỖ TRỢ 47 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 48 5.1 KẾT LUẬN 48 5.2 KIẾN NGHỊ 48 Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP KÝ HIỆU VÀ VIẾT TẮT @ - CTN – NQD: Công thương nghiệp – Ngoài quốc doanh - CQSDĐ: Chuyển quyền sử dụng đất - DN NQD: Doanh nghiệp Quốc Doanh - GTGT: Giá trị gia tăng - HC-NS-TV-QT-AC: Hành chánh - Nhân - Tài vụ - Ấn - HĐND: Hội đồng nhân dân - KK-KTT&TH: Kê khai - kế toán thuế tin học - KTT 1: Kiểm tra thuế - KTT 2: Kiểm tra thuế - Luật QLT: Luật Quản lý thuế - NSNN: Ngân sách Nhà Nước - NNT: Người nộp thuế - NV-DT: Nghiệp vụ - dự toán - QLN: Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - SHNN: Sở hữu nhà nước - SDĐNN: Sử dụng đất Nông nghiệp - TNDN: Thu nhập doanh nghiệp - TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt - TT-KT: Thanh tra, kiểm tra - TH-HT: Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế - TB-TK: Trước bạ thu khác - UNT: Ủy nhiệm thu - VPHC: Vi phạm hành Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa DANH SÁCH CÁC BẢNG @ Bảng 1: Tình hình thực dự tốn thu NSNN năm 2006 22 Bảng 2: Tình hình thực dự tốn thu NSNN năm 2007 23 Bảng 3: Tình hình thực dự toán thu NSNN năm 2008 24 Bảng 4: Tổng hợp tình hình thực dự toán thu NSNN năm 2006, năm 2007, năm 2008 25 Bảng 5: Tổng hợp tình hình kiểm tra chống thất thu thuế năm 2006, năm 2007, năm 2008 29 Bảng 6: Tổng hợp tình hình Quyết tốn thuế bước năm 2006, năm 2007, năm 2008 31 Bảng 7: Kết tra, kiểm tra hoàn thuế năm 2006 34 Bảng 8: Kết tra, kiểm tra hoàn thuế năm 2007 34 Bảng 9: Kết tra, kiểm tra hoàn thuế năm 2008 35 Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP DANH SÁCH BIỂU ĐỒ @ Biểu đồ 1: Biểu đồ Tình hình thực dự tốn thu NSNN năm 2006, năm 2007, năm 2008 28 Biểu đồ 2: Biểu đồ kiểm tra trụ sở người nộp thuế theo năm 33 Biểu đồ 3: Biểu đồ Kiểm tra hoàn Thuế theo năm 35 Biểu đồ 4: Biểu đồ Kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh theo năm 36 Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT GVHD: ThS.Nguyễn Đăng Khoa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP TÀI LIỆU THAM KHẢO @ 1/ Báo cáo tổng kết thu thuế năm 2006-2008 Chi cục Thuế Châu Thành 2/ Báo cáo chi tiết Đội Kê khai - Kế toán thuế Tin học, Đội Kiểm tra thuế 1, Đội Kiểm tra thuế 3/ Giáo trình Thuế - Trường Đại học An Giang 4/ Luật Quản lý thuế 5/ Niên giám thống kê năm 2006 - 2008 Huyện Châu Thành 6/ Thơng tư, Nghị định, Quy trình Thuế Tổng cục Thuế, Cục Thuế Giang 7/ Tạp chí Tài - Bộ tài 8/ Tạp chí thuế Nhà Nước Nguyễn Minh Ngọc – DT2QT An ... 3.5 NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN TRONG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH: Bên cạnh thành đạt thông qua công tác tra, kiểm tra thuế đơn vị Chi cục Thuế Châu Thành cịn có... SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH: 4.1 PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA TẠI CHI CỤC THUẾ CHÂU THÀNH: Trước tình hình xu hướng... quản lý thuế Thứ hai, đề tài đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Châu Thành - Tỉnh An Giang nhằm góp phần làm rõ lý luận thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp