Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng tỉnh Nam Định

Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng tỉnh Nam Định Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng tỉnh Nam Định luận văn tốt nghiệp thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - NINH THỊ HỒNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NGHĨA HƯNG, TỈNH NAM ĐỊNH LUẬN VĂN THẠC SĨ NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH HÀ NỘI – 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - NINH THỊ HỒNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NGHĨA HƯNG, TỈNH NAM ĐỊNH Chuyên ngành: Quản Trị Kinh Doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ MAI CHI HÀ NỘI – 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn Thạc sỹ: “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng, tỉnh Nam Định” tơi tự hồn thành hướng dẫn cô giáo TS Nguyễn Thị Mai Chi Các số liệu kết hoàn toàn với thực tế Để hồn thành luận văn này, tơi sử dụng tài liệu ghi danh mục tài liệu tham khảo không chép hay sử dụng tài liệu khác Nếu phát có chép, tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm Hà Nội, ngày……tháng……năm 2018 Học viên cao học NINH THỊ HỒNG i LỜI CẢM ƠN Trong trình thực đề tài “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng, tỉnh Nam Định ” Tác giả nhận nhiều giúp đỡ, tạo điều kiện tập thể lãnh đạo, cán Viện Kinh tế quản lý - Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội Tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành giúp đỡ Tác giả xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Thị Mai Chi trực tiếp hướng dẫn, góp ý giúp đỡ tác giả hồn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, đồng nghiệp Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng tỉnh Nam Định giúp tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Tuy nhiên, với kiến thức, kinh nghiệm khả phân tích, đánh giá cịn có nhiều hạn chế, luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì tác giả mong nhận đóng góp q báu Q thầy để luận văn hoàn thiện Hà Nội, ngày……tháng……năm 2018 Học viên cao học NINH THỊ HỒNG ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1.Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1.Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Nội dung sách thuế GTGT hành Việt Nam 1.1.4 Sự cần thiết phải áp dụng thuế giá trị gia tăng nước ta 18 1.2 Quản lý thuế GTGT DN NQD 21 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp quốc doanh 21 1.2.2 Khái niệm quản lý thuế 21 1.2.3 Vai trò quản lý thuế giá trị gia tăng 22 1.2.4 Nội dung quản lý thuế GTGT DN NQG 24 1.3 Các tiêu chí đánh giá công tác quản lý thuế GTGT 30 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT DN NQD 31 1.4.1 Nhân tố chủ quan 31 1.4.2 Nhân tố khách quan 32 1.5 Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT số đơn vị .34 1.5 1.Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT số địa phương 34 1.5.2 Bài học kinh nghiệm rút cho chi cục thuế Huyện Nghĩa Hưng 36 KẾT LUẬN CHƯƠNG 37 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NGHĨA HƯNG 38 2.1 Giới thiệu khái quát chi cục thuế Huyện Nghĩa Hưng 38 2.1.1 Chức nhiệm vụ chi cục thuế Huyện Nghĩa Hưng 38 iii 2.1.2 Tổ chức quản lý thuế Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng 40 2.2.Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT DN NQD chi cục thuế Huyện Nghĩa Hưng 45 2.2.1.Công tác đăng ký thuế 45 2.2.2 Công tác quản lý kê khai, nộp thuế 48 2.2.3 Công tác quản lý nợ thuế 53 2.2.4 Công tác kiểm tra thuế .55 2.2.5 Cơng tác hồn thuế 58 2.2.6 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 59 2.3.Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng 60 2.3.1.Nhân tố chủ quan .60 2.3.2.Nhân tố khách quan 62 2.4 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT DN NQD Chi cục thuế Nghĩa Hưng 65 2.4.1 Những kết đạt 65 2.4.2.Những mặt tồn 67 2.4.3.Nguyên nhân tồn 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NGHĨA HƯNG 71 3.1.Mục tiêu yêu cầu quản lý thuế GTGT DN NQD 71 3.1.1.Mục tiêu 71 3.1.2.Yêu cầu 72 3.2 Một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế GTGT DN NQD Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng .72 3.2.1 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT .72 3.2.2.Cải tiến công tác quản lý kê khai nộp thuế 76 3.2.3 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế 78 3.2.4.Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 82 iv 3.3.Một số kiến nghị 83 3.3.1.Hoàn thiện sách, pháp luật thuế .83 3.3.2.Nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế 87 3.3.3 Ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 90 KẾT LUẬN 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Giải thích GTGT Giá trị gia tăng NQD Ngoài quốc doanh NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân DN ĐTNT MST Doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế Mã số thuế CBCC Cán công chức DNNN Doanh nghiệp nhà nước TNHH Trách nhiệm hữu hạn SXKD Sản xuất kinh doanh MSDN Mã số doanh nghiệp vi DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng .41 Bảng 2.2: Tốc độ phát triển doanh nghiệp từ 2015 – 2017 .42 Bảng 2.3: Kết thu NSNN CCT huyện Nghĩa Hưng 43 Bảng 2.4: Quy mô tỷ trọng thu thuế NQD vào NSNN huyện Nghĩa Hưng 43 Bảng 2.5: Số thu thuế GTGT DN từ 2015 - 2017 địa bàn huyện Nghĩa Hưng 44 Bảng 2.6 Tổng hợp số DN NQD đăng ký mã số thuế từ năm 2015 - 2017 địa bàn huyện Nghĩa Hưng .46 Bảng 2.7 Tổng hợp số DN NQD vi phạm tờ khai thuế phải xử lý năm 2015-2017 địa bàn huyện Nghĩa Hưng 49 Bảng 2.8: Số thuế GTGT thu DN NQD theo loại hình DN 51 Bảng 2.9: Nợ thuế GTGT DN NQD địa bàn huyện Nghĩa Hưng giai đoạn 2015 - 2017 .53 Bảng 2.10: Mức nợ thuế GTGT DN NQD chia theo loại hình DN 54 Bảng 2.11 Tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT 2015-2017 55 Bảng 2.12.Tiền thuế GTGT thu hồi xử phạt sau kiểm tra 56 Bảng 2.13 Tỷ lệ DN bị phát vi phạm thuế GTGT .57 Bảng 2.14 Công tác tuyên truyền nộp thuế giai đoạn 2015-2017 ………… …… 54 vii PHẦN MỞ ĐẦU Lý thực đề tài Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước, thuế công cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước (NSNN), hàng năm số thu thuế chiếm khoảng 80% đến 90% tổng thu NSNN thuế cịn cơng cụ quan trọng để điều tiết vĩ mơ kinh tế, kích thích sản xuất phát triển Do có vai trị quan trọng nên quốc gia quan tâm đến thuế đưa nhiều biện pháp quản lý thu thuế Nhà nước thu thuế nhằm tạo nguồn lực tập trung để chi phát triển sở hạ tầng, chi phúc lợi công cộng, chi văn hóa, giáo dục y tế, xã hội, an ninh, quốc phịng… Hiến pháp nước ta ghi rõ: cơng dân có nghĩa vụ đóng thuế theo qui định pháp luật Tuy nhiên, xuất phát từ đặc điểm thuế điều tiết thu nhập dân cư, nhà nước khơng hồn trả trực tiếp, ngang giá cho người nộp thuế, mà thơng qua việc cung cấp hàng hố dịch vụ công cộng Nhà nước cần phải thu đúng, thu đủ để đảm bảo chi cho mục tiêu trên, người nộp thuế thường muốn nộp thuế tốt Do ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế người dân chưa cao tình trạng trốn thuế, nợ thuế điều tránh khỏi, dẫn đến công tác quản lý thuế ln gặp khó khăn định Cùng với ngành thuế nước, Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng trực thuộc Cục thuế tỉnh Nam Định, nhiều năm hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN Kết thu thuế năm sau cao năm trước Tổ chức quản lý thu thuế bước cải cách, đại hố; trình độ chun mơn nghiệp vụ cán công chức (CBCC) thuế ngày nâng lên Những năm gần số lượng doanh nghiệp tăng nhanh góp phần vào việc tăng thu ngân sách Tuy nhiên, lĩnh vực gây thất thu lớn cho ngân sách mà gian lận thuế diễn phổ biến Điển hình thuế GTGT đó: Tình trạng sử dụng hố đơn giả, khai khống hố đơn đầu vào để xin hồn thuế, ghi giá hoá đơn thấp giá thực tế vấn đề mang tính thời Để khắc phục hạn chế cần thiết phải tăng cường công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp - Quản lý việc kê khai, nộp thuế DN NQD phải đảm bảo yêu cầu đầy đủ, trung thực, thời gian phát sinh, phục vụ cho công tác thu thuế giá trị gia tăng, đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời Nhìn chung Chi Cục thuế cần tăng cường công tác kiểm tra tờ khai không dừng lại thủ tục kê khai ghi chép mà sâu vào xác minh tính xác trung thực tờ khai Do đó, ngồi tài liệu quy định cần thiết kê khai thuế cần có quy định thêm số tài liệu yêu cầu doanh nghiệp phải cung cấp thêm số tài liệu có sổ sách kế tốn c Dự kiến kết đạt Giảm thiểu tình trạng trốn lậu thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều đơn vị kinh doanh, tăng thu cho NSNN Công tác quản lý, cấp mã số thuế, kê khai thuế, theo dõi biến động đối tượng nộp thuế ngày chặt chẽ có chuyển biến tích cực Tờ khai phải nộp, nộp, nộp hạn tăng lên số lượng chất lượng, thể ý thức chấp hành kê khai thuế người nộp thuế nâng lên rõ rệt Số liệu thu NSNN thống ngành khơng có sai lệch việc tổng hợp số thu theo khoản thu, theo khu vực Cơng tác tra sốt, tiếp nhận, gửi chứng từ điều chỉnh tra soát chứng từ quan Thuế KBNN thực thường xuyên nên phát xử lý sai lệch tài khoản, mục lục ngân sách không ghi mã số thuế người nộp thuế cách nhanh chóng 3.2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế a Cơ sở giải pháp Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều đơn vị kinh doanh, gây thất thu cho ngân sách Một số doanh nghiệp cố ý tìm thủ đoạn, hình thức gian lận khoản tiền thuế phải nộp như: kê khai khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT từ ngân sách Nhà nước; số khác doanh nghiệp có đơn xin nghỉ kinh doanh, thực tế hoạt động, gây thất thoát tiền thuế Nhà nước (đơn xin nghỉ kinh doanh trường hợp thực chất hình thức trốn lậu thuế) Trong công tác kiểm tra thực tế thường gặp đối tượng kinh doanh lĩnh vực xây dựng thường khơng xuất hố đơn kê khai thuế có 78 khối lượng nghiệm thu mà chờ đến cơng trình toán viết hoá đơn kê khai thuế, doanh nghiệp thương mại, bán lẻ hàng hoá chủ yếu viết hóa đơn bán lẻ cho người tiêu dùng mà thói quen mua hàng người tiêu dùng từ trước tới có thói quen khơng lấy hố đơn việc kiểm tra, đối chiếu địa khách hàng người mua ghi hố đơn khó để xác minh xác Việc kiểm tra thuế giai đoạn 2015 -2017 với nỗ lực ngành thuế huyện đạt kết đáng khích lệ Tuy nhiên so với doanh nghiệp hoạt động số đơn vị kiểm tra năm qua b Nội dung giải pháp Để thực quản lý thu thuế có hiệu phải tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Công tác kiểm tra nhằm phát nhanh, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế, chống thất thu ngân sách nhà nước; đồng thời tổng kết hành vi vi phạm nghiên cứu dự báo hành vi vi phạm thuế, đề biện pháp phịng ngừa Để cơng tác kiểm tra thuế đạt kết tốt cần thực số vấn đề sau: - Hàng tháng, quí, năm chủ động triển khai thực dự toán thu giao, có phân cơng tiêu kế hoạch cụ thể tới cán Thường xuyên nắm bắt đánh giá tiến độ thực theo tháng, quý để có kế hoạch điều chỉnh kịp thời, hợp lý nhằm hoàn thành kế hoạch giao - Tập trung đôn đốc kê khai thuế, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, kiên xử lý phạt hành trường hợp vi phạm lĩnh vực kê khai thuế (nhất đối tượng không nộp nộp chậm tờ khai); Thực thông báo đôn đốc 100% đối tượng phải điều chỉnh tờ khai (hoặc nộp chậm, không nộp tờ khai) - Tiếp tục tập trung lực lượng kiểm tra bàn có hiệu số lượng DN số thuế xử lý sau kiểm tra, tăng thu ngân sách Thực kế hoạch kiểm tra danh sách danh sách phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro thuế - Đẩy mạnh công tác kiểm tra doanh nghiệp, đặc biệt trọng kiểm tra đơn vị có nhiều sở hạch toán phụ thuộc chi nhánh, cửa hàng… địa 79 phương để kịp thời phát hành vi bán hàng khơng xuất hố đơn, hạch tốn thiếu doanh thu… - Kết hợp kiểm tra thuế với việc kiểm tra hoá đơn doanh nghiệp theo đạo Tổng cục thuế đôn đốc DN nộp vào ngân sách khoản nợ tiền thuế tiền phạt xử lý sau tra, kiểm tra Trường hợp chây ỳ cần phối hợp để Đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế có biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ đọng: thông tin báo chí, trích tiền từ tài khoản DN, phối hợp quan chức cưỡng chế thu nợ - Triển khai công tác kiểm tra doanh nghiệp kinh doanh ôtô, xe máy theo Thông tư 71/2010/TT-BTC ngày 07/5/2010 Bộ Tài Chính; Tập trung rà sốt kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu nhằm nâng cao lực, hiệu công tác kiểm tra, ngăn chặn kịp thời với hành vi vi phạm thuế - Kiểm tra DN kê khai hưởng ưu đãi; kiểm tra DN lỗ liên tục nhiều năm, lỗ vốn điều lệ - Ấn định thuế doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng, ăn uống, khách sạn địa bàn… không kê khai đầy đủ - Thực kiểm tra hoàn thuế theo quy định Luật Quản lý thuế, văn hướng dẫn thi hành Qui trình hồn thuế ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 Tổng cục Thuế Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/8/2015 Tổng cục Thuế - Kiểm tra rà soát lại doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, doanh nghiệp có hoạt động xây dựng vãng lai, đặc biệt khu công nghiệp Thị trấn Rạng Đông - Tiếp tục thường xuyên chấn chỉnh cán làm công tác kiểm tra phải tuân thủ pháp luật thuế pháp luật có liên quan, chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ, cách hành xử công tác kiểm tra để ngăn chặn tiêu cực xảy - Xây dựng triển khai thực kỹ kiểm tra thuế: Để cơng tác kiểm tra có hiệu với việc phân loại đối tượng nộp thuế để thực kiểm tra có trọng tâm, trọng điểm cần xây dựng, triển khai kỹ kiểm tra có tính chất chun sâu vào lĩnh vực, loại hình doanh nghiệp loại vi phạm để đảm bảo việc thu thập thông tin tài liệu, phân tích thơng tin tài liệu, xác định vi phạm kết luận kiểm tra nhanh chóng, xác, đầy đủ 80 - Phải phối kết hợp với ngành chức có liên quan như: Cơng an huyện, Phịng cơng thương thực điều tra thuế để phát hành vi vi phạm mức độ tinh vi phức tạp Nếu thực công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế khó phát hiện, có nghi vấn khó có đủ sở pháp lý để kết luận hành vi vi phạm luật thuế Để việc quản lý thu thuế đạt kết tốt, kết luận xử lý hành vi vi phạm thuế tinh vi, phức tạp cần kết hợp chặt chẽ công tác kiểm tra công tác điều tra thuế Khi thực công tác điều tra thuế xử lý triệt để vi phạm, đồng thời có tác dụng ngăn chặn có hiệu hành vi vi phạm thuế - Xây dựng chương trình tin học hỗ trợ cơng tác kiểm tra thuế Để cơng tác kiểm tra có hiệu quả, phát nhanh, kết luận xác, đầy đủ vi phạm thuế cần thiết phải có hỗ trợ cơng nghệ thơng tin Công nghệ thông tin hỗ trợ cho công tác phân loại, sàng lọc doanh nghiệp để thực kiểm tra có trọng điểm, cung cấp cho cơng tác kiểm tra thông tin nhanh đối tượng nộp thuế, tài liệu có liên quan để phân tích đánh giá, so sánh, đối chiếu xác định vi phạm Để thực triển khai công nghệ thông tin hỗ trợ cơng tác kiểm tra có hiệu ngồi việc thiết lập hệ thống thơng tin đầy đủ có chất lượng cao nhằm khai thác liệu phục vụ cho công tác phân loại doanh nghiệp, đánh giá rủi ro trình bày cơng nghệ thơng tin phải xây dựng phần mềm phân tích sâu với doanh nghiệp sở thông tin thu thập hệ thống thông tin cụ thể thông qua công tác kiểm tra, điều tra để xác định vi phạm - Xây dựng lực lượng cán kiểm tra thuế Đi với giải pháp quản lý, kỹ thuật, việc tăng cường cán cho công tác kiểm tra yếu tố quan trọng Trong giai đoạn vi phạm thuế diễn diện rộng, muốn ngăn chặn vi phạm kiểm tra phải thực thường xuyên, cần tăng cường lực lượng kiểm tra số lượng chất lượng, để đảm bảo với kỹ thuật, biện pháp quản lý tốt, trình độ nghiệp vụ chun mơn chun sâu đủ khả sử dụng công nghệ thông tin tốt phát nhanh, kịp thời vi phạm xử lý nghiêm minh vi phạm Tăng cường số lượng cán kiểm tra tối thiểu đạt 30% tổng số cán nghiệp vụ ngành thuế; cán 81 kiểm tra phải đào tạo lại kế tốn, phân tích báo cáo tài doanh nghiệp kỹ phân tích tình xảy thực tế; tổ chức lực lượng trinh sát, có quỹ nghiệp vụ đội ngũ cộng tác viên; cán tra thường xuyên tổ chức thi sát hạch để nâng cao trình độ đáp ứng u cầu cơng tác kiểm tra c Dự kiến kết đạt Hoàn thành vượt dự toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế, UBND Huyện giao Tổ chức hoạt động kiểm tra ngày khoa học chuyên nghiệp rút ngắn thời gian kiểm tra, giảm bớt thủ tục cho DN Giảm thiểu số lượng DN vi phạm, tăng cường ý thức trách nhiệm ĐTNT Kịp thời phát hiện, ngăn chặn, xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế 3.2.4.Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế a Cơ sở giải pháp Bên cạnh doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Nhà nước cịn khơng đơn vị khác dây dưa, trây ỳ việc thu nộp ngân sách dẫn đến tình trạng nợ đọng thuế kéo dài Chi cục thuế Nghĩa Hưng áp dụng biện pháp viết lệnh thu gửi tới ngân hàng, thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng … DN nợ đọng thuế Thực tế ngành thuế áp dụng cưỡng chế biện pháp lệnh thu gửi tới ngân hàng Tuy nhiên, hiệu lực thực tế biện pháp có lúc, có nơi cịn hạn chế DN đăng ký mở tài khoản nhiều ngân hàng không kê khai đăng ký với quan thuế b Nội dung giải pháp Để làm tốt công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế cách có hiệu địi hỏi sách, chế độ biện pháp quản lý thuế phải đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ để nâng cao nhận thức thành viên xã hội nhằm tuân thủ tự giác nghĩa vụ thuế Vấn đề chủ yếu khâu phải tìm phương hướng để thúc đẩy nhanh việc thu nộp thuế GTGT doanh nghiệp NQD, hạn chế tối đa nợ đọng giải số thuế tồn đọng Để thực tốt công tác Chi cục thuế cần tiến hành: - Yêu cầu cán thuế chuyên trách phải thường xuyên nhắc nhở đơn vị nộp thuế theo thời hạn quy định 82 - Tránh để tượng nộp thuế gối đầu doanh nghiệp thông qua xử lý nghiêm minh trường hợp nợ nần dây dưa thuế - Chi cục thuế phải tạo mối quan hệ rộng rãi, phối hợp với cấp ủy Đảng, quyền, mà cụ thể kho bạc Nhà nước Chi cục thuế kho bạc luôn phải phối hợp với để đôn đốc phát hành thông báo chậm nộp thuế đối tượng Trường hợp đôn đốc mà trây ỳ, cố tình dây dưa khơng nộp nộp chậm phải có biện pháp cao kiên tạm dừng bán hóa đơn, cưỡng chế thuế phối hợp với đài phát địa phương thông báo danh sách tổ chức, cá nhân chưa thực nghĩa vụ thuế, trường hợp nợ thuế lớn, tiếp tục tái phạm chuyển hồ sơ sang quan pháp luật đề nghị khởi tố - Chi cục cần có chế độ thưởng phạt cán chuyên quản việc đôn đốc thu nộp thuế Nếu cán chuyên trách làm tốt công tác phải có chế độ khen thưởng kịp thời Ngược lại, cán chuyên trách không làm tốt công tác phải có mức phạt cán c Dự kiến kết đạt - Các DN nộp thuế thời hạn; - Giảm thiểu số lượng doanh nghiệp nợ nần dây dưa thuế đặc biệt doanh nghiệp xây dựng bản; - Nâng cao lực, trách nhiệm cán chuyên trách 3.3.Một số kiến nghị 3.3.1.Hoàn thiện sách, pháp luật thuế Chính sách thuế GTGT sở để doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế GTGT trình hoạt động kinh doanh, sở để quan quản lý nhà nước xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Để đảm bảo thực công tác quản lý thuế GTGT đạt kết tốt, khuyến khích sản xuất phát triển, đảm bảo nguồn thu ngân sách sách thuế GTGT cần điều chỉnh nhằm đạt yêu cầu sau: - Hệ thống sách thuế GTGT phải đảm bảo chặt chẽ, đơn giản dễ hiểu, dễ tính tốn thực hiện, minh bạch, rõ ràng, cơng khai, tách hẳn sách thuế GTGT với sách xã hội Chính sách thuế GTGT chặt chẽ, minh bạch, rõ ràng, 83 dễ hiểu, dễ làm triệt tiêu điều kiện vi phạm pháp luật thuế, làm cho đối tượng nộp thuế thực hành vi vi phạm, với việc tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng thực nghĩa vụ hành vi vi phạm luật thuế GTGT giảm - Chính sách thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng phải tạo mơi trường bình đẳng, cơng bằng, áp dụng thống nhất, khơng phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Chính sách thuế phải thể tạo nội dung cụ thể phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời đảm bảo yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện cách hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển, đảm bảo lợi ích quốc gia - Chính sách thuế GTGT sắc thuế khác phải đảm bảo tỷ lệ động viên thích hợp vào ngân sách nhà nước, huy động đầy đủ nguồn thu vào ngân sách nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước dành phần cho nhu cầu tích luỹ phục vụ nghiệp cơng nghiệp hoá, đại hoá đất nước Đảm bảo khuyến khích đầu tư đổi cơng nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cho kinh tế tăng trưởng nhanh, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Với định hướng xác định tỷ lệ động viên hợp lý vào ngân sách nhà nước đảm bảo phân phối hợp lý đối tượng nộp thuế nhà nước, nhà nước đảm bảo quyền lợi thích đáng cho đối tượng Trong điều kiện phân phối xã hội công bằng, đời sống nhân dân ngày nâng cao đối tượng nộp thuế không cần thực hành vi dẫn đến trốn lậu thuế Để thực tốt Luật thuế GTGT cần sớm hồn thiện sách thuế GTGT nội dung cụ thể sau: - Cần tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT, cụ thể: + Rà sốt sửa đổi quy định khơng nguyên lý thuế GTGT, khâu tạo GTGT khâu thực kê khai nộp thuế GTGT đánh thuế vào loại mặt hàng nhóm mặt hàng Theo quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thực có nhiều trường hợp thuế GTGT quy định khâu nộp thuế khâu tạo GTGT, mặt hàng nông sản, thuỷ sản, sách báo, đối tượng sản 84 xuất trực tiếp đối tượng tạo GTGT lớn lại đối tượng không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp kinh doanh thương mại mặt hàng phải nộp thuế GTGT mà không khấu trừ thuế đầu vào Do số thuế phải nộp lớn dẫn đến việc kinh doanh thương mại mặt hàng khó phát triển được, có hoạt động kinh doanh họ tìm biện pháp, thủ đoạn để trốn thuế Cũng theo quy định Luật Thuế GTGT hành văn hướng dẫn thi hành, có số mặt hàng mà quy định thuế suất vừa theo đối tượng sản xuất vừa đối tượng tiêu dùng, mặt hàng máy móc thiết bị nhập nước không sản xuất nhập để làm tài sản cố định trúng thầu khơng chịu thuế, mặt hàng mua kinh doanh chịu thuế GTGT 5% Với quy định Luật Thuế GTGT trở nên phức tạp, khó nhớ, khó làm, dễ dẫn đến vi phạm + Hạn chế số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Theo Luật thuế hành quy định có 25 nhóm mặt hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT như: Sản phẩm trồng trọt, thiết bị máy móc chuyên dùng nước chưa sản xuất được, hàng chuyển cảnh; chuyển giao cơng nghệ phần mềm máy tính… Việc hạn chế số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế GTGT liên hoàn khâu trình SXKD, tạo rõ ràng, minh bạch thuế GTGT Do hệ thống sách thuế thời gian qua vừa nhằm mục tiêu đảm bảo nguồn thu ngân sách, vừa thực sách xã hội, vừa đảm bảo ổn định, không gây xáo trộn lớn áp dụng Luật Thuế GTGT phải có nhiều loại hàng hố khơng chịu thuế GTGT; nhóm hàng hố khơng chịu thuế GTGT phụ thuộc vào đối tượng sử dụng hàng hố… Với số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ không chịu thuế GTGT rộng doanh nghiệp sản xuất loại hàng hoá, dịch vụ không khấu trừ thuế GTGT đầu vào bán hàng hố, dịch vụ khơng phải kê khai thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp phải tính tốn phân bổ thuế GTGT đầu vào; doanh nghiệp sử dụng loại hàng hoá, dịch vụ để sản xuất kinh doanh khơng kê khai khấu trừ thuế GTGT bán sản phẩm lại phải thực kê khai thuế GTGT đầu Như vậy, việc thực thuế 85 GTGT loại sản phẩm hàng hoá thường bị đứt đoạn, khơng liên hồn, nên số lượng hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nhiều gây phức tạp cho Luật thuế, dễ gây sai sót Mặt khác, có nhiều trường hợp số nhóm đối tượng khơng chịu thuế lại vào mục đích hàng hố tài sản cố định nước không sản xuất mua đầu tư tài sản cố định, hay hàng hoá chuyên phục vụ an ninh quốc phịng khơng phải chịu thuế GTGT Như vậy, loại hàng hố doanh nghiệp nhập quan quản lý thuế phải xác định có đảm bảo điều kiện để khơng phải chịu thuế hay khơng thực tế hàng hố cịn nằm đường chưa xác định cụ thể có dùng mục đích hay khơng Như gây nhiều khó khăn cho quan quản lý thuế, gây kẽ hở cho đối tượng nộp thuế lợi dụng để khơng phải nộp thuế nhập hàng hoá Việc khơng cần thiết Luật thuế có quy định chế độ hoàn thuế Với quy định Luật thuế vừa gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế, vừa gây tâm lý hy vọng hưởng ưu đãi thuế thực hoạt động kinh doanh với hàng hố có điều kiện gần đến mức ưu đãi thuế + Giảm bớt số lượng thuế suất mức thuế suất (ngồi thuế suất 0% cho hàng hố, dịch vụ xuất khẩu) để đơn giản việc tính thuế, đơn giản quản lý, tránh tình trạng nhầm lẫn để người nộp thuế dễ chấp hành Trong trường hợp nhiều thuế suất cần đưa phương án phân loại đơn giản, rõ ràng theo đối tượng hàng hố dịch vụ (đối tượng đánh thuế); khơng xác định thuế suất theo đối tượng đánh thuế đối tượng chịu thuế dễ dẫn đến trùng lắp, nhầm lẫn, khó phân biệt Việc giảm bớt thuế suất tạo đơn giản, công bằng, đối tượng dễ nhớ, dễ làm, khơng có nhầm lẫn sai sót, quan quản lý thuế dễ phát sai Khi doanh nghiệp biết chắn sách hiểu rõ quan quản lý dễ phát sai sót thuế suất đối tượng khơng thể thực hành vi vi phạm + Về phương pháp tính thuế: Luật thuế GTGT hành quy định hai phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ thuế tính trực tiếp GTGT Điều dẫn đến bất bình đẳng sở kinh doanh tham gia thị trường lại có cách tính thuế hưởng chế độ khấu trừ khác Thêm vào đó, 86 phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng phải phương pháp dùng để tính thu thuế thực hành thuế Đây cách thể tiếp cận khoa học nghiên cứu nhằm rõ thuế GTGT loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm có GTGT xuất Phần lớn sở kinh doanh áp dụng phương pháp tính trực tiếp khơng thực tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Do vậy, thực tiễn quan thuế thường xác định GTGT thông qua việc ấn định tỷ lệ GTGT ấn định doanh thu Có trường hợp xác định GTGT cao, dẫn đến mức nộp thuế GTGT doanh thu thực tế doanh nghiệp gặp khó khăn, nên sở kinh doanh có xu hướng kê khai doanh thu thấp thực tế nhiều để trốn thuế Như thế, thuế GTGT tồn mặt lý thuyết Việc xử lý vi phạm thuế GTGT điều chỉnh Luật Thuế GTGT pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính, có quy định hai hệ thống văn pháp luật khơng thống dẫn đến tình trạng khó khăn q trình xử lý vi phạm thuế GTGT Cần quy định cụ thể hành vi vi phạm mức xử phạt vi phạm hành vi để việc xử lý phạt thực cách nghiêm minh vi phạm thuế, có tác dụng răn đe, ngăn ngừa để đối tượng kiềm chế không dám vi phạm pháp luật thuế GTGT 3.3.2.Nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế Trong trình triển khai thực nhiệm vụ thu Ngân sách, vấn đề người khâu mấu chốt, có ảnh hưởng định tới công tác quản lý thuế GTGT địa bàn Do cần xếp, bố trí cán phù hợp với khả trình độ, cơng tác đào tạo cần quan tâm trọng thường xuyên phát huy hết lực hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Đây việc làm cấp bách không riêng ngành thuế mà đòi hỏi tất ngành cần phải quan tâm Cùng với thay đổi phương pháp quản lý thuế cấu máy tổ chức ngành thuế, công tác cán phải đặc biệt coi trọng Nguồn lực cán phải tuyển dụng bổ sung để đáp ứng yêu cầu công việc Các cán thuế cũ phải đào tạo lại kiến thức chuyên môn nghiệp vụ kỹ phục vụ Cơ quan thuế đặc biệt coi trọng việc đào tạo kỹ ứng xử, giao tiếp có văn 87 hóa, lịch để cung cấp dịch vụ có chất lượng cao cho người dân, nhằm thay đổi mối quan hệ quan hành nhà nước với dân theo hướng phục vụ, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Các hành vi ứng xử nhân viên thuế với người dân phải xây dựng thành chuẩn mực đạo đức công chức ngành thuế Việc ứng xử giao tiếp lịch thiệp, niềm nở, nhã nhặn, tận tình cán thuế thể mức độ chuyên nghiệp việc cung cấp dịch vụ quan thuế - Giải pháp thực hiện: + Chuyển tồn cơng tác phân cơng quản lý thuế theo đối tượng sang mơ hình quản lý thuế theo chức năng, có chuyển đổi linh hoạt đồng thời gắn kết phận + Chuyển dần cán quản lý thuế khu vực hộ cá thể thực quản lý thuế khu vực đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Tuy nhiên, để đảm bảo việc chuyển đổi có hiệu cần đào tạo, đào tạo lại cán thuế Do cán thuế thực quản lý khu vực cá thể nhiều năm không tiếp xúc với hệ thống kế tốn, sách tài tài doanh nghiệp nên để thực nhiệm vụ cần phải đào tạo lại chuyên môn nghiệp vụ quản lý thuế - Tăng cường chất lượng cán thuế Để công tác quản lý thuế thực tốt người ln trung tâm, yếu tố quan trọng Để cán thuế đảm đưong tốt nhiệm vụ công tác thuế giai đoạn cần giải số vấn đề sau: + Bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ cán thuế Do chế chuyển đổi, cán thuế hình thành từ nhiều nguồn khác thuế công thương nghiệp cũ, thu quốc doanh Mặc dù, đào tạo bản, đào tạo q trình cơng tác, song kinh tế giai đoạn chuyển đổi, phát triển nhanh đặt yêu cầu nên việc đào tạo, đào tạo lại cán thuế vô cần thiết để cán thuế tiếp cận nhanh với điều kiện công tác quản lý thuế mới, cụ thể là: có đủ lực trình độ để tiếp cận nhanh kiến thức kinh tế, thuế quốc tế, thương mại quốc tế hình thức gian lận thuế; đủ kiến thức công nghệ thông tin để khai thác triệt để thơng tin có phục vụ cho cơng tác chống hành vi gian lận thuế công tác quản lý thuế công tác tuyên truyền 88 hỗ trợ đối tượng nộp thuế; có kỹ chuyên nghiệp, chuyên sâu, khả ứng dụng tiến công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế + Rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế Để thực tốt công tác quản lý thuế, chống gian lận thuế việc giáo dục, rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế vô cần thiết quan trọng Việc thu đúng, thu đủ thuế cho nhà nước hay khơng có phần phụ thuộc vào hành vi đạo đức cán thuế Để thực hành vi gian lận thuế trót lọt, khơng bị phát hiện, đối tượng nộp thuế san sẻ lợi ích vật chất cho cán thuế Vì vậy, lĩnh, phẩm chất đạo đức cán thuế không tốt dễ dẫn đến vi phạm pháp luật thiếu tinh thần trách nhiệm để lọt hành vi vi phạm pháp luật - Giải pháp thực hiện: Bố trí cán đội kiểm tra, đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 100% có trình độ đại học trở lên có phẩm chất đạo đức tốt Cơ quan thuế có chế độ đãi ngộ phù hợp cho công chức thuế thông qua chế độ tiền lương hợp lý Định kỳ tổ chức điều tra, khảo sát nhu cầu, lấy ý kiến cán thuế để cải thiện điều kiện làm việc cho cán bộ, cải tiến quy trình nghiệp vụ để dễ thực cho cán thuế 3.3.3 Ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Hiện công nghệ thông tin triển khai để thực quản lý thuế, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Để quản lý thuế GTGT điều kiện số lượng doanh nghiệp tăng nhanh, số lượng cán thuế tăng với số lượng đối tượng, quan thuế phải áp dụng cơng nghệ tin học Ngành thuế cần tích hợp ngân hàng liệu NNT Trên sở có thơng tin hệ thống quản lý đối tượng nộp thuế quan thuế phân tích, sàng lọc phát sớm tượng nghi ngờ vi phạm thực việc tra, kiểm tra kịp thời, tạo điều kiện phát nhanh hành vi vi phạm Từ việc phát nhanh hành vi vi phạm có điều kiện thực biện pháp cảnh báo, ngăn chặn xác có hiệu - Giải pháp thực hiện: Cải tạo, nâng cấp phần mềm ứng dụng; triển khai nghiên cứu đưa vào ứng dụng phần mềm hỗ trợ đáp ứng yêu cầu quản lý tồn diện ĐTNT Phần mềm phải có tích hợp hệ thống Đăng ký kinh doanh 89 Sở Kế hoạch đầu tư hệ thống quản lý chứng minh thư, cước công dân Công an Cơ sở thông tin ngành hữu quan kết nối tự động với quan thuế, thông tin xử lý tập trung trung ương chia sẻ phạm vi toàn quốc KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở định hướng nguyên nhân hạn chế công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Nghĩa Hưng luận văn đưa giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh, là: Tăng cường cơng tác tun truyền hỗ trợ người nộp thuế, cải tiến công tác quản lý kê khai nộp thuế, tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế 90 KẾT LUẬN Đất nước ta bước bước vào giai đoạn phát triển kinh tế theo hướng cơng nghiệp hố - đại hố đất nước Do vậy, vai trị sách thuế ngày quan trọng việc góp phần thúc đẩy kinh tế, thực công xã hội đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước nhằm thực mục tiêu mà Đảng ta vạch thời kỳ mới: Việc tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh thời điểm cần thiết, góp phần làm tăng thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển ổn định, góp phần đảm bảo cơng xã hội Nghĩa Hưng huyện tỉnh Nam Định có phát triển mạnh mẽ DN NQD với số thu thuế GTGT loại hình ngày tăng Nhưng tình hình quản lý thu thuế với loại hình lại gặp nhiều khó khăn Mặc dù Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng đề biện pháp chống thất thu đạt thành tựu đáng khích lệ Song bên cạnh cơng tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD cịn nhiều hạn chế: tình trạng thất thu thuế GTGT lớn, nợ đọng thuế nhiều, tượng chây ỳ, trốn tránh nghĩa vụ thuế xảy Trong giai đoạn vừa qua công tác quản lý thuế GTGT DN NQD có đóng góp to lớn quản lý thu thuế ngành thuế địa bàn huyện Nghĩa Hưng: góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, hạn chế tình trạng trốn lậu gian lận thuế doanh nghiệp Bên cạnh thành tựu đạt cơng tác quản lý thuế GTGT DN NQD mặt hạn chế cần khắc phục Trên sở đó, học viên mạnh dạn đưa số giải pháp kiến nghị cụ thể cho tồn để hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng DN NQD địa bàn huyện Nghĩa Hưng, tỉnh Nam Định 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO Lê Xuân Trường (2014), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất vẩn Học viện tài chính; Luật số 13/2008/QH12 Quốc hội: Luật Thuế giá trị gia tăng Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2014; Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật số 21/2012/QH 13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11; Luật số 106/2016/QH13 Sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Hướng dẫn số điều Luật thuế GTGT; Nguồn số liệu Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng – Tỉnh Nam Định; Thông tư 219/2013/TT-BTC thay thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2013; Thông tư số: 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài việc sửa đổi, bổ sung số Thông tư để cải cách đơn giản số thủ tục hành thuế; Trang web: www.tapchithue.com; www.gdt.gov.vn; 10 Vương Thị Thu Hiền (2010), Giáo trình thuế tiêu dùng, Nhà xuất vẩn Học viện tài 92 ... hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC... cơng tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD Chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng 37 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NGHĨA... Những vấn đề chung quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh chi cục thuế huyện Nghĩa Hưng Chương 3: