Giáo trình kế toán nhà nước phạm văn đăng và các tác giả khác

TRƯỞNG ĐẠI H c CÔNG NGHIỆP TP HCM k h o a t A i c h Inh KỀ TOÁN B iê n s o n P G S T S P h m V ăn Đ ă n g - PG S T S P h a n T h ị Cúc TS T r ầ n Phước - T hS N g u y ễn T h ị T u y ế t N ga CH N g u y ễn T h ị T h ú y H n h G IA O T R IN H K Ế T Ữ Á H lUHÀ HƯ ứC -'٠‫جﺀ‬-: !٥١،:I|| m ^c ٩ f7 KỂ TỊANÌÀNHìCHft|sfNGHrỆP ạ-/ / _|‫أ‬ KE T.ANHCSN Cỏ KE T H BẠC ٠٧ KẾ TOAN XÃ PHƯỜNG, KỂ T.ÁN c A c BOAn t h ể NHÀ X U Ấ T BẢN TH Ố N G KÊ GIÁO TRÌNH KẾ TỐN NHÀ N c P G S T S Phạm Văn Đăng - PG S.TS Phan Thị Cúc T S Trần Phước - ThS Nguyễn Thị Tuyết Nga CH Nguyễn Thị Thúy Hạnh (Biên soạn) Chịu trách nhiệm xuất TRẦN HỮU THựC B iên tập: Bìa: TRẦN PHƯỚC VÕ THỊ KIM THOA Sửa b ản in: NGUYỄN THỊ DIỆU NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ In 1.000 bản, khổ 16 X 24 cm Công ty In Người lao động Số 131 Cống Quỳnh, Quận 1, TP.HCM Số xuất bản: 07-2007/CXB/ 37575/TK Cục Xuất cấp ngày 28-08.2007 In xong nộp lưu chiểu quý III năm 2007 ‫ اوه‬HỌC CÔNG NGHIỆP ỈP H C M KHOA TA íCH ÍN H k E T O A N - ‫ ه‬٠‫— و ا ﻻ‬ GIÁO TRINH KẾTOÁN NHÃ Ntf٥c BIÊN SOẠN P G S T S Phạm Văn Đăng - PGS.TS Phan Thị Cúc TS Trần Phước - ThS Nguyễn Thị Tuyết Nga CH Nguyễn Thị Thúy Hạnh H Ọ C ‫ ؛‬1، ' )'1 ‫ﻻ‬ ‫ا‬ ‫ ا‬٠‫ه ا ا‬ ‫ة‬ T h ĨĨ V i Ị٠ ũỊ ‫ ر‬/4 ‫اءا‬/ TP H CHÍ MINH, NẢM 2007 L e t i ‫و‬ ‫ئ‬ ‫ا‬ I h i ệ ũ Trong tố chức dơn vị thuộc lĩnh vực hoạt dộng Nhà nước (cơ quan hành chinh Nhà nước, dơn vị nghiệp cồng lập lĩnh vực Giáo dục - Sào tạo‫ ؛‬Y tế, Văn hóa, Thể thao, Nơng lâm thủy lợi , lực lượng vũ trang, tổ chức chinh trị, xã hội, nghề nghiệp có sử dụng không sử dụng kinh phi Nhà nước ) công tác tài chinh, kế tốn có vị tri quan trọng, định kỷ luật tài chinh, ngân sách dơn vị Thực Luật kế toán dã dược Quốc hội nước Cộng hOa XHCN Việt Nam thông qua ngày 17/06/2003 Chủ tịch nước công bố theo Lệnh so Ì28/20o4/NS٠CP ngày 31/05/2004 “Qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số diều Luật Kế toán áp dụng linh vực kế toán Nhà nước", Bộ Tài Chinh dã ban hành “Chế độ kế toán hành chinh nghiệp” theo Quyết định số 19/2006/QB-BTC ngày 30/03/2006 Các vân pháp luật dã quy định cụ thể tổ chức máy kế toán chế độ kế toán hành chinh nghiệp trách nhiệm, quyền hạn, tiêu chuẩn diều kiện làm kế toán, kế toán trưởng dơn vị kế toán Nhà nưởc Nhằm trang bị, cập nhật hệ thống hóa kiến thức chuyên sâu quản ly kinh tế, tài chinh, ngân sổch, kế toán, kiểm toán cho 'các học sinh, sinh viên, người làm kế tốn, kế tốn trưởng cần thiết phải có giáo trinh tạo chuyên sâu kế toán thuộc lĩnh vực kế toán Nha nước Cuốn giáo trinh dã hệ thống hóa kiến thức ly thuyết thực hành vấn dề tài chinh kế toán ngân sách, kế toán kho bạc, kế tốn hành nghiệp kế tốn đơn vị khác trực thuộc lĩnh vực kế toán Nhà nước hệ thơng quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động kế toán Nhà nước Cuốn giáo trình khơng hữu ích đối vơi học sinh - sinh viên mà cịn hữu ích cho giảng viên trường Đại học giảng dạy tài chính, ngủn sách, kho bạc, kế tốn đơn vị hành nghiệp người có liên quan đến cơng tác tài chính, kế tốn đơn vị kế tốn Nhà nước Cuốn giáo trình chủ biên Phó Giáo Sư Tiến Sỹ Phan Thị Cúc - Trưởng Khoa Tài Chính - Kế tốn trường Đại học Cơng nghiệp Tp.HCM (Ngun Phó vụ trưởng vụ Hành nghiệp Bộ Tài Chính) Phó Giáo Sư Tiến Sỹ Phan Văn Đăng - Phó vụ trưởng vụ Chế độ Kê toán Kiểm toán Bộ Tài với tập thể giảng viên bơ mơn Kế toán Nhà nước: TS Trần Phước; Th.s Nguyễn Thị Tuyết Nga; CH Nguyễn Thị Thúy Hạnh Với lòng chân thành thật cầu thị đánh giá cao tiếp thu ý kiến đóng góp bạn đọc đê tiếp tục hoàn thiện, nâng cao chất lượng giáo viên lần xuất sau Tập th ể tác giả Chương 1: N h ữ n g vấn dể chung đơn vị hành chinh nghiệp CHƯƠNG n h O n g v ã n ỉ é c h u n g v é t i c h ín h BIÍN VỊ HÀNH CHÍNH s NGHIỆP VÀ T ổ CHỈC GƠNG TÁC KÊ TỐN ، a d N VI HÀNH CHÍNH Slí NGHIÊP PHẦN A 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIẾM ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH S ự NGHIỆP (lÌcSN ) SỬ DỤNG NGAN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm Đơn vị hành nghiệp đơn vị quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý Nhà nước hoạt động (các quan quyền, quan quản lý Nhà nước ngành Giáo dục - Đào tạo, Y tế, Văn hố, Thể thao, Sự nghiệp, Nơng lâm ngư nghiệp (trạm, trại) hoạt động nguồn kinh phí ngân sách Nhà nưởc cấp toàn hay câ'p phần nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xun theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp 1.1.2 Đặc điểm hoạt động tài dơn vị hành nghiệp a Hoạt động theo dự tốn cấp có thẩm quyền giao ngân sách Nhà nước cấp toàn phần dự tốn kinh phí hoạt động thường xun cấp có thẩm quyền duyệt Các loại hình hoạt động đơn vị nghiệp đa dạng, phức tạp, không mục đích sinh lợi, hầu hết đơn vị nghiệp khơng có thu có thu đủ đáp ứng C l u l g : Nliữrtg «ấn dề cliung «Ề d ٠n «ị ]iàn,i c)i٤n ١i ng ١u ‫؛‬p phần chi tiêu Cấc hoạt dộng chủ yếu dược trang trải nguồn Ngân sdch Nhầ nước b Hằng quý, nâm dơn vị phdi lập dự toàn thu chi theo cấc định mức, chế độ, tiêu chuẩn Nhầ nước qui định; Nhà nưởc cho phép thủ trưởng dơn vị dược qui định số khoản chi tiêu thương xuyên dược thực theo qui chế chi tiêu nội (Bối với cấc dơn vị thực chế độ tự chủ, tự chịu trdch nhiệm theo Nghị định 43/20Oẹ^BCP ngầy 2504/2006‫ ز‬của Chinh phủ) c Bối với dơn vị hầnh chinh nghiệp cUng ngành dọc dược tổ chức thầnh dơn vị dự todn cấp sau: + Bơn vị dự toán cấp I: Là dơn vị trực tiếp nhận dự toán ngân sdch nấm cấp chinh quyền tương ứng giao (Chinh phủ, ỷ ban nhân dân tỉnh, thầnh phố trực thuộc trung ương, ỷ ban nhân dân quận, huyện, ) chịu trách nhiệm phân bổ dự todn ngân sdch nâm xuống cho dơn vị cấp ; quẩn lý, diều hầnh ngân sdch nâm cấp minh cấp trực thuộc Bơn vi dự todn cấp Ι- Bộ Trung ương, Sở cấc tinh, thầnh phố cấc phồng chức nàng cấp quận, huyện, thị xẫ thuộc t!nh,v.v + Bơn vi dự todn cấp II: Là dơn vỊ trực thuộc dơn vỊ dự todn cấp I, cố nhiệm vụ nhận dự toấn ngân sdch dơn vị dự todn cấp I phân bổ dự todn ngân sách cho dơn vị dự toán cấp III, cố trdch nhiệm tổ chức, diều hầnh quản lý kinh phi cấp minh dơn vị dự todn cấp + Bơn vị dự todn cấp III: Là dơn vị dự todn trực tiếp sử dụng kinh phi nhận từ dơn vị dự todn cấp II dự tốn cấp I (nếu khơng cố cấp II), cố trdch nhiệm tổ chức, thực quản lý kinh phi dơn vị minh dơn vị dự toán cấp dươi + Bơn vị dự todn cấp cấp III: Bược nhận kinh phi dể thực phần công việc cụ thể, chi tiêu phải thực việc q u ẩn lý kinh phi theo hưởng dẫn dơn vị dự todn cấp III Chương 1: N hữ n g vấn dề chung đơn vị hành nghiệp 1.1.3 Phân loại đơn vỊ hành nghiệp Các đơn vị hành nghiệp phân thành loại chủ yếu sau: a Các quan hành Nhà nưđc Bao gồm: Các quan quản lý Nhà nước cấp từ trung ương đến địa phương như; Các Bộ, quan ngang Bộ, Tổng cục, ưỷ ban, Văn phịng Chính phủ, Văn phịng Chủ tịch nước, Trung ương, Văn phòng Uỷ ban nhân dân, Văn phòng Hội đồng nhân dân, Các sở ,phòng, ban, địa phương Theo Nghị định 130/2005/NĐ - CP ngày 17/10/2005 Chính phủ quan hành Nhà nước thực chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí chi tiêu thường xuyên cho hoạt động quan b Các đơn vỊ nghiệp công lập Giáo dục - Đào tạo.Y tế , Văn hoá, Thể thao, Sự nghiệp, Nông lâm ngư nghiệp, Thuỷ lợi, nghiệp kinh tế khác Theo Nghị đ‫؛‬nh 43/2006/NĐ CP ngày 25/04/2006 Chính phủ đơn vị nghiệp công lập vào nguồn thu nghiệp phân loại để thực quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài sau; + Đơn vỊ có nguồn thu nghiệp tự đảm bảo tồn chi phí hoạt động thường xuyên, ngân sách Nhà nước không cấp chi thường xuyên cho đơn vị (gọi tắt đơn vị nghiệp tự đảm bảo chi phí hoạt động); + Đơn vị có nguồn thu nghiệp thấp, đơn vị nghiệp khơng có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ ngân sách Nhà nước đảm bảo toàn (gọi tắ t dơn vỊ nghiệp ngân sách Nhà nước bảo đảm tồn chi phí hoạt động thường xuyên) Đôi với đơn vị công lập đặc thù như: Đài tiếng nói Việt Nam, Thơng xã Việt Nam, Bảo hiểm xã hội Việt Nam, việc phân loại chế tự chủ tự chịu trách nhiệm tài thực theo qui định hành Chính phủ 10 Chương : N hữ n g vấn để chung vé đơn vị hanh chinh s ự n ịh iệp Thời gian phân loại ôn định thời gian năm Sau thời hạn năm xem xét phân loại lại cho phù hợp c Các tổ chức đoàn thể xã hội : Được ngân sách phần kinh phí để hoạt động như: + Mặt trận tổ quốc Việt Nam + Liên đoàn lao động Việt Nam; + Đoàn niên Cộng sản Hồ Chí Minh; + Hội cựu chiến binh Việt Nam + Hội nông dân Việt Nam + Hội, đoàn thể khác ngân sách Nhà nước hỗ trợ kinh phí theo qui định pháp luật 1.1.4 Quy trình quản lý tài đơn vị hành nghiệp a Lập dự tốn thu, chi ngân sách Nhà nước phạm vi cấp có thẩm quyền giao năm b Tổ chức chấp hành dự tốn thu, chi tài năm theo chế độ sách Nhà nước; chủ trì phơi hợp với ngành hữu quan xây dựng chế độ chi tiêu đặc thù ngành, lĩnh vực, địa phương theo uỷ quyền quan có thẩm quyền c Thực quản lý sử dụng tài sản Nhà nước giao cho quan, đơn vị d Chấp hành chế độ kế toán thống kê theo pháp luật e Lập báo cáo tốn thu chi tài quý năm tình hình sử dụng nguồn tài quan, đơn vị theo ngân sách Nhà nước 1.1.5 N guyên tắc quản lý tài Phải đảm bảo kinh phí thường xuyên theo chế độ, định mức, tiêu chuẩn Nhà nước để đơn vị hoạt động liên tục đồng thời phải triệt để tiết kiệm chi Quản lý kinh phí thuộc quan, đơn vị trách nhiệm đơn vị mà trước hết trách nhiệm thủ trưởng Chương 1: N ìiừng vấn đề chung đơn vị hành nghiệp 11 quan, đơn vị Tôn trọng dự tốn năm duyệt: Trong q trình chấp hành dự toán đơn vị phải tuân thủ dự toán năm duyệt dự tốn thơng báo cho mục đích thực cho inục đích Trong trường hợp có biến động khách quan làm thay đổi dự toán ngân sách Nhà nước bổ sung theo thủ tục qui định Luật ngân sách Nhà nước để đảm bảo cho đơn vị hành nghiệp hồn thành tơT nhiệm vụ giao 1.1.6 Phương pháp quản lý tài Tồn phương pháp quản lý tài đơn vỊ hành nghiệp có nhận kinh phí từ ngân sách Nhà nước, giai đoạn phương pháp giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm đơn vị sử dụng rộng rãi a Phương pháp thu đủ, chi đủ Phương pháp áp dụng cho đơn vị hành nghiệp có nguồn thu khơng lớn, theo nhu cầu chi tiêu đơn vị ngân sách Nhà nước cấp phát theo dự toán duyệt Đồng thời nhu cầu chi tiêu đơn vị ngân sách Nhà nước cấp phát theo dự toán duyệt Mọi khoản thu phát sinh trình hoạt động, đơn vị phải nộp vào ngân sách Nhà nước theo qui định Phương pháp không phù hỢp chế quản lý tài mới, hạn chế quyền tự chủ, sáng tạo đơn vị tạo tâm lý ỷ lại trông chờ vào ngân sách Nhà nước b Phương pháp thu, chi chênh lệch Phương pháp áp dụng cho đơn vị hành nghiệp có nguồn thu lớn phát sinh thường xuyên ổn định, theo đơn vị quyền giữ lại khoản thu để chi tiêu theo dự tốn chế độ quản lý tài Nhà nước qui định, ngân sách Nhà nước đảm bảo phần chênh lệch thiếu, đơn vị phải làm nghĩa vụ đôi với ngân sách Nhà nước (nếu có) 486 B Ả TÀP Bài 19: Sô" liệu tạ i đơn vị H C SN M : Sô" dư đầu th n g 7/03 (đơn vị lOOOđ) : TK 334 (dư có) 350 T K 332 (dư có) 170 T K 3321 50 T K 3322 120 N V K T p h t sin h tron g th n g 7/03 T ổ n g hợp tiề n lương phải trả CB, v iê n chức CÍC phận _ T ín h vào chi phí h ọat động 4000 _ T ín h v chi phí SXKD: 1000 T ổ n g hợp sô" BH X H phải trả v iên chức (ốm đau, thai sản); 0 T B H X H (15%), BHYT(2%) T ổ n g hợp B H X H , BH YT phải nộp trừ vào lươn‫ ؟‬của C N V 6% T iề n lương từ quỹ quan phải trả CNV: 0 R út dự to n chi m ua th ẻ BHYT cho CNV: 7 C h u yển T G K B nộp BH X H cho quan quản lý: 1010 T ổ n g hợp k h oản tạm ứng chi k h ô n g h ế t tr^ vào lương CNV: 100 X u ất quỹ tiề n m ặ t ch i trả lương, B H X H , t iề n tiư ởng cho CNV; 0 Cơ quan B H X H th a n h toán tiề n B H X H m đơn VỊ ứng ch i trả cho v iê n chức b ằn g tiề n mặt: 300 487 BAI TẬ P Y eu cầu· a Đ ịn h k h o ả n ngh iệp vụ k in h t ế p h t sin h l) p h ả n ản h vào so dồ tài khOan chữ T c G h i vào sổ N h ậ t ký chung, sổ Cái Τ Κ 3 ,3 B i ; Đ ịn h k h o ả n n gh iệp vụ sau: T iề n lương p h ải trả cho CNV tron g th n g 40 triệu T BH X H BHYT, k in h phi C B (15% B H X H , 2% BHYT, 2% K P H C D ) tin h vào chi h o t d ộn g k h ấ u trừ vào lương (5% B H X H , 1% BHYT) B H X H p h ải trả cho C ^ th eo c h ế độ ốm dau, th a i sả n quy đ ịn h triệu T TG K B nộp BH X H triệu m ua th ẻ B H Y T 1,2 triệu Cơ quan BH X H cấp cho dơn vị b ằn g ch u yển k h o ả n d ể ch i trả cho dối tượng hưởng BH X H , số tiề n triệu Rút dự toán chi h oạt dộng quỹ d ể trả lương triệu C hi tiề n m ặ t tạ m ứng cho cô L an tiề n cô n g tấc p h i triệu Cô L an th a n h tốn tiề n cơng tác phi 1,8 triệu S ố tạ m ứng thừa cô Lan x in khấu trừ lương k ỳ n y Xưất quỹ chi trả tiền lương, B H X H B i ; T ài liệu nguồn k in h phi h o t d ộn g m ộ t dơn vị H C S N n h sau: (dvt; l.OOOd) S ố dư dầu k ỳ TK 461: 150.000 T ron g dó: TK 4611: 0 0 TK 4612: 10.000 488 BAI TAỈ Các n g h iệp vụ k in h t ế p h át sin h tron g kỳ: N h ậ n k in h p h í h oạt đ ộng n gân sách cấp 0 0 bao gồm : - T SC Đ hữu hình: 0.000 - T iề n gửi kho bạc: 0 0 - T iề n m ặt: 0 0 - V ậ t liệu; 0 0 - D ụn g cụ; 0 0 - H n g hoá; 0 0 Đ ơn vỊ n h ậ n v iện trợ bổ su n g k in h phí h o t đ ộng b ằn g tiề n m ặ t, 0 0 , b ằn g T SC Đ hữu h ìn h n g u y ên giá 0 0 Bổ su n g nguồn k in h p h í h o t đ ộng từ k h oản ch ên h lệch thu chi chưa xử lý, 0 0 B áo cáo đơn vị cấp s ố HM K P thực rút 0 B áo cáo q u y ết toán n ăm trước duyệt, xác đ ịn h tổ n g sô" k in h phí h o t đ ộn g d u yệt 0 Số k in h p h í n m trước thừa ch u yển th n h k in h p h í h o t đ ộn g n ăm n a y Yêu cầu: Đ ịn h k h o ả n n g h iệp vụ k in h t ế Bài 22: N gu ồn k in h phí dự án tạ i m ột đơn vị H C S N tro n g kỳ sau: (đvt: lOOOđ) L N h ậ n th ô n g báo H M K P chương trìn h dự án 0 0 N h ậ n k in h phí dự án n gân sá ch cấp 0 0 b ằn g tiề n gửi k h o bạc 0 0 , v ật liệu 0 0 , dụng cụ 0 0 , tà i sả n cố đ ịn h hữu h ìn h 0 0 BA I T Ậ P 489 Rút Н М К Р dự án dể mua m ột ô tô, n gu yên gia 0 0 Bổ su n g n guồn k in h phi quản lý dự án từ tài k h oản thu chương trin h dự án 2 0 Г) Rút H M K P dự án cấp cho cấp 0 0 ‫)؛‬ P h â n p hối H M K P dự án cho cấp 0 0 Báo cáo dơn vị cấp số H M K P dự án thực rUt 0 0 Yêu cầu■ Đ ịn h k h o ả n n g h iệ p vụ kinh tế Bài : T ài liệu cho tạ i dơn v ị H C SN X (dvt: lOOOd^ N h ậ n dự to n chi hoạt, dộng dược phân phối 4 0 0 Rút dự to n ch i quỷ tiề n m ặt dể chi 0 0 R út dự to n chi trả t.lền mua vật tư nh ập kho 16.000 RUt dự to n chi m ua dụng cụ dUng trực tiếp cho p h ậ n v ả n phOng 14-4.000 RUt dự to n chi cấĩ) cho dơn vị phụ thuộc 0 C hi p h i sửa chữa lớ n khu n h vân phOng thuê thầu da b n giao dưa v o sử dụng, 12.800 RUt dự to n chi th a n h toán tiề n cho n h thầu sửa chữa lớ n T ổ n g s ố tiề n lư ơng phải trả viên chức, 0 0 Quỹ p h ả i nộp th e o lương dược ghi chi h o t dộng, 0 DUng dự to n ch i m ua T SC D hữu h ìn h dã b àn giao cho sử dụng th eo g iấ m ua 8 0 , chi phi lắp d ặt ch ạy thử b ằ n g tiề n mặ،t, 0 SA/ TẬ P 490 1 C hi dịch vụ đ iện nước cho h oạt đ ộn g 0 0 , tro n g chi b ằ n g dự tó a n chi 0 , lại chi tiề n m ặt, s ố tiề n 3 0 D u y ệt ch i cho cấp theo số k in h p h í cấp p h t năm tà i ch ín h K ết ch u yển k in h phí sử dụng k in h phí năm n a y chờ d u yệt n ă m sau Y cầu: Đ ịn h k h o ả n n g h iệp vụ k in h t ế B i 24: Số liệu cho tạ i đơn vị HGSN z (đvt: triệu đồng) N h ậ n th ô n g báo dự toán chi dự n triệu G iấy rút dự toán chi dự án b ằ n g ch u yển , rút n h ậ p quỹ tiề n m ặ t 20 triệu C hi tiề n m ặ t để chi lươhg 5,6 triệu (sau k h i trừ vào lư ơng n h â n v iê n thu mua v ậ t liệu ) C hi tiề n m ặ t tạm ứng cho \CƠ H oa g tác triệu G iấy rút dự toán chi dự ịi b ằ n g ch u yển k h o ả n cho cô n g ty v ậ t tư n ô n g n g h iệp mua p ỉiâ n N P K n h ập k h o , số lư ợng 0 0 K g , đơn giá 0 đ/kg ch i p h í v ậ n ch u yển bốc v c p h ả i trả người cung cấp 100.000 đ /tấ n C hi tiề n m ặ t tập huấn đào tạ o k ỹ th u ậ t v iê n 2,5 triệ u ١ ١ G iấ y rút dự toán chi dự án b ằ n g ch u yển k h oản m u a v ậ t liệu n h ậ p kho: v ă n p hòng phẩm , b